戴德明財務(wù)會計學(xué)第8版知識

第1章 總 論一、企業(yè)財務(wù)會計的性質(zhì)對企業(yè)會計信息的需求企業(yè)內(nèi)部管理對會計信息的需要企業(yè)外部對會計信息的需要在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)外部需要利用會計信息進行決策的，至少有五個方面的關(guān)系人，如表1-1所示。表1-1 企業(yè)外部信息使用者信息需求主要關(guān)心的問題所有者在經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離的情況下，企業(yè)所有者需要利用會計信息進行重要的決策是否應(yīng)該對企業(yè)投入更多的資金（如出售股份c．企業(yè)管理層是否實現(xiàn)了企業(yè)的目標企業(yè)的經(jīng)營成果如何企業(yè)的利潤分配政策（如股利政策）如何另：對于潛在的投資者來說，主要依賴會計信息作出是否參加企業(yè)投資的決策，如決定是否購買某家公司的股票債權(quán)人債權(quán)人主要關(guān)心企業(yè)是否能夠按期還本付息，即要了解企業(yè)的償債能力，以便作出有關(guān)決策a．企業(yè)的財力是否充裕，是否足以償還其債務(wù)b．企業(yè)的獲利情況如何是否應(yīng)該貸給企業(yè)更多的資金是否應(yīng)該繼續(xù)保持對企業(yè)的債權(quán)（）政府部門有關(guān)政府部門（機關(guān)了解企業(yè)所承擔的義務(wù)情況a．企業(yè)繳納所得稅和其他稅金的情況b．企業(yè)是否遵守有關(guān)的法律規(guī)定c．企業(yè)向各級政府的法定機構(gòu)提供的各種報告是否正確另：對我國的國有企業(yè)來說，企業(yè)還有義務(wù)向有關(guān)政府管理部門提供進行宏觀調(diào)控所需要的會計信息職工與工會——企業(yè)的福利待遇有何變動顧客雖然不參與企業(yè)資源的配置，但在許多方面與企業(yè)存在著利益關(guān)系c．企業(yè)的經(jīng)營行為和政策是否與顧客的目的相矛盾企業(yè)財務(wù)會計的特點與管理會計相比，企業(yè)財務(wù)會計的主要特點是：從直接的服務(wù)對象來看，財務(wù)會計除了直接服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理之外，還要以財務(wù)報告的形式為企業(yè)外部有關(guān)方面提供會計信息。從提供信息的時態(tài)來看，財務(wù)會計主要是提供有關(guān)企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟活動情況及其結(jié)果的會計信息。從提供信息的跨度來看，財務(wù)會計主要是定期反映企業(yè)作為一個整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況。從工作程序的約束依據(jù)來看，財務(wù)會計要受外在統(tǒng)一的會計規(guī)范（如會計準則或統(tǒng)一會計制度）的約束。經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)會計的影響一定時期的財務(wù)報告目標和會計實踐是與特定的經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)的。經(jīng)濟環(huán)境對于決定財務(wù)報告目標的三個因素均有重要影響：經(jīng)濟環(huán)境影響會計信息的需求經(jīng)濟環(huán)境影響會計程序與方法經(jīng)濟環(huán)境影響企業(yè)提供會計信息的意愿反之，企業(yè)財務(wù)會計在實現(xiàn)其目標的過程中，會通過它所提供的會計信息反過來影響經(jīng)濟環(huán)境。二、企業(yè)會計準則（必須遵（accounting與會計制度兩種，本節(jié)著重討論企業(yè)會計準則。西方國家會計準則產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景1-2所示。表1-2 美國會計準則產(chǎn)生的過程年份事件1909美國公共會計師協(xié)會任命了一個會計名詞特別委員會，準備進行會計實務(wù)的規(guī)范化1917美聯(lián)儲和美國聯(lián)邦貿(mào)易委員會一致決定，對企業(yè)向銀行申請貸款而編制的資產(chǎn)負債表進行標準化1920s-1930s202020作用1933&1934美國國會先后通過了證券法和證券交易法，規(guī)定所用證券上市企業(yè)都必須執(zhí)行統(tǒng)一的會計程序與方法，并授權(quán)證券交易委員會（SEC）負責制定統(tǒng)一的會計準則1934美國會計師協(xié)會批準了六條“會計原則”為“認可的會計原則資料的審計》為名，以小冊子形式發(fā)表1937制定會計準則的權(quán)限由證券交易委員會轉(zhuǎn)到美國會計師協(xié)會這一職業(yè)團體1938P1939美國會計師下屬的審計程序委員會正式明確使用“公認會計原則”這一術(shù)語我國的企業(yè)會計準則我國的企業(yè)會計標準自20世紀50年代起直至90年代初，一直采用企業(yè)會計制度的形式。1988年起，開始研究起草企業(yè)會計準則，過程如表1-3所示。表1-3 我國會計準則的制定過程年份事件1992年11月經(jīng)國務(wù)院批準，財政部以部長令的形式，正式發(fā)布了《企業(yè)會計準則》（993年7月11997年上半年——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。截至2001年底，共發(fā)布了具體會計準則16項2006年2月15日財政部在對原基本會計準則作重大修訂的基礎(chǔ)上，發(fā)布了《企業(yè)會計準則——基本準則》和38項具體會計準則2014年上半年3940號——41號——在其他主體中權(quán)三、財務(wù)會計的基本前提財務(wù)會計的基本前提，也稱為財務(wù)會計的基本假設(shè)，它是指組織和開展財務(wù)會計工作必須具備的前提條件；也是財務(wù)會計的理論基礎(chǔ)。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)定，可以概括為會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間、貨幣計量與權(quán)責發(fā)生制五項。具體如表1-4所示。表1-4財務(wù)會計的基本前提含義補充說明會計主體其本身的所有者會計主體應(yīng)是一個獨立核算的經(jīng)濟實體，特別是需要單獨反映財務(wù)狀況與經(jīng)營成果、編制獨立的財務(wù)會計報告的實體持續(xù)經(jīng)營會面臨破產(chǎn)、進行清算財務(wù)會計的一系列方法都是以會計主體持續(xù)經(jīng)營為前提的。處在非持續(xù)經(jīng)營狀況的企業(yè)，則要采會計期間劃分會計期間指將持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，劃分為較短的經(jīng)營期間會計期間通常為一年，稱為會計年度。我國《準則》規(guī)定，會計期間分為年度和中期，中期包括季度和月份等貨幣計量財務(wù)會計主要提供定量的財務(wù)信息或會計會計計量尺度的選擇涉及三層問題：①在眾多計量尺度中選擇貨幣作為主要計量尺度；②選擇某種具體的貨幣作為會計本位幣；③要選擇會計本位幣的具體計量尺度，是名義會計本位幣，還是不變會計本位幣制間內(nèi)發(fā)生的各項業(yè)務(wù)，以是否取得經(jīng)濟權(quán)負債、收入和費用的確認我國《準則》規(guī)定，企業(yè)的會計確認、計量和報告應(yīng)當采用權(quán)責發(fā)生制?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計以權(quán)責發(fā)生制為確認基礎(chǔ)。運用權(quán)責發(fā)生制是財務(wù)會計的一項基本前提四、財務(wù)會計的基本要素會計要素核算應(yīng)解決的主要問題會計確認會計確認（accounting指對企業(yè)經(jīng)濟活動及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行分析、識別與判斷，以明會計確認可以分為初始確認、后續(xù)確認與終止確認。會計計量會計計量ccountngmsrmnt—5個：①歷史成本：適用于資產(chǎn)與負債一般在會計要素計量時均采用歷史成本。②重置成本：適用于資產(chǎn)與負債a．資產(chǎn)的重置成本是指企業(yè)現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額。b．負債的重置成本是指企業(yè)現(xiàn)在重新承接相同的債務(wù)所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額。③可變現(xiàn)凈值：適用于資產(chǎn)，通常是存貨資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值是指其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。④現(xiàn)值：適用于資產(chǎn)與負債a．資產(chǎn)的現(xiàn)值是指預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額。b．負債的現(xiàn)值是指預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額。⑤公允價值：適用于資產(chǎn)與負債公允價值是計量日轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所收到的金額或轉(zhuǎn)移一項負債所付出的金額。會計記錄（前提，設(shè)置會計科目是會計記錄的基礎(chǔ)，填制記賬憑證是廣義的會計記錄，登記賬會計報告（六大會計要素資產(chǎn)（歷史負債負債（liability）是企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債是能夠用貨幣確切計量或合理估計的經(jīng)濟責任，有明確的受款人和償付日期，或者受款人和償付日期可以合理地估計確定。11年的一11（到期值；二是未來償付金額的貼現(xiàn)價值（現(xiàn)值。在會計實務(wù)中，根據(jù)重要性原則，對負債的計價往往根據(jù)不同的情況采用不同的標準。流動負債通常按它們的到期值進行計價。所有者權(quán)益（owner①來源：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。收入企業(yè)（revenue）以獲取利潤為其主要目的，就必須取得收入。收入有廣義與狹義之分。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》采用的是狹義的收入概念。①定義與范圍：廣義的收入是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加；狹義的收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。它主要包括營業(yè)收入、投資收益等。費用費用（expense）有廣義與狹義之分。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》采用的是狹義的費用概念。2016〕22利潤利潤（profit）是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。會計上將利潤定義為廣義收入與廣義費用之間的差額。利潤的確認與計量，也就是收入與費用的確認與計量。六大會計要素間的數(shù)量關(guān)系（會計等式）會計期間開始時：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益會計期中（結(jié)賬之前：資產(chǎn)＝＋（收入－費用）會計期末結(jié)賬分配利潤后：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益會計期間的等式又稱為動態(tài)等式，企業(yè)可以在編制報表前據(jù)以編制總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表。五、會計信息的質(zhì)量要求1-6所示。表1-6 會計信息的質(zhì)量要求質(zhì)量要求具體內(nèi)容客觀性企業(yè)的會計記錄和財務(wù)會計報告必須真實、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動。企相關(guān)性會計信息要同信息使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)聯(lián)，即人們可以利用會計信息作出明晰性（可理解性）會計記錄必須清晰、簡明，便于理解和使用。要求會計信息能簡單明了地反可比性項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比實質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不應(yīng)僅重要性細列示謹慎性（穩(wěn)健性）可變現(xiàn)凈值孰低法等做法，都體現(xiàn)了謹慎性的要求及時性會計資料及時地傳送出去，將財務(wù)報告及時報出第2章 貨幣資金一、貨幣資金概述貨幣資金的性質(zhì)與范圍性質(zhì)：在流動資產(chǎn)中，貨幣資金的流動性最強，并且是唯一能夠直接轉(zhuǎn)化為其他任何資產(chǎn)形態(tài)的流動性資產(chǎn)，也是最能夠代表企業(yè)現(xiàn)實購買力水平的資產(chǎn)。范圍：貨幣資金一般包括企業(yè)存于銀行或其他金融機構(gòu)的存款，以及本票和匯票存款等可以立即支付使用的資金。貨幣資金內(nèi)部控制制度企業(yè)建立的貨幣資金內(nèi)部控制制度的具體內(nèi)容因企業(yè)的規(guī)模大小和貨幣資金收支量多少而有所不同，但一般應(yīng)包括以下五項主要內(nèi)容：貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過程分工完成、各負其責；貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會計處理程序制度化；貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理；內(nèi)部稽核人員對貨幣資金實施制度化的檢查。主要會計科目一般設(shè)置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”等科目?！皫齑娆F(xiàn)金”科目，用以核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金。銀行本票存款和銀行匯票存款等。款的企業(yè)，一般還應(yīng)按幣種設(shè)置相應(yīng)的明細賬進行明細核算。二、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金是指留存于企業(yè)、用于日常零星開支的現(xiàn)鈔。使用范圍：職工工資、津貼；個人勞動報酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；等等。凡是不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍的，應(yīng)通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。515天的日常零星開支量。庫存現(xiàn)金日常收支管理：①現(xiàn)金收入應(yīng)于當日送存銀行，如當日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時間。（坐支。③企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)當在取款憑證上寫明具體用途，并由財會部門負責人簽字蓋章，交開戶銀行審核后方可支取。庫存現(xiàn)金賬目管理：①設(shè)置庫存現(xiàn)金總分類賬戶對現(xiàn)金進行總分類核算；②設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬進行庫存現(xiàn)金收支的明細核算，逐筆登記現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清日結(jié)，賬款相符。庫存現(xiàn)金的收付與清查企業(yè)除了設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目對庫存現(xiàn)金進行總分類核算以外，還必須設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬進行序時記錄。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，還應(yīng)分別人民幣和外幣進行明細核算。庫存現(xiàn)金收付企業(yè)收到現(xiàn)金時，應(yīng)根據(jù)審核無誤的會計憑證，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；實際支付現(xiàn)金時，應(yīng)根據(jù)審核無誤的會計憑證，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。庫存現(xiàn)金清查——2-1所示。表2-1長款或短款的會計處理所屬部分具體處理現(xiàn)金短缺由責任人賠償?shù)牟糠帧ㄙJ：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠纸瑁浩渌麘?yīng)收款——應(yīng)收保險賠款貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢無法查明的其他原因根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準后處理借：管理費用——現(xiàn)金短缺貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢現(xiàn)金溢余應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個人）無法查明原因的現(xiàn)金溢余經(jīng)批準后借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余三、銀行存款銀行存款的管理銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的款項。開戶管理：企業(yè)開立賬戶，依其不同的用途可以分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶等。結(jié)算管理：在我國，企業(yè)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算必須遵守《中華人民共和國票據(jù)法》和中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》的各項規(guī)定。銀行結(jié)算方式網(wǎng)絡(luò)銀行支付網(wǎng)絡(luò)銀行（網(wǎng)銀）支付，是指在銀聯(lián)在線支付平臺通過輸入用戶名和密碼的方式登錄到網(wǎng)絡(luò)銀行，并完成支付的方式。銀行存款收付與核對銀行存款收付銀行存款核對記賬錯漏；③未達賬項?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬2-2所示。表2-2 余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額四、其他貨幣資金性質(zhì)及其范圍收付業(yè)務(wù)的會計核算五、貨幣資金在財務(wù)報表上的列示第3章 存 貨一、存貨及其初始確認和計量存貨及其分類存貨的界定11企業(yè)的一切存貨，無論其存放于何處，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。①商品所有權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移的物品，即使暫時存放于本企業(yè)，也不能將其作為本企業(yè)的存貨，如已售出的待運商品等。②未轉(zhuǎn)移所有權(quán)以及風(fēng)險和報酬的發(fā)出商品，即使未存放于本企業(yè)，也應(yīng)將其作為本企業(yè)的存貨，如委托其他單位代銷的存貨、未出售的外出展銷存貨等。③所有權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)歸屬于本企業(yè)的購入存貨，即使未存放于本企業(yè)，也應(yīng)作為本企業(yè)的存貨列報，如已經(jīng)購入而尚未收到的運輸途中的貨物等。④不屬于本企業(yè)所有以及相應(yīng)的風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移到本企業(yè)的接受物品，即使存放于本企業(yè)，也不能作為本企業(yè)的存貨，如受托代銷的存貨、收取加工費方式的受托加工存貨等。存貨的分類存貨根據(jù)不同的標準有不同的分類，具體如表3-1所示。表3-1 存貨的分類分類標準具體分類按內(nèi)容按來源①外購取得的存貨②加工制造取得的存貨（含委托外單位加工）（投資者投入；非貨幣資產(chǎn)交換換入；債）存貨的初始確認和計量存貨的初始確認按照會計準則的相關(guān)要求，符合以下持有目的或用途的資產(chǎn)才作為存貨：①在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有待售的資產(chǎn)（如產(chǎn)成品；②為銷售而仍在生產(chǎn)過程的資產(chǎn)（如在產(chǎn)品；③在生產(chǎn)或提供服務(wù)的過程中將消耗的資產(chǎn)（如周轉(zhuǎn)材料、物料用品等。以上二者同時滿足時，才能作為存貨項目予以確認。存貨的初始計量①購貨價格（不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額以及現(xiàn)金折扣；②相關(guān)稅費（進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、消費稅、海關(guān)手續(xù)費、代繳的資源稅、不能抵扣的增值稅等；（。二、存貨的取得和發(fā)出“原材料”科目按實際成本記錄科目設(shè)置會計處理①外購原材料，一般分三種情形處理，具體要求如表3-2所示，流程如圖所示。表3-2 外購原材料的會計處理方式外購不同情形會計核算方式結(jié)算憑證到達同時材料入庫借：原材料（根據(jù)入庫材料的實際成本）應(yīng)交稅費（根據(jù)入庫材料的增值稅）貸：銀行存款或其他貨幣資金（根據(jù)實際付款金額）應(yīng)付票據(jù)（根據(jù)已承兌的商業(yè)匯票）結(jié)算憑證先到材料而后入庫借：在途物資（根據(jù)憑證中記載的已付款材料價格））（根據(jù)實際付款金額）應(yīng)付票據(jù)（根據(jù)已承兌的商業(yè)匯票）材料先行入庫結(jié)算憑證后到①暫不做賬務(wù)處理，將有關(guān)的入庫單證單獨保管，待結(jié)算憑證到達后，按②若會計期末仍有已經(jīng)入庫而未付款的材料，應(yīng)將其估價入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，下月初再以紅字沖回。圖3-1 外購原材料的會計處理流程②委托加工原材料，一般分兩種情況處理，具體如表3-3所示。表3-3 外購原材料的會計處理方式加工業(yè)務(wù)情況會計核算方式加工業(yè)務(wù)較多同時按加工原材料的成本構(gòu)成項目進行明細核算加工業(yè)務(wù)較少且原材料的成本核算較簡單通過在“原材料”、“外購商品”等科目中設(shè)置“委托加工”明細科目對加工原材料的業(yè)務(wù)進行核算。③發(fā)出材料實際成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)“原材料”科目按實際成本記錄的情況下，發(fā)出原材料的實際成本應(yīng)按一定的存貨計價方法計算確定。在會計核算上，發(fā)出原材料時，應(yīng)按其具體用途反映原材料的實際耗費情況，借記有關(guān)科目，貸記“原材料”科目。其中：用于車間一般耗用的，借記“制造費用”科目；為銷售產(chǎn)品而消耗的，借記“銷售費用”科目，等等。“原材料”科目按計劃成本記錄科目設(shè)置一般程序和方法3-4所示。表3-4 原材料按計劃成本核算的一般程序與方法時點會計核算方法采購材料按發(fā)生的屬于材料成本的價款和運雜費等借記“材料采購”科目；按應(yīng)予抵（或材料入庫時材料成本差異。月份終了對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)抄列清單，并按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字沖回。發(fā)出材料根據(jù)領(lǐng)用的部門和具體用途，按發(fā)出原材料的計劃成本，借記相關(guān)科目，貸記“原材料”科目。月份終了會計期末庫料負擔的材料成本差異。計算發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異本月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料的成本差異＋本期收入材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計劃成本＋本期收入料的計劃成本）×100%月初材料成本差異率＝月初結(jié)存材料的成本差異/月初結(jié)存材料的計劃成本×100%三、存貨期末計價——成本與可變現(xiàn)凈值孰低法存貨的可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。確定存貨可變現(xiàn)凈值需要考慮的因素3-5所示。表3-5 可變現(xiàn)凈值的確定存貨持有目的可變現(xiàn)凈值的確定方法產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售可變現(xiàn)凈值＝存貨的估計售價－估計的銷售費用以及相關(guān)稅費用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品的估計售價－至完工時估計將要發(fā)生的成本－估計的銷售費用以及相關(guān)稅費可變現(xiàn)凈值＝合同售價－估計的銷售費用以及相關(guān)稅費；或者，可變現(xiàn)凈值＝合同售價－至完工時估計將要發(fā)生的成本－估為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有計的銷售費用以及相關(guān)稅費。注：若企業(yè)持有的存貨數(shù)量＞銷售合同的訂貨數(shù)量，則超出合同部分可變現(xiàn)凈值＝一般銷售價格－估計的銷售費用和相關(guān)稅費；或者，超出合同部分可變現(xiàn)凈值＝一般銷售價格－至完工時估計將要發(fā)生的成本－估計的銷售費用直接對外出售存貨估計售價的確定方法直接對外出售的存貨也可稱之為為銷售而持有的存貨，一般是指企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，購入并直接對外銷售的商品，以及因購入未用且不再需要投入生產(chǎn)的材料（如因停產(chǎn)而不再使用原購入的材料）等。為銷售而持有的存貨又分為有合同約定的存貨和無合同約定的存貨。一個企業(yè)持有的以出售為目的的存貨，現(xiàn)存數(shù)量可能會出現(xiàn)以下四種情況如表3-6所示：表3-6 以出售為目的的存貨估計售價的確定具體情形以出售為目的的存貨估計售價的確定方法企業(yè)持有某存貨的數(shù)量＝合同訂購該存貨的數(shù)量企業(yè)持有某存貨的數(shù)量＞合同訂購該存貨的數(shù)量企業(yè)持有某存貨的數(shù)量＜合同訂購的該存貨數(shù)量企業(yè)持有的存貨全部為未訂立出售合同的存貨以市場銷售價格（一般銷售價格）作為估計售價為生產(chǎn)目的而持有的存貨的期末價值確定方法為生產(chǎn)目的而持有的存貨主要是指企業(yè)的原材料、在產(chǎn)品和委托加工材料等。在會計實務(wù)中，確定為生產(chǎn)目的而持有的存貨的期末價值及該存貨跌價準備的方法主要有兩種情況。②如果為生產(chǎn)目的而持有的存貨（如原材料）的價格下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)品為生產(chǎn)目的而持有的存貨可變現(xiàn)凈值＝以該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)品售價－以該存貨生產(chǎn)為產(chǎn)成品所需投入的成本－估計銷售費用－估計發(fā)生的相關(guān)稅費成本與可變現(xiàn)凈值的比較方法按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價時，可以采用不同的方法對成本與可變現(xiàn)凈值進行比較。比較的方法主要有三種：按存貨項目比較、按存貨類別比較和按全部存貨比較。具體如表3-7所示。表3-7 成本與可變現(xiàn)凈值的比方法比較方法具體解釋按存貨項目比較（一般情況采用）凈值時，就應(yīng)按其差額對該存貨項目計提存貨跌價準備。按存貨類別比較（項目過多時選用）注：采用此方法，會將不同存貨項目可變現(xiàn)凈值同成本的差異相互抵銷，使得它們的關(guān)系不能清晰反映。按全部存貨比較別存貨可變現(xiàn)凈值與成本的關(guān)系無法清晰地反映。存貨發(fā)生減值的跡象與減值計量判斷存貨發(fā)生減值的主要跡象①市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；②企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；⑤其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。存貨跌價準備的計量（存貨成本減去該存貨計提的存貨跌價準備后的余額②已計提跌價準備的存貨轉(zhuǎn)出時（如銷售、消耗、換出、損失等四、存貨清查——待處理財產(chǎn)損溢科目中轉(zhuǎn)（實際結(jié)存數(shù)量＞賬面結(jié)存數(shù)量、（實際結(jié)存數(shù)量＜賬面結(jié)存數(shù)量（非常事項造成的存貨損失發(fā)現(xiàn)賬實不符時，應(yīng)及時查明原因，按規(guī)定的程序報經(jīng)有關(guān)部門（如董事會、管理層或類似機構(gòu)等）批準后才能做出處理。在批準處理以前，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進行核算，調(diào)整存貨賬面記錄，以使賬實相符。盤盈的存貨，按同類或類似存貨的重置成本計價入賬借：存貨相關(guān)科目貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢盤虧和毀損的存貨，按其實際成本沖減存貨的賬面記錄借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：存貨相關(guān)科目——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。盤盈的存貨借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：有關(guān)科目注：對于無法確定具體原因的，一般應(yīng)沖減企業(yè)的管理費用。盤虧和毀損的存貨借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：有關(guān)科目注：分情況處理①屬于定額合理盤虧，一般作為管理費用列支；第4章 金融資產(chǎn)（上）一、金融資產(chǎn)及其分類金融工具定義：金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成另一個企業(yè)的金融負債或權(quán)益工具的合同，包括金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具。范圍：①金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債券投資金融資產(chǎn)（包括衍生金融工具、貸款、股票和其他權(quán)益、保險專門準備金、其他應(yīng)收款、預(yù)付款等。金融資產(chǎn)分類4-1所示。表4-1 金融資產(chǎn)分類類別定義交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)主要指持有意圖不明確的有公開報價、公允價格能夠可靠計量的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項非衍生金融資產(chǎn)，如金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)（）等（或成本計量的金融資產(chǎn)（如交易性金融資產(chǎn)。其中，將公允價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。二、應(yīng)收款項1．應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)及其初始入賬價值①應(yīng)收票據(jù)及其分類理論：應(yīng)收票據(jù)作為一種債權(quán)憑證，應(yīng)包括企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的各種票據(jù)，如匯票、本票和支票等。實務(wù)：支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，無須將其列為應(yīng)收票據(jù)予以處理。按照票據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種。應(yīng)收票據(jù)按其有效期限是否在1年以內(nèi)，可以分為短期應(yīng)收票據(jù)和長期應(yīng)收票據(jù)。②入賬價值應(yīng)收票據(jù)到期日的確定應(yīng)收票據(jù)的取得應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息或“利息收入”）科目。應(yīng)收票據(jù)到期①不帶息票據(jù)的到期值就是其票據(jù)面值；②對于帶息票據(jù)來說，其到期值是票據(jù)面值加計應(yīng)收票據(jù)到期利息的合計金額。當商業(yè)匯票的期限按年數(shù)表示時：應(yīng)收票據(jù)利息＝當商業(yè)匯票的期限按月數(shù)表示時：應(yīng)收票據(jù)利息＝（月數(shù)）/12c．當商業(yè)匯票的期限按天數(shù)表示時：應(yīng)收票據(jù)利息＝（天數(shù)）/360應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，如為帶息應(yīng)收票據(jù)，有兩種核算方式：②將應(yīng)提未提利息作為轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)價值的一部分直接計入接受資產(chǎn)價值的構(gòu)成。應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)企業(yè)可以持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。將商業(yè)匯票貼現(xiàn)后，企業(yè)可以從銀行取得貼現(xiàn)款。貼現(xiàn)款的計算公式如下：貼現(xiàn)款＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360①不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按實際收到的貼現(xiàn)款借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)票據(jù)的賬面金額貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，實際收到的貼現(xiàn)款與貼現(xiàn)的商業(yè)匯票的賬面金額的差額借記（貼現(xiàn)款小于應(yīng)收票據(jù)賬面金額及已計提的利息時）或貸記（貼現(xiàn)款大于應(yīng)收票據(jù)賬面金額及已計提的利息時）“財務(wù)費用”科目。②帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)一般根據(jù)實際收到的貼現(xiàn)款借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。應(yīng)收票據(jù)備查簿三、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款及其構(gòu)成范圍1年（可跨年度）內(nèi)收回的短期債權(quán)。構(gòu)成：企業(yè)的應(yīng)收賬款主要包括因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)而應(yīng)向客戶收取的商品價款，應(yīng)收取的1年的應(yīng)收分期銷貨款以及采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品的債權(quán)等，均不屬于會計上的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款入賬價值應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬。發(fā)生現(xiàn)金折扣時，實質(zhì)上是企業(yè)為了盡早收到銷貨款而采取的一種理財手段，因此具有理財費用的特征。會計上一般將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。應(yīng)收賬款的抵借與讓售企業(yè)可設(shè)置“應(yīng)收金融機構(gòu)款”及“應(yīng)收扣留款”等科目核算應(yīng)收賬款的讓售業(yè)務(wù)。會計實務(wù)中，企業(yè)也可以將應(yīng)收金融機構(gòu)款和應(yīng)收扣留款并入“其他應(yīng)收款”科目核算。抵借與讓售應(yīng)收賬款的會計處理具體如表4-2所示。表4-2 應(yīng)收賬款的抵借與讓售時點具體處理抵借取得借款時借：銀行存款貸：短期借款或應(yīng)付票據(jù)（按借款額）收到應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款））貸：銀行存款（按支付的本息合計）資產(chǎn)負債表日需要將用于抵借的應(yīng)收賬款進行表外披露讓售讓售應(yīng)收賬款時借：財務(wù)費用（手續(xù)費部分）應(yīng)收扣留款（扣留款部分）應(yīng)收金融機構(gòu)款（可籌款限額）貸：應(yīng)收賬款實際籌款時借：銀行存款（按實際籌措現(xiàn)款額）財務(wù)費用（按負擔的利息）貸：應(yīng)收金融機構(gòu)款（按實際使用的可籌款限額）發(fā)生銷貨折讓、銷貨退回等業(yè)務(wù)時借：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)收扣留款收到信貸公司退還的未用扣留款時借：銀行存款貸：應(yīng)收扣留款四、其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款其他應(yīng)收款企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對其他應(yīng)收款的收付業(yè)務(wù)進行核算，并應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目以及債務(wù)人進行明細核算。企業(yè)內(nèi)各部門因業(yè)務(wù)經(jīng)營需要，往往要準備一定數(shù)額的備用金。根據(jù)預(yù)付方式不同，備用金分為定額備用金和非定額備用金兩種。預(yù)付賬款五、壞賬企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項稱為壞賬。壞賬及其確認條件一般地，符合下列條件之一即可認為發(fā)生了壞賬：債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收款項；債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收款項；債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠償）確實無法清償?shù)膽?yīng)收款項；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收款項；超過法定年限以上（3年）仍未收回的應(yīng)收款項；法定機構(gòu)批準可核銷的應(yīng)收款項。核算方法企業(yè)因壞賬而發(fā)生的損失在會計上有兩種核算方法：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。直接轉(zhuǎn)銷法（或管理費用備抵法4-1所示。圖4-1 備抵法核算壞賬裝備流程①余額百分比法，是按應(yīng)收款項余額的一定比例估計該應(yīng)收款項壞賬損失的方法。采用余額百分比法對應(yīng)收款項的壞賬進行會計處理，需注意以下幾個要點：企業(yè)首次計提壞賬準備時，按各應(yīng)收款項的余額和企業(yè)確定的該應(yīng)收款項的壞賬比例計算應(yīng)提取的壞賬準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目?？颇俊Ａ?、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的特點定義：交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場上有公開報價、公允價值能內(nèi)容：通常情況下，企業(yè)以賺取價差為目的，利用閑置資金從二級市場購入的股票、債券和基金等屬于交易性金融資產(chǎn)?；咎卣鳎孩俪钟心康闹饕菫榱私诔鍪?；②活躍市場上有公開報價；③公允價值能夠持續(xù)可靠獲得。會計處理交易性金融資產(chǎn)的會計處理要求如表4-3所示，流程如圖4-2所示。表4-3 交易性金融資產(chǎn)的會計處理說明會計處理取得日按購買日公允價值入賬借：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益貸：銀行存款持有期間收到股利或利息取得日購買價款中包含的應(yīng)收股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利持有期間分得的股利、利息借：銀行存款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息貸：投資收益（月）公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動處置將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動（或借方）投資收益（或借記）同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益（或相反分錄）圖4-2 交易性金融資產(chǎn)的會計核算第5章 金融資產(chǎn)（下）一、持有至到期股資持有至到期投資的性質(zhì)與主要會計問題性質(zhì)主要會計問題持有至到期投資入賬價值的確定和投資取得時的賬務(wù)處理，企業(yè)取得持有至到期投資之后投資收益的確定與賬務(wù)處理，持有至到期投資到期兌現(xiàn)的賬務(wù)處理，以及持有至到期投資的期末計價和相關(guān)賬務(wù)處理等。持有至到期投資的取得債券溢折價的原因及其差額的含義投資入賬價值的確定投資取得的賬務(wù)處理————②在發(fā)行日后或兩個付息日之間購入時，實際支付的價款中含有自發(fā)行日或付息日至購入日之間的利息應(yīng)分——持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定。實際利率法要求以期初債券的賬面價值乘以取得債券投資時的實際利率，據(jù)以確定當期應(yīng)確認的投資（該債券的實際利率債券初始入賬價值＝債券面值×DFi,n＋債券票面利息×ADFi,n采用插值法即可計算出債券實際利率i。在債券到期一次還本付息的情況下，不論是面值購入還是溢價或折價購入，不論是否含有初始直接費用，其實際利率均可采用下列公式計算：債券到期價值n債券初始入賬價值實際利i 債券到期價值n債券初始入賬價值式中，n為債券到期價值折現(xiàn)的期數(shù)。持有至到期投資的到期兌現(xiàn)在債券投資到期時，溢價、折價金額一般已經(jīng)攤銷完畢借：銀行存款貸：持有至到期投資持有至到期投資的減值借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備二、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)概述1（2沒有劃分為以公允價值計量且可供出售金融資產(chǎn)的取得6章講述。表5-1 可供出售金融資產(chǎn)的取得取得方式內(nèi)容購入時以買價與交易費用之和作為初始初始入賬價值借：可供出售金融資產(chǎn)（買價＋交易費用）應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：銀行存款等由持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)以重分類日的公允價值作為入賬價值————面價值的差額）貸：持有至到期投資（賬面價值）【特別說明】2014年7月1日起施行修訂版《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》，新準則新設(shè)置了2號——可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息表5-2 可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息取得方式內(nèi)容直接購入在持有期間收到的股利和利息或已到付息期尚未收到的利息確認時：借：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息貸：投資收益收到時：借：銀行存款等貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以債券的攤余成本和初始確認的實際利率確定投資收益——（貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn)的期末計價借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（或貸記）貸：其他綜合收益（或借記）可供出售金融資產(chǎn)的處置出售可供出售金融資產(chǎn)時，終止確認可供出售金融資產(chǎn)。實際收到金額與賬面價值的差額確認為投資收益，原計入其他綜合收益的公允價值變動轉(zhuǎn)為投資收益。借：可供出售金融資產(chǎn)貸：投資收益（或借記）其他綜合收益（或借記）借：銀行存款等其他綜合收益（或貸記）貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動（或借記）——利息調(diào)整（或借記）——應(yīng)計利息投資收益（差額，或借記）可供出售金融資產(chǎn)減值可供出售金融資產(chǎn)減值的確認②企業(yè)計提可供出售金融資產(chǎn)減值準備：借：資產(chǎn)減值損（減值的金額）貸：其他綜合收益（原計入其他綜合收益的公允價值下降形成的累計損失）可供出售金融資產(chǎn)——減值準備（差額）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備可供出售金融資產(chǎn)減值后公允價值的變動①對于已確認減值損失的可供出售債權(quán)工具（如確認為可供出售金融資產(chǎn)的債券，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。②對于已確認減值損失的可供出售權(quán)益工具（如確認為可供出售金融資產(chǎn)的股票，不得通過損益轉(zhuǎn)回。在以后期間如果該可供出售權(quán)益工具的公允價值上升，應(yīng)按照公允價值變動處理，計入其他綜合收益。第6章 長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資概述性質(zhì)投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系6-1所示。表6-1 投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系投資關(guān)系定義被投資企業(yè)控制企業(yè)擁有的通過參與被投資企業(yè)的相關(guān)活動而享有可變回報的權(quán)力，并且有能力運用該權(quán)力影響其回報金額子公司共同控制按照相關(guān)約定對被投資企業(yè)所共有的控制，并且該被投資企業(yè)的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的各投資方一致同意后才能決策合營企業(yè)重大影響企業(yè)對被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他投資方一起共同控制這些政策的制定聯(lián)營企業(yè)二、長期股權(quán)投資的取得不同方式取得的長期股權(quán)投資，會計處理方法有所不同。具體內(nèi)容如表6-2所示。類型持股比例初始投資成本入賬價值的確定類型持股比例初始投資成本入賬價值的確定控股合并同一控制50%以上享有的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額與初始投資成本相同非同一控制付出對價的公允價值非控股合并20%以下付出對價的公允價值＋直接相關(guān)費用等（審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)費用）與初始投資成本相同20%至初始投資成本>初始投資成本＝入賬價值初始投資成本<：：三、長期股權(quán)投資核算的方法成本法權(quán)益法兩種核算方法的會計處理差異如表6-3所示。表6-3 長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法比較長期股權(quán)投資成本法權(quán)益法使用的會計科目長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資——投資成本長期股權(quán)投資——損益調(diào)整————投資收益、應(yīng)收股利初始投資成本的確認購買價款＋支付的相關(guān)稅費－價款中包含的股利初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額不做處理初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額不做處理借：長期股權(quán)投資——成本貸：營業(yè)外收入投資當年被投資單位實現(xiàn)利潤不做處理借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益投資以后年度被投資單位分配現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整被投資單位確認的其他綜合收益及其變動不做處理借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益（或相反分錄）被投資單位所有者權(quán)益的其他變動不做處理借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積（或相反分錄）2014712號——四、長期股權(quán)投資的處置（不能結(jié)轉(zhuǎn)損益的除外）或資本公積（其他資本公積）中的金額，也應(yīng)轉(zhuǎn)入當期損益。五、長期股權(quán)投資的減值長期股權(quán)投資的可收回金額每年年末，企業(yè)應(yīng)對長期股權(quán)投資的賬面價值進行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對其可收回金額進行估計?？墒栈亟痤~應(yīng)當根據(jù)長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費用后的凈額與長期股權(quán)投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。長期股權(quán)投資減值損失如果長期股權(quán)投資可收回金額的計量結(jié)果表明其可收回金額低于賬面價值，說明長期股權(quán)投資已經(jīng)發(fā)生減值損失，應(yīng)當將其賬面價值減記至可收回金額。借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。六、長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換6-4所示。表6-4轉(zhuǎn)換形式財務(wù)報表上升公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法原投資調(diào)整到公允價值權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（非同一控制）原投資保持賬面價值公允價值計量轉(zhuǎn)換為成為法（非同一控制）原投資調(diào)整到轉(zhuǎn)換日公允價值下降成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法剩余投資追溯調(diào)整為權(quán)益法下的賬面價值權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價值計量剩余投資調(diào)整到公允價值成本法轉(zhuǎn)換為公允價值計量剩余投資調(diào)整到公允價值第7章 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概述性質(zhì)1分類按所有權(quán)分類，分為自有固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。計價（（：固定資產(chǎn)原值減去已提折舊后的余額。現(xiàn)值：固定資產(chǎn)在使用期間以及處置時產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。科目設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目：總括反映固定資產(chǎn)原值的增減變動和結(jié)存情況。“累計折舊”科目：屬于“固定資產(chǎn)”科目的抵減科目?！肮こ涛镔Y”科目：反映各項工程物資實際成本的增減變動和結(jié)存情況?！霸诮üこ獭笨颇浚悍从掣黜椆こ痰膶嶋H成本。二、固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的購置——（進項稅額企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)實際支付的買價、包裝運雜費和安裝費，借記“在建工程”科固定資產(chǎn)的自行建造7-1所示。表7-1 自營方式建造固定資產(chǎn)的會計處理用途項目生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)設(shè)備用于不動產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)外購工程物資借：工程物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額貸：銀行存款等借：工程物資（價稅合計）貸：銀行存款等領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品借：在建工程貸：庫存商品借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）領(lǐng)用原材料借：在建工程貸：原材料借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出接受投資方式取得附有棄置義務(wù)方式三、固定資產(chǎn)折舊計提折舊應(yīng)考慮的因素固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)預(yù)計工作總量折舊方法常用的固定資產(chǎn)折舊計算方法可以分為兩類：直線法和加速折舊法。具體內(nèi)容如表7-2所示。表7-2 固定資產(chǎn)的折舊折舊方法具體計算直線法年限平均法年折舊率＝（1－預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用年限×100%月折舊率＝年折舊率/12；月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率工作量法單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價×（1－預(yù)計凈殘值率）／預(yù)計總工作量月折舊額＝該項固定資產(chǎn)單位工作量折舊額×當月實際工作量加速折舊法雙倍余額遞減法雙倍直線年折舊率＝2/預(yù)計使用年限×100%；固定資產(chǎn)年折舊額＝固定資產(chǎn)期初凈值×雙倍直線折舊率年數(shù)總和法年折舊率＝該年尚可使用年數(shù)/各年尚可使用年數(shù)總和年折舊額＝應(yīng)計提折舊總額×年折舊率四、后續(xù)支出修理——（進項稅額改擴建改擴建工程完工時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。改擴建后，應(yīng)對改擴建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進行調(diào)整。裝修如果裝修的受益期限與固定資產(chǎn)整體的受益期限不同，則其裝修支出在滿足固定資產(chǎn)確認條件的情況下，應(yīng)單獨作為一類固定資產(chǎn)進行核算，單獨計提折舊。五、固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)的清理是指在固定資產(chǎn)出售或不能繼續(xù)使用而報廢時對固定資產(chǎn)進行的處置。出售固定資產(chǎn)出售的會計處理具體內(nèi)容如表7-3所示。表7-3 固定資產(chǎn)出售的會計處理項目會計處理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準備累計折舊貸：固定資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)清理費用——取得變價收入、殘值收入等借：銀行存款、原材料等貸：固定資產(chǎn)清理確定相關(guān)稅費（城市維護建設(shè)稅和教育費附加等）借：固定資產(chǎn)清理——）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入報廢提前報廢的固定資產(chǎn)，未提足的折舊不再補提，在計算清理凈損益時一并考慮。六、固定資產(chǎn)的減值及報表列示減值跡象可收回金額的計量固定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。減值損失的確定第8章 無形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)一、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的性質(zhì)表8-1 無形資產(chǎn)的特征特征具體說明與某些資產(chǎn)相對而言（無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)固定資產(chǎn)等具有實物形態(tài)的資產(chǎn)長期性（非獨有）無形資產(chǎn)應(yīng)能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用，一般使用年限應(yīng)在1年以上應(yīng)收賬款等沒有實物形態(tài)的流動資產(chǎn)不確定性無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來多少未來的經(jīng)濟利益具有較大的不確定性。當代科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，使得許多無形資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命難以準確地預(yù)計，因而也使得無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來多少未來的經(jīng)濟利益難以準確地預(yù)計持有至到期投資等既沒有實物形態(tài)又能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用的資產(chǎn)可辨認性無形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換商譽等不可辨認經(jīng)濟資源無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)按照不同的標準，可以分為不同的類別，具體如表所示。表8-2 無形資產(chǎn)的分類分類標準具體類別說明經(jīng)濟內(nèi)容專利權(quán)發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)非專利技術(shù)先進的生產(chǎn)經(jīng)驗、技術(shù)設(shè)計資料與原料配方等商標權(quán)商標經(jīng)管理機關(guān)核準后，成為注冊商標，受法律保護著作權(quán)未經(jīng)著作權(quán)所有者許可或轉(zhuǎn)讓，他人不得占有和行使土地使用權(quán)在我國，土地歸國家所有特許權(quán)以是政府授予的，也可以是某單位或個人授予的來源途徑外來無形資產(chǎn)—自創(chuàng)無形資產(chǎn)—經(jīng)濟壽命期限期限確定的無形資產(chǎn)如專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等期限不確定的無形資產(chǎn)如非專利技術(shù)無形資產(chǎn)的取得購入的無形資產(chǎn)企業(yè)購入的土地使用權(quán)，應(yīng)根據(jù)不同情況，分別進行確認。具體如表所示。表8-3 企業(yè)購入土地使用權(quán)的會計處理情形處理原則用于非房屋建筑物單獨確認為無形資產(chǎn)，在使用期限內(nèi)分期攤銷用于房屋建筑物單獨確認為無形資產(chǎn)，不計入房屋建筑物成本，在使用期限內(nèi)應(yīng)單獨攤銷房屋建筑物實際支付價款中包含的土地使用權(quán)價值采用合理的方法將其從支付的全部價款中分離出來，單獨確認為無形資產(chǎn)如果無法合理將其進行分離，則應(yīng)計入房屋建筑物成本【注意】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入用于建造對外出售房屋建筑物的土地使用權(quán)，應(yīng)計入房屋建筑物等存貨成本，不確認為無形資產(chǎn)。自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)表8-4自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)階段區(qū)分資本化條件發(fā)生時期末/達到預(yù)定用途研究階段研發(fā)支出——費用化支出管理費用無法區(qū)分開發(fā)階段不滿足滿足研發(fā)支出——資本化支出無形資產(chǎn)【說明】企業(yè)自行研究開發(fā)項目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，應(yīng)當予以資本化：①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；④有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷期限表8-5無形資產(chǎn)的攤銷期限使用壽命處理原則若預(yù)計使用壽命＞合同或法律規(guī)定的相關(guān)年限合同受益年限法律有效年限攤銷年限有限應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷規(guī)定未規(guī)定以合同的規(guī)定為上限未規(guī)定規(guī)定以法定有效年限為上限規(guī)定規(guī)定min（合同，法律）不確定不應(yīng)攤銷，但需進行減值測試無形資產(chǎn)的攤銷方法無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額①無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。②已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。無形資產(chǎn)攤銷的會計處理借：管理費用（管理用無形資產(chǎn)）制造費用（生產(chǎn)用無形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（出租用無形資產(chǎn)）貸：累計攤銷無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)的出租是指將無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，企業(yè)仍保留對該無形資產(chǎn)的所有權(quán)。具體的會計處理如表所示。表8-6 出租無形資產(chǎn)的會計處理步驟處理原則具體處理確認收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）確認成本支付律師費、咨詢費等費用計提攤銷出租后，企業(yè)不再使用，則全部計入其他業(yè)務(wù)成本——出租后，企業(yè)仍再使用，則按照配比進行分配，計入成本或管理費用（制造費用）貸：累計攤銷出租收入所占比例不大，則按照重要性原則，全部計入管理費用或制造費用貸：累計攤銷無形資產(chǎn)的處置表8-7 處置無形資產(chǎn)的會計處理處置方式處理原則具體處理出售將出售所得的不含增值稅價款扣除無形資產(chǎn)賬面價值后的差額，確認為當期損益借：銀行存款（按出售所得價款）無形資產(chǎn)減值準備（按計提的減值準備）累計攤銷（按累計攤銷額）貸：無形資產(chǎn)（按原始價值）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額））報廢預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)當將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷，計入當期損益）（）貸：無形資產(chǎn)（按原始價值）無形資產(chǎn)的期末計價及報表列示無形資產(chǎn)的期末計價期末對無形資產(chǎn)進行攤銷之后，還應(yīng)對其進行減值測試。如果無形資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)對其計提減值準備。衡量無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值的標準是其可收回金額。②無形資產(chǎn)的減值損失。無形資產(chǎn)可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。報表列示二、投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。投資性房地產(chǎn)的取得——（進項稅額投資性房地產(chǎn)的出租收入投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式有成本模式和公允價值模式。一個企業(yè)的投資性房地產(chǎn)只能采用一種計量模式，計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)①科目設(shè)置采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)設(shè)置以下科目（②會計處理（計提計提折舊或攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊/攤銷計提減值準備借：資產(chǎn)減值損失（注意：以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回）貸：投資性房地產(chǎn)減值準備取得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)①采用公允價值模式的前提條件投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。②采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理科目設(shè)置（會計處理Ⅰ．公允價值高于原賬面價值的差額借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益Ⅱ．公允價值低于原賬面價值的差額借：公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動第二，取得租金收入，確認為其他業(yè)務(wù)收入。借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。8-8所示。表8-8 成本模式計量轉(zhuǎn)為公允價值模式計的會計處理步驟模式轉(zhuǎn)換①應(yīng)將以前年度和當年計提的折舊和攤銷予以沖銷，將投資性房地產(chǎn)的賬面價值還原為初始成本，并調(diào)整期初留存收益及當年的其他業(yè)務(wù)成本借：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤其他業(yè)務(wù)成本②將投資性房地產(chǎn)初始成本按照變更日當年年初的公允價值進行調(diào)整借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤（或做相反分錄）③將投資性房地產(chǎn)變更日當年年初的公允價值調(diào)整為變更日的公允價值——）②已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換①采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換如圖8-1所示。圖8-1②采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換如圖8-2所示。投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換的具體會計處理①投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)的具體會計處理如表8-9所示。表8-9 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)類型會計處理成本模式轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊/累計攤銷固定資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)為存貨借：開發(fā)產(chǎn)品投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)公允價值模式轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)——成本——（））轉(zhuǎn)為存貨借：開發(fā)產(chǎn)品貸：投資性房地產(chǎn)——成本——（））②非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的具體會計處理如表8-10所示。表8-10 非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)類型會計處理成本模式原存貨原自用借：投資性房地產(chǎn)累計折舊/累計攤銷固定資產(chǎn)減值準備/無形資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準備公允價值模式原存貨——）其他綜合收益（公允價值大于賬面價值的差額）原自用借：投資性房地產(chǎn)——成本公允價值變動損益（公允價值小于賬面價值的差額）累計攤銷/累計折舊固定資產(chǎn)減值準備/無形資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)其他綜合收益（公允價值大于賬面價值的差額）投資性房地產(chǎn)的處置所示。表處置投資性房地產(chǎn)的會計處理內(nèi)容核算要點①處置的收入和成本分別通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算；②轉(zhuǎn)換日計入資本公積的差額，轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；③持有期間產(chǎn)生的公允價值變動損益累計額，轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目具體處理成本模式下公允價值模式下借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入——投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)——成本借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價值變動（或借記借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務(wù)成本（或相反分錄）借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)的報表列示在資產(chǎn)負債表中，“投資性房地產(chǎn)”項目反映全部投資性房地產(chǎn)的賬面價值。以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項目以原始價值扣除累計折舊（或攤銷）和投資性房地產(chǎn)減值準備后的凈額列示。第9章 流動負債一、流動負債概述11分類按照償付手段，可以分為貨幣性流動負債和非貨幣性流動負債。按照償付金額是否確定，可以分為金額可以確定的流動負債和金額需要估計的流動負債。按照形成方式，可以分為融資活動形成的流動負債和營業(yè)活動形成的流動負債。入賬價值1二、短期借款定義1（1年的一個營業(yè)周期以內(nèi)，本章下同）的款項。會計處理取得：企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入款項時，應(yīng)簽訂借款合同，注明借款金額、借款利率和還款時間等。借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。利息費用：企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費用，一般應(yīng)作為財務(wù)費用處理，計入當期損益。償還本金：借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。三、應(yīng)付票據(jù)定義6個月，因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)。會計處理商業(yè)匯票的簽付商業(yè)匯票到期①有能力支付票據(jù)款：支付票據(jù)款時，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。②無力支付票據(jù)款，應(yīng)分別處理：四、應(yīng)付賬款定義應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購進貨物或接受勞務(wù)應(yīng)在1年以內(nèi)償付的債務(wù)。確定入賬時間理論上，應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)為結(jié)算憑證取得的時間。會計處理應(yīng)付賬款的入賬價值一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額即未來應(yīng)付的金額確定。貸記“銀行存款”科目，按取得的現(xiàn)金折扣貸記“財務(wù)費用”科目。五、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資————————應(yīng)付福利費支出：借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目，貸記有關(guān)科目。分配：借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”和“研發(fā)支——應(yīng)付社會保險費和住房公積金計提——工資”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目?！鐣ｋU費（或住房公積金）”科目。繳納公積金，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費計提——（或職工教育經(jīng)費）”科目。使用————應(yīng)付短期帶薪缺勤累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。——累積帶薪缺勤”科目?！抢鄯e帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。應(yīng)付利潤分享計劃利潤分享計劃是指因職工提供服務(wù)而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。發(fā)放：借記“應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計劃”科目，貸記“銀行存款”等科目。應(yīng)付非貨幣性福利支付————（銷項稅額——分配其他應(yīng)付職工薪酬離職后福利企業(yè)應(yīng)當將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。②設(shè)定受益計劃。設(shè)定受益計劃是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。企業(yè)應(yīng)當計量設(shè)定受益計劃所應(yīng)付辭退福利辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。①提?。河捎诒晦o退職工不再能給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益，辭退福利應(yīng)當計入當期費用而不計入資產(chǎn)成本。借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目。②支付：借記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。應(yīng)付其他長期職工福利其他長期職工福利是指除了前述各項職工薪酬以外的長期職工福利，主要包括長期帶薪缺勤、長期利潤分享計劃和長期殘疾福利等。——其他長期職工福利”科目。②支付：借記“應(yīng)付職工薪酬——其他長期職工福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。六、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅納稅義務(wù)人增值稅稅率①17%。一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及租賃有形動產(chǎn)，適用的稅率為17%。③6%（租賃服務(wù)除外6%。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性④零稅率。一般納稅人出口貨物，稅率為零。需要說明的是，企業(yè)在同一項經(jīng)營活動中涉及不同稅率的業(yè)務(wù)，應(yīng)就高確認增值稅稅率。增值稅進項稅額①不得抵扣的進項稅額a．用于免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；b．非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；c．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；d．非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)；非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程；購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)；g．財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。②可以抵扣的進項稅額取得增值稅扣稅憑證：企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；根據(jù)全部價款，貸記“銀行存款”等科目。60%1340%。89%借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按買價貸記“銀行存款”等科目。[2017]372017年7113%13%23類產(chǎn)品。本書以現(xiàn)行規(guī)定為準（課后習(xí)題除外。增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出已抵扣進項稅額的按固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，若用于不得抵扣進項稅額的項目時：不得抵扣的進項稅額＝固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率增值稅銷項稅額①計征增值稅的銷售額（延期付款利息和自營運雜費等。②銷項稅額的計算銷售額＝含稅銷售額/(1＋增值稅稅率)銷售稅額＝銷售額×增值稅稅率③銷項稅額的處理④視同銷售行為a．將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；b．將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；c．將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者；d．將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；e．將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物或者不動產(chǎn)無償贈送他人。出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額——（出口退稅——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。如果企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品，國家對應(yīng)退的出口退稅款將不再直接退還，而是允許企業(yè)將這部分出口退稅款抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。當月應(yīng)交增值稅與實交增值稅應(yīng)交增值稅＝銷項稅額－（進項稅額－進項稅額轉(zhuǎn)出－出口退稅）－出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額預(yù)繳當月增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。一般納稅人的增值稅處理如表9-1所示，小規(guī)模納稅人的增值稅處理如表9-2所示。表9-1 一般納稅人的增值稅處理情形相關(guān)會計處理購入貨物購入用于應(yīng)稅項目且有抵扣憑證借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、工程物資等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等無抵扣憑證或用于非應(yīng)稅項目（）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等銷售貨物銷項稅額＝不含稅銷售額×增值稅稅率如銷售額含稅，則“不含稅銷售額＝含稅銷售額÷1”借：應(yīng)收賬款、銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）期末處理企業(yè)多交增值稅借：應(yīng)交稅費——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）企業(yè)少交或未交增值稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅此時應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅的期末余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，不需要轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費——未交增值稅表9-2 小規(guī)模納稅人的增值稅處理具體內(nèi)容核算方法3%稅專用發(fā)票計算方法應(yīng)征增值稅銷售額計算方法與一般納稅人相同：不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋征收率）應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率會計核算在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)按全部價款借記“銀行存款”等科目，按不含——應(yīng)交應(yīng)交消費稅納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)征消費稅的消費品的單位和個人。應(yīng)納稅額的計算實行從價定率方法計算的應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率實行從量定額方法計算的應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額實行復(fù)合計稅方法計算的應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額應(yīng)交消費稅的會計處理消費稅的會計處理根據(jù)不同的應(yīng)稅情形有所差異，具體內(nèi)容如表9-3所示。表9-3 應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理會計處理直接銷售結(jié)轉(zhuǎn)時實際繳納時借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款視同銷售（）【提示】銷售額應(yīng)按應(yīng)按生產(chǎn)同類消費品的銷售價格計算；沒有同類消費品銷售價格的應(yīng)按照組成計稅價格計算。組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費稅稅率）委托加工收回后，以不高于受托方計稅價格的金額直接對外銷售借：委托加工物資貸：銀行存款等收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品借：委托加工物資——組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費稅稅率）應(yīng)交消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和教育費附加——————七、其他應(yīng)付款八、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)在銷貨之前預(yù)先向購買方收取的款項，應(yīng)在1年以內(nèi)用產(chǎn)品或勞務(wù)來償付?！獞?yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目；第10章 非流動負債一、非流動負債概述性質(zhì)與種類非流動負債是流動負債以外的負債，通常是指償還期限在1年以上的債務(wù)。非流動負債具有償還期限較長、金額較大的特點。常見的非流動負債主要有長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。與非流動負債有關(guān)的借款費用借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。利息的計算單利利息＝本金×利率×計息期數(shù)本利和＝本金×（1＋利率×計息期數(shù)）②復(fù)利，是一種將前期利息加入后期本金計算利息的方法，俗稱利滾利。本利和＝本金×（1＋利率）n終值＝現(xiàn)值×（1＋i）n現(xiàn)值＝終值×（1＋i）－n1in1年金終值＝R年金現(xiàn)值＝R

i11ii，還是計入相關(guān)資產(chǎn)的成本（資本化。17號——借款費用》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化二、長期借款長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上的款項。三、應(yīng)付債券性質(zhì)分類應(yīng)付債券根據(jù)不同的分類依據(jù)有不同的分類，具體內(nèi)容如表10-1所示。表10-1 應(yīng)付債券的分類分類標準分類內(nèi)容按償還本金的方式①一次還本債券；②分期還本債券按支付利息的方式①到期一次付息債券；②分期付息債券按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票按有無擔保品①抵押債券；②信用債券按是否記名發(fā)行與償還債券的發(fā)行價格、市場利率和實際利率①債券的發(fā)行價格，是債券發(fā)行企業(yè)在發(fā)行債券時，向債券投資者收取的全部現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。②債券的市場利率，是指債券發(fā)行時發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方均能接受的利率。③債券的實際利率，是指將債券在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折算為該債券當前賬面價值所使用的利率（即折現(xiàn)率。．不計入債券的初始確認金額，而是一次性全部計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)的購建成本；b（賬面價值。⑤計算公式債券的發(fā)行價格＝到期償還面值按市場利率折算的現(xiàn)值＋票面利息按市場利率折算的現(xiàn)值或債券的入賬金額＝債券的發(fā)行價格－交易費用＝到期償還面值按實際利率折算的現(xiàn)值＋票面利息按實際利率折算的現(xiàn)值應(yīng)付債券入賬金額的確定①將交易費用計入當期損益或購建資產(chǎn)的成本；②將交易費用計入應(yīng)付債券的初始確認金額應(yīng)付債券賬務(wù)處理的設(shè)計——債————具體處理如表10-2所示。表10-2 發(fā)行、持有與償還債券的會計處理會計處理發(fā)行時借：銀行存款（實際收到金額）（（）——（）持有期間計提利息費用借：財務(wù)費用/在建工程/制造費用等貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券——應(yīng)計利息應(yīng)付債券——利息調(diào)整（或借記）相關(guān)金額確定應(yīng)付利息/應(yīng)收利息金額按照票面金額×票面利率計算確定，財務(wù)費用/投資收益的金額按照攤余成本×實際利率計算確定到期償還時到期一次還本付息借：應(yīng)付債券——面值——應(yīng)計利息貸：銀行存款借：應(yīng)付債券——面值貸：銀行存款【提示】一般公司債券發(fā)行方的處理可以和購買方（一般作為持有至到期投資）對比理解。攤余成本與利息費用的確定應(yīng)付債券通常按攤余成本進行后續(xù)計量。而攤余成本的確定有兩種方法，也就是利息調(diào)整的攤銷方法：直線法與實際利率法?，F(xiàn)行會計準則要求采用實際利率法確定應(yīng)付債券的攤余成本。（攤余成本四、可轉(zhuǎn)換債券性質(zhì)發(fā)行與轉(zhuǎn)換當債券持有者按規(guī)定將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時，企業(yè)一方面要注銷這部分債券的賬面價值，另一方面要反映所有者權(quán)益的增加。我國現(xiàn)行會計準則要求采用賬面價值法。發(fā)行與轉(zhuǎn)換可轉(zhuǎn)換債券的會計處理如表10-3所示。表10-3 發(fā)行與轉(zhuǎn)換可轉(zhuǎn)換債券的會計處理時點相關(guān)會計處理發(fā)行時(確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值)借：銀行存款）——（）其他權(quán)益工具（權(quán)益成份公允價值）轉(zhuǎn)換前會計處理與一般公司債券相同轉(zhuǎn)換時（賬面價值法）借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）））——（）庫存現(xiàn)金（以現(xiàn)金支付的不足轉(zhuǎn)換1股的部分）償付提前償付方法：①債券收回價格與債券賬面價值之間的差額，應(yīng)確認為當期損益；②債券收回價格與債券賬面價值的差額，調(diào)整資本公積，不計入當期損益。誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換：誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的手段一般有三種：提高轉(zhuǎn)換比例；發(fā)給額外的認股權(quán)；轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。五、長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款項，如應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費。應(yīng)付融資租賃款的賬務(wù)處理：融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的——應(yīng)付融資，應(yīng)當計入租入資產(chǎn)價值。借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)未確認融資費用貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款六、預(yù)計負債性質(zhì)所示。表10-4 預(yù)計負債的會計處理原則確認與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足條件①該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；②履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；③該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。初始計量確定①所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同應(yīng)當按照該范圍內(nèi)的中間值確定②所需支出不存在一個連續(xù)范能性不相同涉及單個項目按最可能發(fā)生的金額確定涉及多個項目按各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定具體情形①存在第三方補償；②待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同；③企業(yè)重組后續(xù)計量應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核。信息披露表內(nèi)列報在資產(chǎn)負債表負債方的非流動負債部分單項列示，其列示金額為“預(yù)計負債”科目的余額表外披露①預(yù)計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；②各類預(yù)計負債的期初、期末余額和本期變動情況；③與預(yù)計負債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認的預(yù)期補償金額預(yù)計負債的賬務(wù)處理產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的預(yù)計負債借：銷售費用（期末根據(jù)很可能發(fā)生的質(zhì)量保證費用）貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證未決訴訟形成的預(yù)計負債借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計負債——未決訴訟虧損合同形成的預(yù)計負債借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計負債——虧損合同固定資產(chǎn)棄置義務(wù)形成的預(yù)計負債固定資產(chǎn)的預(yù)計棄置費用涉及的未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大，應(yīng)當按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定預(yù)計負債的入賬價值。借：固定資產(chǎn)貸：在建工程預(yù)計負債——固定資產(chǎn)棄置義務(wù)七、借款費用資本化內(nèi)容借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，主要包括：①利息；②作為利息費用調(diào)整金額的借款折價或溢價的攤銷；③為安排借款所發(fā)生的輔助費用；④外幣借款匯兌差額。可予資本化的借款范圍（1年以上可予資本化的借款既包括專門借款，也包括一般借款。資本化期間的確定資本化期間的關(guān)鍵時點有三個，開始資本化、暫停資本化和停止資本化。具體如圖10-1所示。圖10-1 資本化期間的確定②為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動主要是指固定資產(chǎn)的實體建造活動或存貨的生產(chǎn)活動。⑤購建或生產(chǎn)的資產(chǎn)各部分分別完工，如果每部分不影響其他部分的使用或銷售，且該部分資產(chǎn)滿足停止資資本化金額的計算10-5所示。表10-5 資本化金額的計算借款類別內(nèi)容專門借款＝資取得的投資收益一般借款＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率資資本化率的確定如果為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只占用一筆一般借款，則資本化率為該項借款的利率。如果為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用一筆以上一般借款，則資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）【說明】一般借款資本化率可以按季度計算，也可以按年計算。利息調(diào)整借差和貸差的攤銷方法借款發(fā)生的輔助費用的處理第11章 所有者權(quán)益一、概述性質(zhì)所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。所有者權(quán)益與負債的區(qū)別：①性質(zhì)不同；②權(quán)利不同；③償還期限不同；④風(fēng)險不同；⑤計量不同。特點所示。表11-1不同形式企業(yè)所有者權(quán)益的特點組織