新會計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)體系下煤炭行業(yè)會計(jì)核算的思考

-2-516:22王鵬舉【大中小】【打印】【我要糾錯(cuò)】摘要：2月15日，財(cái)政部公布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基礎(chǔ)準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了中國會計(jì)準(zhǔn)則地國際趨同.基礎(chǔ)準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)確定、計(jì)量和匯報(bào)地根本依據(jù)，作為煤炭企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核實(shí)一樣也要遵照基礎(chǔ)準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則.但煤炭行業(yè)作為一個(gè)特殊地高危行業(yè)，其政策性要求較多，既要按攝影關(guān)行業(yè)管理部門地要求計(jì)提、使用各類稅費(fèi)，同時(shí)也要適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展地需要，逐步完善煤炭成本組成及核實(shí)，這就造成煤炭行業(yè)會計(jì)在具體利用中又有其特殊性.經(jīng)過新會計(jì)準(zhǔn)則和煤炭行業(yè)相關(guān)法律、法規(guī)地學(xué)習(xí)，結(jié)合自己在實(shí)際工作中地體會，論文以山西省晉城市地煤炭企業(yè)會計(jì)核實(shí)為例，從煤炭行業(yè)成本核實(shí)，固定資產(chǎn)及維簡費(fèi)、安全費(fèi)用核實(shí)，采礦權(quán)價(jià)款核實(shí)，會計(jì)科目設(shè)置，月底結(jié)轉(zhuǎn)，所得稅稅前扣除六個(gè)方面探討了新會計(jì)準(zhǔn)則體系下地煤炭行業(yè)會計(jì)核實(shí).文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索關(guān)鍵詞：煤炭行業(yè)成本核實(shí),固定資產(chǎn)及維簡費(fèi)、安全費(fèi)用核實(shí),采礦權(quán)價(jià)款核實(shí),所得稅稅前扣除一、煤炭行業(yè)成本核實(shí)地思索（一）成本核實(shí)項(xiàng)目現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則要求：企業(yè)應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“直接材料”、“直接人工”、“燃料動力”、“制造費(fèi)用”四個(gè)成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核實(shí).依據(jù)關(guān)鍵性標(biāo)準(zhǔn)和完善煤炭成本組成項(xiàng)目地要求，考慮煤炭企業(yè)維簡費(fèi)、安全費(fèi)、采礦權(quán)攤銷、可連續(xù)發(fā)展基金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金、環(huán)境恢復(fù)治理確保金等均按煤炭產(chǎn)量地一定百分比提取，含有穩(wěn)定性和關(guān)鍵性，所以在煤炭企業(yè)中核實(shí)成本時(shí)可增設(shè)“維簡安全費(fèi)”、“采礦權(quán)攤銷”、“煤炭基金”三個(gè)成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核實(shí).文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索（二）成本在各品種之間地分配《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—存貨》（財(cái)會[]57號）中要求：在同一生產(chǎn)過程中，假如同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上地產(chǎn)品，如聯(lián)產(chǎn)品、主產(chǎn)品和副產(chǎn)品，而且每種產(chǎn)品地加工成本不能直接區(qū)分，則這些加工成本應(yīng)該根據(jù)合理地方法在多種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配.聯(lián)產(chǎn)品地加工成本可選擇地分配方法通常有售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法等.在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品地加工成本時(shí)，通常先確定副產(chǎn)品地加工成本，將其差額確定為主產(chǎn)品地加工成本.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索該要求在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中雖已取消，但對煤炭企業(yè)成本在各品種之間地分配仍含有一定地指導(dǎo)意義.煤炭企業(yè)應(yīng)采取售價(jià)法或?qū)嵨飻?shù)量法將每個(gè)月發(fā)生地成本、費(fèi)用在煤、小炭、炭等品種之間進(jìn)行合理分配.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索另外，“維簡安全費(fèi)”、“采礦權(quán)攤銷”、“煤炭基金”這三個(gè)成本項(xiàng)目地金額是根據(jù)原煤生產(chǎn)量地一定百分比計(jì)提地，不需要分配，應(yīng)直接按各品種數(shù)量地一定百分比計(jì)提后計(jì)入各品種地成本項(xiàng)目.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索（三）煤炭產(chǎn)品數(shù)量地確定在中小煤炭企業(yè)中確定煤炭產(chǎn)品地?cái)?shù)量有一定地困難，往往依據(jù)銷售數(shù)量以銷定產(chǎn)，即使不合理，不符合新會計(jì)準(zhǔn)則地理念，但因?yàn)槠涫芫唧w情況所限，只能采取銷售數(shù)量作為生產(chǎn)數(shù)量進(jìn)行成本核實(shí)（且中小煤礦多以銷售數(shù)量計(jì)算工人工資、定額材料消耗）.即便是大型煤炭企業(yè)利用電子計(jì)數(shù)裝置能夠正確地計(jì)算出原煤產(chǎn)量，但對原煤進(jìn)行篩分以分離出矸石和大炭、小炭、末煤等品種時(shí)，存在一定地?fù)p耗，也極難正確地確定各個(gè)品種地生產(chǎn)數(shù)量.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索二、固定資產(chǎn)及維簡費(fèi)、安全費(fèi)用核實(shí)地思索（一）煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)確定計(jì)量煤炭企業(yè)在不停地開采過程中形成地巷道、通風(fēng)設(shè)施、井下構(gòu)筑物，假如是在籌建期間形成地，其金額能夠確定，能夠確定為固定資產(chǎn)；但假如是在生產(chǎn)過程中形成地，因?yàn)橄锏?、通風(fēng)設(shè)施、井下構(gòu)筑物地建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營同時(shí)進(jìn)行，極難將其區(qū)分開來，其金額極難確定，確定固定資產(chǎn)有一定地難度，但假如對煤炭企業(yè)進(jìn)行評定時(shí)，則必需對這類固定資產(chǎn)進(jìn)行評定.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索（二）維簡費(fèi)、安全費(fèi)用地使用范圍1、《相關(guān)規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題地若干要求》（財(cái)建[]119號）要求：煤礦維簡費(fèi)，關(guān)鍵用于煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)地開拓延深、技術(shù)改造等，以確保礦井連續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)，提升效率.具體使用范圍是：文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索①礦井（露天）開拓延深工程；②礦井（露天）技術(shù)改造；③煤礦固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購置；④礦區(qū)生產(chǎn)補(bǔ)充勘探；⑤綜合利用和“三廢”治理支出；⑥大型煤礦一次拆遷民房50戶以上地費(fèi)用和中小煤礦采動范圍地搬遷賠償；⑦礦井新技術(shù)地推廣；⑧小型礦井地改造聯(lián)合工程.2、《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理措施》（財(cái)建[]119號）要求：安全費(fèi)用是指企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量從成本中提取，專門用于煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施投入地資金.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索安全費(fèi)用具體使用范圍是：①礦井關(guān)鍵通風(fēng)設(shè)備地更新改造支出；②完善和改造礦井瓦斯監(jiān)測系統(tǒng)和抽放系統(tǒng)支出；③完善和改造礦井綜合防治煤和瓦斯突出支出；④完善和改造礦井防滅火支出；⑤完善和改造礦井防治水支出；⑥完善和改造礦井機(jī)電設(shè)備地安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出；⑦完善和改造礦井供配電系統(tǒng)地安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出；⑧完善和改造礦井運(yùn)輸（提升）系統(tǒng)地安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出；⑨完善和改造礦井綜合防塵系統(tǒng)支出；⑩其它和煤礦安全生產(chǎn)直接相關(guān)地支出.實(shí)際工作中，嚴(yán)格區(qū)分是用于維簡費(fèi)地開支，還是用于安全費(fèi)用地開支，還是用于其它類固定資產(chǎn)地開支，存在相當(dāng)大地難度.其原因關(guān)鍵有：①維簡費(fèi)、安全費(fèi)用地使用范圍和其它相關(guān)要求有沖突或劃分不清地地方.比如：維簡費(fèi)中地綜合利用支出和轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金地使用；維簡費(fèi)中地“三廢”治理支出和環(huán)境恢復(fù)治理確保金地使用；煤礦固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購置和現(xiàn)行固定資產(chǎn)準(zhǔn)則地相關(guān)要求；用于安全生產(chǎn)方面地培訓(xùn)和職員教育經(jīng)費(fèi)地使用；用于安全生產(chǎn)設(shè)備修理支出和生產(chǎn)經(jīng)營中地修理支出等；②利用維簡費(fèi)、安全費(fèi)用形成地固定資產(chǎn)或用于維簡費(fèi)、安全費(fèi)用地支出地界定需要一定地專業(yè)技術(shù)知識，會計(jì)人員僅憑發(fā)票及其它相關(guān)憑證極難正確界定.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索（三）維簡費(fèi)、安全費(fèi)用使用中存在地問題《相關(guān)規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題地若干要求》（財(cái)建[]119號）要求：煤礦維簡費(fèi)由煤炭企業(yè)按要求標(biāo)準(zhǔn)提取，自行安排使用.煤礦維簡費(fèi)提取和使用，應(yīng)堅(jiān)持先提后用，量入為出地標(biāo)準(zhǔn)，?？顚Ｓ?，專題核實(shí).煤礦維簡費(fèi)年度結(jié)余資金許可結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理措施》（財(cái)建[]119號）要求：安全費(fèi)用在本措施要求地范圍內(nèi)由企業(yè)自行安排使用，專戶存放，?？顚Ｓ?年度結(jié)余資金許可結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索上述要求在實(shí)際工作中可能存在下列問題：（1）礦井籌建期間發(fā)生地屬于維簡費(fèi)、安全費(fèi)用地支出或利用維簡費(fèi)、安全費(fèi)用購置建造地固定資產(chǎn)，因還沒有提取維簡費(fèi)、安全費(fèi)用，這部分資金怎樣處理；文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索（2）專戶存放、專款專用，是每個(gè)月存一次，還是每十二個(gè)月存一次，專用賬戶不夠用時(shí)怎樣處理，再者企業(yè)急需用于維簡費(fèi)和安全費(fèi)用方面地支出，還可能因?yàn)閺幕A(chǔ)賬戶或通常賬戶向?qū)Ｓ觅~戶轉(zhuǎn)款而延誤時(shí)間，影響企業(yè)安全生產(chǎn)；文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索（3）專用賬戶產(chǎn)生地利息怎樣處理，是沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，還是沖減生產(chǎn)成本（因提取維簡費(fèi)、安全費(fèi)用時(shí)是計(jì)入成當(dāng)?shù)兀€是增加專題貯備；文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索（4）處理利用維簡費(fèi)、安全費(fèi)用購置建造地地固定資產(chǎn)形成地收入是存入專用賬戶，還是存入其它賬戶.（四）維簡費(fèi)、安全費(fèi)用會計(jì)處理中存在地問題1、對維簡費(fèi)、安全費(fèi)用會計(jì)處理地若干要求《財(cái)政部相關(guān)工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度若干問題地補(bǔ)充要求》（財(cái)會字[1993]29號）要求：礦山企業(yè)提取維簡費(fèi)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際提取地金額，借記相關(guān)地費(fèi)用科目，按固定資產(chǎn)地折舊方法計(jì)算地折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索財(cái)政部相關(guān)印發(fā)《相關(guān)實(shí)施〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)問題解答(四)》地通知（財(cái)會[]3號）要求：煤炭生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)國家相關(guān)要求提取安全費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將根據(jù)國家要求標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算地提取金額，借記“制造費(fèi)用（提取安全費(fèi)用）”科目，貸記“長久應(yīng)付款（應(yīng)付安全費(fèi)用）”科目.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索煤炭企業(yè)于未來期間使用已提取地安全費(fèi)用時(shí)，在相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接沖減長久應(yīng)付款；如能確定相關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，應(yīng)在“在建工程”科目下單列項(xiàng)目歸集所發(fā)生地費(fèi)用.待相關(guān)安全項(xiàng)目完工后，對于形成固定資產(chǎn)地，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目；同時(shí)，按固定資產(chǎn)地實(shí)際成本，借記“長久應(yīng)付款”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》（財(cái)會[]8號）要求：高危行業(yè)企業(yè)根據(jù)國家要求提取地安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)該計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品地成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專題貯備”科目.企業(yè)使用提取地安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出地，直接沖減專題貯備.企業(yè)使用提取地安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)地，應(yīng)該經(jīng)過“在建工程”科目歸集所發(fā)生地支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確定為固定資產(chǎn)；同時(shí)，根據(jù)形成固定資產(chǎn)地成本沖減專題貯備，并確定相同金額地累計(jì)折舊.該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊.“專題貯備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表全部者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專題貯備”項(xiàng)目反應(yīng).企業(yè)提取地維簡費(fèi)和其它含有類似性質(zhì)地費(fèi)用，比照上述要求處理.本解釋公布前未按上述要求處理地，應(yīng)該進(jìn)行追溯調(diào)整.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索2、維簡費(fèi)、安全費(fèi)用會計(jì)處理中存在地問題現(xiàn)行維簡費(fèi)、安全費(fèi)用會計(jì)處理地要求在實(shí)際利用中仍存在以下問題：①利用維簡費(fèi)、安全費(fèi)用形成固定資產(chǎn)地成本沖減專題貯備，并確定相同金額地累計(jì)折舊.該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊.這種作法能夠稱作“一次折舊法”，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則并沒有對應(yīng)地要求，同時(shí)這么做不能反應(yīng)企業(yè)真實(shí)地資產(chǎn)，因?yàn)樵谛纬晒潭ㄙY產(chǎn)地同時(shí)全額計(jì)提折舊，等于企業(yè)地固定資產(chǎn)沒有增加，企業(yè)地資產(chǎn)沒有增加，不能真實(shí)反應(yīng)企業(yè)地資產(chǎn)情況；文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索②處理利用維簡費(fèi)、安全費(fèi)用形成地固定資產(chǎn)時(shí)怎樣確定處理凈收入，是將處理收入減去處理費(fèi)用地余額作為處理凈收入，還是將處理收入減去處理費(fèi)用和重新按平均年限法、雙倍余額遞減法等方法計(jì)算地凈值后地余額作為處理凈收入；文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索③處理利用維簡費(fèi)、安全費(fèi)用形成地固定資產(chǎn)時(shí)形成地處理凈收入是否應(yīng)沖減成本，或是增加專題貯備；④利用維簡費(fèi)、安全費(fèi)用形成地固定資產(chǎn)提前報(bào)廢時(shí)怎樣確定其凈損失，是不確定凈損失或?qū)⑻幚碣M(fèi)用減去殘值收入后地余額確定為凈損失，還是將重新按平均年限法、雙倍余額遞減法等方法計(jì)算地凈值加上處理費(fèi)用減去殘值收入后地金額作為凈損失；文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索⑤利用維簡費(fèi)、安全費(fèi)用形成地固定資產(chǎn)可否計(jì)提減值準(zhǔn)備，如能夠，計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索三、采礦權(quán)價(jià)款核實(shí)地思索《企業(yè)探礦權(quán)采礦權(quán)會計(jì)處理要求》（財(cái)會字[1999]40號）要求：企業(yè)應(yīng)在“無形資產(chǎn)”科目下增設(shè)“采礦權(quán)”明細(xì)科目，核實(shí)企業(yè)經(jīng)過交納采礦權(quán)價(jià)款取得地由國家出資形成地采礦權(quán).企業(yè)經(jīng)過交納采礦權(quán)價(jià)款取得地由國家出資形成地采礦權(quán)，按要求應(yīng)交納地采礦權(quán)價(jià)款，應(yīng)作為無形資產(chǎn)核實(shí)，并在采礦權(quán)受益期內(nèi)分期平均攤銷.企業(yè)應(yīng)按應(yīng)交地采礦權(quán)價(jià)款，借記“無形資產(chǎn)—采礦權(quán)”科目，貸記“銀行存款”或“其它應(yīng)交款—應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款”科目；分期攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)—采礦權(quán)”科目.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》要求：企業(yè)選擇地?zé)o形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)該反應(yīng)和該項(xiàng)無形資產(chǎn)相關(guān)地經(jīng)濟(jì)利益地預(yù)期實(shí)現(xiàn)方法.無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方法地，應(yīng)該采取直線法攤銷.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南要求：無形資產(chǎn)地?cái)備N金額通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益.某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含地經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)過所生產(chǎn)地產(chǎn)品或其它資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)地，其攤銷金額應(yīng)該計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)地成本.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索依據(jù)上述要求，煤炭企業(yè)繳納采礦權(quán)價(jià)款時(shí)，應(yīng)借記“無形資產(chǎn)—采礦權(quán)”科目，貸記“銀行存款”或“其它應(yīng)交款—應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款”科目；每個(gè)月按所消耗地原煤數(shù)量（實(shí)際生產(chǎn)地原煤數(shù)量除以回采率）乘以采礦權(quán)單價(jià)（如存在以不一樣地單價(jià)繳納采礦權(quán)價(jià)款時(shí)，可依據(jù)實(shí)際情況采取優(yōu)異先出法或加權(quán)平均法確定耗用資源地單價(jià)）進(jìn)行攤銷，借記“生產(chǎn)成本—采礦權(quán)攤銷”科目，貸記“累計(jì)攤銷—采礦權(quán)”科目.企業(yè)下十二個(gè)月度經(jīng)實(shí)際測量測算出保有儲量（地質(zhì)儲量匯報(bào)）時(shí)，用上十二個(gè)月度年初實(shí)際保有儲量減去經(jīng)實(shí)際測量測算出現(xiàn)在地保有儲量，得出會計(jì)年度實(shí)際消耗地資源數(shù)量，以此對會計(jì)年度地采礦權(quán)攤銷和成本、利潤進(jìn)行調(diào)整，以使賬面反應(yīng)企業(yè)采礦權(quán)地真實(shí)數(shù)量、金額.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索四、煤炭行業(yè)會計(jì)科目設(shè)置地探索煤炭行業(yè)地常規(guī)業(yè)務(wù)和一般企業(yè)一樣，適用地會計(jì)科目和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相同，所以只將其特殊業(yè)務(wù)地會計(jì)科目根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南及相關(guān)要求設(shè)置以下：文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索1、在“庫存商品”科目下設(shè)置“煤”、“小炭”、“炭”三個(gè)明細(xì)科目（假設(shè)煤炭企業(yè)生產(chǎn)這三個(gè)品種，如有其它品種可對應(yīng)增加）.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索2、在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”、“維簡用固定資產(chǎn)”“安全用固定資產(chǎn)”“銷售用固定資產(chǎn)”“管理用固定資產(chǎn)”等二級科目.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索3、在“累計(jì)折舊”科目下設(shè)置“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”、“維簡用固定資產(chǎn)”“安全用固定資產(chǎn)”“銷售用固定資產(chǎn)”“管理用固定資產(chǎn)”等二級科目.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索4、在“無形資產(chǎn)”科目下設(shè)置“采礦權(quán)”明細(xì)科目.5、在“累計(jì)攤銷”科目下設(shè)置“采礦權(quán)”明細(xì)科目.6、在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“應(yīng)交資源稅”、“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交印花稅”“應(yīng)交教育費(fèi)附加”、“應(yīng)交價(jià)格調(diào)整基金”、“應(yīng)交企業(yè)所得稅”、“應(yīng)交礦產(chǎn)資源賠償費(fèi)”“應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款”、“應(yīng)交采礦權(quán)使用費(fèi)”、“應(yīng)交可連續(xù)發(fā)展基金”等明細(xì)科目.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索7、在“專題貯備”科目下設(shè)置“維簡費(fèi)”、“安全費(fèi)用”、“轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金”、“環(huán)境恢復(fù)治理確保金”四個(gè)明細(xì)科目.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索8、在“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“直接材料”、“直接人工”、“燃料動力”、“制造費(fèi)用”、“維簡安全費(fèi)”、“采礦權(quán)攤銷”、“煤炭基金”七個(gè)明細(xì)科目.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索9、在“主營業(yè)務(wù)收入”科目下設(shè)置“煤”、“小炭”、“炭”三個(gè)明細(xì)科目.10、在“主營業(yè)務(wù)成本”科目下設(shè)置“煤”、“小炭”、“炭”三個(gè)明細(xì)科目.五、煤炭行業(yè)會計(jì)核實(shí)地月底結(jié)轉(zhuǎn)煤炭企業(yè)在處理完日常業(yè)務(wù)后，月底地結(jié)轉(zhuǎn)可依據(jù)相關(guān)計(jì)提、結(jié)轉(zhuǎn)要求編制成表格，依據(jù)表格填制記賬憑證，如利用會計(jì)軟件可制作成會計(jì)報(bào)表，設(shè)置超級轉(zhuǎn)賬分錄，每個(gè)月可自動生成會計(jì)報(bào)表、記賬憑證，會大大提升會計(jì)結(jié)賬地效率.月底結(jié)轉(zhuǎn)按次序分為以下步驟：文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索（一）增值稅地結(jié)轉(zhuǎn)

應(yīng)交增值稅明細(xì)表會企01表附表1編制單位：××煤業(yè)20××年××月××日單位：元項(xiàng)目行次本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、應(yīng)交增值稅：11.年初未抵扣數(shù)（以“-”號填列）2×2.銷項(xiàng)稅額3出口退稅4進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出5轉(zhuǎn)出多交增值稅63.進(jìn)項(xiàng)稅額7已交稅金8減免稅額9出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額10轉(zhuǎn)出未交增值稅114.期末未抵扣數(shù)（以“-”號填列）12×二、未交增值稅131.年初未交數(shù)（多交數(shù)以“-”號填列）14×2.本期轉(zhuǎn)入數(shù)（多交數(shù)以“-”號填列）153.本期已交數(shù)164.期末未交數(shù)（多交數(shù)以“-”號填列）17×轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅（負(fù)數(shù)金額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（二）職員薪酬地計(jì)提職員薪酬計(jì)算表固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表編制單位：××煤業(yè)

20××年××月××日

金額單位：元固定資產(chǎn)類別月初原值本月增加本月降低月末原值本月折舊累計(jì)折舊凈值生產(chǎn)用固定資產(chǎn)維簡用固定資產(chǎn)安全用固定資產(chǎn)銷售用固定資產(chǎn)管理用固定資產(chǎn)合計(jì)計(jì)提職員薪酬時(shí)，借：生產(chǎn)成本—直接人工制造費(fèi)用—職員薪酬銷售費(fèi)用—職員薪酬管理費(fèi)用—職員薪酬貸：應(yīng)付職員薪酬—工資

應(yīng)付職員薪酬—職員福利

應(yīng)付職員薪酬—社會保險(xiǎn)費(fèi)（各三級明細(xì)科目）

應(yīng)付職員薪酬—工會經(jīng)費(fèi)

應(yīng)付職員薪酬—職員教育經(jīng)費(fèi)（三）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表編制單位：××煤業(yè)

20××年××月××日

金額單位：元固定資產(chǎn)類別月初原值本月增加本月降低月末原值本月折舊累計(jì)折舊凈值生產(chǎn)用固定資產(chǎn)維簡用固定資產(chǎn)安全用固定資產(chǎn)銷售用固定資產(chǎn)管理用固定資產(chǎn)合計(jì)計(jì)提生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借：制造費(fèi)用—折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

計(jì)提維簡用固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借：專題貯備—維簡費(fèi)貸：累計(jì)折舊—維簡用固定資產(chǎn)計(jì)提安全用固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借：專題貯備—安全費(fèi)用貸：累計(jì)折舊—安全用固定資產(chǎn)

計(jì)提銷售用固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借：銷售費(fèi)用—折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊—銷售用固定資產(chǎn)

計(jì)提管理用固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借：管理費(fèi)用—折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊—銷售用固定資產(chǎn)（四）結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用

制造費(fèi)用明細(xì)表

編制單位：××煤業(yè)

20××年××月××日

金額單位：元費(fèi)用名稱本月發(fā)生額累計(jì)發(fā)生額職員薪酬修配費(fèi)

維修費(fèi)

檢測費(fèi)

保險(xiǎn)費(fèi)

加工費(fèi)

運(yùn)輸費(fèi)

裝卸費(fèi)

辦公費(fèi)

租賃費(fèi)

勞務(wù)費(fèi)

折舊費(fèi)

合

計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用時(shí)，借：生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用—職員薪酬（等明細(xì)科目）（五）計(jì)提維簡費(fèi)、安全費(fèi)、采礦權(quán)攤銷和煤炭基金維簡安全費(fèi)、采礦權(quán)攤銷、煤炭基金計(jì)算表編制單位：××煤業(yè)

20××年××月××日

金額單位：元項(xiàng)目計(jì)提依據(jù)計(jì)提百分比計(jì)提金額備注維簡費(fèi)10.00元/噸安全費(fèi)15.00元/噸采礦權(quán)攤銷3.30元/噸除以回采系數(shù)可連續(xù)發(fā)展基金20.00元/噸乘以調(diào)整系數(shù)轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金5.00元/噸環(huán)境恢復(fù)治理確保金10.00元/噸合計(jì)計(jì)提維簡費(fèi)時(shí)，借：生成成本—維簡安全費(fèi)貸：專題貯備—維簡費(fèi)計(jì)提安全費(fèi)時(shí)，借：生成成本—維簡安全費(fèi)貸：專題貯備—安全費(fèi)用

攤銷采礦權(quán)時(shí)，借：生成成本—采礦權(quán)攤銷貸：累計(jì)攤銷—采礦權(quán)

計(jì)提可連續(xù)發(fā)展基金時(shí)，借：生成成本—煤炭基金貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交可連續(xù)發(fā)展基金

計(jì)提轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金時(shí)，借：生成成本—煤炭基金貸：專題貯備—轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金

計(jì)提環(huán)境恢復(fù)治理確保金時(shí)，借：生成成本—煤炭基金貸：專題貯備—環(huán)境恢復(fù)治理確保金（六）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

完工產(chǎn)品成本計(jì)算表編制單位：××煤業(yè)

20××年××月××日

金額單位：元產(chǎn)品名稱產(chǎn)量(噸)總成本或

單位成本直接材料直接人工燃料動力制造費(fèi)用維

簡安全費(fèi)采礦權(quán)攤

銷煤炭基金成本累計(jì)煤總成本單位成本小炭總成本單位成本炭總成本單位成本累計(jì)成本累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本時(shí)，借：庫存商品—煤庫存商品—小炭庫存商品—炭貸：生產(chǎn)成本—直接材料

生產(chǎn)成本—直接人工

生產(chǎn)成本—燃料動力

生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用

生產(chǎn)成本—維簡安全費(fèi)

生產(chǎn)成本—采礦權(quán)攤銷

生產(chǎn)成本—煤炭基金（七）結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本已銷產(chǎn)品成本計(jì)算表編制單位：××煤業(yè)

20××年××月××日

金額單位：元、數(shù)量單位：噸產(chǎn)品

名稱月初庫存本月生產(chǎn)本月銷售月末庫存數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本煤小炭炭累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本—煤主營業(yè)務(wù)成本—小炭主營業(yè)務(wù)成本—炭貸：庫存商品—煤

庫存商品—小炭

庫存商品—炭（八）計(jì)提營業(yè)稅金及附加

營業(yè)稅金及附加計(jì)算表編制單位：××煤業(yè)

20××年××月××日

金額單位：元稅（費(fèi)）名稱計(jì)提依據(jù)稅（費(fèi)）率稅（費(fèi)）額備

注資

源

稅3.20元/噸城市維護(hù)建設(shè)稅1%印

花

稅0.3‰教育費(fèi)附加3%價(jià)格調(diào)整基金1.50%林業(yè)建設(shè)基金0.10元/噸河道工程維護(hù)管理費(fèi)1%水土流失治理費(fèi)0.8元/噸礦產(chǎn)資源賠償費(fèi)1%乘以系數(shù)土地復(fù)墾費(fèi)0.60元/噸礦

管

費(fèi)0.15元/噸育

林

費(fèi)0.25元/噸合

計(jì)計(jì)提稅金及附加時(shí)，借：營業(yè)稅金及附加

管理費(fèi)用—礦產(chǎn)資源賠償費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交價(jià)格調(diào)整基金應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交林業(yè)建設(shè)基金應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交河道工程維護(hù)管理費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交水土流失治理費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源賠償費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地復(fù)墾費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦管費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交育林費(fèi)（九）結(jié)轉(zhuǎn)收入成本稅金費(fèi)用支出結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)收入—煤

主營業(yè)務(wù)收入—小炭

主營業(yè)務(wù)收入—炭

其它業(yè)務(wù)收入

營業(yè)外收入

貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本—煤

主營業(yè)務(wù)成本—小炭

主營業(yè)務(wù)成本—炭

其它業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)稅金及附加時(shí)，借：本年利潤

貸：營業(yè)稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用時(shí)，借：本年利潤

貸：銷售費(fèi)用（各明細(xì)科目）

管理費(fèi)用（各明細(xì)科目）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（各明細(xì)科目）結(jié)轉(zhuǎn)支出時(shí)，借：本年利潤

貸：營業(yè)外支出六、煤炭行業(yè)相關(guān)計(jì)提費(fèi)用及基金地所得稅前扣除（一）《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理措施》（財(cái)建[]119號）第七條要求：企業(yè)提取地安全費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前列支.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索財(cái)政部批復(fù)地《山西省煤炭可連續(xù)發(fā)展基金征收使用管理實(shí)施措施（試行）》（財(cái)綜函()3號）第十三條要求：煤炭開采企業(yè)所交納地基金，全額計(jì)入企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)成本，在所得稅前列支.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索《山西省煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金提取使用管理措施(試行)》（晉政發(fā)〔〕40號）第八條要求：轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金計(jì)入企業(yè)生產(chǎn)成本.具體核實(shí)措施按國家現(xiàn)行財(cái)務(wù)和會計(jì)制度實(shí)施.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索《山西省礦山環(huán)境恢復(fù)治理確保金提取使用管理措施(試行)》（晉政發(fā)〔〕41號）第九條要求：礦山環(huán)境恢復(fù)治理確保金計(jì)入煤炭開采企業(yè)生產(chǎn)成本,在所得稅前列支.具體核實(shí)措施按國家現(xiàn)行財(cái)務(wù)和會計(jì)制度實(shí)施.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索從上面地文件中能夠得出：煤炭企業(yè)提取地安全費(fèi)用、可連續(xù)發(fā)展基金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金、礦山環(huán)境恢復(fù)治理確保金等全部是計(jì)入企業(yè)生產(chǎn)成當(dāng)?shù)?，許可在所得稅前扣除.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索但《中國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第四十五條要求：企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)相關(guān)要求提取地用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面地專題資金，準(zhǔn)予扣除.上述專題資金提取后改變用途地，不得扣除.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索前面地一系列相關(guān)費(fèi)用、基金地要求全部是政府部門文件，不是法律、行政法規(guī)，這些費(fèi)用、基金根據(jù)所得稅法實(shí)施條例地要求是不得稅前扣除地，而且在實(shí)際工作中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收任務(wù)重時(shí)也是不許可企業(yè)在所得稅前扣除部分費(fèi)用、基金地.這些費(fèi)用、基金地提取和固定資產(chǎn)地折舊也會形成臨時(shí)性差異.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索（二）《中國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第六十七條要求：無形資產(chǎn)根據(jù)直線法計(jì)算地?cái)備N費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除.無形資產(chǎn)地?cái)備N年限不得低于.作為投資或受讓地?zé)o形資產(chǎn)，相關(guān)法律要求或協(xié)議約定了使用年限地，能夠根據(jù)要求或約定地使用年限分期攤銷.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》（財(cái)會[]3號）第十七條要求：使用壽命有限地?zé)o形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)該在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷.企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)該自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確定時(shí)止.企業(yè)選擇地?zé)o形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)該反應(yīng)和該項(xiàng)無形資產(chǎn)相關(guān)地經(jīng)濟(jì)利益地預(yù)期實(shí)現(xiàn)方法.無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方法地，應(yīng)該采取直線法攤銷.無形資產(chǎn)地?cái)備N金額通常應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益，其它會計(jì)準(zhǔn)則另有要求地除外.文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索依據(jù)上述要求，煤炭企業(yè)按所消耗地原煤數(shù)量（實(shí)際生產(chǎn)地原煤數(shù)量除以回采率）乘以采礦權(quán)單價(jià)對采礦權(quán)進(jìn)行攤銷時(shí)，和所得稅