2021年注冊會計師審計案例分析三

注冊會計師審計案例分析（三）

一、案例線索及分析

（二）長期股權投資審計案例

案例一：注冊會計師李文審計華朕公司會計報表，發(fā)現(xiàn)華聯(lián)公司1月以庫存商品一批、專利權一項、

設備一臺對紅光公司投資，華朕公司持股10萬股，所占比例為10%。上述資產(chǎn)關于資料如下：

庫存商品賬面價值為20萬元，計稅價格為30萬元，增值稅率為17%,消費稅率為10%；專利權賬面

價值為10萬元，已提減值準備為1萬元，計稅價格為12萬元，營業(yè)稅率為5%；設備賬面價為20萬元，

已提折舊2萬元，已計提減值準備1萬元。

華聯(lián)公司采用成本法核算，其詳細會計解決如下：

1.4月1日投資時：

借：長期股權投資一一紅光公司547000

借：合計折舊20000

借：固定資產(chǎn)減值準備10000

借：無形資產(chǎn)減值準備10000

貸：固定資產(chǎn)200000

貸：無形資產(chǎn)100000

貸：庫存商品200000

貸：應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）

（30萬X17%）51000

——應交消費稅（30萬X10%）30000

——應交營業(yè)稅（12萬X5%）6000

2.5月2日，華聯(lián)公司宣布分紅，每股紅利為1元時：

借：應收股利10000

貸：長期股權投資一一華聯(lián)公司10000

5月15日收到紅利時：

借：銀行存款10000

貨：應收股利10000

3.12月31日，該股市值為42萬元,長期股權投資與市值差額為547000-10000-420000=117000（元），

華聯(lián)公司提取長期投資減值準備會計解決為：

借：投資收益117000

貸：長期投資減值準備”7000

案例一分析：《公司會計制度》第二十二條規(guī)定：以非貨幣性交易換入長期股權投資，按換出資產(chǎn)賬面

價值加上應支付有關稅費，作為出資時投資成本。

《公司會計準則一一投資》第十五條規(guī)定：長期股權投資應依照不同狀況，分別采用成本法或權益法

核算。第十六條規(guī)定：投資公司對被審計單位無控制、無共同控制且無重大影響，長期股權投資采用成本

法核算。第十七條規(guī)定：采用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權投資賬面價值普通應保持不變。

被投資單位宣布分派利潤或鈔票，確以為當期投資收益。投資公司確認投資收益，僅限于所獲得被投資單

位在接受投資后產(chǎn)生合計凈利潤份額，所獲得被投資單位宣布分派利潤或現(xiàn)全股利超過上述數(shù)額某些，作

為初始投資成本收回，沖減投資賬面價值。

據(jù)此，注冊會計師李文可以承認華聯(lián)公司會計解決。

案例二：注冊會計師李文審計華聯(lián)公司會計報表，理解到華聯(lián)公司4月1日以鈔票480萬元購買H公

司100萬股，占H公司股權比例10%；5月25日收到H公司5月1日派發(fā)鈔票股利5萬元。末該股權市

值為420萬元，華聯(lián)公司據(jù)此計提減值準備55萬元。5月1日，H公司宣布分紅，每10股紅利為2元，

實際發(fā)放日為5月25日。7月1日，華聯(lián)公司又從證券市場上購買了100萬股H公司股票，共支付了銀行

存款440萬元。這樣，其持股比例增長到20%,華聯(lián)公司對H公司具備了重大影響力。

李文通過檢查華朕公司提供H公司經(jīng)審計會計報表，理解到H公司實現(xiàn)稅后凈利潤為300萬元，其中

1——3月份80萬元，4——12月份220萬元，宣布公派鈔票股利50萬元；實現(xiàn)稅后凈利潤300萬元，其

中1——6月份140萬元，7——12月份160萬元，5月1日宣布分派鈔票股利20萬元。H公司所有者權益

明細狀況如下表:

單位：萬元

112000年||

1項目卜1?111

111月1日13月31日|12月31日|6月30日112月31日|

11111I______1

1111111

1實收資本11000|1000|1000|1000|1000|

111111______1

1111111

1資本公積13000|3000|3000|3000|3000|

11111I______1

1111111

1盈余公積180|80|65|125|170|

11111I______1

1111111

1未分派利潤150|130|255|375|490|

11111I______1

1111111

1合計14130|4210|4320|4500|4660|

11????__1

注冊會計師李文理解到華聯(lián)公司有關會計解決有：

1.4月1日以鈔票480萬元購買H公司100萬股時：

借：長期股權投資一一H公司4800000

貸：銀行存款4800000

2.5月1日H公司宣布分派鈔票股利時：

借：應收股利50000

貸：長期股權投資一一H公司50000

3.5月25日收到H公司派發(fā)鈔票時:

借：銀行存款50000

貸：應收股利50000

4.末，提取長期投資減值準備55萬元

借：投資收益550000

貸：長期投資減值準備550000

5.H公司5月1日宣布分派鈔票股利20萬元時:

借：應收股利20000

借：長期股權投資一一H公司50000

貸：投資收益---股利收入70000

6.5月25日，收到H公司派發(fā)鈔票股利時:

借：銀行存款20000

貸：應收股利20000

7.華聯(lián)公司7月1日以440萬元又購買H公司10萬股，持股比例增至20%,應由“成本法”核算變更

為“權益法”核算，對原會計解決采用追溯調(diào)節(jié)時：

借：長期股權投資一一H公司（投資成本）4210000

-一H公司（股權投資差額）516250

——H公司（損益調(diào)節(jié)）290000

借：長期投資減值準備一一H公司374250

貸：長期股權投資一一H公司4800000

貸：未分派利潤---年初數(shù)500000

貸：投資收益90500

8.7月1日追加投資440萬元時:

借：長期股權投資一一H公司（投資成本）4400000

貸：銀行存款4400000

同步:

借：長期股權投資一一H公司（股權投資差額）80000

貸長期股權投資一一H公司《投資成本）80000

末，華聯(lián)公司攤銷投資差額和依照華聯(lián)公司凈利潤確認投資收益時：

借：投資收益——股權投資差額攤銷34071.43

貸：長期股權投資一一H公司（股權投資差額）34071.43

借：長期股權投資——H公司（損益調(diào)節(jié)）320000

貸：投資收益---股權投資收益320000

案例二分析：《公司會計制度》第二十二條規(guī)定：采用成本法核算時，除追加投資、將應分得鈔票或利

潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期股權投資賬面價值普通應當保持不變。被投資單位宣布分派利潤或鈔票股

利，確以為當期投資收益。公司確認投資收益，僅限于所獲得被投資單位在接受投資后產(chǎn)生合計凈利潤分

派額，所獲得被投資單位宣布利潤或鈔票股利超過上述數(shù)額某些，作為初始投資成本收回，沖減投資賬面

價值。

采用權益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，投資公司初始投資成本與應享有被投資單位所有

者權益份額之間差額，作為股權投資差額解決，按一定期限平均攤銷，計入損益。

采用權益法核算時，公司應當在獲得股權投資后，按應享有或應分擔被投資單位當年實現(xiàn)凈利潤或發(fā)

生凈虧損額（法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資公司凈利潤除外，如承包經(jīng)營公司支付承包利潤、外商

投資公司按規(guī)定按照凈利潤一定比例計提作為負債職工獎勵及福利基金等），調(diào)節(jié)投資賬面價值，并作為當

期投資收益。公司按被投資單位宣布分派利潤或鈔票股利計算應分得某些，減少投資賬面價值。公司在確

認被投資單位發(fā)生凈虧損時，應以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位后來各期實現(xiàn)凈利潤，投

資公司應在計算收益分享額超過未確認虧損分擔額后，按超過未確認虧損分擔額金額，恢復投資賬面價值。

公司按被投資單位凈損益計算調(diào)節(jié)投資賬面價值和確認投資收益時，應當以獲得被投資單位股權后發(fā)

生凈損益為基本。

對被投資單位除凈損益以外所有者權益其她變動，也應當依照詳細狀況調(diào)節(jié)投資賬面價值。

公司因追加投資等因素對長期投資股權核算從成本法改為權益法，應當自實際獲得對被投資單位控制、

共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實行重大影響時，按股權投資賬面價值作為初始投資成本，初始投資成本與應享

有被投資單位所有者權益份額差額，作為股權投資差額，并按本制度規(guī)定攤銷，計入損益。

在5月1日H公司宣布每股分派鈔票股利時，華聯(lián)公司應付回鈔票股利遠遠不大于其投資后實現(xiàn)凈利

潤10%（22萬元），因而，應將分回鈔票股利所有確以為投資收益；同步將此前沖減5萬元投資成本轉(zhuǎn)回。

詳細計算如下：

當年沖減投資成本=（投資后至本年未止被投資方合計分派利潤或鈔票股利-投資年至上年末止被投資

單位合計實現(xiàn)凈損益）X投資方持股比例-投資公司已沖減初始投資成本

=[（50+20）-220]X10%-5

=-20（萬元）

由于此前年度所沖減成本為5萬元，在認定所應恢復長期股權投資成本時，應當以當時所沖減成本核

算為上限。為此，5月1日華聯(lián)公司應當確認投資收益為：

投資收益=投資公司當年獲得利潤或鈔票股利+應轉(zhuǎn)回初始投資成本金額=2+5=7（萬元）

4月1日投資時產(chǎn)生股權投資差額：

=4800000-42100000X10%=590000（元）

4—12月應攤銷股權投資差額：

=（5900004-120）X9=44250（元）

1-6月應攤銷股權投資差額：

=（5900004-120）X6=29500（7C）

4-12月應確認投資收益：

=200X]0%=20（元）

1-6月應確認投資收益：

=1400000X10%=140000（元）

經(jīng)上述調(diào)節(jié)后，末“長期股權投資一一H公司”賬面價值應為：

4800000—50000—44250+20=4925750（元）

應計提減值準備為:

4925750—400—550000=175750（元）

兩次收到鈔票股利，均應沖減長期股權投資賬面價值計入“長期股權投資一一H公司（損益調(diào)節(jié)）”，共

計70000元；

則：4—12月成本法改為權益法合計影響收益增長數(shù)為：20-44250一（175750-

550000）-50000=500000（元）

1—6月成本法改為權益法合計影響收益增長數(shù)為：140000—29500—0=90500（元）

追溯調(diào)節(jié)后：

“長期股權投資一一H公司（投資成本）”應為：

480=4210000（元）

“長期股權投資一一H公司（損益調(diào)節(jié)）”應調(diào)節(jié)為：

（200+1400000）X10%-70000=290000（元）

“長期股權投資一一公司（股權投資差額）”應調(diào)節(jié)為

590000-44250—29500=516250（元）

長期投資減值準備減少：

550000—175750=374250（元）

計算再次投資股權投資差額：

440-（4320X10%）=8（萬元）

因而，華聯(lián)公司對H公司投資股權投資差額為：

8+（59—4.425—2.95）=59.625（萬元）；

股權投資差額應從4月起按攤銷，由于4月至6月已經(jīng)攤銷15個月，尚可攤銷年限為：

12X10—15=105（月）

則7月至12月應攤銷股權投資差額為：

（516250+80000）+105X6=34071.43（%）

12月31日核算投資收益時，由于華聯(lián)公司在7月1日才改為權益法。因此，也只能就7月1日后來

被投資方實現(xiàn)凈利潤來認定投資收益。詳細計算如下:

160X20%=32（萬元）

因此，注冊會計師李文完全可以認定華聯(lián)公司會計解決。

二、案例評價

投資活動重要由權益性投資交易和債權性投資交易構成。投資活動具備如下特性：交易數(shù)量較少，并

且每筆交易金額普通較大；漏記或不正本地對一筆業(yè)務進行會計解決，將導致重大錯誤，從而對公司會計

報表公允性反映產(chǎn)生較大影響；交易必要遵守國家