記賬實(shí)操-存量航道公共基礎(chǔ)設(shè)施的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/10記賬實(shí)操-存量航道公共基礎(chǔ)設(shè)施的會(huì)計(jì)處理一、案例材料

（一）基本情況

2019年1月1日，按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定，某省將尚未入賬的A、B兩條航道補(bǔ)充登記入賬。相關(guān)情況如下：

A航道為內(nèi)河航道，航道等級(jí)四級(jí)，途經(jīng)甲、乙兩個(gè)縣級(jí)市，2009年建成投入使用。B航道為內(nèi)河航道，航道等級(jí)六級(jí)，途經(jīng)丙、丁兩個(gè)縣級(jí)市，1996年建成投入使用。省航道管理局對(duì)以上兩條航道進(jìn)行管理和維護(hù)。航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)用納入省航道管理局預(yù)算，資金來(lái)源為財(cái)政撥款。

（二）建設(shè)成本A航道竣工財(cái)務(wù)決算金額900萬(wàn)元，各組成部分資產(chǎn)情況如下：B航道建設(shè)及交付使用相關(guān)資料已在水災(zāi)中毀損，無(wú)法取得與其初始建設(shè)成本有關(guān)的原始憑據(jù)，且B航道未進(jìn)行過(guò)資產(chǎn)評(píng)估。（三）會(huì)計(jì)科目調(diào)整。2021年1月1日，按照《財(cái)政部交通運(yùn)輸部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算的通知》（財(cái)會(huì)〔2020〕23號(hào)）要求，對(duì)A、B兩條航道基礎(chǔ)設(shè)施明細(xì)科目進(jìn)行了調(diào)整，并將相關(guān)信息在備查簿中登記。二、案例分析分析：航道屬于交通公共基礎(chǔ)設(shè)施，按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》（財(cái)會(huì)〔2017〕11號(hào)）的規(guī)定，該省應(yīng)以2019年1月1日為初始入賬日，將A、B兩條航道基礎(chǔ)設(shè)施登記入賬。（一）確認(rèn)記賬主體。分析:根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)）“一（三）關(guān)于尚未入賬的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施”入賬的相關(guān)規(guī)定，按照“誰(shuí)承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)、由誰(shuí)入賬”的原則，A、B兩條航道基礎(chǔ)設(shè)施記賬主體為省航道管理局。（二）確定入賬成本1.A航道入賬成本分析:根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》“一（三）關(guān)于尚未入賬的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施”的相關(guān)規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)首先按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始購(gòu)建成本確定存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始入賬成本。對(duì)于初始購(gòu)建投入使用后至執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度前發(fā)生的后續(xù)支出，無(wú)需追溯確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始入賬成本。因此，A航道基礎(chǔ)設(shè)施入賬成本為其竣工財(cái)務(wù)決算金額900萬(wàn)元。2.B航道入賬成本分析：根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》“一（三）關(guān)于尚未入賬的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施”中“對(duì)于無(wú)法取得與存量公共基礎(chǔ)設(shè)施初始購(gòu)建有關(guān)的原始憑據(jù)且在首次入賬前未要求或未進(jìn)行過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，單位應(yīng)當(dāng)按照重置成本確定存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始入賬成本”的規(guī)定及確定存量公共基礎(chǔ)設(shè)施重置成本的參考步驟，省航道管理局通過(guò)重置成本法確定B航道基礎(chǔ)設(shè)施入賬成本為786.90萬(wàn)元。具體步驟及方法如下：第一步，確定B航道為省管六級(jí)內(nèi)河航道。第二步，經(jīng)調(diào)研走訪、實(shí)地踏查和查找相關(guān)資料，確定B航道投入使用時(shí)間為1996年，航道里程15公里，護(hù)岸3200平方米，導(dǎo)流壩1座35米在丁市。第三步，由水運(yùn)工程造價(jià)人員、設(shè)計(jì)人員、建設(shè)人員、航道養(yǎng)護(hù)人員、日常管理人員及財(cái)務(wù)人員組成專(zhuān)家組，確定了如下事項(xiàng)：一是B航道基礎(chǔ)設(shè)施中的航道成新率為100%，護(hù)岸和導(dǎo)流壩成新率均為90%；二是以航道定額標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，結(jié)合航道技術(shù)等級(jí)、維護(hù)尺度、護(hù)岸和導(dǎo)流壩的結(jié)構(gòu)類(lèi)型、規(guī)模，確定現(xiàn)行條件下B航道基礎(chǔ)設(shè)施中的航道價(jià)值35萬(wàn)元/公里，護(hù)岸價(jià)值0.08萬(wàn)元/平方米，導(dǎo)流壩價(jià)值35萬(wàn)元。第四步，根據(jù)第二步和第三步的結(jié)果，計(jì)算確定B航道基礎(chǔ)設(shè)施的入賬成本。航道入賬成本=35萬(wàn)元/公里*15公里*100%=525萬(wàn)元護(hù)岸入賬成本=0.08萬(wàn)元/平方米*3200平方米*90%=230.40萬(wàn)元導(dǎo)流壩入賬成本=35萬(wàn)元*90%=31.50萬(wàn)元B航道基礎(chǔ)設(shè)施入賬成本=525+230.40+31.50=786.90萬(wàn)元第五步，經(jīng)省航道管理局領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議研究決定，同意B航道基礎(chǔ)設(shè)施入賬成本為786.90萬(wàn)元。（三）折舊（攤銷(xiāo)）鑒于國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)尚未對(duì)航道公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷(xiāo)）年限作出規(guī)定，根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》中“在國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷(xiāo)）年限作出規(guī)定之前，單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施首次入賬時(shí)暫不考慮補(bǔ)提折舊（攤銷(xiāo)），初始入賬后也暫不計(jì)提折舊（攤銷(xiāo)）”的規(guī)定，A、B兩條航道基礎(chǔ)設(shè)施入賬時(shí)暫不考慮補(bǔ)提折舊（攤銷(xiāo)）。三、賬務(wù)處理（一）初始入賬會(huì)計(jì)處理。分析：A、B兩條航道基礎(chǔ)設(shè)施入賬適用《<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>與<事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度>有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2018〕3號(hào)）第二條“（二）將原未入賬事項(xiàng)登記新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目”的相關(guān)規(guī)定，即單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的初始入賬成本，借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。2019年1月1日，省航道管理局賬務(wù)處理如下：（單位：萬(wàn)元）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借:公共基礎(chǔ)設(shè)施—A航道900—B航道786.90貸:累計(jì)盈余1686.90

預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理

（二）明細(xì)科目調(diào)整會(huì)計(jì)處理。分析：根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算的通知》“三（三）公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的構(gòu)成”中“航道公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括航道、通航建筑物、航道整治建筑物、航標(biāo)、其他助航設(shè)施”、“五（九）水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的明細(xì)核算”中“航道公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)按航道名稱(chēng)、資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算”、“五（十）明細(xì)核算其他要求”中“對(duì)于已按財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)文有關(guān)規(guī)定入賬的存量公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施，其明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)自2021年1月1日起按照本通知規(guī)定予以調(diào)整”的規(guī)定，結(jié)合《公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成表》和《公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)明細(xì)科目及編碼表》，省航道管理局對(duì)A、B兩條航道基礎(chǔ)設(shè)施明細(xì)科目進(jìn)行了調(diào)整。2021年1月1日省航道管理局賬務(wù)處理如下：（單位：萬(wàn)元）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)A航道基礎(chǔ)設(shè)施明細(xì)科目調(diào)整：借:公共基礎(chǔ)設(shè)施—交通基礎(chǔ)設(shè)施—航道公共基礎(chǔ)設(shè)施—A航道—航道—內(nèi)河航道500—交通基礎(chǔ)設(shè)施—航道公共基礎(chǔ)設(shè)施—A航道—航道整治物—防護(hù)工程（護(hù)岸）370—交通基礎(chǔ)設(shè)施—航道公共基礎(chǔ)設(shè)施—A航道—航道整治物—壩體（丁壩）30貸:公共基礎(chǔ)設(shè)施—A航道900B航道基礎(chǔ)設(shè)施明細(xì)科目調(diào)整：借:公共基礎(chǔ)設(shè)施—交通基礎(chǔ)設(shè)施—航道公共基礎(chǔ)設(shè)施—B航道—航道—內(nèi)河航道525—交通基礎(chǔ)設(shè)施—航道公共基礎(chǔ)設(shè)施—B航道—航道整治物—防護(hù)工程（護(hù)岸）230.40—交通基礎(chǔ)設(shè)施—航道公共基礎(chǔ)設(shè)施—B航道—航道整治物—壩體（導(dǎo)流壩）31.50貸:公共基礎(chǔ)設(shè)施—B航道786.90預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理（三）備查簿登記分析：根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算的通知》“五（十）明細(xì)核算其他要求”中“各有關(guān)記賬主體在做好公