財(cái)稅實(shí)操-非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅的計(jì)算公式

會計(jì)實(shí)操文庫1/3財(cái)稅實(shí)操-非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅的計(jì)算公式稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查新三板掛牌的乙公司納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)：乙公司自2018年6月開始對本單位技術(shù)人員實(shí)行股票（權(quán)）期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。其中技術(shù)總監(jiān)王某的期權(quán)激勵(lì)是：2018年6月1日起到2020年5月31日，在乙公司任職2年、在中國境內(nèi)任職不低于1年期滿后，可以每股1元的價(jià)格購入公司的股票10萬股，購買股票當(dāng)日公平市場價(jià)與施權(quán)價(jià)的差價(jià)由乙公司補(bǔ)足。2020年6月10日，張某行權(quán)購入公司股票60000股，上年末公司每股凈資產(chǎn)為11元/股。乙公司也兌現(xiàn)了補(bǔ)足差價(jià)的承諾。2020年乙公司支付王某工資10000元/月，6月還取得半年獎(jiǎng)20000元。不考慮專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，當(dāng)年王某也沒有其他工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得。2020年9月10日，王某按公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定，再次行權(quán)購入公司股票40000股，乙公司也兌現(xiàn)了補(bǔ)足差價(jià)的承諾。假設(shè)乙公司的股票（權(quán)）期權(quán)激勵(lì)對象人數(shù)等不符合遞延納稅條件。要求：分析計(jì)算王某2020年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！窘馕觥扛鶕?jù)財(cái)稅〔2016〕101號文件第四條第（一）款的規(guī)定，個(gè)人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價(jià)格取得股票（權(quán)），凡不符合遞延納稅條件的，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時(shí)，對實(shí)際出資額低于公平市場價(jià)格的差額，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，參照上市公司股權(quán)激勵(lì)有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。雇員因參加股票（權(quán)）期權(quán)計(jì)劃而從中國境內(nèi)非上市公司取得的股票（權(quán)）形式工資薪金所得，以在一個(gè)公歷月份中取得的所得為一次。該所得按規(guī)定應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)算納稅的，對該股票期權(quán)形式的工資、薪金所得，可區(qū)別于行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅所得額。股票（權(quán)）期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=[行權(quán)股票（權(quán)）的每股市場價(jià)-每股施權(quán)價(jià)]×股票（權(quán)）數(shù)量因而，案例中王某2020年6月取得的股票期權(quán)形式的工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額為：（11-1）×60000=600000（元）。自2019年1月1日起，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號）第二條的規(guī)定，居民個(gè)人取得股票期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)，符合相關(guān)規(guī)定的條件的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)所得×適用稅率-速算扣除數(shù)因而，應(yīng)納稅額=600000×30%-52920=127080（元）。居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并按規(guī)定計(jì)算納稅。2020年9月10日，王某按公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定，再次行權(quán)購入公司股票40000股，甲公司也兌現(xiàn)了補(bǔ)足差價(jià)的承諾。其第二次行權(quán)所得應(yīng)納稅所得額為：（11-1）×40000=400000（元）。股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（600000+400000）×45%-181920-127080=268080-1270