2012年度企業(yè)所得稅新政策及政策難點分析

2012年度企業(yè)所得稅新政策及政策難點分析第一部分2012年度新政策簡介第二部分企業(yè)所得稅重點新政策及政策難點分析第一部分2012年度新政策簡介一、綜合類1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》-國家稅務(wù)總局2012年第15號公告2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》-國家稅務(wù)總局2012年第40號公告3、《財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法〉的通知》-財預(yù)[2012]40號4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》-國家稅務(wù)總局2012年第57號公告5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》-國家稅務(wù)總局2012年第18號公告6、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策有關(guān)問題的通知》-財稅[2012]12號7、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知的通知》-財稅[2012]48號二、稅收優(yōu)惠類（一）管理要求1、《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案管理有關(guān)問題的公告》-北京市國家稅務(wù)局2012年5號公告2、《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案管理工作的通知》-京國稅發(fā)[2012]165號二、稅收優(yōu)惠政策（二）軟件和集成電路企業(yè)3、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》-財稅[2012]27號4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件和集成電路企業(yè)認(rèn)定管理有關(guān)問題的公告》-國家稅務(wù)總局2012年第18號公告 二、稅收優(yōu)惠政策（三）小型微利企業(yè)5、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》-財稅[2012]117號6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》-國家稅務(wù)總局2012年第14號公告 二、稅收優(yōu)惠政策（四）其他7、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》-財稅[2012]10號8、《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》-國家稅務(wù)總局2012年第12號公告二、稅收優(yōu)惠政策（四）其他8、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)中華全國總工會和中國紅十字會總會2011年度公益性捐贈稅前扣除資格的通知》-財稅[2012]47號三、金融企業(yè)政策1、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》-財稅[2012]2號2、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》-財稅[2012]11號三、金融企業(yè)政策3、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》-財稅[2012]23號4、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》-財稅[2012]45號四、其他政策1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》-國家稅務(wù)總局2012年第27號公告2、《北京市國家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅納稅人涉稅事項附送稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)鑒證業(yè)務(wù)報告的公告》-北京市國家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局2012年第2號公告四、其他政策4、《北京市財政局、北京市經(jīng)濟(jì)和信息化委員會、北京市國家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局、北京市工商行政管理局、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、北京監(jiān)管局關(guān)于北京市貫徹〈小企業(yè)會計準(zhǔn)則〉實施意見的通知》-京財會[2012]421號第二部分企業(yè)所得稅重點新政策解析1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》-國家稅務(wù)總局2012年第15號公告2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》-國家稅務(wù)總局2012年第57號公告3、《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案管理有關(guān)問題的公告》-北京市國家稅務(wù)局2012年5號公告一、關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。企業(yè)（用人單位）接受外部勞務(wù)派遣用工的兩種支付方式：一是企業(yè)直接支付給員工（直接支付）-區(qū)分工資薪金支出和職工福利費支出，并按《稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除（工資單）二是企業(yè)支付給勞務(wù)派遣單位，由勞務(wù)派遣單位付給員工（間接支付）-作為勞務(wù)費支出（發(fā)票）國有企業(yè)工資薪金支出是否仍受政府有關(guān)部門核定工資數(shù)額的限制？-《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第二條：國有性質(zhì)的企業(yè)、不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額雇主為雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅款的稅務(wù)處理問題--雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款能否稅前扣除？按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號）第四條的規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)處理。凡單獨作為管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。二、關(guān)于企業(yè)融資費用支出稅前扣除問題企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。某企業(yè)2012年向銀行借款用于建造一幢建設(shè)期為2年的廠房，從銀行專門借入款項5000萬元，年利率6.31%。同時銀行的投資部與該企業(yè)簽定協(xié)議，針對此筆貸款收取財務(wù)顧問費500萬元。企業(yè)支付的財務(wù)顧問費如何進(jìn)行稅務(wù)處理，是作為資本性支出計入建造的廠房成本，還是作為費用性支出從當(dāng)期扣除？5000×6.31%=315.5（萬元）-利息、500萬元-顧問費-廠房建造支出的資本化、計入廠房的計稅成本三、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。--企業(yè)沒有列入營業(yè)成本的手續(xù)費及傭金支出（計入期間費用），按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）執(zhí)行。保險業(yè)：財險15%、壽險10%-保費收入減退保其他企業(yè)：5%-簽訂合同、協(xié)議的服務(wù)收入除個人外轉(zhuǎn)賬支付四、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。一是手續(xù)費及傭金的扣除基數(shù)不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分二是電信企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)如何把握按照國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)而的《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）的規(guī)定：從事固定電信服務(wù)、移動電信服務(wù)和其他電信服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)為電信企業(yè)。五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。一是籌辦期與生產(chǎn)經(jīng)營期的劃分二是籌辦費中業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除時間1、籌辦期與生產(chǎn)經(jīng)營期的劃分《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國稅函[2003]1239號）--營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2005]129號）--2005年10月1日以后設(shè)立的新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始期為取得第一筆收入之日《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅[2006]1號）--工商注冊登記日期《國家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補充通知》（國稅發(fā)[2006]103號）--財稅[2006]1號適用于享受和不享受稅收優(yōu)惠的所有內(nèi)資企業(yè)《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)減免企業(yè)所得稅執(zhí)行起始時間的批復(fù)》（國稅函[2007]365號）--新辦企業(yè)減免稅起始時間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）--上述兩個文件以企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營日作為區(qū)分正常生產(chǎn)經(jīng)營期與籌建期的界限《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）-集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)的新辦認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)按財稅[2006]1號，即：工商營業(yè)執(zhí)照登記日期取得了生產(chǎn)經(jīng)營的合法資格、能夠以企業(yè)名義開具發(fā)票2、籌辦費中業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除時間《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條--企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額60%扣除，不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入5‰國家稅務(wù)總局2012年第15號公告--籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，可按實際發(fā)生額60%計入籌辦費稅前扣除籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（1）不受當(dāng)年度營業(yè)收入5‰或15%等比例的限制（2）在開始生產(chǎn)經(jīng)營年度扣除某企業(yè)自2010年底籌辦，籌辦期間發(fā)生業(yè)務(wù)招待支出10萬元。2012年1月1日領(lǐng)取了工商營業(yè)執(zhí)照，2012年當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入1000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出8萬元?；I辦期準(zhǔn)予扣除額：10×60%=6（萬元）生產(chǎn)經(jīng)營期扣除額：8×60%=4.8（萬元）-低1000×5‰=5（萬元）2012年納稅調(diào)整：（10-6）+（8-4.8）=4+3.2=7.2（萬元）六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。1、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出--企業(yè)在以前年度已進(jìn)行會計處理，但因財務(wù)會計處理規(guī)定與稅法規(guī)定不一致或企業(yè)對政策理解有誤造成企業(yè)以前年度未扣除的支出。如：企業(yè)以前年度發(fā)生并計入管理費用，但未取得真實合法的有效憑證，以后年度取得時造成的以前年度應(yīng)扣未扣事項（2011年34號公告第六條-當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，未取得有效憑證，預(yù)繳可暫按賬面；匯算清繳時應(yīng)補充提供有效憑證）-利息支出2、企業(yè)發(fā)生2011年及以后年度應(yīng)扣未扣支出的追補扣除的手續(xù)（1）情況說明包括--企業(yè)名稱、納稅人識別號、以前年度應(yīng)扣未扣的涉稅項目扣除年度、扣除的金額、以前年度應(yīng)扣未扣的原因、影響以前年度納稅所得額和實際應(yīng)納所得稅額情況，應(yīng)退稅（虧損）情況。（2）《以前年度應(yīng)扣未扣支出情況申報表》（一式兩份）（3）進(jìn)行專項申報應(yīng)扣未扣所屬年度已申報納稅申報表及其附表應(yīng)扣未扣所屬年度補正申報納稅申報表及其附表3、以前年度多繳稅款的處理問題七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。增值稅退稅的不征稅收入處理（一）增值稅退稅的主要類型1、出口企業(yè)退稅：指對出口貨物退還已經(jīng)征收的增值稅。2、軟件企業(yè)退稅：一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前對實際稅負(fù)超過3%的增值稅部分即征即退，返還的稅款專項用于企業(yè)的研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。3、福利企業(yè)退稅：按企業(yè)實際安置殘疾人員的人數(shù)定額退還增值稅，每位殘疾人員每年可退稅限額為3.5萬元。4、模具，數(shù)控機床，鑄鍛件退稅：模具生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售模具產(chǎn)品可按實際繳納稅額返還70%，返還的稅款專項用于模具產(chǎn)品的研究開發(fā)。數(shù)控機床企業(yè)生產(chǎn)銷售的數(shù)控機床產(chǎn)品可按退還實繳稅額的50%，退還稅款專項用于企業(yè)技術(shù)改造、數(shù)控機床產(chǎn)品的研究開發(fā)等方面。專業(yè)鑄鍛企業(yè)生產(chǎn)銷售的鑄鍛件，可按實繳稅額返還35％，返還稅款專項用于企業(yè)技術(shù)改造和鑄鍛件產(chǎn)品的研究開發(fā)。5、宣傳文化事業(yè)退稅：符合《關(guān)于繼續(xù)實行宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2009]147號）條件的刊物，業(yè)務(wù)或新華書店實行增值稅退稅，退稅款專項用于技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新、網(wǎng)點建設(shè)和信息系統(tǒng)建設(shè)等方面。6、再生資源退稅：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳，以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或熱力，以煤炭開采中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油，以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且摻兌廢渣比例不低于30%的水泥實行增值稅即征即退；對以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，對燃煤發(fā)電廠及各類企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力，利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力，部分新型墻體材料產(chǎn)品實行即征即退50%的增值稅政策；對納稅人銷售的以三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、蔗渣等4類農(nóng)林剩余物為原料自產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品實行增值稅即征即退辦法。7、核電退稅：核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，實行增值稅先征后退政策，增值稅退稅款應(yīng)專項用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。8、物資回收企業(yè)退稅：物回企業(yè)2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅按70%退稅；2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅按50%退稅。（二）增值稅退稅的企業(yè)所得稅處理1、增值稅退稅不應(yīng)做免稅收入處理2、有規(guī)定用途的增值稅退稅應(yīng)做不征稅收入處理軟件企業(yè)退稅、模具，數(shù)控機床，鑄鍛件退稅、宣傳文化事業(yè)退稅、核電退稅。3、沒有規(guī)定用途的增值稅退稅應(yīng)做征稅處理出口企業(yè)退稅、福利企業(yè)退稅（財稅[2007]92號前，福利企業(yè)退稅應(yīng)用于技術(shù)改造項目投資等方面）再生資源退稅、物資回收企業(yè)退稅八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。--《企業(yè)所得稅法》第二十一條，計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收政策不一致的，應(yīng)按稅收政策規(guī)定計算。需要注意的兩個問題：1、企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊年限未低于稅法規(guī)定最短折舊年限的稅務(wù)處理企業(yè)對某項機器設(shè)備按照12年計提折舊，《實施條例》規(guī)定機器設(shè)備的最短折舊年限不得低于10年未低于稅法規(guī)定的10年，符合《實施條例》對折舊年限的規(guī)定，應(yīng)按照企業(yè)會計核算的12年稅前扣除折舊額。2.以公允模式計量投資性房地產(chǎn)的扣除問題《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》第二條規(guī)定：“投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。”第十條規(guī)定：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。第十一條規(guī)定：采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債日投資性房地產(chǎn)的公允價值高于賬面余額借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 貸：公允價值變動損益資產(chǎn)負(fù)債日投資性房地產(chǎn)的公允價值低于賬面余額 借：公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 企業(yè)以公允模式計量的投資性房地產(chǎn)會計處理中不計提折舊或攤銷，也未確認(rèn)折舊或攤銷年限，按房地產(chǎn)成本計算出的折舊或攤銷額不符合稅收政策規(guī)定，不得計算扣除該項房地產(chǎn)的折舊或攤銷額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》-國家稅務(wù)總局2012年第57號公告政策執(zhí)行時間-2013年1月1日（不包括2012年匯算）匯總納稅企業(yè)管理原則：“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”統(tǒng)一計算--總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額分級管理--總、分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)都有管理責(zé)任就地預(yù)繳--總、分支機構(gòu)分月（季）分別申報預(yù)繳所得稅匯總清算--年度終了后，總機構(gòu)統(tǒng)一計算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總、分支機構(gòu)當(dāng)年已預(yù)繳所得稅款后，多退少補財政調(diào)庫--財政部定期將繳入中央國庫的所得稅待分配收入，按照核定系數(shù)調(diào)整至地方國庫新舊政策的幾點主要變化：1、各分支機構(gòu)的分配比例以上年各分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額三因素為計算基數(shù)，除特殊情況外一經(jīng)確定一般不做調(diào)整。2、分支機構(gòu)年度匯算清繳時按統(tǒng)一的分配比例補稅或退稅3、查補稅款的變化4、總、分支機構(gòu)資料報送的要求更細(xì)化、完整《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案管理有關(guān)問題的公告》-北京市國家稅務(wù)局2012年5號公告企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（八項）-免稅收入減計收入加速折舊加計扣除減免所得額抵扣應(yīng)納稅所得額減免稅額抵免稅額稅基減免-前六項、稅額減免-后兩項《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案管理有關(guān)問題的公告》-北京市國家稅務(wù)局2012年5號公告企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案--事先備案（小型微利企業(yè)除外）除以下情形以外的稅收優(yōu)惠項目，應(yīng)在符合稅收優(yōu)惠條件之日起-首次納稅申報前公共基礎(chǔ)設(shè)施項目所得、新建飲水工程項目所得在取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入--15日內(nèi)；固定資產(chǎn)加速折舊在取得固定資產(chǎn)后--一個月內(nèi)；集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短折舊年限、生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)、重點軟件和集成電路設(shè)計企業(yè)--年度終了之日起4個月內(nèi)《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案管理有關(guān)問題的公告》-北京市國家稅務(wù)局2012年5號公告優(yōu)惠期限超過一個納稅年度的稅收優(yōu)惠項目，可按照規(guī)定期限一次性辦理?！侗本┦袊叶悇?wù)局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案管理工作的通知》--京國稅發(fā)[2012]165號信息比對--申報信息與備案信息（年報、預(yù)繳）關(guān)于部分企業(yè)所得稅征管問題的答復(fù)（一）能否加強網(wǎng)上申報監(jiān)控，提高申報質(zhì)量？對于網(wǎng)上申報企業(yè)，2013年1月（稅款所屬期）及以后預(yù)繳申報、2012年度及以后年報錄入納稅申報表時，對申報數(shù)據(jù)中明顯不符合邏輯關(guān)系或明顯違背政策規(guī)定的項目，增加了強制監(jiān)控功能，同時對部分項目增加了提示功能，列明相關(guān)政策規(guī)定，指導(dǎo)納稅人正確申報。監(jiān)控項是指納稅人在填報納稅申報表時，如未按照稅務(wù)機關(guān)的要求填報，網(wǎng)上申報將無法完成；提示項是指導(dǎo)納稅人正確填報申報表，納稅人未按稅務(wù)機關(guān)的要求填報申報表，網(wǎng)上申報仍可完成。其中：預(yù)繳申報時增加彌補以前年度虧損監(jiān)控和總分機構(gòu)企業(yè)比對監(jiān)控，增加免稅收入提示、減免所得稅額提示、與財務(wù)會計報表比對不符提示等項目；年度申報時增加零申報企業(yè)監(jiān)控、查賬征收企業(yè)彌補以前年度虧損監(jiān)控、職工福利費支出與工會經(jīng)費支出比例監(jiān)控、查賬征收企業(yè)享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠監(jiān)控、核定征收企業(yè)應(yīng)稅收入監(jiān)控，增加附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》頁首備案提示、資產(chǎn)損失申報提示、與財務(wù)會計報表比對不符提示、捐贈支出未按規(guī)定調(diào)增提示等項目。（二）納稅人網(wǎng)上申報成功后，是否需要報送紙質(zhì)申報表、財務(wù)會計報表？《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于簡化報送網(wǎng)上申報納稅人紙質(zhì)申報資料的通知》（北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)站“通知公告”欄2012年9月27日）規(guī)定，自2013年1月1日起，對我市采用數(shù)字證書方式通過我局網(wǎng)上申報系統(tǒng)進(jìn)行納稅申報的納稅人，取消報送與網(wǎng)上申報相對應(yīng)的紙質(zhì)申報資料（含企業(yè)所得稅年度納稅申報）。納稅人網(wǎng)上申報成功后，請將納稅申報紙質(zhì)資料同企業(yè)會計報表一起妥善保存?zhèn)洳?。納稅人選用密碼方式網(wǎng)上申報的，在辦理納稅申報時需要逐月填寫紙制申報資料，加蓋公章保存，并應(yīng)當(dāng)于每年1月31日之前向稅務(wù)機關(guān)報送上一年度1月到12月申報期相應(yīng)的紙制申報資料。其他紙質(zhì)涉稅資料請根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)要求進(jìn)行報送。（三）能否在預(yù)繳申報時采集財務(wù)會計報表？《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整納稅人財務(wù)會計報表報送要求的公告》對《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于納稅人財務(wù)會計報表報送有關(guān)問題的公告》（公告〔2011〕15號）中報送報表的期限和種類作了進(jìn)一步調(diào)整，規(guī)定：納稅人分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅的，自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，在報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表時，報送相對應(yīng)的《資產(chǎn)負(fù)債表》和《利潤表》；自年度終了之日起五個月內(nèi)，報送上年度《資產(chǎn)負(fù)債表》和《利潤表》。金融企業(yè)（包括商業(yè)銀行、保險公司、證券公司）和區(qū)縣級（含）以上重點稅源企業(yè)在報送年度《資產(chǎn)負(fù)債表》、《利潤表》時，還應(yīng)同時報送年度《現(xiàn)金流量表》和《所有者權(quán)益變動表》。（四）事業(yè)單位進(jìn)行網(wǎng)上財務(wù)會計報表錄入時找不到對應(yīng)財務(wù)會計報表格式如何處理？ 《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于納稅人財務(wù)會計報表報送有關(guān)問題的公告》（公告〔2011〕15號）規(guī)定，“下列納稅人，無論有無應(yīng)稅收入、所得和其他應(yīng)稅項目，或者在減免稅期間，均須按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度要求編制財務(wù)會計報表，并按照本公告規(guī)定的時限和格式，向主管稅務(wù)機關(guān)填報。”納稅人應(yīng)當(dāng)按照公告規(guī)定的格式分析填報。（五）能否監(jiān)控財務(wù)會計報表與納稅申報表的一致性？《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整納稅人財務(wù)會計報表報送要求的公告》規(guī)定，納稅人應(yīng)按月或者按季報送月度或季度財務(wù)會計報表，并按年報送年度財務(wù)會計報表，一般企業(yè)包括《資產(chǎn)負(fù)債表》和《利潤表》。企業(yè)進(jìn)入《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》錄入界面時，系統(tǒng)自動提示在錄入相關(guān)財務(wù)會計報表之后，再填報企業(yè)所得稅納稅申報表。一般企業(yè)保存《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》時，如申報表中“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“利潤總額”與《利潤表》中數(shù)據(jù)不符，系統(tǒng)自動提示企業(yè)進(jìn)一步確認(rèn)申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)是否一致。商業(yè)銀行、保險公司、證券公司對申報表中“營業(yè)收入”、“利潤總額”與《利潤表》中數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。企業(yè)保存《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》主表時，如申報表“利潤總額”不等于《利潤表》“利潤總額”，系統(tǒng)提示確認(rèn)年度納稅申報表“利潤總額”與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)是否一致。（六）2012年度享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)優(yōu)惠備案按照哪個文件執(zhí)行？ 2012年度享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)優(yōu)惠備案按照《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案管理有關(guān)問題的公告》（公告[2012]5號，以下簡稱公告[2012]5號）規(guī)定執(zhí)行。（七）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表在哪里能夠查詢、下載？ 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表目前根據(jù)優(yōu)惠項目分為37種（其中16個優(yōu)惠項目包含清單），可在北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)站（）“下載中心”之“文書表格”欄目或北京國稅局官方微博查詢、下載。網(wǎng)上備案系統(tǒng)開發(fā)完成后，市局將對網(wǎng)上備案辦理事宜與備案表樣式再行公告。（八）2013年預(yù)繳期間稅收優(yōu)惠備案資料如何報送？公告[2012]5號第五條規(guī)定，采取網(wǎng)上備案方式的，應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)報送紙制資料，最晚不得超過當(dāng)年度匯算清繳期，采取手工備案方式的，應(yīng)在備案時一并報送相關(guān)資料。2013年預(yù)繳期間稅收優(yōu)惠備案均采用手工備案方式，考慮到企業(yè)的實際情況，對于國債利息收入等包含清單的稅收優(yōu)惠項目，預(yù)繳期間只提供備案表，待匯算清繳時補齊相應(yīng)清單，最晚不得超過當(dāng)年度匯算清繳期（年度申報表有監(jiān)控的稅收優(yōu)惠項目，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度納稅申報前向主管稅務(wù)機關(guān)報送資料）。公告[2012]5號第三條規(guī)定的六個項目仍按照規(guī)定的時限、材料報送。工資薪金支出風(fēng)險描述政策依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）風(fēng)險描述（一）工資薪金總額是計算職工福利費稅前扣除限額的基數(shù)，即：不應(yīng)超過工資薪金總額的14%；工資薪金總額是計算職工教育經(jīng)費稅前扣除限額的基數(shù)，即：不應(yīng)超過工資薪金總額的2.5%；工資薪金總額是計算工會經(jīng)費稅前扣除限額的基數(shù)，即：不應(yīng)超過工資薪金總額的2%。風(fēng)險描述（二）按照稅收政策規(guī)定不能在稅前扣除的工資薪金總額，如已計提尚未發(fā)放的工資薪金，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。風(fēng)險描述（三）企業(yè)不符合政策規(guī)定的工資薪金支出的，應(yīng)從工資薪金總額中調(diào)減。（四）根據(jù)稅法規(guī)定，由企業(yè)確認(rèn)的、通過預(yù)計負(fù)債而計入費用的辭退福利不能作為工資薪金稅前扣除?！獌?nèi)退計劃、擬支付風(fēng)險描述（五）企業(yè)支付工資薪金的對象是否與本企業(yè)存在“任職或雇傭關(guān)系”，并且實際為企業(yè)提供了服務(wù)。離退休人員的退休工資等相關(guān)支出不得在稅前扣除。風(fēng)險描述（六）稅前扣除的工資薪金支出應(yīng)足額扣繳了個人所得稅。職工福利費，職工教育經(jīng)費風(fēng)險描述職工福利費（政策依據(jù)）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）職工福利費（稅收風(fēng)險點）職工福利費實際支出低于按照稅法規(guī)定計算限額的，是否按照限額稅前扣除。對實行會計準(zhǔn)則的企業(yè)，會計上因不能準(zhǔn)確核算清楚受益對象而確認(rèn)為管理費用進(jìn)行稅前列支的部分，是否按照國稅函[2009]3號文件規(guī)定執(zhí)行。職工福利費是否單獨設(shè)置帳冊并準(zhǔn)確核算。職工福利費（稅收風(fēng)險點）外籍管理人員的交通費、通訊費、房租以及子女學(xué)費等應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的費用不得在福利費及其他項目內(nèi)列支。依據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》的規(guī)定，應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的費用，不得在企業(yè)稅前扣除（尤其是采取報銷方式的、以職工福利費名義稅前扣除的費用）。職工教育經(jīng)費（稅收風(fēng)險點）職工教育經(jīng)費稅前扣除是否未超過允許稅前扣除的工資薪金支出總額的2.5%或8%職工教育經(jīng)費支出是否為本期實際發(fā)生，“應(yīng)付職工薪酬”科目下的“職工教育經(jīng)費”年末是否有貸方余額。工資薪金支出經(jīng)審核調(diào)減的，職工教育經(jīng)費支出是否進(jìn)行相應(yīng)納稅調(diào)減。職工教育經(jīng)費（稅收風(fēng)險點）職工教育經(jīng)費支出的對象是否符合規(guī)定。職工教育經(jīng)費支出是否包含應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)的支出。如：企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，是否存在報銷學(xué)費通過職工教育經(jīng)費稅前扣除的情形職工教育經(jīng)費（稅收風(fēng)險點）2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后年度發(fā)生職工福利費時，是否先沖減了上述余額。職工教育經(jīng)費實際支出低于按照稅法規(guī)定計算限額的，是否按照限額稅前扣除。本年度發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)扣除以前年度超出限額未扣除的職工教育經(jīng)費時，核實以前年度結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費風(fēng)險描述政策依據(jù)1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）2.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）風(fēng)險描述（一）本年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費風(fēng)險描述2、嚴(yán)格區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出與贊助支出風(fēng)險描述1．審核計算扣除限額的基數(shù)是否準(zhǔn)確 計算扣除限額的基數(shù)是相關(guān)附表中營業(yè)收入，視同銷售收入，不包括營業(yè)外收入。尤其注意視同銷售收入，包括：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入，其他。風(fēng)險描述 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，作為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)。風(fēng)險描述2．審核扣除率是否符合政策規(guī)定審核企業(yè)扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，適用的扣除率是否符合規(guī)定。一般企業(yè)15%、2008年1月1日起至2015年12月31日期間，化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)30%、企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，無扣除率限制。風(fēng)險描述3.審核扣除限額是否正確審核本年度計算的扣除限額及上年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額是否正確，對超出限額的數(shù)額，核實是否填入《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表》（附表八）中第7行“本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出納稅調(diào)整額”。風(fēng)險描述 符合國稅函[2008]828號的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對外業(yè)務(wù)宣傳的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按視同銷售進(jìn)行所得稅處理。按照《實施條例》的規(guī)定，應(yīng)按資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)視同銷售收入，并按照資產(chǎn)的賬面價值確認(rèn)視同銷售成本。利息支出部分風(fēng)險描述政策依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）風(fēng)險描述（1）向金融企業(yè)借款的利息支出風(fēng)險點對于企業(yè)發(fā)生的向金融企業(yè)借款的利息支出，應(yīng)注意其是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在稅前扣除，并取得借款合同及合法的扣除憑證。風(fēng)險描述（2）向非金融企業(yè)借款的利息支出風(fēng)險點①對于企業(yè)發(fā)生的向非金融企業(yè)借款的利息支出，如超過金融企業(yè)同期同類貸款基準(zhǔn)利率計算的數(shù)額的部分，應(yīng)直接作納稅調(diào)增處理。風(fēng)險描述金融企業(yè)同期同類貸款利率參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）的規(guī)定，即“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。風(fēng)險描述 既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。風(fēng)險描述②對于企業(yè)發(fā)生的向非金融企業(yè)借款的利息支出，如不符合財稅[2008]121號文件規(guī)定條件的部分，應(yīng)直接作納稅調(diào)增處理；風(fēng)險描述③對于企業(yè)發(fā)生的向非金融企業(yè)借款的利息支出，應(yīng)注意其是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在稅前扣除，并取得合法有效的發(fā)票，未取得的不得在稅前扣除。風(fēng)險描述（3）向自然人借款的利息支出風(fēng)險點①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，如不符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定的條件，應(yīng)直接作納稅調(diào)增處理。風(fēng)險描述②企業(yè)向除股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，如不符合國稅函[2009]777號文件規(guī)定條件和超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，應(yīng)直接作納稅調(diào)增處理。注意企業(yè)是否與個人之間簽訂了借款合同，其借貸是否真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；③對于企業(yè)發(fā)生的向自然人借款的利息支出，應(yīng)注意其是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在稅前扣除，并取得合法有效的發(fā)票，未取得的不得在稅前扣除。（4）凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，應(yīng)直接作納稅調(diào)增處理。（5）對于企業(yè)已計提但確實無法償付的利息支出，應(yīng)直接作納稅調(diào)增處理。（6）將應(yīng)資本化的利息支出在發(fā)生當(dāng)期費用化，不僅要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，還要調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。主要涉及存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等科目。傭金及手續(xù)費支出風(fēng)險描述風(fēng)險描述政策依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]124號）《財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》（財稅[2010]45號）風(fēng)險描述--捐贈的支出途徑審核途徑一：通過縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)捐贈途徑二：通過當(dāng)年具有稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體捐贈企業(yè)的直接對外捐贈支出或通過上述列舉以外的組織或個人的捐贈支出均不允許稅前扣除風(fēng)險描述—捐贈的扣除限額審核一般情況：當(dāng)年度會計利潤總額＞0時，公益性捐贈支出的12%準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定：如企業(yè)對奧運會、世博會、汶川地震、玉樹的公益性捐贈支出可據(jù)實全額扣除，與年度利潤總額無關(guān)，即虧損企業(yè)也可扣除。風(fēng)險描述--其他有關(guān)問題對于統(tǒng)一以集團(tuán)公司名義捐贈，但實際捐贈資產(chǎn)由各成員單位全部或部分出資的，各出資單位應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按規(guī)定在稅前扣除。除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，各出資單位不得憑集團(tuán)內(nèi)部費用分割單等自。制憑證從稅前扣除。開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用風(fēng)險描述政策依據(jù)（一）《中華入民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條（二）《中華入民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）風(fēng)險描述1.研究開發(fā)活動應(yīng)符合規(guī)定的范圍。對于“實質(zhì)性改進(jìn)”與“常規(guī)性升級”無法做出專業(yè)性判斷時，可依據(jù)科技部門的鑒定意見。2.可加計扣除的研究開發(fā)費用范圍應(yīng)注意以下情形。風(fēng)險描述（1）不屬于在職的研發(fā)人員，如外聘人員進(jìn)行研發(fā)而支付的費用不能加計扣除。（2）企業(yè)為直接從事研發(fā)活動的在職人員繳納的社會保險費、住房公積金等人工費用及支付給研發(fā)機構(gòu)管理人員的職工薪酬不能加計扣除。（3）未專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費不能加計扣除。對于房屋、建筑物以及其他固定資產(chǎn)折舊費或租賃費及非專用于研發(fā)活動無形資產(chǎn)的攤銷費不能加計扣除。風(fēng)險描述3.在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。4.企業(yè)集團(tuán)研發(fā)費用的分?jǐn)偙仨毰c成員公司取得的收益相配比。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分?jǐn)偡椒āｏL(fēng)險描述5.注意研發(fā)費歸集口徑的差異。目前，研發(fā)費歸集口徑存在會計核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、集成電路設(shè)計企業(yè)或軟件企業(yè)的認(rèn)定、企業(yè)所得稅加計扣除三種口徑。研發(fā)費允許加計扣除的口徑要小于會計核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)費口徑。不征稅收入風(fēng)險描述政策依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）風(fēng)險描述關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅退稅不征稅收入的確認(rèn)依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）文件規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。需同時符合下列條件：取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料；取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》。風(fēng)險描述核實《軟件企業(yè)認(rèn)定證書》的有效期限，同時須通過當(dāng)年軟件企業(yè)年審。軟件企業(yè)取得增值稅即征即退稅款的，但未按規(guī)定用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的，不能確認(rèn)為不征稅收入。不征稅收入形成的支出是否進(jìn)行納稅調(diào)整風(fēng)險描述會計處理上，與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)而計入遞延收益的，附表三第11行“10.確認(rèn)為遞延收益的政府補助”第3列是否有調(diào)增。審核主表第一行“營業(yè)收入”、附表八第4行“本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入中是否包含不征稅收入部分。風(fēng)險描述提示對于企業(yè)取得的財政性資金，若不同時符合財稅[2009]87號和財稅[2011]70號文件規(guī)定的三個條件，但有相關(guān)政府部門明確規(guī)定其作為不征稅收入的，可以確認(rèn)為不征稅收入。對于符合規(guī)定條件應(yīng)確認(rèn)為不征稅收入的，不得計入應(yīng)稅收入或免稅收入；但如果不符合文件規(guī)定條件的，如改變資金用途或未單獨核算的，可以確認(rèn)為應(yīng)稅收入。免稅收入風(fēng)險描述風(fēng)險描述一、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益政策依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法