現(xiàn)代金融企業(yè)會計制度大全樣本

金融企業(yè)會計制度第一章總則第一條為了規(guī)范金融企業(yè)會計核實，提升會計信息質(zhì)量，依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計匯報條例》等相關(guān)法律、法規(guī)，制訂本制度。

第二條本制度適適用于中國境內(nèi)依法成立各類金融企業(yè)（簡稱金融企業(yè)，下同），包含銀行（含信用社，下同）、保險企業(yè)、證券企業(yè)、信托投資企業(yè)、期貨企業(yè)、基金管理企業(yè)、租賃企業(yè)、財務(wù)企業(yè)等。

第三條金融企業(yè)會計核實應(yīng)該以連續(xù)、正常經(jīng)營活動為前提。

第四條金融企業(yè)會計核實應(yīng)該劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計匯報。會計期間分為年度、六個月度、季度和月度。年度、六個月度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。六個月度、季度和月度均稱為會計中期。

本制度所稱期末，是指月末、季末、六個月末和年末。

第五條金融企業(yè)會計核實以人民幣為記賬本位幣。

業(yè)務(wù)收支以人民幣以外貨幣為主金融企業(yè)，能夠選定其中一個貨幣作為記賬本位幣，不過編報財務(wù)會計匯報應(yīng)該折算為人民幣。

在境外設(shè)置中國金融企業(yè)向中國報送財務(wù)會計匯報，應(yīng)該折算為人民幣。

第六條金融企業(yè)會計記賬采取借貸記賬法。

第七條金融企業(yè)會計核實，應(yīng)該遵照以下基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)：

（一）金融企業(yè)會計核實應(yīng)該以實際發(fā)生交易或事項為依據(jù)，如實反應(yīng)其財務(wù)情況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量。

（二）金融企業(yè)應(yīng)該根據(jù)交易或事項實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實進行會計核實，不應(yīng)該僅僅根據(jù)它們法律形式作為會計核實依據(jù)。

（三）金融企業(yè)提供會計信息應(yīng)該能夠反應(yīng)其財務(wù)情況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者需要。

（四）金融企業(yè)會計核實方法前后各期應(yīng)該保持一致，不得隨意變更。如有必需變更，應(yīng)該將變更內(nèi)容和理由、變更累積影響數(shù)，和累積影響數(shù)不能合理確定理由等，在會計報表附注中給予說明。

（五）金融企業(yè)應(yīng)該根據(jù)要求會計處理方法進行會計核實，會計指標(biāo)應(yīng)該口徑一致、相互可比。

（六）金融企業(yè)會計核實應(yīng)該立即進行，不得提前或延后。

（七）金融企業(yè)會計核實應(yīng)該清楚明了，便于了解和利用。

（八）金融企業(yè)會計核實應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。通常當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)該負(fù)擔(dān)費用，不管款項是否收付，全部應(yīng)該作為當(dāng)期收入和費用；通常不屬于當(dāng)期收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)該作為當(dāng)期收入和費用。

（九）金融企業(yè)在進行會計核實時，收入和其成本、費用應(yīng)該相互配比，同一會計期間內(nèi)各項收入和和其相關(guān)成本、費用，應(yīng)該在該會計期間內(nèi)確定。

（十）金融企業(yè)各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)該根據(jù)實際成本計量。各項財產(chǎn)假如發(fā)生減值，應(yīng)該根據(jù)本制度要求計提對應(yīng)減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定者外，金融企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

（十一）金融企業(yè)會計核實，應(yīng)該遵照謹(jǐn)慎性標(biāo)準(zhǔn)，不得多計資產(chǎn)或收益，也不得少計負(fù)債或費用。

（十二）金融企業(yè)會計核實應(yīng)該合理劃分收益性支出和資本性支出。凡支出效益僅和本會計年度相關(guān)，應(yīng)該作為收益性支出；凡支出效益和多個會計年度相關(guān)，應(yīng)該作為資本性支出。

（十三）金融企業(yè)會計核實應(yīng)該遵照關(guān)鍵性標(biāo)準(zhǔn)，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，進而影響財務(wù)會計匯報使用者據(jù)以做出合理判定關(guān)鍵會計事項，必需根據(jù)要求會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計匯報中給予充足披露；對于次要會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)會計信息使用者作出正確判定前提下，可合適簡化處理。

第八條金融企業(yè)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度要求，在不違反本制度前提下，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂適合于本企業(yè)會計核實措施。

第二章資產(chǎn)第九條資產(chǎn)，是指過去交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。金融企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)按流動性進行分類，關(guān)鍵分為流動資產(chǎn)、長久投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)。從事存貸款業(yè)務(wù)金融企業(yè)，還應(yīng)按發(fā)放貸款期限劃分為短期貸款、中期貸款和長久貸款。第一節(jié)流動資產(chǎn)第十條流動資產(chǎn)，是指能夠在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用資產(chǎn)。第十一條金融企業(yè)流動資產(chǎn)，關(guān)鍵包含庫存現(xiàn)金、存放款項、拆放同業(yè)、貼現(xiàn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費、應(yīng)收分?？?、應(yīng)收信托手續(xù)費、存出確保金、自營證券、清算備付金、代發(fā)行證券、代兌付債券、買入返售證券、短期投資、短期貸款等。（一）存放款項，是指金融企業(yè)在中央銀行、其它銀行或非銀行金融機構(gòu)存入用于支付清算、提取及繳存現(xiàn)金款項，和按吸收存款一定百分比繳存中央銀行準(zhǔn)備金存款等，包含存放中央銀行款項和存放同業(yè)款項。存放款項，應(yīng)按實際存放金額入賬。（二）拆放同業(yè)，是指金融企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機構(gòu)之間借出資金頭寸。資金拆放應(yīng)按實際拆出金額入賬。（三）貼現(xiàn)，是指金融企業(yè)向持有未到期商業(yè)匯票用戶或其它金融機構(gòu)辦理貼現(xiàn)款項。金融企業(yè)辦理貼現(xiàn)，應(yīng)按票面金額入賬。（四）應(yīng)收利息，是指金融企業(yè)發(fā)放貸款及購置債券等，根據(jù)適用利率和計息期限計算應(yīng)收取利息和其它應(yīng)收取利息。應(yīng)收利息應(yīng)按當(dāng)期發(fā)放貸款本金、購置債券面值等和適用利率計算并確定金額入賬。（五）應(yīng)收股利，是指金融企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取現(xiàn)金股利。應(yīng)收股利應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收金額入賬。（六）應(yīng)收保費，是指金融企業(yè)應(yīng)向投保人收取但還未收到保費。應(yīng)收保費應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收金額入賬。（七）應(yīng)收分?？睿侵附鹑谄髽I(yè)之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生多種應(yīng)收款項。應(yīng)收分?？顟?yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時，根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明金額入賬。（八）應(yīng)收信托手續(xù)費，是指從事信托業(yè)務(wù)金融企業(yè)應(yīng)收各項手續(xù)費。應(yīng)收信托手續(xù)費應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收手續(xù)費金額入賬。（九）存出確保金，是指金融企業(yè)按要求交存確保金，包含交易確保金、存出分保準(zhǔn)備金、存出理賠確保金、存出共同海損確保金、存出其它確保金等。存出確保金應(yīng)按實際存出金額入賬。（十）自營證券，是指金融企業(yè)為了獲取證券買賣差價收入而買入、能隨時變現(xiàn)且持有期間不準(zhǔn)備超出1年或雖不能隨時變現(xiàn)但其發(fā)行期或購入至到期日剩下期限不滿1年（含1年）股票、債券、基金和權(quán)證等經(jīng)營性證券。自營證券應(yīng)該根據(jù)清算日買入時實際成本入賬。實際成本包含買入時成交價款和交納相關(guān)稅費。（十一）清算備付金，是指從事證券業(yè)務(wù)金融企業(yè)為證券交易資金清算和交收而存入指定清算代理機構(gòu)款項。清算備付金應(yīng)按實際交存金額入賬。（十二）代發(fā)行證券，是指金融企業(yè)接收委托代剪發(fā)行股票、債券等。代發(fā)行證券應(yīng)該根據(jù)承銷協(xié)議要求價格入賬。（十三）代兌付債券，是指金融企業(yè)接收委托代理兌付債券而實際支付或墊付款項。代兌付債券應(yīng)按實際兌付金額入賬。（十四）買入返售證券，是指金融企業(yè)按要求進行證券回購業(yè)務(wù)而融出資金。買入返售證券應(yīng)該根據(jù)實際支付款項入賬。（十五）短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)而且持有時間不準(zhǔn)備超出1年（含1年）債券等。1.短期投資在取得時應(yīng)該根據(jù)初始投資成本計量。短期投資初始投資成本按以下方法確定：（1）以現(xiàn)金購入短期投資，按實際支付全部價款，包含稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為短期投資初始投資成本。實際支付價款中包含已到付息期但還未領(lǐng)取債券利息等，應(yīng)該作為應(yīng)收款項單獨核實，不組成短期投資初始投資成本。（2）收到投資者作為投入資金債券等，如為短期投資，按投資各方確定價值作為短期投資初始投資成本。2.短期投資利息，應(yīng)該于實際收到時，沖減投資賬面價值，但已記入“應(yīng)收利息”除外。3.金融企業(yè)應(yīng)該在期末時對短期投資按成本和市價孰低計量。4.處理短期投資時，應(yīng)該將短期投資賬面價值和實際取得價款等差額，確定為當(dāng)期投資損益。第二節(jié)貸款第十二條貸款，是指金融企業(yè)對借款人提供按約定利率和期限還本付息貨幣資金。金融企業(yè)發(fā)放貸款，關(guān)鍵包含短期貸款、中期貸款和長久貸款。（一）短期貸款，是指金融企業(yè)依據(jù)相關(guān)要求發(fā)放、期限在1年以下（含1年）多種貸款，包含質(zhì)押貸款、抵押貸款、確保貸款、信用貸款、進出口押匯等。從事信托業(yè)務(wù)金融企業(yè)用自有資金發(fā)放1年期（含1年）以內(nèi)貸款也包含在內(nèi)。短期貸款本金按實際貸出貸款金額入賬。期末，根據(jù)貸款本金和適用利率計算應(yīng)收利息。抵押貸款應(yīng)按實際貸給借款人金額入賬。（二）中期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放貸款期限在1年以上5年以下（含5年）多種貸款。（三）長久貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放貸款期限在5年（不含5年）以上多種貸款。第十三條金融企業(yè)發(fā)放中長久貸款核實，應(yīng)該遵照以下標(biāo)準(zhǔn)：（一）本息分別核實。金融企業(yè)發(fā)放中長久貸款，應(yīng)該根據(jù)實際貸出貸款金額入賬。期末，應(yīng)該根據(jù)貸款本金和適用利率計算應(yīng)收取利息，并分別貸款本金和利息進行核實。（二）商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核實。（三）自營貸款和委托貸款分別核實。自營貸款是指金融企業(yè)以正當(dāng)方法籌集資金自主發(fā)放貸款，其風(fēng)險由金融企業(yè)負(fù)擔(dān)，并由金融企業(yè)收取本金和利息。委托貸款是指委托人提供資金，由金融企業(yè)（受托人）依據(jù)委托人確定貸款對象、用途、金額、期限、利率等而代剪發(fā)放、監(jiān)督使用并幫助收回貸款，其風(fēng)險由委托人負(fù)擔(dān)。金融企業(yè)發(fā)放委托貸款時，只收取手續(xù)費，不得代墊資金。金融企業(yè)因發(fā)放委托貸款而收取手續(xù)費，按收入確定條件給予確定。（四）應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分別核實。非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回貸款。應(yīng)計貸款是指非應(yīng)計貸款以外貸款。當(dāng)貸款本金或利息逾期90天時，應(yīng)單獨核實。當(dāng)應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款時，應(yīng)將已入賬利息收入和應(yīng)收利息給予沖銷。從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后，在收到該筆貸款還款時，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到還款則確定為當(dāng)期利息收入。第十四條金融企業(yè)發(fā)放貸款應(yīng)該在期末按本制度要求計提貸款損失準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款應(yīng)該分別列示。第三節(jié)長期投資第十五條長久投資，是指除短期投資以外投資，包含持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）多種股權(quán)性質(zhì)投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)債券投資、其它債權(quán)投資和其它長久投資。長久投資應(yīng)該單獨核實，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反應(yīng)。第十六條金融企業(yè)長久股權(quán)投資應(yīng)該根據(jù)以下要求核實：（一）長久股權(quán)投資在取得時根據(jù)初始投資成本入賬。1.以現(xiàn)金購入長久股權(quán)投資，按實際支付全部價款（包含支付稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為初始投資成本；實際支付價款中包含已宣告但還未領(lǐng)取現(xiàn)金股利，按實際支付價款減去已宣告但還未領(lǐng)取現(xiàn)金股利后差額，作為初始投資成本。2.經(jīng)過行政劃撥方法取得長久股權(quán)投資，按劃出單位賬面價值，作為初始投資成本。3.以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入長久股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)賬面價值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費，作為初始投資成本。4.以債轉(zhuǎn)股方法取得長久股權(quán)投資，按實際債轉(zhuǎn)股應(yīng)收債權(quán)賬面價值，作為初始投資成本。（二）長久股權(quán)投資核實，應(yīng)該依據(jù)不一樣情況，分別采取成本法或權(quán)益法。金融企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，長久股權(quán)投資應(yīng)該采取成本法核實；金融企業(yè)對被投資單位含有控制、共同控制或重大影響，長久股權(quán)投資應(yīng)該采用權(quán)益法核實。通常情況下，金融企業(yè)對其它單位投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但有重大影響，應(yīng)該采取權(quán)益法核實。金融企業(yè)對其它單位投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌鼏挝煌顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上但不含有重大影響，應(yīng)該采取成本法核實。（三）采取成本法核實時，除追加投資(比如，將應(yīng)分得現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資)或收回投資外，長久股權(quán)投資賬面價值通常應(yīng)該保持不變。被投資單位宣告分配利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。（四）采取權(quán)益法核實時，投資最初以初始投資成本計量，以后依據(jù)投資企業(yè)享受被投資單位全部者權(quán)益份額變動，對投資賬面價值進行調(diào)整。1.采取權(quán)益法核實時，初始投資成本和應(yīng)享受被投資單位全部者權(quán)益份額之間差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定時限平均攤銷，計入損益。股權(quán)投資差額攤銷期限，協(xié)議要求了投資期限，按投資期限攤銷。協(xié)議沒有要求投資期限，初始投資成本超出應(yīng)享受被投資單位全部者權(quán)益份額之間差額，按不超出期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享受被投資單位全部者權(quán)益份額之間差額，按不低于10年期限攤銷。2.采取權(quán)益法核實時，應(yīng)該在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享受或應(yīng)分擔(dān)被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損份額（法律、法規(guī)或企業(yè)章程要求不屬于投資企業(yè)凈利潤除外），調(diào)整投資賬面價值，并作為當(dāng)期投資損益。金融企業(yè)按被投資單位宣告分配利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得部分，降低投資賬面價值。金融企業(yè)在確定被投資單位發(fā)生凈虧損時，應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限；假如被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計算收益分享額超出未確定虧損分擔(dān)額以后，按超出未確定虧損分擔(dān)額金額，恢復(fù)投資賬面價值。金融企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資賬面價值和確定投資損益時，應(yīng)該以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生凈損益為基礎(chǔ)。對被投資單位除凈損益以外全部者權(quán)益其它變動，也應(yīng)該依據(jù)具體情況調(diào)整投資賬面價值。3.因追加投資等原因?qū)﹂L久股權(quán)投資核實從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)該自實際取得對被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響時，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本和應(yīng)享受被投資單位全部者權(quán)益份額差額，作為股權(quán)投資差額，并按本制度要求攤銷，計入損益。金融企業(yè)因降低投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再含有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)該中止采取權(quán)益法核實，改按成本法核實，并按投資賬面價值作為新投資成本。其后，被投資單位宣告分配利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值部分，作為新投資成本收回，沖減投資成本。（五）金融企業(yè)改變投資目標(biāo)，將短期投資（含自營證券）劃轉(zhuǎn)為長久投資，應(yīng)按短期投資（含自營證券）成本和市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定價值作為長久投資新投資成本。擬處理長久投資不調(diào)整至短期投資（含自營證券），待處理時按處理長久投資進行會計處理。（六）處理股權(quán)投資時，應(yīng)將投資賬面價值和實際取得價款等差額，作為當(dāng)期投資損益。第十七條金融企業(yè)長久債權(quán)投資應(yīng)該根據(jù)以下要求進行核實：（一）長久債權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時實際成本，作為初始投資成本。以現(xiàn)金購入長久債券投資，按實際支付全部價款（包含稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）減去已到期但還未領(lǐng)取債券利息，作為初始投資成本。假如所支付稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小，能夠直接計入當(dāng)期投資收益，不計入初始投資成本。（二）長久債權(quán)投資應(yīng)該根據(jù)票面價值和票面利率按期計算確定利息收入。長久債券投資初始投資成本減去已到付息期但還未領(lǐng)取債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本相關(guān)稅費，和債券面值之間差額，作為債券溢價或折價；債券溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確定相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法能夠采取直線法，也能夠采取實際利率法。（三）持有可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券金融企業(yè)，可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券在購置和轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按通常債券投資進行處理。當(dāng)金融企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)按其賬面價值減去收到現(xiàn)金后余額，作為股權(quán)投資初始投資成本。（四）處理長久債權(quán)投資時，按實際取得價款和長久債權(quán)投資賬面價值等差額，作為當(dāng)期投資損益。第十八條金融企業(yè)長久投資應(yīng)該在期末時根據(jù)賬面價值和可收回金額孰低計量。第四節(jié)固定資產(chǎn)第十九條金融企業(yè)固定資產(chǎn)，是指同時含有以下特征有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（二）使用年限超出1年；（三）單位價值較高。第二十條金融企業(yè)應(yīng)該依據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂適合于本企業(yè)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核實依據(jù)。金融企業(yè)制訂固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)估計使用年限、估計凈殘值(估計殘值減去估計清理費用，下同)、折舊方法等，應(yīng)該編制成冊，并根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng)理）會議或類似機構(gòu)同意，根據(jù)法律、行政法規(guī)要求報送相關(guān)各方立案，同時備置于金融企業(yè)所在地，以供投資者等相關(guān)各方查閱。金融企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于金融企業(yè)所在地相關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、估計凈殘值、估計使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)該根據(jù)上述程序，經(jīng)同意后報送相關(guān)各方立案，并在會計報表附注中給予說明。未作為固定資產(chǎn)管理工具、器具等，作為低值易耗品核實。第二十一條金融企業(yè)取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)按取得時成本入賬。取得時成本包含買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，和為使固定資產(chǎn)達成預(yù)定可使用狀態(tài)前所必需支出。固定資產(chǎn)取得時成本應(yīng)該依據(jù)具體情況分別確定：（一）購置不需要經(jīng)過建造過程即可使用固定資產(chǎn)，按實際支付買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納相關(guān)稅金等作為入賬價值。假如以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值百分比對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)入賬價值。（二）自行建造固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達成預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生全部支出，作為入賬價值。（三）收到投資者作為投入資金投入固定資產(chǎn)，按投資各方確定價值，作為入賬價值。（四）融資租入固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值和最低租賃付款額現(xiàn)值二者中較低者，作為入賬價值。假如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額百分比等于或小于30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)入賬價值。（五）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建（包含技術(shù)改造、更新改造等，下同），按原固定資產(chǎn)賬面價值，加上因為改建、擴建而使該項資產(chǎn)達成預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生變價收入，作為入賬價值。（六）接收債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方法取得固定資產(chǎn)，按實際抵債部分賬面價值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費，作為入賬價值。（七）接收捐贈固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下要求確定其入賬價值：1.捐贈方提供了相關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標(biāo)明金額加上應(yīng)支付相關(guān)稅費，作為入賬價值。2.捐贈方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)，按以下次序確定其入賬價值：（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場，按同類或類似固定資產(chǎn)市場價格估量金額，加上應(yīng)支付相關(guān)稅費，作為入賬價值；（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場，按該接收捐贈固定資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。3.如受贈系舊固定資產(chǎn)，根據(jù)上述方法確定價值，減去按該項資產(chǎn)新舊程度估量價值損耗后余額，作為入賬價值。（八）盤盈固定資產(chǎn)，按以下要求確定其入賬價值：1.同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場，按同類或類似固定資產(chǎn)市場價格，減去按該項資產(chǎn)新舊程度估量價值損耗后余額作為入賬價值。2.同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場，按該項固定資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。（九）經(jīng)同意無償調(diào)入固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位賬面價值加上發(fā)生運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值。固定資產(chǎn)入賬價值中，還應(yīng)該包含金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。第二十二條金融企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備多種物資，應(yīng)該根據(jù)實際支付買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關(guān)費用作為實際成本，并根據(jù)多種專題物資種類進行明細(xì)核實。工程完工后剩下工程物資，轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料，按其實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作庫存材料。如可抵扣增值稅進項稅額，應(yīng)按減去增值稅進項稅額后實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作庫存材料。盤盈、盤虧、報廢、毀損工程物資，減去保險企業(yè)、過失人賠償部分后差額，工程項目還未完工，計入或沖減所建工程項目標(biāo)成本；工程已經(jīng)完工，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。第二十三條金融企業(yè)在建工程，包含施工前期準(zhǔn)備、正在施工中建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大金融企業(yè)，應(yīng)該根據(jù)工程項目標(biāo)性質(zhì)分項核實。在建工程應(yīng)該根據(jù)實際發(fā)生支出確定其工程成本，并單獨核實。第二十四條金融企業(yè)自營工程，應(yīng)該根據(jù)直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量；采取出包工程方法金融企業(yè)，根據(jù)應(yīng)該支付工程價款等計量。設(shè)備安裝工程，根據(jù)所安裝設(shè)備價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生支出確定工程成本。第二十五條金融企業(yè)在建工程達成預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生凈支出，計入工程成本。在建工程項目在達成預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得試運轉(zhuǎn)過程中形成、能夠?qū)ν怃N售產(chǎn)品，其發(fā)生成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按估計售價沖減工程成本。第二十六條金融企業(yè)在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險企業(yè)等賠款后凈損失，計入繼續(xù)施工工程成本；如為很原因造成報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。第二十七條金融企業(yè)所建造固定資產(chǎn)已達成預(yù)定可使用狀態(tài)，但還未辦理完工決算，應(yīng)該自達成預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或工程實際成本等，按估量價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度相關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊要求，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了完工決算手續(xù)后再作調(diào)整。第二十八條金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)應(yīng)該計提折舊：（一）房屋和建筑物；（二）各類設(shè)備；（三）大修理停用固定資產(chǎn)；（四）融資租入和以經(jīng)營租賃方法租出固定資產(chǎn)。達成預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)該計提折舊固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理完工決算手續(xù)，根據(jù)實際成本調(diào)整原來暫估價值，并調(diào)整已計提折舊額，作為調(diào)整當(dāng)月費用處理。假如在年度內(nèi)還未辦理完工決算，應(yīng)該根據(jù)估量價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了完工決算手續(xù)后，再根據(jù)實際成本調(diào)整原來暫估價值，調(diào)整原已計提折舊額，同時調(diào)整年初留存收益各項目。第二十九條金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)不計提折舊：（一）以經(jīng)營租賃方法租入固定資產(chǎn)；（二）已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)；（三）按要求單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬土地。第三十條金融企業(yè)應(yīng)該依據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和消耗方法，合理地確定固定資產(chǎn)估計使用年限和估計凈殘值，并依據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其它原因，選擇合理固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法能夠采取年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)該在會計報表附注中給予說明。金融企業(yè)因改建、擴建等原所以調(diào)整固定資產(chǎn)價值，應(yīng)該依據(jù)調(diào)整后價值，估計尚可使用年限和凈殘值，按選定折舊方法計提折舊。對于接收捐贈舊固定資產(chǎn)，應(yīng)該根據(jù)要求固定資產(chǎn)入賬價值、估計尚可使用年限、估計凈殘值，和所選擇折舊方法，計提折舊。第三十一條金融企業(yè)通常應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月降低固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額。應(yīng)提折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去估計凈殘值；假如已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)該扣除已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第三十二條和固定資產(chǎn)相關(guān)后續(xù)支出，假如使可能流入企業(yè)經(jīng)濟利益超出了原先估量，如延長了固定資產(chǎn)使用壽命，或使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提升，或使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)該計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應(yīng)超出該固定資產(chǎn)可收回金額。除上述以外和固定資產(chǎn)相關(guān)后續(xù)支出，應(yīng)該作為費用直接計入當(dāng)期損益。第三十三條金融企業(yè)因為出售、報廢或毀損等原所以發(fā)生固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。第三十四條金融企業(yè)對固定資產(chǎn)應(yīng)該定時或最少每十二個月實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)，應(yīng)該查明原因，寫出書面匯報，并依據(jù)金融企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng)理）會議或類似機構(gòu)同意后，在期末結(jié)賬前處理完成。盤盈固定資產(chǎn)，計入當(dāng)期營業(yè)外收入；盤虧或毀損固定資產(chǎn)，在減去過失人或保險企業(yè)等賠款和殘料價值以后，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。如盤盈、盤虧或毀損固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前還未經(jīng)同意，在對外提供財務(wù)會計匯報時應(yīng)按上述要求進行處理，并在會計報表附注中作出說明；假如其后同意處理金額和已處理金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目標(biāo)年初數(shù)。第三十五條金融企業(yè)對固定資產(chǎn)購建、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，全部應(yīng)該辦理會計手續(xù)，并應(yīng)該設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或固定資產(chǎn)卡片）進行明細(xì)核實。第三十六條金融企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)該在期末時根據(jù)賬面價值和可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值差額，應(yīng)該計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)該作為固定資產(chǎn)凈值減項反應(yīng)。第五節(jié)無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)第三十七條金融企業(yè)無形資產(chǎn)，是指為提供勞務(wù)、出租給她人、或為管理目標(biāo)而持有、沒有實物形態(tài)非貨幣性長久資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可識別無形資產(chǎn)和不可識別無形資產(chǎn)?？勺R別無形資產(chǎn)包含專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可識別無形資產(chǎn)是指商譽。金融企業(yè)自創(chuàng)商譽，和未滿足無形資產(chǎn)確定條件其它項目，不能作為無形資產(chǎn)。第三十八條金融企業(yè)無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按實際成本入賬。取得時實際成本應(yīng)按以下方法確定：（一）購入無形資產(chǎn)，按實際支付價款作為實際成本。（二）收到投資者作為投入資金投入無形資產(chǎn)，按投資各方確定價值作為實際成本。首次發(fā)行股票而接收投資者投入無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方賬面價值作為實際成本。（三）接收捐贈無形資產(chǎn)，應(yīng)按以下要求確定其實際成本：1.捐贈方提供了相關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標(biāo)明金額加上應(yīng)支付相關(guān)稅費，作為實際成本。2.捐贈方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)，按以下次序確定其實際成本：（1）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場，按同類或類似無形資產(chǎn)市場價格估量金額，加上應(yīng)支付相關(guān)稅費，作為實際成本；（2）同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場，按該接收捐贈無形資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。第三十九條金融企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生注冊費、聘用律師費等費用，作為無形資產(chǎn)實際成本。在研究和開發(fā)過程中發(fā)生材料費用、直接參與開發(fā)人員工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期損益。已經(jīng)計入各期費用研究和開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)取得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用研究和開發(fā)費用資本化。第四十條金融企業(yè)無形資產(chǎn)應(yīng)該自取適當(dāng)月起在估計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。如估計使用年限超出了相關(guān)協(xié)議要求受益年限或法律要求有效年限，該無形資產(chǎn)攤銷年限按以下標(biāo)正確定：（一）協(xié)議要求受益年限但法律沒有要求有效年限，攤銷期不應(yīng)超出協(xié)議要求受益年限；（二）協(xié)議沒有要求受益年限但法律要求有效年限，攤銷期不應(yīng)超出法律要求有效年限；（三）協(xié)議要求了受益年限，法律也要求了有效年限，攤銷期不應(yīng)超出受益年限和有效年限二者之中較短者。假如協(xié)議沒有要求受益年限，法律也沒有要求有效年限，攤銷期不應(yīng)超出。第四十一條金融企業(yè)購入或以支付土地出讓金方法取得土地使用權(quán)，在還未開發(fā)或建造自用項現(xiàn)在，作為無形資產(chǎn)核實，并按本制度要求期限分期攤銷。金融企業(yè)因利用土地建造自用項目時，將土地使用權(quán)賬面價值全部轉(zhuǎn)入該在建工程。第四十二條金融企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價款和該項無形資產(chǎn)賬面價值之間差額，計入當(dāng)期損益。金融企業(yè)出租無形資產(chǎn)，應(yīng)該根據(jù)本制度相關(guān)收入確定標(biāo)正確定所取得租金收入；同時，確定出租無形資產(chǎn)相關(guān)費用。第四十三條金融企業(yè)無形資產(chǎn)應(yīng)該根據(jù)賬面價值和可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值差額，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第四十四條金融企業(yè)其它資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外其它資產(chǎn)，如長久待攤費用、存出資本確保金、抵債資產(chǎn)、應(yīng)收席位費等。（一）長久待攤費用，是指金融企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）各項費用，包含租入固定資產(chǎn)改良支出等。應(yīng)該由本期負(fù)擔(dān)借款利息、租金等，不得作為長久待攤費用處理。長久待攤費用應(yīng)該單獨核實，在費用項目標(biāo)受益期限內(nèi)分期平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)該在租賃期限和租賃資產(chǎn)尚可使用年限二者孰短期限內(nèi)平均攤銷；其它長久待攤費用應(yīng)該在受益期內(nèi)平均攤銷。股份委托其它單位發(fā)行股票支付手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間利息收入后余額，從發(fā)行股票溢價中不夠抵銷，或無溢價，若金額較小，直接計入當(dāng)期損益；若金額較大，可作為長久待攤費用，在不超出2年期限內(nèi)平均攤銷，計入損益。除購建固定資產(chǎn)以外，全部籌建期間所發(fā)生費用，先在長久待攤費用中歸集，待金融企業(yè)開始經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始經(jīng)營當(dāng)月?lián)p益。假如長久待攤費用項目不能使以后會計期間受益，應(yīng)該將還未攤銷該項目標(biāo)攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（二）存出資本確保金，是指金融企業(yè)從事保險業(yè)務(wù)按要求百分比繳存、用于清算時清償債務(wù)確保金。存出資本確保金應(yīng)于金融企業(yè)成立后按注冊資本20%提取，在實際發(fā)生時，按實際發(fā)生額入賬。（三）金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時，按實際抵債部分貸款本金和已確定利息作為抵債資產(chǎn)入賬價值。待處理抵債資產(chǎn)應(yīng)單獨核實。抵債資產(chǎn)處理時，假如取得處理收入大于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外收入；假如取得處理收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外支出；保管過程中發(fā)生費用直接計入營業(yè)外支出。處理過程中發(fā)生費用，從處理收入中抵減。抵債資產(chǎn)在期末應(yīng)該根據(jù)賬面價值和可收回金額孰低計量。（四）應(yīng)收席位費，是指金融企業(yè)向法定交易場所支付交易席位費用。交易席位費用應(yīng)該根據(jù)實際支付金額入賬，并按期限平均攤銷。第六節(jié)資產(chǎn)減值第四十五條金融企業(yè)應(yīng)該定時或最少于每十二個月年度終了時對各項資產(chǎn)進行檢驗，依據(jù)謹(jǐn)慎性標(biāo)準(zhǔn)，合理地估計各項資產(chǎn)可能發(fā)生損失，對可能發(fā)生各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)該合理計提，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明金融企業(yè)不合適地利用了謹(jǐn)慎性標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，應(yīng)該作為重大會計差錯給予更正，并在會計報表附注中說明事項性質(zhì)、調(diào)整金額，和對金融企業(yè)財務(wù)情況、經(jīng)營結(jié)果影響。第四十六條金融企業(yè)短期投資應(yīng)按成本和市價孰低計量，市價低于成本部分，應(yīng)該計提短期投資跌價準(zhǔn)備。金融企業(yè)在采取短期投資成本和市價孰低計價時，能夠依據(jù)其具體情況，分別采取按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備，假如某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），應(yīng)以單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提跌價準(zhǔn)備。從事證券業(yè)務(wù)金融企業(yè)，其自營證券也按上述標(biāo)準(zhǔn)計提跌價準(zhǔn)備。第四十七條金融企業(yè)應(yīng)該在期末分析各項應(yīng)收款項（含拆出資金、應(yīng)收保費等，但不包含貸款應(yīng)收利息）可收回性，并估計可能產(chǎn)生壞賬損失。對估計可能發(fā)生壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備方法由金融企業(yè)自行確定。金融企業(yè)應(yīng)該制訂計提壞賬準(zhǔn)備政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備范圍、提取方法、賬齡劃分和提取百分比，根據(jù)法律、行政法規(guī)要求報相關(guān)各方立案，并備置于金融企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)該在會計報表附注中給予說明。在確定壞賬準(zhǔn)備計提百分比時，應(yīng)該依據(jù)以往經(jīng)驗、債務(wù)單位實際財務(wù)情況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息給予合理估量。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)難等造成停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，和3年以上應(yīng)收款項），下列多種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：（一）當(dāng)年發(fā)生應(yīng)收款項；（二）計劃對應(yīng)收款項進行重組；（三）和關(guān)聯(lián)方發(fā)生應(yīng)收款項；（四）其它已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回應(yīng)收款項。第四十八條金融企業(yè)應(yīng)該在期末分析各項貸款（不包含保戶質(zhì)押貸款和委托貸款，下同）可收回性，并估計可能產(chǎn)生貸款損失。對估計可能產(chǎn)生貸款損失，計提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)依據(jù)借款人還款能力、貸款本息償還情況、抵押品市價、擔(dān)保人支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等原因，分析其風(fēng)險程度和回收可能性，合理計提。貸款損失準(zhǔn)備包含專題準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。專題準(zhǔn)備根據(jù)貸款五級分類結(jié)果立即、足額計提；具體百分比由金融企業(yè)依據(jù)貸款資產(chǎn)風(fēng)險程度和回收可能性合理確定。特種準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計提準(zhǔn)備，具體百分比由金融企業(yè)依據(jù)貸款資產(chǎn)風(fēng)險程度和回收可能性合理確定。提取貸款損失準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計提貸款損失準(zhǔn)備。已沖銷貸款損失，以后又收回，其核銷貸款損失準(zhǔn)備給予轉(zhuǎn)回。計提貸款損失準(zhǔn)備資產(chǎn)，是指金融企業(yè)負(fù)擔(dān)風(fēng)險和損失貸款（含抵押、質(zhì)押、確保、無擔(dān)保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等）、進出口押匯等。對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并負(fù)擔(dān)對外還款責(zé)任國外貸款，包含國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)該計提貸款損失準(zhǔn)備。金融企業(yè)對不負(fù)擔(dān)風(fēng)險委托貸款等，不計提貸款損失準(zhǔn)備。第四十九條金融企業(yè)應(yīng)該在期末對長久投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項進行檢驗。假如因為市價連續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營情況惡化，造成其可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)該計提長久投資減值準(zhǔn)備；假如因為技術(shù)陳舊、損壞、長久閑置等原因，造成其可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)該計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；假如因為新技術(shù)產(chǎn)生等原因，造成其可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)該計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。本制度所稱可收回金額，是指資產(chǎn)銷售凈價和預(yù)期從該資產(chǎn)連續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時處理中形成估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者之中較高者。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)銷售價格減去所發(fā)生資產(chǎn)處理費用后余額。長久投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)按單項項目計提。第五十條對有市價長久投資能夠依據(jù)下列跡象判定是否應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備：（一）市價連續(xù)2年低于賬面價值；（二）該項投資暫停交易1年或1年以上；（三）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；（四）被投資單位連續(xù)2年發(fā)生虧損；（五）被投資單位進行清理整理、清算或出現(xiàn)其它不能連續(xù)經(jīng)營跡象。第五十一條對無市價長久投資能夠依據(jù)下列跡象判定是否應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備：（一）影響被投資單位經(jīng)營政治或法律環(huán)境改變，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)頒布或修訂，可能造成被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；（二）被投資單位所供給商品或提供勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生改變，從而造成被投資單位財務(wù)情況發(fā)生嚴(yán)重惡化；（三）被投資單位所在行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大改變，被投資單位已失去競爭能力，從而造成財務(wù)情況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進行清理整理、清算等；（四）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益其它情形。第五十二條假如金融企業(yè)固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備。對存在下列情況之一固定資產(chǎn)，應(yīng)該全額計提減值準(zhǔn)備：（一）長久閑置不用，在可預(yù)見未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值固定資產(chǎn)；（二）因為技術(shù)進步等原因，已不可使用固定資產(chǎn)；（三）其它實質(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益固定資產(chǎn)。已全額計提減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)，不再計提折舊。第五十三條金融企業(yè)在建工程估計發(fā)生減值時，如長久停建而且估計在3年內(nèi)不會重新開工在建工程，也應(yīng)該依據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第五十四條當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)該將該項無形資產(chǎn)賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：（一）該無形資產(chǎn)已被其它新技術(shù)等所替換，且已不能為金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（二）該無形資產(chǎn)不再受法律保護，且不能為金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。第五十五條當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)該計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：（一）該無形資產(chǎn)已被其它新技術(shù)等所替換，使其為金融企業(yè)發(fā)明經(jīng)濟利益能力受到重大不利影響；（二）該無形資產(chǎn)市價在當(dāng)期大幅下跌，在剩下攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)；（三）其它足以表明該無形資產(chǎn)賬面價值已超出可收回金額情形。第五十六條金融企業(yè)應(yīng)該在期末對抵債資產(chǎn)逐項進行檢驗，假如抵債資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備。第五十七條金融企業(yè)計算當(dāng)期應(yīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備假如高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面余額，應(yīng)按其差額補提減值準(zhǔn)備；假如低于已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面余額。已確定并轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)損失，假如以后又收回，應(yīng)該對應(yīng)調(diào)整已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第五十八條假如金融企業(yè)濫用會計估量，應(yīng)該作為重大會計差錯，根據(jù)重大會計差錯更正方法進行會計處理，即金融企業(yè)因濫用會計估量而多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回當(dāng)期，應(yīng)該遵照原渠道沖回或補計標(biāo)準(zhǔn)（如原追溯調(diào)整，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然追溯調(diào)整至以前各期；原從上期利潤中計提，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然調(diào)整上期利潤），不得作為增加當(dāng)期利潤處理。第五十九條處理已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備各項資產(chǎn)，應(yīng)該同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提減值準(zhǔn)備。金融企業(yè)對于不能收回應(yīng)收款項、貸款、長久投資等應(yīng)該查明原因，追究責(zé)任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回應(yīng)收款項、貸款、長久投資等，如債務(wù)單位或被投資單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，依據(jù)金融企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng)理）會議或類似機構(gòu)同意作為資產(chǎn)損失，沖銷已提取相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第三章負(fù)債第六十條負(fù)債，是指過去交易、事項形成現(xiàn)時義務(wù)，推行該義務(wù)預(yù)期會造成經(jīng)濟利益流出企業(yè)。第六十一條金融企業(yè)負(fù)債按其流動性，可分為流動負(fù)債、應(yīng)付債券、長久準(zhǔn)備金和其它長久負(fù)債等。第一節(jié)流動負(fù)債第六十二條流動負(fù)債，是指將在1年（含1年）內(nèi)償還債務(wù)。第六十三條金融企業(yè)流動負(fù)債，關(guān)鍵包含活期存款、1年（含1年）以下定時存款、向中央銀行借款、票據(jù)融資、同業(yè)存款、同業(yè)拆入、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金、應(yīng)付手續(xù)費、預(yù)收保費、應(yīng)付分保款、預(yù)收分保賠款、應(yīng)付保戶紅利、存入確保金、未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、存入分保準(zhǔn)備金、質(zhì)押借款、代買賣證券款、代發(fā)行證券款、代兌付債券款、賣出回購證券款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、其它暫收應(yīng)付款項和預(yù)提費用等。（一）活期存款，是指金融企業(yè)吸收存款單位和居民個人存入可隨時取用存款。單位和居民個人活期存款應(yīng)按實際存入款項入賬。（二）向中央銀行借款，是指金融企業(yè)向中央銀行借入臨時周轉(zhuǎn)借款、季節(jié)性借款、年度性借款和因特殊需要經(jīng)同意向中央銀行借入特種借款等。向中央銀行借款應(yīng)按實際借入款項入賬。（三）票據(jù)融資，是指金融企業(yè)以用戶貼現(xiàn)未到期商業(yè)匯票向中央銀行辦理再貼現(xiàn)和向其它商業(yè)銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)而取得資金。票據(jù)融資應(yīng)按票面金額入賬。（四）同業(yè)存款，是指金融企業(yè)之間因發(fā)生日常結(jié)算往來而存入本企業(yè)清算款項。同業(yè)存款應(yīng)按實際存入本企業(yè)款項入賬。（五）同業(yè)拆入，是指金融企業(yè)從金融機構(gòu)拆入款項。同業(yè)拆入應(yīng)按實際拆入款項入賬。（六）應(yīng)付利息，是指金融企業(yè)依據(jù)存款或債券金額及其存續(xù)期限和要求利率，按期計提應(yīng)支付給單位和個人利息。應(yīng)付利息應(yīng)按已計但還未支付金額入賬。（七）應(yīng)付傭金，是指金融企業(yè)應(yīng)向個人代理人和保險經(jīng)紀(jì)企業(yè)支付酬勞。應(yīng)付傭金應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。（八）應(yīng)付手續(xù)費，是指金融企業(yè)應(yīng)向受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)，代為辦理保險業(yè)務(wù)保險代理人支付酬勞。應(yīng)付手續(xù)費應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。（九）預(yù)收保費，是指金融企業(yè)在保險責(zé)任生效前向投保人預(yù)收保險費。預(yù)收保費應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。（十）應(yīng)付分?？睿侵附鹑谄髽I(yè)之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生多種應(yīng)付款項。應(yīng)付分?？顟?yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時，根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明金額入賬。（十一）預(yù)收分保賠款，是指金融企業(yè)分出分保業(yè)務(wù)按保險協(xié)議約定預(yù)收分保賠款。預(yù)收分保賠款應(yīng)于收到分保賬單時，根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明金額入賬。（十二）應(yīng)付保戶紅利，是指金融企業(yè)按保險協(xié)議約定發(fā)生應(yīng)付給保戶紅利。應(yīng)付保戶紅利應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。（十三）存入確保金，是指金融企業(yè)按保險協(xié)議約定接收存入確保金，包含存入理賠確保金、存入信用險確保金。存入確保金應(yīng)按實際存入金額入賬。（十四）未決賠款準(zhǔn)備金，是指金融企業(yè)對保險事故已發(fā)生已報案或已發(fā)生未報案而按要求對未決賠款提存準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按估量保險賠款額入賬。（十五）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指金融企業(yè)對1年期以內(nèi)（含1年）保險業(yè)務(wù)，為負(fù)擔(dān)未來保險責(zé)任而按要求提取準(zhǔn)備金。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按保險精算結(jié)果入賬。（十六）存入分保準(zhǔn)備金，是指金融企業(yè)再保險業(yè)務(wù)按協(xié)議約定，由分保分出人扣存分保接收人部分分保費以應(yīng)付未了責(zé)任準(zhǔn)備金。存入分保準(zhǔn)備金應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時，根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明金額入賬。（十七）質(zhì)押借款，是指金融企業(yè)用自營證券向其它金融機構(gòu)質(zhì)押而借入多種短期借款本金。質(zhì)押借款應(yīng)按實際借入款項入賬。（十八）代買賣證券款，是指金融企業(yè)接收用戶委托，代用戶買賣有價證券而由用戶交存款項。代買賣證券款應(yīng)按實際收到金額入賬。（十九）代發(fā)行證券款，是指金融企業(yè)接收委托，采取余額承購包銷方法或代銷方法代發(fā)行證券所形成應(yīng)付證券發(fā)行人承銷資金。代發(fā)行證券款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。（二十）代兌付債券款，是指金融企業(yè)接收委托，代理兌付債券業(yè)務(wù)而收到委托單位預(yù)付兌付資金。代兌付債券款應(yīng)按實際收到款項入賬。（二十一）賣出回購證券款，是指金融企業(yè)按要求進行證券回購業(yè)務(wù)所融入資金。賣出回購證券款應(yīng)該根據(jù)賣出證券實際收到金額入賬。第六十四條多種短期存款、借款、短期應(yīng)付債券等，應(yīng)該根據(jù)本金或債券面值和確定利率按期計提利息，計入損益。第二節(jié)應(yīng)付債券第六十五條金融企業(yè)發(fā)行債券，應(yīng)該根據(jù)實際發(fā)行價格總額，作負(fù)債處理；債券發(fā)行價格總額和債券面值總額之間差額，作為債券溢價或折價，在債券存續(xù)期間內(nèi)按實際利率法或直線法于計提利息時攤銷，并按借款費用處理標(biāo)準(zhǔn)處理。第六十六條金融企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，可轉(zhuǎn)換債券在發(fā)行和轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按通常應(yīng)付債券進行處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換債券持有些人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時，應(yīng)按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換債券賬面價值和可轉(zhuǎn)換股份面值之間差額，減去支付現(xiàn)金后余額，作為資本公積處理。第六十七條金融企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)可轉(zhuǎn)換債券，其在贖回日可能支付利息賠償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)該支付利息減去應(yīng)付債券票面利息差額，應(yīng)該在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提應(yīng)付利息，按借款費用處理原則處理。第六十八條金融企業(yè)發(fā)行債券，假如發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生利息收入減去發(fā)行費用后差額，視同發(fā)行債券溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。第六十九條金融企業(yè)所發(fā)生借款費用，是指因借款而發(fā)生利息、借款折價或溢價攤銷和輔助費用，和因外幣借款而發(fā)生匯兌差額。因借款而發(fā)生輔助費用包含手續(xù)費等。除為購建固定資產(chǎn)而借入專門借款所發(fā)生借款費用外，其它借款費用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確定為費用，直接計入當(dāng)期損益。本制度所稱專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入款項。為購建固定資產(chǎn)而借入專門借款所發(fā)生借款費用，按以下要求處理：（一）因借款而發(fā)生輔助費用處理1.金融企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專題用于購建固定資產(chǎn)時，在所購建固定資產(chǎn)達成預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生發(fā)行費用，將發(fā)生金額較大（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生利息），直接計入所購建固定資產(chǎn)成本；將發(fā)生金額較?。p去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生利息），直接計入當(dāng)期損益。向銀行借款而發(fā)生手續(xù)費，按上述同一標(biāo)準(zhǔn)處理。2.因安排專門借款而發(fā)生除發(fā)行費用和銀行借款手續(xù)費以外輔助費用，假如金額較大，屬于在所購建固定資產(chǎn)達成預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生，應(yīng)該在發(fā)生時計入所購建固定資產(chǎn)成本；在所購建固定資產(chǎn)達成預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生輔助費用，直接計入當(dāng)期損益。對于金額較小輔助費用，也能夠于發(fā)生當(dāng)期直接計入損益。（二）借款利息、折價或溢價攤銷、匯兌差額處理1.當(dāng)同時滿足以下三個條件時，金融企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入專門借款所發(fā)生利息、折價或溢價攤銷、匯兌差額應(yīng)該開始資本化，計入所購建固定資產(chǎn)成本：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（只包含為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或負(fù)擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生支出）；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達成預(yù)定可使用狀態(tài)所必需購建活動已經(jīng)開始。2.金融企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入專門借款所發(fā)生借款利息、折價或溢價攤銷，滿足上述資本化條件，在所購建固定資產(chǎn)達成預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生，應(yīng)該給予資本化，計入所購建固定資產(chǎn)成本；在所購建固定資產(chǎn)達成預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計入當(dāng)期利息支出。每一會計期間利息資本化金額計算公式以下：每一會計期間利息資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率累計支出加權(quán)平均數(shù)=Σ［每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實際占用天數(shù)會計期間涵蓋天數(shù)］為簡化計算,也能夠月數(shù)作為計算累計支出加權(quán)平均數(shù)權(quán)數(shù)。資本化率確實定標(biāo)準(zhǔn)為：金融企業(yè)為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款時，資本化率為該項借款利率；金融企業(yè)為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上專門借款時，資本化率為這些借款加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率計算公式以下：加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生利息之和專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ［每筆專門借款本金×每筆專門借款實際占用天數(shù)會計期間涵蓋天數(shù)］為簡化計算，也能夠月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)權(quán)數(shù)。在計算加權(quán)平均利率時，假如金融企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生債券折價或溢價，應(yīng)該將每期應(yīng)攤銷折價或溢價金額，作為利息調(diào)整額，對資本化率作對應(yīng)調(diào)整，其加權(quán)平均利率計算公式以下：加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生利息之和+（或-）折價（或溢價）攤銷額專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%3.金融企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入外幣專門借款，其每一會計期間所產(chǎn)生匯兌差額，滿足上述資本化條件，在所購建固定資產(chǎn)達成預(yù)定可使用狀態(tài)前，給予資本化，計入所購建固定資產(chǎn)成本；在該項固定資產(chǎn)達成預(yù)定可使用狀態(tài)后，計入當(dāng)期利息支出。4.金融企業(yè)每期利息和折價或溢價攤銷資本化金額，不得超出當(dāng)期為購建固定資產(chǎn)專門借款實際發(fā)生利息和折價或溢價攤銷金額。在確定借款費用資本化金額時，和專門借款相關(guān)利息收入不得沖減所購建固定資產(chǎn)成本，所發(fā)生利息收入直接沖減當(dāng)期利息支出。5.金融企業(yè)以非借款方法募集資金專題用于購建某項固定資產(chǎn)，如專用撥款、發(fā)行股票募集資金等，在募集資金還未抵達前借入專門用于購建該項固定資產(chǎn)資金，其發(fā)生借款費用，在募集資金抵達前，按借款費用處理標(biāo)準(zhǔn)處理；募集資金抵達后，在購建該項資產(chǎn)實際支出未超出以非借款方法募集資金時，所發(fā)生借款費用直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。實際支出超出以非借款方法募集資金時，專門借款所發(fā)生借款費用，按借款費用處理標(biāo)準(zhǔn)處理，但在計算該項資產(chǎn)累計加權(quán)平均數(shù)時，應(yīng)將以非借款方法募集資金扣除。6.假如某項建造固定資產(chǎn)各部分分別完工（指每一單項工程或單位工程，下同），每部分在其它部分繼續(xù)建造過程中可供使用，而且為使該部分達成預(yù)定可使用狀態(tài)所必需活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則這部分資產(chǎn)所發(fā)生借款費用不再計入所建造固定資產(chǎn)成本，直接計入當(dāng)期損益；假如某項建造固定資產(chǎn)各部分分別完工，但必需等到整體完工后才可使用，則應(yīng)該在該資產(chǎn)整體完工時，其所發(fā)生借款費用不再計入所建造固定資產(chǎn)成本，而直接計入當(dāng)期損益。7.假如某項固定資產(chǎn)購建發(fā)生非正常中止，而且中止時間超出3個月（含3個月），應(yīng)該暫停借款費用資本化，其中止期間所發(fā)生借款費用，不計入所購建固定資產(chǎn)成本，將其直接計入當(dāng)期損益，直至購建重新開始，再將其后至固定資產(chǎn)達成預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生借款費用，計入所購建固定資產(chǎn)成本。假如中止是使購建固定資產(chǎn)達成預(yù)定可使用狀態(tài)所必需程序，則中止期間所發(fā)生借款費用仍應(yīng)計入該項固定資產(chǎn)成本。當(dāng)所購建固定資產(chǎn)達成預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)該停止借款費用資本化；以后發(fā)生借款費用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益。第七十條本制度所稱“達成預(yù)定可使用狀態(tài)”，是指固定資產(chǎn)已達成購置方或建造方預(yù)定可使用狀態(tài)。當(dāng)存在下列情況之一時，可認(rèn)為所購建固定資產(chǎn)已達成預(yù)定可使用狀態(tài)：（一）資產(chǎn)實體建造（包含安裝）工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成；（二）已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行，而且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時；（三）該項建造固定資產(chǎn)上支出金額極少或幾乎不再發(fā)生；（四）所購建固定資產(chǎn)已經(jīng)達成設(shè)計或協(xié)議要求，或和設(shè)計或協(xié)議要求相符或基礎(chǔ)相符，即使有極部分地方和設(shè)計或協(xié)議要求不相符，也不足以影響其正常使用。第三節(jié)長久準(zhǔn)備金第七十一條從事保險業(yè)務(wù)金融企業(yè)，其長久準(zhǔn)備金關(guān)鍵包含長久責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長久健康險責(zé)任準(zhǔn)備金和保險保障基金等。第七十二條長久責(zé)任準(zhǔn)備金，是指金融企業(yè)對1年（不含1年）以上長久財產(chǎn)險業(yè)務(wù)和再保險業(yè)務(wù)，為負(fù)擔(dān)未來保險責(zé)任而按要求提取準(zhǔn)備金。長久責(zé)任準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按系統(tǒng)合理方法計算結(jié)果入賬。第七十三條壽險責(zé)任準(zhǔn)備金，是指金融企業(yè)對人壽保險業(yè)務(wù)為負(fù)擔(dān)未來保險責(zé)任而按要求提存準(zhǔn)備金。壽險責(zé)任準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按保險精算結(jié)果入賬。第七十四條長久健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，是指金融企業(yè)對長久性健康保險業(yè)務(wù)為負(fù)擔(dān)未來保險責(zé)任而按要求提存準(zhǔn)備金。長久健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按保險精算結(jié)果入賬。第七十五條保險保障基金，是指金融企業(yè)按要求提取保險保障基金。保險保障基金，應(yīng)于年末按當(dāng)年自留保費收入要求百分比提取。第四節(jié)其它長久負(fù)債第七十六條其它長久負(fù)債，關(guān)鍵包含長久存款、保戶儲金、長久借款和長久應(yīng)付款等。（一）長久存款，是指金融企業(yè)吸收存款單位和居民個人存入1年（不含1年）以上定時存款。（二）保戶儲金，是指保險企業(yè)以儲金利息作為保費保險業(yè)務(wù)，收到保戶繳存儲金。（三）長久借款，是指金融企業(yè)向中央銀行或其它金融機構(gòu)借入期限在1年以上（不含1年）各項借款。（四）長久應(yīng)付款，是指金融企業(yè)除長久借款和應(yīng)付債券以外其它多種長久應(yīng)付款項。第七十七條其它長久負(fù)債應(yīng)該以實際發(fā)生額入賬。其它長久負(fù)債應(yīng)該根據(jù)負(fù)債本金和確定利率按期計提利息，分別計入工程成本或當(dāng)期利息支出。第四章全部者權(quán)益第七十八條全部者權(quán)益，是指全部者在企業(yè)資產(chǎn)中享受經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后余額。金融企業(yè)全部者權(quán)益，關(guān)鍵包含實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。從事存貸款業(yè)務(wù)金融企業(yè)計提通常準(zhǔn)備、從事保險業(yè)務(wù)金融企業(yè)計提總準(zhǔn)備金、從事證券業(yè)務(wù)金融企業(yè)計提通常風(fēng)險準(zhǔn)備，和從事信托業(yè)務(wù)金融企業(yè)計提信托賠償準(zhǔn)備也是全部者權(quán)益組成部分。通常準(zhǔn)備，是指從事存貸款業(yè)務(wù)金融企業(yè)按一定百分比從凈利潤中提取通常風(fēng)險準(zhǔn)備?？倻?zhǔn)備金，是指從事保險業(yè)務(wù)金融企業(yè)按要求從凈利潤中提取風(fēng)險準(zhǔn)備金。通常風(fēng)險準(zhǔn)備，是指從事證券業(yè)務(wù)金融企業(yè)按要求從凈利潤中提取，用于填補虧損風(fēng)險準(zhǔn)備。信托賠償準(zhǔn)備，是指從事信托業(yè)務(wù)金融企業(yè)按要求從凈利潤中提取，用于賠償信托業(yè)務(wù)損失風(fēng)險準(zhǔn)備。第七十九條金融企業(yè)實收資本是指投資者根據(jù)企業(yè)章程，或協(xié)議、協(xié)議約定，實際投入金融企業(yè)資本。（一）股份制金融企業(yè)股本，應(yīng)按以下要求核實：1.股份制金融企業(yè)股本應(yīng)該在核定股本總額及核定股份總額范圍內(nèi)發(fā)行股票或股東出資取得。企業(yè)發(fā)行股票，應(yīng)按其面值作為股本，超出面值發(fā)行取得收入，其超過面值部分，作為股本溢價，計入資本公積。2.境外上市企業(yè)和在境內(nèi)發(fā)行外資股上市企業(yè)，按確定人民幣股票面值和核定股份總額乘積計算金額，作為股本入賬，按收到股款當(dāng)日匯率折合人民幣金額和按人民幣計算股票面值總額差額，作為資本公積處理。（二）非股份制金融企業(yè)實收資本應(yīng)按以下要求核實：1.投資者以現(xiàn)金投入資本，應(yīng)該以實際收到或存入企業(yè)開戶銀行金額作為實收資本入賬。實際收到或存入企業(yè)開戶銀行金額超出其在該金融企業(yè)注冊資本中所占份額部分，計入資本公積。2.投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入資本，應(yīng)按投資各方確定價值作為實收資本入賬。首次發(fā)行股票而接收投資者投入無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方賬面價值入賬。3.投資者投入外幣，協(xié)議沒有約定匯率，按收到出資額當(dāng)日匯率折合；協(xié)議約定匯率，按協(xié)議約定匯率折合，因匯率不一樣產(chǎn)生折合差額，作為資本公積處理。第八十條金融企業(yè)資本（或股本）除下列情況外，不得隨意變動：（一）符合增資條件，并經(jīng)相關(guān)部門同意增資，在實際取得股東出資時，登記入賬。（二）金融企業(yè)按法定程序報經(jīng)同意降低注冊資本，在實際發(fā)還投資時登記入賬；采取收購本企業(yè)股票方法減資，在實際購入本企業(yè)股票時，登記入賬。金融企業(yè)應(yīng)該將因減資而注銷股份、發(fā)還股款，和因減資需更新股票變動情況，在股本賬戶明細(xì)賬及相關(guān)備查簿中具體統(tǒng)計。股東按要求轉(zhuǎn)讓其出資，金融企業(yè)應(yīng)該于相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完成時，將出讓方所轉(zhuǎn)讓出資額，在資本（或股本）賬戶相關(guān)明細(xì)賬戶及各備查登記簿中轉(zhuǎn)為受讓方。第八十一條資本公積關(guān)鍵包含：（一）資本（或股本）溢價，是指金融企業(yè)投資者投入資金超出其在注冊資本中所占份額部分。（二）接收非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)因接收非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加資本公積。（三）接收現(xiàn)金捐贈，是指金融企業(yè)因接收現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加資本公積。（四）股權(quán)投資準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)對被投資單位長久股權(quán)投資采取權(quán)益法核實時，因被投資單位接收捐贈等原因增加資本公積，金融企業(yè)按其持股百分比計算而增加資本公積。（五）外幣資本折算差額，是指金融企業(yè)接收外幣投資因所采取匯率不一樣而產(chǎn)生資本折算差額。（六）關(guān)聯(lián)交易差價，是指上市金融企業(yè)和關(guān)聯(lián)方之間交易，對顯失公允交易價格部分而形成資本公積。這部分資本公積不得用于轉(zhuǎn)增資本或填補虧損。（七）其它資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成資本公積，和從資本公積各準(zhǔn)備項目轉(zhuǎn)入金額。債權(quán)人豁免債務(wù)，也在本項目核實。資本公積各準(zhǔn)備項目不能轉(zhuǎn)增資本（或股本）。第八十二條盈余公積分別包含以下內(nèi)容：（一）法定盈余公積，是指金融企業(yè)根據(jù)要求百分比從凈利潤中提取盈余公積。（二）任意盈余公積，是指金融企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)同意根據(jù)要求百分比從凈利潤中提取盈余公積。（三）法定公益金，是指金融企業(yè)根據(jù)要求百分比從凈利潤中提取用于職員集體福利設(shè)施公益金。法定公益金用于職員集體福利時，應(yīng)該將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。金融企業(yè)盈余公積能夠用于填補虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本）。符合要求條件金融企業(yè)，也能夠用盈余公積分配現(xiàn)金股利。第五章收入第八十三條收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成經(jīng)濟利益總流入。金融企業(yè)提供金融商品服務(wù)所取得收入，關(guān)鍵包含利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費收入、貼現(xiàn)利息收入、保費收入、證券發(fā)行差價收入、證券自營差價收入、買入返售證券收入、匯兌收益和其它業(yè)務(wù)收入。收入不包含為第三方或用戶代收款項，如企業(yè)代墊工本費、代郵電部門收取郵電費。金融企業(yè)應(yīng)該依據(jù)收入性質(zhì)，根據(jù)收入確定條件，合理地確定和計量各項收入。第八十四條金融企業(yè)提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得收入，應(yīng)該在以下條件均能滿足時給予確定：1.和交易相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；2.收入金額能夠可靠地計量。第八十五條金融企業(yè)發(fā)放貸款，應(yīng)按期計提利息并確定收入。發(fā)放貸款到期（含展期，下同）90天后還未收回，其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入，納入表外核實；已計提貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到，沖減原已計入損益利息收入，轉(zhuǎn)作表外核實。非銀行金融企業(yè)除貸款以外融出資金，其計提利息按上述標(biāo)準(zhǔn)處理。第八十六條手續(xù)費收入，應(yīng)該在向用戶提供相關(guān)服務(wù)時確定。第八十七條證券發(fā)行差價收入，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后，和發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價款時確定。第八十八條證券自營差價收入，應(yīng)在和證券交易所清算時按成交價扣除買入成本、相關(guān)稅費后凈額確定。第八十九條利息收入、金融企業(yè)往來收入等，應(yīng)按讓渡資金使用權(quán)時間和適用利率計算確定。第九十條保費、分保費收入應(yīng)在下列條件均能滿足時給予確定：1.保險協(xié)議成立并負(fù)擔(dān)對應(yīng)保險責(zé)任；2.和保險協(xié)議相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入；3.和保險協(xié)議相關(guān)收入和成本能夠可靠地計量。第六章成本和費用第九十一條費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生經(jīng)濟利益流出；成本是指企業(yè)為提供勞務(wù)和產(chǎn)品而發(fā)生多種花費。不包含為第三方或用戶墊付款項。第九十二條金融企業(yè)營業(yè)成本，是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生和業(yè)務(wù)經(jīng)營相關(guān)支出，包含利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出、賣出回購證券支出、匯兌損失、賠款支出、死傷醫(yī)療給付、滿期給付、年金給付、分保賠款支出、分保費用支出、未決賠款準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、長久責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差等。第九十三條營業(yè)費用，是指金融企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生各項費用，包含：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費、安全防衛(wèi)費、企業(yè)財產(chǎn)保險費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、公雜費、低值易耗品攤銷、理賠勘查費、職員工資、差旅費、水電費、租賃費（不包含融資租賃費）、修理費、職員福利費、職員教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、會議費、訴訟費、公證費、咨詢費、無形資產(chǎn)攤銷、長久待攤費用攤銷、待業(yè)保險費、勞動保險費、取暖費、審計費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究開發(fā)費、綠化費、董事會費、上交管理費、廣告費、銀行結(jié)算費等。第九十四條金融企業(yè)應(yīng)支付職員工資，應(yīng)該依據(jù)要求工資標(biāo)準(zhǔn)等資料，計算職員工資，計入成本費用。企業(yè)按要求給職員多種工資性質(zhì)補助，也應(yīng)計入各工資項目。第九十五條金融企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生其它各項費用，應(yīng)該以實際發(fā)生數(shù)計入成本費用。凡應(yīng)該由本期負(fù)擔(dān)而還未支出費用，作為預(yù)提費用計入本期成本費用；凡已支出，應(yīng)該由本期和以后各期負(fù)擔(dān)費用，應(yīng)該作為待攤費用，分期攤?cè)氤杀举M用。第九十六條金融企業(yè)必需分清本期營業(yè)成本、營業(yè)費用和下期營業(yè)成本、營業(yè)費用界限，不得任意預(yù)提和攤銷費用。第七章利潤及利潤分配第九十七條利潤是指企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營結(jié)果，包含營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。（一）營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)費用加上投資凈收益后凈額。（二）利潤總額，是指營業(yè)利潤減去營業(yè)稅金及附加，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后金額。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是指金融企業(yè)發(fā)生和其經(jīng)營業(yè)務(wù)活動無直接關(guān)系各項收入和各項支出。營業(yè)外收入包含固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、處理無形資產(chǎn)凈收益、處理抵債資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。營業(yè)外支出包含固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、處理無形資產(chǎn)凈損失、抵債資產(chǎn)保管費用、處理抵債資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、很損失等。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)該分別核實，并在利潤表中分別反應(yīng)。（三）資產(chǎn)損失，是指金融企業(yè)按要求提取(或轉(zhuǎn)回)貸款損失和其它各項資產(chǎn)損失。(四)扣除資產(chǎn)損失后利潤總額，是指利潤總額減去(或加上)提取(或轉(zhuǎn)回)資產(chǎn)損失后金額。（五）所得稅，是指金融企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益所得稅費用。（六）凈利潤，是指扣除資產(chǎn)損失后利潤總額減去所得稅后金額。第九十八條金融企業(yè)所得稅費用應(yīng)該根據(jù)以下要求進行核實：（一）金融企業(yè)應(yīng)該依據(jù)具體情況，選擇采取應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法進行所得稅核實：1.應(yīng)付稅款法，是指企業(yè)不確定時間性差異對所得稅影響金額，根據(jù)當(dāng)期計算應(yīng)交所得稅確定為當(dāng)期所得稅費用方法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅。2.納稅影響會計法，是指企業(yè)確定時間性差異對所得稅影響金額，根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額累計，確定為當(dāng)期所得稅費用方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期。采取納稅影響會計法企業(yè)，能夠選擇采取遞延法或債務(wù)法進行核實。在采取遞延法核實時，在稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確定時間性差異對所得稅影響金額進行調(diào)整，不過，在轉(zhuǎn)回時間性差異對所得稅影響金額時，應(yīng)該根據(jù)原所得稅率計算轉(zhuǎn)回；在采取債務(wù)法核實時，在稅率變動或開征新稅時，應(yīng)該對原已確定時間性差異對所得稅影響金額進行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異對所得稅影響金額時，應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)行所得稅率計算轉(zhuǎn)回。（二）在采取納稅影響會計法下，企業(yè)應(yīng)該合理劃分時間性差異和永久性差異界限：1.時間性差異，是指稅法和會計制度在確定收益、費用或損失時時間不一樣而產(chǎn)生稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時間性差異關(guān)鍵有以下多個類型：（1）金融企業(yè)取得某項收益，根據(jù)會計制度要求應(yīng)該確定為當(dāng)期收益，但根據(jù)稅法要求需待以后期間確定為應(yīng)納稅所得額，從而形成應(yīng)納稅時間性差異。這里應(yīng)納稅時間性差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額時間性差異。（2）金融企業(yè)發(fā)生某項費用或損失，根據(jù)會計制度要求應(yīng)該確定為當(dāng)期費用或損失，但根據(jù)稅法要求待以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成可抵減時間性差異。這里可抵減時間性差異是指未來能夠從應(yīng)納稅所得額中扣除時間性差異。（3）金融企業(yè)取得某項收益，根據(jù)會計制度要求應(yīng)該于以后期間確定收益，但根據(jù)稅法要求需計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而形成可抵減時間性差異。（4）金融企業(yè)發(fā)生某項費用或損失，根據(jù)會計制度要求應(yīng)該于以后期間確定為費用或損失，但根據(jù)稅法要求能夠從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成應(yīng)納稅時間性差異。2.永久性差異，是指某一會計期間，因為會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時口徑不一樣，所產(chǎn)生稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異有以下多個類型：（1）按會計制度要求核實時作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時不確定為收益。（2）按會計制度要求核實時不作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益，需要交納所得稅。（3）按會計制度要求核實時確定為費用或損失計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時則不許可扣減。（4）按會計制度要求核實時不確定為費用或損失，在計算應(yīng)納稅所得額時則許可扣減。（三）采取遞延法時，一定時期所得稅費用包含：（1）本期應(yīng)交所得稅；（2）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回時間性差異所產(chǎn)生遞延稅款貸項或借項。上述本期應(yīng)交所得稅，是指根據(jù)應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅率計算本期應(yīng)交所得稅；本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回時間性差異所產(chǎn)生遞延稅款貸項或借項，是指本期發(fā)生時間性差異用現(xiàn)行所得稅率計算未來應(yīng)交所得稅和未來可抵減所得稅金額，和本期轉(zhuǎn)回原確定遞延稅款借項或貸項。根據(jù)上述本期所得稅費用組成內(nèi)容，可列示公式以下：本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅＋本期發(fā)生時間性差異所產(chǎn)生遞延稅款貸項金額－本期發(fā)生時間性差異所產(chǎn)生遞延稅款借項金額＋本期轉(zhuǎn)回前期確定遞延稅款借項金額－本期轉(zhuǎn)回前期確定遞延稅款貸項金額本期發(fā)生時間性差異所產(chǎn)生遞延稅款貸項金額=本期發(fā)生應(yīng)納稅時間性差異×現(xiàn)行所得稅率本期發(fā)生時間性差異所產(chǎn)生遞延稅款借項金額=本期發(fā)生可抵減時間性差異×現(xiàn)行所得稅率本期轉(zhuǎn)回前期確定遞延稅款借項金額=本期轉(zhuǎn)回可抵減本期應(yīng)納稅所得額時間性差異（即前期確定本期轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異）×前期確定遞延稅款時所得稅率本期轉(zhuǎn)回前期確定遞延稅款貸項金額=本期轉(zhuǎn)回增加本期應(yīng)納稅所得額時間性差異（即前期確定本期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時間性差異）×前期確定遞延稅款時所得稅率（四）采取債務(wù)法時，一定時期所得稅費用包含：（1）本期應(yīng)交所得稅；（2）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回時間性差異所產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；（3）因為稅率變更或開征新稅，對以前各期確定遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額調(diào)整數(shù)。根據(jù)上述本期所得稅費用組成內(nèi)容，可列示公式以下：本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生時間性差異所產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債-本期發(fā)生時間性差異所產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)+本期轉(zhuǎn)回前期確定遞延所得稅資產(chǎn)-本期轉(zhuǎn)回前期確定遞延所得稅負(fù)債+本期因為稅率變動或開征新稅調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增遞延所得稅負(fù)債-本期因為稅率變動或開征新稅調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減遞延所得稅負(fù)債本期因為稅率變動或開征新稅調(diào)增或調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債=累計應(yīng)納稅時間性差異或累計可抵減時間性差異×（現(xiàn)行所得稅率-前期確定應(yīng)納稅時間性差異或可抵減時間性差異時適用所得稅率）或=遞延稅款賬面余額-已確定遞延稅款金額累計時間性差異×現(xiàn)行所得稅率（五）采取納稅影響會計法時，在時間性差異所產(chǎn)生遞延稅款借方金額情況下，為了慎重起見，如在以后轉(zhuǎn)回時間性差異時期內(nèi)（通常為三年），有足夠應(yīng)納稅所得額予以轉(zhuǎn)回，才能確定時間性差異所得稅影響金額，并作為遞延稅款借方反應(yīng)，不然，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期視同永久性差異處理。第九十九條金融企業(yè)通常應(yīng)按月計算利潤，按月計算利潤有困難金融企業(yè)，能夠按季或按年計算利潤。第一百條金融企業(yè)董事會或類似機構(gòu)決議提請股東大會或類似機構(gòu)同意年度利潤分配方案，在