干部審計(jì)工作論文

干部審計(jì)工作論文

干部審計(jì)工作論文

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[摘要]：xxxx3年11月12日，黨的十八屆三中全會(huì)審議通過(guò)了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》，《決定》提出：“建立嚴(yán)格的生態(tài)保護(hù)紅線制度。建立嚴(yán)格的水、大氣環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測(cè)機(jī)制，xxxx4年開(kāi)始進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，對(duì)水、大氣環(huán)境質(zhì)量不達(dá)標(biāo)和嚴(yán)重下滑的地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行問(wèn)責(zé)。探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，對(duì)不顧生態(tài)環(huán)境盲目決策、造成嚴(yán)重后果的干部實(shí)行責(zé)任終身追究”。

[關(guān)鍵詞]：自然資源資產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)

一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀評(píng)述

（一）國(guó)外研究狀況

早期政府機(jī)關(guān)從事的自然資源審計(jì)可以追溯到20世紀(jì)70、80年代。那時(shí)候，美國(guó)、加拿大等國(guó)家都進(jìn)行了不同形式的政府自然資源審計(jì)，通過(guò)審計(jì)幫助節(jié)約自然資源及能源。目前國(guó)外一些現(xiàn)有的研究中將自然資源審計(jì)包含在環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容當(dāng)中，如世界審計(jì)組織所指的“環(huán)境審計(jì)”除了包括環(huán)境污染治理等環(huán)保方面的內(nèi)容外，還包含自然資源開(kāi)發(fā)管理和自然資源可持續(xù)利用方面。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織發(fā)布了礦產(chǎn)審計(jì)指南及有關(guān)資源審計(jì)的一些經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)工作組1997年9月在塔林（愛(ài)沙尼亞）召開(kāi)的第四次工作組會(huì)議上，發(fā)布了《自然資源會(huì)計(jì)》的文件，其中第一部分就闡述了最高審計(jì)機(jī)關(guān)在自然資源管理及會(huì)計(jì)記錄中發(fā)揮作用的可能性。

（二）國(guó)內(nèi)研究狀況

目前，我國(guó)關(guān)于自然資源審計(jì)的理論基礎(chǔ)研究很少，但實(shí)踐相對(duì)豐富，綜合來(lái)說(shuō)，我國(guó)資源審計(jì)的實(shí)踐和理論發(fā)展歷程大致可以分為以下四個(gè)階段：

一是自然資源審計(jì)實(shí)踐和理論發(fā)展的初始階段（1983年至1998年），這期間，尚未明確提出自然資源審計(jì)的概念，但已開(kāi)始涉及一些和資源保護(hù)資金相關(guān)的審計(jì)事項(xiàng)。

二是自然資源審計(jì)實(shí)踐和理論發(fā)展的探索前進(jìn)階段（1998年至2002年），這期間，通過(guò)審計(jì)實(shí)踐不斷探索與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，對(duì)自然資源審計(jì)的本質(zhì)和規(guī)律有了一些認(rèn)識(shí)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)陸續(xù)成立了自然資源審計(jì)的專門機(jī)構(gòu)。審計(jì)行業(yè)在自然資源審計(jì)的意義、內(nèi)容、重點(diǎn)等方面的認(rèn)識(shí)逐漸深化。

三是自然資源審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的總結(jié)推進(jìn)階段（2003年至2008年），這期間，實(shí)踐取得較大成效，初步探索、總結(jié)出了一些適合我國(guó)國(guó)情的自然資源審計(jì)的方法、路子。

四是自然資源審計(jì)實(shí)踐和理論發(fā)展的推進(jìn)階段（從2009年開(kāi)始），這期間，自然資源審計(jì)的多元化特點(diǎn)日益明顯，自然資源審計(jì)涉及更多的領(lǐng)域。這一時(shí)期的重要標(biāo)志是，2009年9月，審計(jì)署制定出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作的意見(jiàn)》。

二、我國(guó)自然資源審計(jì)理論框架

（一）自然資源的特性、確認(rèn)與計(jì)量

在開(kāi)采自然資源并形成資源產(chǎn)品的過(guò)程中，自然資源表現(xiàn)出如下特點(diǎn)：經(jīng)過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的耗用，自然資源改變了其形態(tài)，如鐵礦未開(kāi)采時(shí)，是礦產(chǎn)資源，開(kāi)采后就成為資源產(chǎn)品—鐵礦石，成為資源產(chǎn)品生產(chǎn)中儲(chǔ)備的供生產(chǎn)消耗的資產(chǎn)，在開(kāi)采之前反映的是資產(chǎn)的存量，開(kāi)采后反映的是資產(chǎn)的流量。鑒于自然資源的上述特點(diǎn)，可以得出自然資源具有存貨性質(zhì)的結(jié)論。其確認(rèn)可比照“原材料”項(xiàng)目進(jìn)行。從理論上講，自然資源價(jià)格收入應(yīng)當(dāng)歸屬資源所有者，也就是國(guó)家。但現(xiàn)實(shí)中，國(guó)家作為資源所有者并不能得到完整的自然資源價(jià)格收入。如在我國(guó)的煤炭資源價(jià)格收入中，國(guó)家只收取一定的開(kāi)采費(fèi)，其他收入主要?dú)w所有。從一定角度來(lái)說(shuō)，大部分自然資源是不可再生資源，應(yīng)該是無(wú)價(jià)的。但現(xiàn)實(shí)生活中，自然資源在市場(chǎng)上進(jìn)行交易，必然存在一個(gè)相對(duì)合理、公允的價(jià)值。因此，對(duì)資源的價(jià)

（二）逐步開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)

今后，按照審計(jì)署的統(tǒng)一安排和要求，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)將逐步開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)，并將審計(jì)對(duì)象的視野擴(kuò)展到大氣環(huán)境、固體廢棄物、生物多樣性等領(lǐng)域；不僅對(duì)資源環(huán)境資金進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而且將積極嘗試從資源環(huán)境政策執(zhí)行、資源環(huán)境資金使用、資源利用和環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的效益、效率和效果等方面實(shí)施績(jī)效審計(jì)。

（三）積極開(kāi)展多種能源審計(jì)

目前在社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域開(kāi)展的能源審計(jì)，一般分為以下兩種：一是地方政府節(jié)能主管部門根據(jù)本地區(qū)能源消費(fèi)的狀況，結(jié)合年度節(jié)能工作計(jì)劃，負(fù)責(zé)編制本地區(qū)的能源審計(jì)年度計(jì)劃，下達(dá)給有關(guān)并委托有資質(zhì)的能源審計(jì)監(jiān)測(cè)部門實(shí)施。這種形式的能源審計(jì)也可稱為政府監(jiān)管能源審計(jì)。二是在認(rèn)識(shí)能源審計(jì)的重要意義或在政府主管部門要求開(kāi)展能源審計(jì)的基礎(chǔ)上，能源審計(jì)部門與簽訂能源審計(jì)協(xié)議，確定工作目標(biāo)和內(nèi)容，約定時(shí)間開(kāi)展能源審計(jì)工作。或者是根據(jù)自身生產(chǎn)管理和市場(chǎng)營(yíng)銷的需要，主動(dòng)邀請(qǐng)能源審計(jì)監(jiān)測(cè)部門對(duì)其進(jìn)行能源審計(jì)。這種形式的能源審計(jì)也可稱為委托能源審計(jì)。通過(guò)實(shí)施以上程序的能源審計(jì)，可以促使我國(guó)節(jié)能減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而維護(hù)國(guó)家能源安全。

四、如何實(shí)施自然資源資產(chǎn)審計(jì)

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，勢(shì)必會(huì)調(diào)整地方黨政施政的重點(diǎn)和方向，遏制地方官員為了追求GDP竭澤而漁、踐踏生態(tài)紅線的沖動(dòng)，必將給地方官員戴上生態(tài)環(huán)境的“緊箍咒”。目前最重要的是如何把好政策落到實(shí)處，切實(shí)操作，真正追責(zé)，才能起到應(yīng)有的效果。筆者以為，開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，應(yīng)突破管理、信息、技術(shù)三大瓶頸。

（一）拓展審計(jì)空間，突破管理瓶頸

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是一項(xiàng)巨大的制度創(chuàng)新，沒(méi)有現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)和模式可以借鑒。因此，各地審計(jì)部門應(yīng)深刻領(lǐng)會(huì)中央關(guān)于對(duì)自然資源資產(chǎn)開(kāi)展責(zé)任審計(jì)的重大部署，解放思想，大膽探索。

一要開(kāi)展試點(diǎn)工作，科學(xué)制定方案。各地審計(jì)部門要會(huì)同組織部門，按規(guī)定程序辦理自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計(jì)試點(diǎn)委托的相關(guān)手續(xù)，確定有代表性的縣市，開(kāi)展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)。在實(shí)地調(diào)查了解自然資源資產(chǎn)權(quán)屬、分布、結(jié)構(gòu)、管理、利用、效果等情況的基礎(chǔ)上，研究制定自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的任務(wù)和實(shí)施方案。各地要建立資源環(huán)境審計(jì)專家?guī)欤鶕?jù)工作需要，聘請(qǐng)具有資源、環(huán)境、法律、工程技術(shù)等相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參與自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。可以采取聯(lián)合審計(jì)、聯(lián)動(dòng)審計(jì)、專業(yè)審計(jì)融入等方式。

二要強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，建立工作機(jī)制。各地審計(jì)部門應(yīng)與農(nóng)林、環(huán)保、國(guó)土、能源、礦產(chǎn)、水利等資源管理部門建立資源環(huán)境審計(jì)監(jiān)督工作協(xié)調(diào)機(jī)制，完善聯(lián)合審計(jì)、聯(lián)席會(huì)議、信息交流與通報(bào)、審計(jì)整改與審計(jì)結(jié)果利用等工作制度，確保信息共享、及時(shí)溝通。各級(jí)黨委、政府要按照中央組織部《關(guān)于改進(jìn)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)考核工作的通知》，加大政績(jī)考核中資源消耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益等指標(biāo)的權(quán)重，支持審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使資源環(huán)境審計(jì)監(jiān)督權(quán)，并將審計(jì)結(jié)果作為考核和任免干部的依據(jù)。

（二）收集基礎(chǔ)資料，突破信息瓶頸

各地要通過(guò)專家咨詢、公眾參與、試點(diǎn)調(diào)研等方式，探索研究領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的內(nèi)容、方式、評(píng)價(jià)體系；要與農(nóng)林、環(huán)保、國(guó)土、能源、水利等資源管理部門進(jìn)行深入的溝通協(xié)調(diào)，收集相關(guān)資料，了解和調(diào)研自然資源資產(chǎn)分布和管理情況。

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)突破4方面的信息瓶頸：

一是資源環(huán)境政策執(zhí)行情況審計(jì)，主要審計(jì)資源環(huán)境方面的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策實(shí)施情況，有關(guān)資源環(huán)境管理制度的建立、執(zhí)行和監(jiān)管情況。

二是資源環(huán)境資金管理情況審計(jì)，主要審計(jì)資源環(huán)境資金籌集、分配、使用和管理情況，揭示資金運(yùn)行中存在的問(wèn)題。

三是資源環(huán)境項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng)情況審計(jì)，主要審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)和目標(biāo)完成情況，資源開(kāi)發(fā)利用管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況，并對(duì)項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。

四是應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì)監(jiān)督的其他情況。

（三）發(fā)揮科技力量，突破技術(shù)瓶頸

如何建立自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，核算出自然資源資產(chǎn)的存量及其變動(dòng)情況，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的基礎(chǔ)和依據(jù)。目前，無(wú)論是自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制還是領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，都沒(méi)有現(xiàn)成的、直接可以操作的模式。因此，各地應(yīng)發(fā)揮高校等相關(guān)科研機(jī)構(gòu)的技術(shù)力量，組成課題研究組，著手開(kāi)展課題的探索和研究，研討自然資源資產(chǎn)審計(jì)的相關(guān)理論體系、指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)體系及審計(jì)方法，為實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計(jì)做好充分的技術(shù)支持。

綜上所述，我國(guó)自然資源審計(jì)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展形勢(shì)，為維護(hù)國(guó)家資源安全已做出一定貢獻(xiàn)。但是我國(guó)自然資源審計(jì)起步時(shí)間比較晚，審計(jì)的職能作用發(fā)揮的還有限，還存在許多問(wèn)題與不足。這有待進(jìn)一步深入研究自然資源審計(jì)的領(lǐng)域、自然資源審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的關(guān)系，從而為我國(guó)自然資源審計(jì)的順利實(shí)施打好基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

［1］黃道國(guó)：《關(guān)于深化資源環(huán)境審計(jì)工作的思考》，《中國(guó)審計(jì)》2009年第4期。

［2］張軍、劉君：《中國(guó)能源消費(fèi)