IFRS國際會計準(zhǔn)則存貨課件

IAS

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存貨主講人：勤業(yè)眾信會計師事務(wù)所

日期：2010年11月16日精選課件ppt?2008Deloitte&Touche1課程大綱適用範(fàn)圍存貨之原始衡量

存貨之續(xù)後衡量存貨之處分表達(dá)與揭露精選課件ppt?2008Deloitte&Touche2適用範(fàn)圍存貨之定義排除適用之項目精選課件ppt?2008Deloitte&Touche3存貨之定義存貨係指符合下列任一條件之資產(chǎn)：備供正常營業(yè)出售者正在生產(chǎn)中且將於完成後供正常營業(yè)出售者將於商品生產(chǎn)或勞務(wù)提供過程中消耗之材料或物料精選課件ppt?2008Deloitte&Touche4排除適用之項目下列項目不適用本公報之規(guī)定長期工程合約（包含與長期工程直接相關(guān)之勞務(wù)合約）所產(chǎn)生之在建工程(IAS11『工程合約』)金融商品(IAS39『金融工具：認(rèn)列與衡量』)農(nóng)業(yè)活動相關(guān)生物資產(chǎn)及收成點之農(nóng)產(chǎn)品(IAS41『農(nóng)業(yè)』)精選課件ppt?2008Deloitte&Touche5存貨之原始衡量商品及原物料存貨之成本製成品及在製品存貨之成本不得列為存貨成本之項目生產(chǎn)過程產(chǎn)出多種產(chǎn)品勞務(wù)存貨精選課件ppt?2008Deloitte&Touche6商品及原物料存貨之成本通常包括取得存貨之貨價（減除進貨折讓及補貼)；及其他為使存貨達(dá)到可供銷售或可供生產(chǎn)之狀態(tài)及地點所發(fā)生之必要支出。精選課件ppt?2008Deloitte&Touche7Quiz1問題：A公司自主要供應(yīng)商取得30天內(nèi)付款可享10%折扣的權(quán)利。A公司對此折扣應(yīng)如何入帳？答案：IAS2第11段指出，存貨之貨價應(yīng)扣除進貨折讓及補貼衡量存貨成本時，A公司應(yīng)估計預(yù)期將自賣方取得之折扣此觀念與IAS18第10段「收入應(yīng)按企業(yè)與買方或使用者所協(xié)議交易對價（考慮商業(yè)折扣及數(shù)量折扣後）之公平價值衡量」一致精選課件ppt?2008Deloitte&Touche8製成品及在製品存貨之成本製成品及在製品存貨之成本，應(yīng)包括直接原料、直接人工及製造費用直接原料：亦稱直接材料，指能合理辨認(rèn)係直接用於製成品之生產(chǎn)，成為製成品一部分之所有原料，但金額微小者，不在此限。直接人工：指能合理辨認(rèn)係直接從事製成品之生產(chǎn)所發(fā)生之人工成本。製造費用：指直接原料及直接人工以外之製造成本，例如間接原料及間接人工、廠房設(shè)備之折舊與維護費用及工廠管理費用等。精選課件ppt?2008Deloitte&Touche9製造費用

應(yīng)按生產(chǎn)設(shè)備的正常產(chǎn)能(註)分?jǐn)偅灰税磳嶋H產(chǎn)能分?jǐn)?，製造費用固定原則若實際產(chǎn)能與正常產(chǎn)能差異不大，得按實際產(chǎn)量分?jǐn)傊魧嶋H產(chǎn)量異常高於正常產(chǎn)能，企業(yè)應(yīng)以實際產(chǎn)量分?jǐn)偣潭ㄑu造費用，以避免存貨帳列金額高於實際成本例外應(yīng)按照實際產(chǎn)量分?jǐn)傊儎討?yīng)依合理而有系統(tǒng)之方法加以分?jǐn)傄虍a(chǎn)量較低或設(shè)備閒置導(dǎo)致之未分?jǐn)偣潭ㄑu造費用，應(yīng)於發(fā)生當(dāng)期認(rèn)列為銷貨成本，每單位產(chǎn)量分?jǐn)傊潭ㄑu造費用金額不致因而增加註：正常產(chǎn)能係於考量既定之維修情況下，企業(yè)預(yù)期未來各期間或各季可達(dá)到之平均產(chǎn)能。

精選課件ppt製造費用(續(xù))釋例20X5年固定製造費用$10,000，正常產(chǎn)能下，機器時數(shù)為10,000小時/年舉例說明分?jǐn)偳樾稳缦拢?2008Deloitte&Touche10實際產(chǎn)能(hr)高於正常產(chǎn)能?每小時分?jǐn)偝杀疽逊謹(jǐn)偣潭ㄑu造費用未分?jǐn)偣潭ㄑu造費用8,000No$1/hr

($10,000/10,000)$8,000

(8,000x$1/hr)$2,000

($10,000-$8,000)12,000Yes$0.833/hr

($10,000/12,000)$10,000-精選課件ppt正常產(chǎn)能1.正常產(chǎn)能是否可依產(chǎn)業(yè)特性的淡旺季節(jié)有不同產(chǎn)能的設(shè)定及分?jǐn)?答:企業(yè)不得依淡旺季節(jié)分別設(shè)定正常產(chǎn)能，而宜考量各期間或各季之狀況訂定一平均正常產(chǎn)能。?2008Deloitte&Touche11精選課件ppt12正常產(chǎn)能於期中財務(wù)報表之處理期中財務(wù)報表之存貨差異(購料價格差異、數(shù)量差異、效率差異等)若於會計年度結(jié)束日前抵銷者，可否遞延？USGAAP下，期中財務(wù)報表為年度財務(wù)報表之一部分，故應(yīng)予以遞延。IFRS：期中財務(wù)報表為獨立區(qū)間，故不應(yīng)遞延，應(yīng)於當(dāng)期認(rèn)列損益。精選課件ppt正常產(chǎn)能釋例A公司估計全年固定製造費用$200,000，正常產(chǎn)能為1,000,000個，全年之正常產(chǎn)能下之固定製造費用分?jǐn)偮蕿?.2

($200,000/1,000,000)?2008Deloitte&Touche13季別第一季第二季第三季第四季合計各季實際固定製造費用$50,000$50,000$50,000$50,000$200,000實際產(chǎn)量(A)50,000200,000250,000500,0001,000,000各季正常產(chǎn)能下之固定製造費用(A)x$0.2$10,000$40,000$50,000$100,000$200,000遞延製造費用Dr.(Cr.)$40,000$10,000-($50,000)-精選課件ppt正常產(chǎn)能2.正常產(chǎn)能係企業(yè)預(yù)期未來各期間或各季可達(dá)到之中長期平均產(chǎn)能。生產(chǎn)或營運初期之新擴建生產(chǎn)線，企業(yè)應(yīng)依據(jù)其擴建生產(chǎn)線之預(yù)期並考量類似生產(chǎn)線之情況，訂定正常產(chǎn)能。換句話說，企業(yè)於營運初期與正常營業(yè)後設(shè)定之正常產(chǎn)能宜一致。?2008Deloitte&Touche14精選課件ppt正常產(chǎn)能3.正常產(chǎn)能係指企業(yè)預(yù)期可達(dá)到的供給產(chǎn)能或需求產(chǎn)能?答：正常產(chǎn)能係企業(yè)於考量正常供給（考量既定之維修）之情況下，預(yù)期各期間或各季可達(dá)到之平均產(chǎn)能。4.企業(yè)是否得每年或每季修正其正常產(chǎn)能?答：企業(yè)得視中長期供給（含考量既定之維修）情況之正常變化，調(diào)整正常產(chǎn)能，需求減少、缺工、缺料或機器故障等情況所造成之產(chǎn)量減少，非屬供給情況之正常變化，其所導(dǎo)致之未分配固定製造費用應(yīng)於當(dāng)期認(rèn)列為銷貨成本。但企業(yè)若預(yù)期未來中長期供給量將減少，且已認(rèn)列相關(guān)資產(chǎn)之減損，則可據(jù)以調(diào)整正常產(chǎn)能。?2008Deloitte&Touche15精選課件ppt正常產(chǎn)能5.企業(yè)預(yù)期未來將減產(chǎn)或停機時（如因應(yīng)金融海嘯），減產(chǎn)或停機是否得納入正常產(chǎn)能之考量，或應(yīng)屬閒置產(chǎn)能?答：企業(yè)決定正常產(chǎn)能時，除遇有認(rèn)列相關(guān)資產(chǎn)減損之情形外，不宜考量預(yù)期未來將減產(chǎn)或停機之情形。?2008Deloitte&Touche16精選課件ppt正常產(chǎn)能(續(xù))影響：無效率成本不應(yīng)列入存貨成本，故將造成毛利降低單位成本不會受實際產(chǎn)能利用率影響，有效管理避免因產(chǎn)量較低或設(shè)備閒置而造成提高單位存貨成本之情形17精選課件ppt?2008Deloitte&Touche18Quiz2問題：以外幣計價之存貨產(chǎn)生的外幣兌換損益是否可列為存貨的取得成本?答案：IAS21.規(guī)定「以外幣為基準(zhǔn)之交易通常係以交易發(fā)生日之即期匯率作為入帳之基礎(chǔ)」，故外幣兌換損益不可列為存貨之取得成本。IAS2.IN10亦不允許兌換損益的資本化。精選課件ppt?2008Deloitte&Touche19Quiz3問題：將存貨自倉儲地點運送至銷售地點之配銷及運送成本是否應(yīng)予以資本化為存貨成本的一部分

?精選課件ppt?2008Deloitte&Touche20Quiz3(續(xù))答案：使存貨達(dá)到可供銷售或可供生產(chǎn)之狀態(tài)及地點之運送成本包含下列項目：自供應(yīng)商運送存貨之成本；於生產(chǎn)過程中間階段運送或配銷之成本；自倉儲地點（例如：倉庫）至銷售地點運送或配銷之成本[註]。自倉儲地點運送存貨至最初銷售地點所發(fā)生之成本應(yīng)予以資本化為存貨成本的一部分。然而，將存貨自一銷售地點移動至另一銷售地點（如商店間之存貨運送）之相關(guān)成本，因為在運送前存貨已達(dá)可供銷售狀態(tài)及地點，故不應(yīng)資本化為存貨成本[註]自倉儲地點運送予客戶係已銷售行為，非屬使存貨達(dá)可供銷售之地點。精選課件ppt儲存成本問：原物料及製成品的儲存成本是否應(yīng)列入存貨成本?答：原物料及在製品之儲存成本若為生產(chǎn)過程所必須者，應(yīng)列入存貨成本；若非為生產(chǎn)過程所必須者，應(yīng)於發(fā)生時認(rèn)列為費用。製成品之儲存成本，應(yīng)於發(fā)生時認(rèn)列為費用。?2008Deloitte&Touche21精選課件ppt?2008Deloitte&Touche22不得列為存貨成本之項目下列支出發(fā)生時應(yīng)認(rèn)列為費用，不得列為存貨成本：異常耗損之原料、人工或其他製造成本儲存成本，但生產(chǎn)過程所必須者除外對存貨達(dá)到目前之狀態(tài)及地點無貢獻(xiàn)之支出銷售費用以上除異常耗損成本帳列銷貨成本，其餘項目則列於適當(dāng)之費損科目影響：避免無效率支出納入成本精選課件ppt?2008Deloitte&Touche23生產(chǎn)過程產(chǎn)出多種產(chǎn)品存貨生產(chǎn)過程中可能同時產(chǎn)出多種產(chǎn)品，如產(chǎn)出聯(lián)產(chǎn)品(jointproduct)或主產(chǎn)品及副產(chǎn)品(byproduct)。若無法個別辨認(rèn)各種產(chǎn)品成本，應(yīng)按合理且一致之基礎(chǔ)分?jǐn)偡謹(jǐn)偦A(chǔ)可能基於各類產(chǎn)品於可分離辨認(rèn)之生產(chǎn)階段或完工階段之售價副產(chǎn)品售價若非屬重大，得按淨(jìng)變現(xiàn)價值評價，剩餘成本則歸屬於主產(chǎn)品中。

精選課件ppt?2008Deloitte&Touche24勞務(wù)存貨勞務(wù)存貨之相關(guān)規(guī)範(fàn)，介紹如下：勞務(wù)供應(yīng)商存貨之成本為其生產(chǎn)成本，主要為直接提供勞務(wù)者之人工成本及可歸屬之製造費用銷售或管理相關(guān)人工及其他成本應(yīng)於發(fā)生時認(rèn)列費用，不得納入存貨成本預(yù)期利潤及其他無法直接歸屬之費用不得納入存貨成本勞務(wù)存貨通常可存在於實體中，如影片、藝術(shù)品、電腦軟體等

精選課件ppt?2008Deloitte&Touche25勞務(wù)存貨（續(xù)）釋例A公司為製片公司。若A公司所製作影片已有確定之買家，且收入可合理估計認(rèn)列：應(yīng)依IAS18「收入認(rèn)列之會計處理準(zhǔn)則」認(rèn)列所投入之成本並依服務(wù)完成程度認(rèn)列收入；若投入成本無法回收，已發(fā)生之成本應(yīng)於發(fā)生當(dāng)期認(rèn)列為費用若A公司尚無確定買家，須待影片製造完成再行銷售：尚無相關(guān)收入可供認(rèn)列A公司製作影片所投入之直接人工成本及可直接歸屬之費用，應(yīng)於發(fā)生時認(rèn)列為勞務(wù)存貨之成本，而非認(rèn)列為費用精選課件ppt?2008Deloitte&Touche26存貨之續(xù)後衡量成本與淨(jìng)變現(xiàn)價值孰低法原物料之淨(jìng)變現(xiàn)價值銷售合約下淨(jìng)變現(xiàn)價值之估列修訂前後評價方法比較跌價損失/回升利益之表達(dá)比較基礎(chǔ)成本計算方式精選課件ppt?2008Deloitte&Touche27名詞定義淨(jìng)變現(xiàn)價值(netrealisablevalue,簡稱NRV)：指在正常情況下之估計售價減除至完工尚需投入之成本及銷售費用後之餘額。公允價值(fairvalue,簡稱FV)：係指雙方對交易事項已充分瞭解並有成交意願，在正常交易下?lián)赃_(dá)成資產(chǎn)交換或負(fù)債清償之金額。重置成本(replacementvalue)：指目前購入相同存貨所需之成本。淨(jìng)變現(xiàn)價值係企業(yè)專屬之價值，但公允價值並非個別企業(yè)專屬之價值。淨(jìng)變現(xiàn)價值不一定與淨(jìng)公允價值（公允價值減除銷售費用之餘額）相同。精選課件ppt?2008Deloitte&Touche28成本與淨(jìng)變現(xiàn)價值孰低法存貨發(fā)生毀損、過時、估計完工成本上升、估計銷售費用上升或銷售價格下跌時，其成本可能無法回收。企業(yè)應(yīng)於資產(chǎn)負(fù)債表日以成本與淨(jìng)變現(xiàn)價值孰低法(thelowerofcostandnetrealisablevalue)對存貨進行衡量。精選課件ppt?2008Deloitte&Touche29Quiz4問題：當(dāng)進行存貨減損之評估時，應(yīng)如何決定估計銷售費用，以決定存貨之淨(jìng)變現(xiàn)價值？答案：銷售費用之決定，應(yīng)與IAS36對於處分成本之定義「排除融資成本及所得稅費用後，可直接歸屬於處分資產(chǎn)之增額成本」一致。所謂增額成本是指，若活動未進行則不會發(fā)生之成本。故決定淨(jìng)變現(xiàn)價值之銷售費用時，並不會將一般費用分?jǐn)傊猎撲N售費用；而直接交易成本則必須分?jǐn)傊猎撲N售費用。精選課件ppt?2008Deloitte&Touche30Quiz5問題：當(dāng)決定存貨之淨(jìng)變現(xiàn)價值，應(yīng)如何決定估計至完工尚需投入之成本(costsofcompletion)？完工成本是否需考慮應(yīng)分?jǐn)傊潭ㄑu造費用?答案：淨(jìng)變現(xiàn)價值係指企業(yè)預(yù)期正常營業(yè)出售存貨所能取得之淨(jìng)額。若原物料及半成品預(yù)期生產(chǎn)為製成品出售，則考量淨(jìng)變現(xiàn)價值時，應(yīng)以製成品估計售價為基礎(chǔ)推算之。至完工尚須投入之成本，應(yīng)包含固定及變動成本精選課件ppt?2008Deloitte&Touche31Quiz6背景：A公司產(chǎn)品製造過程分為三階段，每一階段之半成品皆有獨立市場價格，但A公司僅在產(chǎn)品完成後始予以出售。20X5年12月31日之成本及市價資訊如下：每單位成本每單位售價第一階段-半成品130105第二階段-加工成本2070150175第三階段-加工成本5065200240精選課件ppt?2008Deloitte&Touche32Quiz6(續(xù))問題：假設(shè)此產(chǎn)品相關(guān)之銷售費用並不重大，則在20X5年12月31日應(yīng)如何估計第一階段-半成品之淨(jìng)變現(xiàn)價值？答案：計算淨(jìng)變現(xiàn)價值時應(yīng)考量公司預(yù)計出售情況下之淨(jìng)變現(xiàn)價值，故此半成品之淨(jìng)變現(xiàn)價值為$240-$50-$20=$170精選課件ppt?2008Deloitte&Touche33成本與淨(jìng)變現(xiàn)價值孰低法(續(xù))若成本高於淨(jìng)變現(xiàn)價值，應(yīng)將成本沖減至淨(jìng)變現(xiàn)價值，以符合資產(chǎn)帳面價值不應(yīng)超過預(yù)期將由銷售或使用可回收金額之觀念。若續(xù)後期間重新衡量淨(jìng)變現(xiàn)價值已回升，應(yīng)於原沖減範(fàn)圍內(nèi)迴轉(zhuǎn)存貨淨(jìng)變現(xiàn)價值增加數(shù)帳面價值帳面價值淨(jìng)變現(xiàn)價值減損損失原始成本續(xù)後期間淨(jìng)變現(xiàn)價值原沖減範(fàn)圍內(nèi)迴轉(zhuǎn)精選課件ppt?2008Deloitte&Touche34淨(jìng)變現(xiàn)價值之衡量淨(jìng)變現(xiàn)價值之決定應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為準(zhǔn)；淨(jìng)變現(xiàn)價值之估計係以估計時最可靠之證據(jù)為基礎(chǔ)；若與價格或成本有關(guān)之期後事件係明確佐證存在於資產(chǎn)負(fù)債表日之狀況，則在估計淨(jìng)變現(xiàn)價值時必須考慮與期後事件相關(guān)之價格與成本之波動。精選課件ppt?2008Deloitte&Touche35釋例：鋼鐵製造業(yè)之主要原料為鎳鋼鐵價格(淨(jìng)變現(xiàn)價值)於資產(chǎn)負(fù)債表日時低於其帳列成本，惟期後售價回升，係延遲反應(yīng)年底時（資產(chǎn)負(fù)債表日）的鎳礦價格上漲…精選課件ppt?2008Deloitte&Touche36Quiz7問題：若資產(chǎn)負(fù)債表日商品之成本為$100，售價為$110，但期後僅以$80出售，假設(shè)銷售費用不重大，會計上應(yīng)如何處理？答案：直覺上，銷售價格低於存貨成本為資產(chǎn)負(fù)債表日淨(jìng)變現(xiàn)價值之依據(jù)之ㄧ，故期末存貨經(jīng)評估後淨(jìng)變現(xiàn)價值為$80。然而，若經(jīng)過進一歩確認(rèn)，售價的減少係因期後發(fā)生事項所導(dǎo)致的減損，則此跌價不應(yīng)反映在資產(chǎn)負(fù)債表日，而應(yīng)紀(jì)錄於次一會計期間；則淨(jìng)變現(xiàn)價值應(yīng)為$110。精選課件ppt原物料之淨(jìng)變現(xiàn)價值依照公報，原物料的續(xù)後衡量程序為：?2008Deloitte&Touche37原物料所產(chǎn)出之製成品NRV>Cost?原物料NRV>Cost?無須認(rèn)列

跌價損失YESYES原物料跌價損失=

成本-NRV[註]NONO註：若原物料價格下跌，原物料之重置成本可能為NRV之最佳估計精選課件ppt淨(jìng)變現(xiàn)價值原物料之淨(jìng)變現(xiàn)價值:企業(yè)宜依歷史經(jīng)驗合理估計各生產(chǎn)階段之存貨尚須投入成本。原物料之重置成本可能為其淨(jìng)變現(xiàn)價值之最佳估計數(shù)。製成品之淨(jìng)變現(xiàn)價值若預(yù)期低於成本，且原物料價格並未下跌，此時原物料重置成本並未低於帳面價值，若原物料之重置成本為其淨(jìng)變現(xiàn)價值之最佳估計數(shù)，則無須沖減原物料價值。同一原物料若可供生產(chǎn)不同製成品，企業(yè)應(yīng)考量歷史經(jīng)驗及對未來預(yù)期等因素，合理估計使用比例，作續(xù)後衡量。38精選課件ppt?2008Deloitte&Touche39原物料之淨(jìng)變現(xiàn)價值(續(xù))原物料淨(jìng)變現(xiàn)價值之決定原物料之淨(jìng)變現(xiàn)價值用於生產(chǎn)：製成品售價－銷售費用－原物料加工為製成品尚需投入之成本供直接出售：原物料售價－銷售費用註：企業(yè)宜依歷史經(jīng)驗合理估計各生產(chǎn)階段之存貨尚須投入成本。原物料之重置成本可能為其淨(jìng)變現(xiàn)價值之最佳估計數(shù)。精選課件ppt?2008Deloitte&Touche40銷售合約下淨(jìng)變現(xiàn)價值之估列淨(jìng)變現(xiàn)價值之計算應(yīng)以正常營業(yè)下之估計售價為基礎(chǔ)，但存貨係為供應(yīng)銷售合約而保留者，應(yīng)以契約價格為基礎(chǔ)。若合約約定銷售量為Q1，實際產(chǎn)量為Q2，約定價格為P1，市場價格為P2：Q1>Q2淨(jìng)變現(xiàn)價值：以P1為基礎(chǔ)計算Q1<Q2Q1範(fàn)圍內(nèi)產(chǎn)量之淨(jìng)變現(xiàn)價值：以P1為基礎(chǔ)計算超過Q1範(fàn)圍內(nèi)產(chǎn)量之淨(jìng)變現(xiàn)價值：以P2為基礎(chǔ)計算精選課件ppt淨(jìng)變現(xiàn)價值1.一張訂單或銷售合約下有多種商品，部份售價較低的商品或贈品係為了吸引客戶購買售價較高的商品，此情形下應(yīng)如何評估售價較低之商品或贈品之淨(jìng)變現(xiàn)價值？該訂單或銷售合約得否視為單一產(chǎn)品予以評估？答：多項非屬同一類別之存貨，若確定將用以供應(yīng)特定銷售合約，應(yīng)按個別商品正常售價比例分?jǐn)偤霞s約定售價，以決定各項存貨之NRV。41精選課件ppt淨(jìng)變現(xiàn)價值2.企業(yè)是否可按下列公式「製成品售價x在製品完工比例－銷售費用」計算在製品之NRV?答：企業(yè)應(yīng)自行判斷上述公式是否符合NRV之定義（正常情況下之估計售價減除至完工尚需投入之成本及銷售費用後之餘額）釋例：假設(shè)在製品成本$60，預(yù)計完工之製成品成本$100，預(yù)計售價$80，完工比例60%。假設(shè)銷售費用不重大，則:42公報定義上述公式NRV應(yīng)認(rèn)列

跌價損失NRV應(yīng)認(rèn)列

跌價損失$80-($100-$60)=$40$20$80x60%=48$12精選課件ppt淨(jìng)變現(xiàn)價值3.呆滯存貨如何評估NRV?答：應(yīng)以成本及NRV孰低法衡量。43實務(wù)上，若呆滯存貨因過時等因素而無法以現(xiàn)時市場價格出售企業(yè)之呆滯存貨，根據(jù)呆滯情形依一定百分比提列呆滯損失的作法，可能為公司計算其呆滯存貨淨(jìng)變現(xiàn)價值的最佳依據(jù)。惟因同時考量存貨之呆滯情形、市場價格及其變化趨勢、歷史折價經(jīng)驗、行業(yè)存貨特性、已簽訂銷售合約情形…等等因素綜合考量對淨(jìng)變現(xiàn)價值可能產(chǎn)生的影響。精選課件ppt?2008Deloitte&Touche44跌價損失/回升利益之表達(dá)修訂後修訂前認(rèn)列科目於銷貨成本認(rèn)列未規(guī)定，實務(wù)上多依主管機關(guān)之會計科目置於營業(yè)外收益及費損項下修改原因存貨為企業(yè)營運用之主要資產(chǎn)，其損益應(yīng)置於營運相關(guān)項目，始可表達(dá)企業(yè)之營運績效影響毛利率變動，詳次頁結(jié)論修改後較能忠實表達(dá)企業(yè)營運之真實情況兩年度比較報表存貨跌價損失(回升利益)由營業(yè)外費損(收益)改為列入銷貨成本表達(dá)，以前年度損益表亦應(yīng)予重分類精選課件ppt?2008Deloitte&Touche45跌價損失/回升利益之表達(dá)20X620X5銷貨收入$700$XXX銷貨成本1,000XXX營業(yè)毛利(損)(300)XXX營業(yè)費用XXXXXX營業(yè)外收益(費損)

400(400)若20X5年企業(yè)之存貨成本$1,000，20X5年底沖減至淨(jìng)變現(xiàn)價值$600，20X6年銷貨價款係$700釋例掩蓋企業(yè)當(dāng)年度營運已發(fā)生虧損之事實修訂前精選課件ppt?2008Deloitte&Touche46跌價損失/回升利益之表達(dá)20X620X5銷貨收入$700$XXX銷貨成本

600XXX+400營業(yè)毛利(損)

100XXX營業(yè)費用

XXXXXX營業(yè)外收益(費損)

XXX

XXX若20X5年企業(yè)之存貨成本$1,000，20X5年底沖減至淨(jìng)變現(xiàn)價值$600，20X6年銷貨價款係$700釋例反映企業(yè)當(dāng)年度營運已發(fā)生虧損之事實修訂後銷貨成本1000-回升利益400精選課件ppt其他存貨相關(guān)費損之表達(dá)因性質(zhì)特殊而非經(jīng)常發(fā)生之天災(zāi)人禍所導(dǎo)致之存貨毀損及所收回的賠償，不宜列為銷貨成本；其餘情況所導(dǎo)致之存貨毀損或過時而產(chǎn)生的費損及所收回之賠償，均宜列為銷貨成本。存貨盤點之盈虧宜認(rèn)列為銷貨成本。47精選課件ppt?2008Deloitte&Touche48比較基礎(chǔ)屬於相同產(chǎn)品線，且其目的或最終用途類似同一地區(qū)生產(chǎn)或銷售得分類為同一類別若同時符合，實務(wù)上無法與該產(chǎn)品線之其他項目分離評價原則：逐項比較例外：得分類情形：禁止分類之類別：不宜將所有製成品分類為單一類別，所有原料或在製品亦不宜分類為單一類別不宜將特定營運部門之所有存貨或整體企業(yè)為基礎(chǔ)分類為單一類別精選課件ppt?2008Deloitte&Touche49比較基礎(chǔ)（續(xù)）勞務(wù)提供者通常按具單獨售價之各項勞務(wù)分別累計相關(guān)成本，故各項勞務(wù)應(yīng)按個別項目作續(xù)後評價關(guān)於實務(wù)上分類適用之疑義，企業(yè)須考量其所處產(chǎn)業(yè)特性及營運模式等因素，予以專業(yè)判斷，故不予以固定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一規(guī)範(fàn)修訂原因：因考量存貨係以出售為目的，各項存貨均可產(chǎn)生與其他資產(chǎn)大部分獨立之現(xiàn)金流量，故認(rèn)為按個別項目比較成本與淨(jìng)變現(xiàn)價值孰低較為適當(dāng)。為避免逐項比較之繁重，故規(guī)定企業(yè)得將類似或相關(guān)之存貨項目歸為同一類別比較精選課件ppt?2008Deloitte&Touche50比較基礎(chǔ)（釋例）釋例A公司98年底各項存貨之資料及期末存貨之評價如下：

成本與淨(jìng)變現(xiàn)價值孰低法

產(chǎn)品種類成本淨(jìng)變現(xiàn)價值個別項目分類項目甲類1$800$980$80021,5001,0001,00039001,100900小計3,2003,0803,080乙類4$3,000$4,8003,00054,5005,0004,50062,0001,7501,750小計9,50011,5509,500總計$12,700$14,630$11,950$12,58012012,580分類項目75011,950個別項目修訂後014,630全體項目修訂前損失淨(jìng)變現(xiàn)價值比較基礎(chǔ)75011,950個別項目修訂後014,630全體項目修訂前損失淨(jìng)變現(xiàn)價值比較基礎(chǔ)12012,580分類項目精選課件ppt?2008Deloitte&Touche51成本計算方式修訂後禁止採用後進先出法（last-in,first-outmethod,簡稱LIFO）成本之衡量個別認(rèn)定法：係將成本歸屬至個別項目加權(quán)平均法先進先出法（FIFO）個別認(rèn)定法：係將成本歸屬至個別項目先進先出法（FIFO）加權(quán)平均法(theweightedaveragecostformula)個別認(rèn)定法：係將成本歸屬至個別存貨項目先進先出法（first-in,first-outformula,簡稱FIFO）精選課件ppt?2008Deloitte&Touche52成本計算方式(續(xù))不可替換之項目及依專案計畫生產(chǎn)（或購買）且能區(qū)隔之產(chǎn)品或勞務(wù)，其存貨成本之計算應(yīng)採用個別認(rèn)定法?？商鎿Q之存貨若採個別認(rèn)定法易於操縱損益，故予以限定應(yīng)採先進先出法或加權(quán)平均法。精選課件ppt?2008Deloitte&Touche53Quiz8問題：成本計算方式可否採移動平均法?答案：加權(quán)平均法係指將存貨以期初及本期購入或製造成本，採加權(quán)平均之方式來計算存貨之成本。加權(quán)平均法可採定期盤存或永續(xù)盤存的方式，故移動平均法亦屬