民營企業(yè)內(nèi)部審計若干問題研究

民營企業(yè)內(nèi)部審計若干問題研究

一、民營企業(yè)的性質(zhì)和特點

民營企業(yè)是一個新興的產(chǎn)業(yè)形式，應該履行受托經(jīng)濟責任。在民營企業(yè)集團內(nèi)，集團公司并不對各控股參股公司直接進行經(jīng)營管理，也存在所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離。因此，也存在經(jīng)營管理者對所有者、下級經(jīng)營管理者對上級經(jīng)營管理者的多重受托經(jīng)濟責任。民營企業(yè)內(nèi)部審計正是在這種受托經(jīng)濟責任下基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。民營企業(yè)內(nèi)部審計是由企業(yè)內(nèi)設立的專職審計機構(gòu)和審計人員，按照法律法規(guī)和單位內(nèi)部的有關規(guī)定，對單位內(nèi)部財務收支、經(jīng)營管理及有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性等進行審查，評價經(jīng)濟責任，以促使其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的具有相對獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

民營企業(yè)內(nèi)部審計具有以下特點：

（1）民營企業(yè)內(nèi)部審計具有一定的復雜性。民營企業(yè)規(guī)模大小不一，有的已發(fā)展成為集團公司，有的還是小型企業(yè)；民營企業(yè)的生產(chǎn)性質(zhì)多樣化，有的是高科技的IT行業(yè)，有的只是生產(chǎn)低值產(chǎn)品的企業(yè)。在實施內(nèi)部審計方面，沒有統(tǒng)一的格式。

（2）對于民營企業(yè)集團來說，審計企業(yè)集團發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃的一致性、協(xié)調(diào)性，是企業(yè)集團內(nèi)部審計的一個極為重要的方面。企業(yè)集團各成員聯(lián)合的目的在于充分發(fā)揮整體協(xié)作、分工的優(yōu)勢，實現(xiàn)整體效益最大化。為此，企業(yè)集團在投資政策、人事安排、會計核算、財務管理、生產(chǎn)經(jīng)營、內(nèi)部控制和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等方面都相對集中，以使集團各單位協(xié)調(diào)一致，順利實現(xiàn)既定目標。民營企業(yè)集團內(nèi)部審計對此應予以充分關注。

（3）民營企業(yè)內(nèi)部審計具有服務內(nèi)向性和相對獨立性。內(nèi)部審計的主要目的是為了加強企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟管理和控制，鞏固內(nèi)部經(jīng)濟聯(lián)系，提高經(jīng)濟效益。執(zhí)行內(nèi)部審計的審計機構(gòu)也是作為民營企業(yè)的一個職能部門，不受外部因素的干擾。同時，審計機構(gòu)與企業(yè)的其他職能部門相互獨立，以保證內(nèi)部審計客觀、公正、可信。

（4）民營企業(yè)內(nèi)部審計范圍的廣泛性。民營企業(yè)內(nèi)部審計既包括傳統(tǒng)的內(nèi)部財務審計，又包括現(xiàn)代的經(jīng)濟效益審計；既可進行事后審計，又可進行事前審計；其審計工作既可是防護性的，又可是建設性的?？傊?，基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要，內(nèi)部審計可延伸至企業(yè)所能控制和影響的所有方面。

（5）民營企業(yè)內(nèi)部審計具有針對性和及時性。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)的一個部門，可以針對企業(yè)內(nèi)隨時出現(xiàn)的情況和問題進行審計，及時了解情況，分析問題，找到解決問題的途徑和方法，從而促使企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)整體目標。

二、民營企業(yè)內(nèi)部審計的主要內(nèi)容

民營企業(yè)作為我國現(xiàn)代企業(yè)組織的一種形式，已逐漸成為市場經(jīng)濟的重要經(jīng)濟組成部分，規(guī)范它們的經(jīng)營行為顯得尤其重要。民營企業(yè)內(nèi)部審計應根據(jù)自身的特點，利用自身的優(yōu)勢，根據(jù)企業(yè)的需要，適時確定其審計的內(nèi)容，以便為企業(yè)管理當局提供有效的服務。

1、經(jīng)營審計

經(jīng)營審計是現(xiàn)代內(nèi)部審計的一個新領域，它是以被審計單位業(yè)務經(jīng)營活動為具體的審計對象，評價生產(chǎn)力的各要素的利用程度，以挖掘潛力，提高經(jīng)濟效益的一種審計，是構(gòu)成經(jīng)濟效益審計的一個重要方面。

20世紀90年代以來，社會上對企業(yè)的環(huán)境保護、產(chǎn)品質(zhì)量保證等提出了強烈的要求，推動了以環(huán)保標準和質(zhì)量論證體系標準為主要內(nèi)容的社會效益審計的實施。經(jīng)營審計的發(fā)展深化了內(nèi)部審計的內(nèi)容。

2、管理審計

管理審計是以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查被審計單位在計劃、組織、領導控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)，促進被審計單位提高管理水平，促使生產(chǎn)力要素的更好配合，以提高經(jīng)濟效益的審計。提高經(jīng)濟效益的手段和方法，大體可分為兩大途徑：一是向生產(chǎn)力各要素要效益，二是向管理要效益。當代審計的目標不再是局限于查錯防弊和為社會提供公證，而是向管理領域有所深入和發(fā)展，這也是管理審計的目標，它要求內(nèi)部審計人員從檢查和評價的角度來熟悉和掌握一般管理職能和管理原則，一旦確定有問題，應該從管理的高度而不是從具體業(yè)務處理的低層次來提出改進管理過程的建議和措施，從根本上清除因管理缺陷而導致一系列的類似的具體問題，達到治標、治本的目的。

3、經(jīng)濟責任審計

經(jīng)濟責任審計是指內(nèi)部審計人員對承擔經(jīng)濟責任的責任人，對其履行責任期間的經(jīng)營業(yè)績進行評價的一種審計。經(jīng)濟責任審計在西方企業(yè)中是一項重要的內(nèi)部審計內(nèi)容。它主要圍繞企業(yè)設置的成本、費用中心、收入中心、利潤中心、投資中心，評價各責任人在一定時期的各項經(jīng)營業(yè)績。在我國，最早進行經(jīng)濟責任審計的是國有企業(yè)，對承包經(jīng)營者、廠長、經(jīng)理等在任職期限內(nèi)的經(jīng)濟活動成果，企業(yè)資產(chǎn)的保值增值狀況，企業(yè)對國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行情況，進行任期經(jīng)濟責任審計。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和不斷完善，經(jīng)濟責任審計不僅可在國有企業(yè)推行，還可在民營企業(yè)推行。

4、經(jīng)濟合同審計

經(jīng)濟合同審計是指對經(jīng)濟合同的簽訂和執(zhí)行的合規(guī)性、效益性及風險性進行檢查和評價的一種審計，其目的是為了保證合同條款的合規(guī)和合同的有效執(zhí)行。經(jīng)濟合同審計是事前審計的一個重要內(nèi)容，內(nèi)部審計人員通過對合同的審查對合同的內(nèi)容、可行性進行全面評價，起到防患于未然的作用。具體在審計時應注意：審查和評價經(jīng)濟合同的內(nèi)容是否符合國家法律、法規(guī)；合同條款是否完整和正確；參與簽訂合同的當事人有無簽約資格；合同對方有無履行誠意和經(jīng)濟擔保；合同的履行是否正常；違約責任的處理是否符合規(guī)定等等。

5、績效評價

績效評價是績效審計的一個重要環(huán)節(jié)，它涉及審查和評價經(jīng)濟活動的效率性、效果性和經(jīng)濟性。效率性（Efficiency）指用一定的資源是否取得更大成果，或使用較少的資源是否達到一定的成果；效果性(Effectiveness)指是否實現(xiàn)預定目標和達到預期效果；經(jīng)濟性(Economy)指投入的各項經(jīng)濟資源的利用是否節(jié)約，是否合理?？冃гu價是企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要方面。建立一套現(xiàn)代企業(yè)的績效評價體系，通過對企業(yè)經(jīng)濟效益的評價，分析經(jīng)濟效益高低的原因，指出其薄弱環(huán)節(jié)，提出改進措施和奮斗的方向，對企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義，這也是企業(yè)內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容。

6、資產(chǎn)重組審計

資產(chǎn)重組審計是適應我國企業(yè)的資產(chǎn)重組活動而產(chǎn)生的，已成為當前內(nèi)部審計的一項重要的工作。資產(chǎn)重組審計是一項政策性和操作性都非常強的工作，要求審計人員參與資產(chǎn)重組事前、事中、事后的全過程。在資產(chǎn)重組前，對被收購兼并企業(yè)的情況進行深入了解，摸清資產(chǎn)價值、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營管理和盈虧情況，并對其市場現(xiàn)狀與潛力進行可行性分析，給重組決策方案提供有力的數(shù)據(jù)。在資產(chǎn)重組過程中，應配合社會中介機構(gòu)組織參與資產(chǎn)評估，正確評價企業(yè)的資產(chǎn)現(xiàn)狀和價值，尤其是要做好產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)變動審計。具體來說，應針對資產(chǎn)重組的不同類型確定審計重點。在資產(chǎn)重組以后，應針對產(chǎn)權(quán)變動后賬務處理的合規(guī)性、合法性進行審計，維護企業(yè)的正當權(quán)益。

內(nèi)部審計的概念

*內(nèi)部審計的最新定義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率，它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理過程進行評價。提高它們的效率從而幫助實現(xiàn)組織目標。

內(nèi)部審計的最新定義最新要點：

1、保證工作和咨詢工作

2、評價和改進風險管理、控制和治理程序

3、系統(tǒng)化和規(guī)范話的方法

4、獨立性和客觀性

5、增加價值和提高效率

6、組織的目標

1.1審計工作計劃

相關規(guī)定：由首席審計執(zhí)行官制定/根據(jù)風險來制定/符合組織的目標/至少一年制定一次/考慮是否接受咨詢工作。

審計工作計劃的內(nèi)容包括：內(nèi)部審計部門目標/業(yè)務工作安排、人員配備和財務預算/業(yè)務活動報告

制定審計日程安排時應考慮的事項：

1、最近一次審計的日期和結(jié)果

2、對風險和風險管理/控制程序效果的最新評價

3、董事會、高層管理人員的要求

4、與治理有關的問題

5、業(yè)務、經(jīng)營、程序、系統(tǒng)和控制方面的只要變化

6、實現(xiàn)營業(yè)利益的機會

7、內(nèi)部審計師的變化和能力

8、應具有從粉的靈活性、以便應付意外要求

審計實施步驟：選擇被審計單位——制定審計項目計劃——實地調(diào)查——描述、分析、評價內(nèi)部控制制度——（非必須）擴大測試——提出審計發(fā)現(xiàn)和審計建議——做出審計報告——跟蹤檢查——審計評價

審計項目計劃制定程序：擬訂審計目的和范圍——取得背景資料——確定資料來源——與有關人員進行交流——初步調(diào)查——編寫方案—（以上為內(nèi)部審計師的工作）/—確定如何報告審計結(jié)果——對審計方案的審批（本部分為首席審計執(zhí)行官

或其指定人員的工作）

1.2

審計實施

描述、分析和評價內(nèi)部控制制度的方式：

內(nèi)部控制問卷/流程圖/文字描敘/穿行測試/小樣本測試/內(nèi)部控制矩陣圖/重估風險

擴大性測試的方法：審查文件記錄/面談/實地觀察/檢查資產(chǎn)/帳實核對

審計發(fā)現(xiàn)及審計建議

（在進行評價或核證時應用標準、措施或期望值）標準與情況（在檢查中發(fā)現(xiàn)的實施證據(jù)）核對和評價

，對差異分析存在原因，及存在的差異使組織及其他部門面臨的風險——總結(jié)——得出審計結(jié)論，提出審計建議進行呼吁。

1.2審計實施

審計報告的內(nèi)容：審計目標/審計范圍/審計結(jié)論/建議和行動計劃/對違反《標準》的披露

審計報告的質(zhì)量要求：準確、客觀/清楚、簡明/富有建設性/完整、及時

2.風險/范圍

2.1風險/衡量風險的標準是后果和可能性降低風險是

內(nèi)部審計的目標之一/風險評估是指定內(nèi)部審計計劃、安排審計工作的基礎。

2.2風險的表現(xiàn)：

*因使用不正確、不及時、不完整、不可靠的資料導致決策錯誤

*記錄有錯誤、會計核算資料不真實、不完鎮(zhèn)、財務報表有欺騙性行為，以及發(fā)生財務損失。

*資產(chǎn)保護不當

*客戶不滿意

，組織信譽受損

*執(zhí)行組織決策、計劃、程序不力，或有違法違規(guī)行為

*不經(jīng)濟地獲取或無效地利用資源

*沒有完成組織的任務和目標。

2.3風險評估

風險評估/風險評估對審計

工作目標安排極為重要/通常對高風險活動貧農(nóng)感的優(yōu)先考慮實施審計/風險評估應每年進行一次。

風險評估的步驟：（許多審計部門運用數(shù)字模型進行風險評估）

*挑選出對組織各單位最重要的風險因素

*給風險因素逐一打分

*加總得出風險分值

*按各單位的風險值排序。

風險管理程序的目標：

1、找出風險并優(yōu)化加以解決

2、確立組織可以接受的風險水平

3、把風險降低和控制在可接受水平

4、定期對風險和控制的有效性進行再評估

5、審計委員會和管理層定期聽取風險管理程序的結(jié)果報告。

對風險管理的審計：

1、內(nèi)部審計師應該幫助組織發(fā)現(xiàn)并評價重要的風險因素，幫助改進風險管理和控制體系

2、內(nèi)部審計師應檢查、評價和報告組織的風險管理程序的充分性和有效性

3、如果組織尚未建立風險管理程序，內(nèi)部審計師應該提請管理層注意這種情況，并提出相關建議

4、內(nèi)部審計師應評價管理層對風險的接受水平

3.確定適當審計目標和范圍

3.1

審計目標

審計目標和審計程序的結(jié)合決定了內(nèi)部審計師的工作范圍

根據(jù)不同的審計目標可以劃分審計的類型

治理程序

對治理程序的審計重點內(nèi)容：

1、制訂、傳達目標和價值

2、監(jiān)控目標的實現(xiàn)情況

3、確保責任制

4、維護價值

根據(jù)不同的審計目標劃分不同的審計類型：經(jīng)營型/績效審計/合規(guī)性審計/質(zhì)量審計/財務控制審計/財務報表審計

信息技術審計

評價與信息安全性有關的活動：明確信息安全性是一種管理責任/讀對信息安全性和有關風險進行評價/評價有關預防性、發(fā)現(xiàn)性和減緩性措施的有效性/定期評價組織的信息安全情況

計算機輔助審計種類包括：

測試數(shù)據(jù)/平行模擬/通用審計軟件/整體測試/標記和跟蹤/映像和程序分析/程序編碼分析/電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)

3.2

審計范圍

審計工作職責范圍：

1、審查財務和經(jīng)營信息資料的可靠性和完整性

2、審查為保證組織政策、計劃、政策等得以遵循而建立起來的組織系統(tǒng)

3、審查財產(chǎn)的保護方式和狀況

4、評價使用資源的經(jīng)濟性和有效性

5、審查并評價經(jīng)營性項目和行為

對內(nèi)部控制的審查：審查內(nèi)部控制制度的恰當性/有效性/及執(zhí)行效果

范圍相關要求：劃分審計業(yè)務范圍應能夠足以實現(xiàn)審計目標/當審計范圍受到限制時，最好書面報告董事會

4.評估內(nèi)部控制

內(nèi)部控制的主要目的：財務和經(jīng)營信息的可靠、完整/經(jīng)營工作有效率有效果/資產(chǎn)得到保護/組織的行為和決定遵守相關的法律、規(guī)定和合同

控制措施的種類：預防性控制/檢查性控制/糾正性控制/指導性控制/補償性控制

控制方法：組織控制/經(jīng)營控制/人事控制/檢查控制/設施和設備的控制

控制標準：內(nèi)部審計部門需要恰當?shù)臉藴蕦刂七M行評價

內(nèi)部審計師應該確定管理層已在多大程度上建立了恰當?shù)臉藴剩喝缯J為恰當則內(nèi)部審計師應該在其評價工作中進行應用/如認為不恰當，內(nèi)部審計師就應該和管理層一起開發(fā)恰當?shù)脑u價標準.

內(nèi)部控制程序各角色的作用：董事會——建立并維護組織的治理程序，高級管理層——監(jiān)督、評價整個組織的風險管理和控制程序，操作部門管理人員——評價所在部門的風險和控制

審計師將審計發(fā)現(xiàn)和審計評價匯報

高級管理層和操作部門管理人員，年度報告匯報和總體判斷意見匯報給董事會。（達到為組織的風險管理和控制程序的有效性提供保證）

審查、評價、改善組織的控制：

1、評價并幫助改進組織的控制是內(nèi)部審計的一項重要工作

2、對內(nèi)部控制充分性和有效性的評價

3、對經(jīng)營與項目的評價

4、開展咨詢工作與內(nèi)部控制的關系

5、適當?shù)膶徲嫵绦?/p>

審計程序流程：查找、收集（信息）——分析、評價（實施分析性審計程序等得出審計結(jié)論和審計結(jié)果）——記錄（編制審計工作底稿支持審計結(jié)論和審計結(jié)果）

審計證據(jù)的要求：充分/有力/相關/有用

審計工作底稿：記錄與審計相關的信息，應支持審計結(jié)論和審計結(jié)果，審計工作底稿類別包括：報告/輔助性文件/檢查筆記/通訊記錄

審計工作底稿相關規(guī)定和要求：審計工作底稿屬于組織的財產(chǎn)（非審計部門和個人的財產(chǎn)）/應有相應的接觸控制/對外的披露須謹慎/應當進行索引/都應經(jīng)過復核

6、

計部門的管理

審計業(yè)務監(jiān)督：審計業(yè)務監(jiān)督由首席審計執(zhí)行官負責/審計業(yè)務監(jiān)督貫穿于計劃、檢查、評估、報告和跟蹤檢查各個階段。

審計業(yè)務監(jiān)督的內(nèi)容：

1、確保內(nèi)部審計時擁有所需要的知識和技能。

2、在計劃和通過審計方案過程中提供指導

3、確定經(jīng)批準的審計方案已被執(zhí)行

4、確定審計工作底稿恰當?shù)刂С謱徲嫲l(fā)現(xiàn)/結(jié)論和報告

5、確保審計報告符合質(zhì)量要求

6、確保已達到審計目標

7、員工培訓和個人發(fā)展、工作請胯骨評估

8、時間和費用的控制。

管理內(nèi)部審計部門——首席審計執(zhí)行官。負責管理，負責定期向董事會與高級管理層報告。。。。。

獲取外部服務：內(nèi)部審計部門在特殊情況下可以應用外部

服務提供者：例如信息技術/稅收/翻譯/土地、藝術品、投資金融工具資產(chǎn)評估/開展舞弊和安全調(diào)查/遇到兼并和收購的情況

首席審計執(zhí)行官在獲取外部服務時的有關要求：

1、評價外部服務提供者的知識、技能和其他能力

2、評價外部服務提供者的獨立性合乎客觀性

3、獲取關于外部服務的充分信息

4、保證外部服務就工作遵守《標準》的要求

5、適當?shù)貓蟾嫱獠糠?/p>

B

職業(yè)特征

1.1

屬性標準：定義和結(jié)構(gòu)/宗旨、權(quán)利和職責/內(nèi)部審計章程/獨立性和客觀性/熟練性與應有的職業(yè)審慎性/質(zhì)量保證和改進項目

宗旨、權(quán)利和職責——宗旨：內(nèi)部審計活動所要達到的目標，權(quán)利：實現(xiàn)內(nèi)部審計目標的保證，職責：內(nèi)部審計部門和人員需要履行的責任

章程——內(nèi)部審計工作的目的/內(nèi)部審計在組織中地位/內(nèi)部審計活動的有關的權(quán)利/內(nèi)部活動的范圍/有關開展內(nèi)部保證服務和咨詢服務的規(guī)定和原則（章程應提交管理層審批，并交董事會認可）

獨立性和客觀性——獨立性

內(nèi)部審計活動應獨立他們所審查的活動之外，內(nèi)部審計活動只有具備應有的獨立性才能作出公正的、不偏不倚的堅定和評價/獨立性要求內(nèi)部審計活動全過程不受干擾

獨立性的具體表現(xiàn)——個人的獨立性（形式獨立性/實質(zhì)獨立性）和機構(gòu)的獨立性

如何獲得機構(gòu)的獨立性：

1、最重要和最大的保證來自內(nèi)部審計章程

2、內(nèi)部審計部門應對組織中具有足夠權(quán)利的領導負責并報告工作

3、內(nèi)審部門與各治理機構(gòu)直接溝通信息，并有權(quán)出席與其職責有關的各種會議

4、首席審計執(zhí)行官由董事會一致任免

5、審計委員會主要由非管理層人員組成。

獨立性和客觀性——客觀性

客觀性對內(nèi)部審計時的要求：

1、要做到獨立判斷

2、對他們的工作成果抱有誠實的信條

3、不會與任何方面達成重大的質(zhì)量妥協(xié)

4、不能把對其他事物的判斷凌駕于對審計事物的判斷之上

5、不應被置于無法做出客觀的專業(yè)判斷的處境中

如何保證客觀性：

1、內(nèi)部審計師的指派必須避免利益沖突和偏見

2、內(nèi)部審計師不應承擔經(jīng)營風險

3、內(nèi)部審計師不能履行設計、安裝和經(jīng)營系統(tǒng)的職責

4、在審計報告公布之前，必須復核內(nèi)部審計工作

5、不接受雇員、可戶、供應商或者有工作關系人員的酬金或禮物

對獨立性或客觀性的損害：偏見/范圍限制/評價以前負責的經(jīng)營工作/借調(diào)、臨時聘用未隔合理時間等人員參與審計/參與審計、安裝、程序起草、操作/接受相關人員禮金/負責可能受審計的經(jīng)營性工作

獨立性或客觀性受到損害時的披露：出現(xiàn)利益沖突時，內(nèi)部審計師報告首席審計執(zhí)行官，由其指派審計師/審計范圍限制，書面報告。具體情況報告在審計結(jié)果報告或工作報告進行披露。

內(nèi)部審計師可以為其負責的運營工作提供咨詢服務

熟練性——熟練應用

審計實務標準、程序和技術/具有發(fā)現(xiàn)無比線索所需足夠知識/應懂得處理人際關系/應由熟練的口頭和書面溝通技巧/繼續(xù)職業(yè)發(fā)展

應有的職業(yè)審慎性——

1、根據(jù)審計目標確定審計范圍、擬訂審計程序

2、充分認識需要提供保證性服務事項的復雜性、重大性和重要性

3、對風險管理、控制和治理程序的充分性和有效性做出判斷和建議

4、對嚴重出錯、違規(guī)和不守法行為保持警惕

5、考慮潛在利益相對的審計成本

應有的職業(yè)審慎性不意味著用永不出錯。

質(zhì)量保證與改進項目——內(nèi)部評價/外部評價

內(nèi)部質(zhì)量項目的報告依據(jù)《標準》開展內(nèi)部審計活動，披露不合規(guī)行為

3、職業(yè)道德規(guī)范的重要性：在組織中建立信任的基礎/在業(yè)界倡導一種道德文化/有助降低組織的風險

適用性與執(zhí)行：個人/團體。個人包括協(xié)會會員/CIA/IIA接受合參加者/按《標準》提供內(nèi)部審計服務的人員

使用和信守的原則：正直/客觀/保密/能力

行為規(guī)則：正直/客觀/保密/適任

C

舞弊

舞弊手段：做假帳/行賄受賄/支付或收受回扣/低價出售或轉(zhuǎn)讓/給關系人利益/從事非法活動/貪污/截留收入

舞弊征兆：（個人）超支購買、奢侈生活/情緒復雜波動/具有掩蓋其舞弊行為的能力/不請假或離開崗位/長期士氣低下/沉重個人債務

（組織）太多“取消”或“退款”/財務經(jīng)理頻繁調(diào)動/先進流失/應付應收增加/存貨和銷售成本增加/帳目年底做重大調(diào)整/缺少附件的支出/不正確的會計記錄

舞弊的預防：防止舞弊的發(fā)生/在舞弊發(fā)生時限制其影響范圍

首要預防機制是內(nèi)部控制制度/內(nèi)部審計師有責任防止舞弊（檢查和評價內(nèi)部控制/揭露風險）

評估舞弊的標準：現(xiàn)有條件招致重大違法行為的奉賢/組織內(nèi)的個人或集體出于某種原因或動機從事違法活動的可能性/組織內(nèi)的個人或集體工作態(tài)度或道德觀念有問題，以致進行違法活動的可能性

風險因素：控制弱點（容易出現(xiàn)舞弊的控制點）——紅旗標志法（主觀判斷結(jié)果）/制造錯誤法（穿行測試）

與舞弊調(diào)查相關的審計步驟：

接受審計委托（保持職業(yè)審慎性）——發(fā)現(xiàn)并評價可能舞弊現(xiàn)象（具有足夠證據(jù)時）——決定采取進一步行動，提出審計建議（同時通報組織有關部門）——進行必要延續(xù)程序，組織對無比的調(diào)查（收集足夠的證據(jù)）——得出審計調(diào)查結(jié)論（提交書面報告）——報告問題、結(jié)論、建議、糾正措施等。

舞弊調(diào)查的步驟：

評價舞弊的概率、參與人員的層次和同謀程度——確認內(nèi)審人員知識能力——設計相關審計次序，確認

舞弊者，舞弊程度、所永技術和舞弊原因——與管理人員、法律顧問和其他專家協(xié)調(diào)行動——避免侵犯舞弊嫌疑人和其他有關人員的正當權(quán)利，以避免損害組織本身的信譽。

計算機舞弊：

舞弊類型：繞過控制/盜用服務/軟件剽竊/計算機病毒內(nèi)部審計程序

一、審計

（一）審計工作計劃（見輔導書P2、實務標準P5

；P67~72

）

1、編制主體：首席審計執(zhí)行官

2、重點關注：根據(jù)審計風險編制

3、編制要求：與內(nèi)部審計部門的章程和機構(gòu)的目標相一致

4、時間要求：至少一年一次

5、確定是否接受所提議開展的咨詢工作應考慮的因素：

該工作在改善風險管理、增加價值、改善機構(gòu)的經(jīng)營方面的作用，并應在計劃中羅列出已經(jīng)接受的咨詢工作。

6、審計工作計劃的內(nèi)容：

（1）目標

（2）業(yè)務工作安排

（3）人員配備和財務預算

（4）部門報告

7、計劃過程中應注意的問題

審計執(zhí)行主管應把內(nèi)部審計活動的計劃與資源要求提交高級管理層和會報告、審議、通過。

（二）審計實施（見內(nèi)部審計原理與技術上冊P182）

1、實施過程（審計程序）

（1）選擇被審計單位

1）選擇的方法

2）應考慮的因素

3）選擇的主體

（2）制定審計項目計劃

1）初步確定審計目標和范圍（總體目標與具體目標的區(qū)別、具體目標的內(nèi)容及特點、影響審計范圍大小的因素）

2）研究背景信息（查閱以前的審計報告及有關內(nèi)容、座談）

3）成立審計小組（1~8人，人員分工）

4）初步聯(lián)系被審者以及其他有關當事人（下達審計通知給被審者、審計委員會和被審者的上級主管）

5）制定初步審計方案（具體內(nèi)容、編制要求、調(diào)整的要求）

6）計劃審計報告（文件內(nèi)容、要求）

7）取得對審計方案的批準（主體：審計經(jīng)理）

（3）初步調(diào)查

1）開始審計工作

2）實地觀察

3）研究資料

4）書面描述

5）分析性審計程序（重點掌握內(nèi)容及運用）

（4）描述、分析和評價內(nèi)部控制制度

1）描述內(nèi)部控制的方式

2）穿——行測試的含義：是審查內(nèi)部控制實施的第一個層次的測試，主要是針對關鍵控制點，選取一定的交易和活動來進行測試。

3）小樣本測試：審計人員選擇少量的交易進行測試，檢查這些交易如何進行處理。

4）信息系統(tǒng)內(nèi)部控制測試

5）評價內(nèi)部控制（內(nèi)容、方式）

6）重估風險（目的、與第一次評估風險的區(qū)別）

（5）擴大性測試

1）對審計方案進行適當?shù)难a充

2）編制書面審計報告的初步框架

3）實施擴大性審計測試

（6）提出審計發(fā)現(xiàn)和審計建議

1）審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)容

2）審計建議的類型

（7）作出審計報告

1）審計報告的編制主體

2）審計報告的內(nèi)容

3）審計報告的報送者

（8）后續(xù)審計

1）后續(xù)審計的方式

2）后續(xù)審計的主體（注意獨立性的爭論）

（9）審計評價

1）評價審計工作的方法、技術等

2）評價審計人員的工作情況

2、需要注意的問題

在實施每一步驟的審計時，應注意工作的主體、應承擔的責任、工作要求等相關內(nèi)容

（三）風險/范圍——確認和區(qū)分審計業(yè)務中的經(jīng)營目標和風險(審計原理與技術P15~18、P227；輔導書P28；實務標準P7、P67、P93、P104、P125）

1、風險的概念：是指可能對目標的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事情發(fā)生的不確定性。風險的衡量標準是后果與可能性。

2、風險管理過程結(jié)果對整個審計過程的影響。

（1）制定審計計劃時：應該在評估風險的優(yōu)先次序的基礎上安排審計工作。之后，才能根據(jù)風險的重要性分配相關的資源。風險模式有多種，他們可以幫助審計行政主觀排列出潛在審計目標的優(yōu)先次序。

（2）在開展審計業(yè)務時：用于檢測、證實風險的技術與方法應該能夠反映出風險的重大性與發(fā)生的可能性。在向管理層的報告中應該傳達對風險管理的結(jié)論和建議，以降低風險。審計行政主管應該至少每年準備一份內(nèi)部控制的充分性聲明，以減少風險。

3、風險的影響（見輔導書P28）

4、風險評估

（1）評估主體

（2）評估內(nèi)容

（3）評估目的

（4）評估步驟

（5）可審計活動的確定

（6）風險評估模型的優(yōu)勢

5、風險因素（見輔導書P29）

6、風險管理（見輔導書P35；實務標準P93、P104）

（1）涵義

（2）誰對風險管理負責

（3）內(nèi)部審計師在風險管理中的作用

（4）風險管理過程的目標

（5）內(nèi)部審計師應按照怎樣的程序獲取足夠的證據(jù)以確認風險管理目標是否正在被實現(xiàn)

（6）后續(xù)風險水平的處理

（四）審計內(nèi)涵（目標與范圍）（見輔導書P40；實務標準P121、124）

1、審計定義

2、目標

3、新舊定義比較

4、實現(xiàn)審計目標的手段

5、審計范圍

（五）內(nèi)部控制（見輔導書P48、審計原理與技術第三章、實務標準P108、117）

1、內(nèi)部控制的定義

（1）主體

（2）目標

（3）客體

2、內(nèi)部控制要素

3、內(nèi)部控制類型

4、內(nèi)部控制程序

5、內(nèi)部控制方法

6、內(nèi)部控制的實質(zhì)

7、不相容職務相分離的內(nèi)涵及常見的不相容職務的確定

8、內(nèi)部控制面臨的危險

9、內(nèi)部控制在內(nèi)部審計中的作用

10、管理層與內(nèi)部審計師在內(nèi)部控制中的角色定位

11、控制點的內(nèi)涵

12、描述內(nèi)部控制的主要方法

13、期望差距的內(nèi)涵

14、控制自我評價的內(nèi)涵

（六）適當?shù)膶徲嫵绦颍ㄒ娸o導書P60、實務標準中的實務公告

審計原理與技術P129、第四章、第五章）

1、分析性審計程序

（1）概念

（2）應用范圍

（3）包括內(nèi)容

（4）分析方法

（5）應考慮的因素

（6）特點及要求

2、審計工作底稿與內(nèi)部審計記錄

（1）底稿的編制主體

（2）底稿應反映的內(nèi)容

（3）底稿的復核

（4）底稿的保密要求

（5）底稿的作用

（6）內(nèi)部審計記錄的內(nèi)容及有關要求

3、審計證據(jù)

（1）定義

（2）審計證據(jù)的標準

（3）審計證據(jù)的類型

（4）獲取審計證據(jù)時應考慮的因素

（5）審計證據(jù)的證明力比較

（6）審計證據(jù)在審計過程中的作用

（七)審計部門的管理(見輔導書P71、實務標準

審計原理與技術P427)

1、管理的主體

2、管理的客體

3、具體內(nèi)容

（1）人員配備

要求

崗位分配時應考慮的因素

資格與專業(yè)勝任能力要求

使用外部評估機構(gòu)時應考慮的問題

（2）審計監(jiān)督

監(jiān)督的定義

監(jiān)督的過程

監(jiān)督的內(nèi)容

監(jiān)督的目的

復核審計工作底稿的要求

（3）與外部審計師的合作

合作的內(nèi)容

介入的深度

合作的方式

（4）質(zhì)量保證

定義

首席審計執(zhí)行官的職責

內(nèi)部評價與外部評價的相關要求

（5）質(zhì)量項目報告

報告主體

報告目的

報告內(nèi)容

報告要求

（6）披露違規(guī)行為

披露的條件

披露的主體

披露的內(nèi)容

（7）管理內(nèi)部審計部門

主體

目標

要求

（8）獲取有關服務為內(nèi)部審計工作提供支持或補充

內(nèi)部審計部門人員要求

外部服務的內(nèi)涵

取得外部服務的條件

對首席審計執(zhí)行官的要求

對外部服務的獨立性與客觀性評價的要求

（八）內(nèi)部審計的種類

1、經(jīng)營審計

2、績效審計

3、合規(guī)性審計

4、質(zhì)量審計

5、財務控制審計

6、財務報表審計

7、信息技術審計

二、職業(yè)道德

（一）內(nèi)部審計實務標準

1、標準簡介

（1）宗旨

（2）標準的構(gòu)成及各部分的作用和特點

2、屬性標準

（1）內(nèi)容

（2）要求

3、工作標準

（1）內(nèi)容

（2）要求

4、相關的實施標準

（二）內(nèi)部審計師協(xié)會實務公告

1、定義：什么是實務公告？

2、公告與內(nèi)部審計實務標準的關系

3、公告的具體內(nèi)容

4、執(zhí)行要求

5、詳細解釋

（三）職業(yè)道德規(guī)范

1、制定《職業(yè)道德規(guī)范》的目的

2、它在哪些方面延展了內(nèi)部審計的定義

3、適用范圍

4、要求：需要個人判斷

5、宗旨

6、內(nèi)部審計師應遵守的原則

7、行為規(guī)則

三、舞弊

（一）舞弊的預防

1、舞弊與錯誤的區(qū)別

2、舞弊的主要形式

3、舞弊的危害

4、舞弊產(chǎn)生的主要原因

5、舞弊審計的動因

6、舞弊的預防方式

（二）舞弊的發(fā)現(xiàn)

1、舞弊的發(fā)現(xiàn)的正確含義

2、評估舞弊的標準

3、舞弊審計的程序

4、應注意的幾個問題

（三）風險因素

1、控制弱點及與舞弊審計的關系

2、評估舞弊行為的常見方法查處重大違法違紀問題的幾種方法黨的十六大報告從加強對權(quán)力制約和監(jiān)督的高度對審計工作提出了新要求，國務院領導同志年初在審計署視察時也指出：“對重大違法違紀問題和經(jīng)濟案件要一查到底，決不退卻。”為此，審計機關應進一步加大對重大違法違紀問題的查處。面對新形勢、新目標，以及復雜多變的審計環(huán)境，審計人員如果固守傳統(tǒng)、墨守成規(guī)，將難以應對日益變化的形勢。因此，必須與時俱進，轉(zhuǎn)換觀念、思路，創(chuàng)新審計方法。筆者認為查處重大違法違紀問題要采用以下幾種方法：

走訪座談法此方法是以被審計單位外部相關單位及相關人員為詢證對象，通過座談尋找審計線索的一種輔助審計方法。審計組進駐后，可以走訪被審計單位的主管部門、干部監(jiān)管部門、綜合經(jīng)濟管理部門和業(yè)務關聯(lián)單位，如其上級主管部門、國資委、監(jiān)事會、紀檢、監(jiān)察、組織、財政、稅務、工商、海關、開戶銀行等單位，聽取各部門、各單位從各自角度所掌握的對被審計單位的情況介紹、評價，以及對其領導人或單位存在問題線索的介紹，并查閱有關部門對被審計單位的檢查和處理報告，以供審計參考，找出切入點和突破口。

個別談話法此方法是以被審計單位內(nèi)部工作人員為詢證對象，通過談話尋找審計線索的一種輔助審計方法。操作上應采取一對一的方式，以打消談話人的思想顧慮。審計組進駐被審計單位后，采取個別談話的方式，分別找被審計單位領導班子成員、各職能部門或主要生產(chǎn)經(jīng)營單位負責人或部分職工談話，了解被審計單位財政財務收支方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和重大違紀違規(guī)問題和個人重大經(jīng)濟問題線索，以明確審計重點和方向。尤其要重視被審計單位紀檢、監(jiān)察、內(nèi)審、財務、基建、三產(chǎn)、人事等部門負責人的談話內(nèi)容。

跟蹤決策環(huán)節(jié)審計法被審計單位多數(shù)重大經(jīng)濟決策事項都要通過黨組（委）會和領導班子成員會議集體研究決定，因此跟蹤查閱其會議記錄（紀要）、了解決策事項，查閱收發(fā)文本，跟蹤其出臺政策措施，捕捉有用信息，挖掘?qū)徲嬀€索，是審查被審計單位重大經(jīng)濟決策得失的重要輔助審計方法。領導人自行決策的少數(shù)重要事項，一般會交給核心承辦人去組織或承辦。由于任何事項的落實，都要使用資金，所以，作為籌集和安排資金的財務負責人，一般都了解核心情況。而財務負責人出于分清責任的需要，一般都會作工作記錄，因此，跟蹤單位財務負責人的工作記錄也是審計的一個重要方法。

重要關聯(lián)業(yè)務及資金追蹤法以被審計單位的資金運動軌跡為主線，在核實重要關聯(lián)業(yè)務中弄清資金的運動軌跡和往來關系，跟蹤發(fā)現(xiàn)資金上解下?lián)?、使用管理中存在的重大違紀違規(guī)問題，是一個重要的審計方法。審計中要重點關注上級單位下?lián)苜Y金或資金往來的合規(guī)、合理性，看下級單位是否按規(guī)定使用或核算。審查上級單位有無利用職權(quán)將預算資金多撥入下屬單位、或違規(guī)將單位收入或資金轉(zhuǎn)移至下屬單位，將資金沉淀在下面列支不合理支出，或直接到下屬單位報銷費用，甚至貪污私分等。

實地勘察法該方法是審計人員深入現(xiàn)場實地察看，通過勘察現(xiàn)場情況印證賬面收支狀況，用以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)的一種審計調(diào)查方法。如查項目投資僅僅從賬面把握不了全貌，只有將賬面審計和現(xiàn)場實地勘察結(jié)合起來，才能弄清工程量有多大，是否有虛報或配套搞非生產(chǎn)性投資、甚至以生產(chǎn)性項目名義搞樓堂館所或福利設施。又如政府財政專項資金項目是否落實，必須深入一線資金使用單位現(xiàn)場調(diào)查，才能核實清楚。實地勘察法運用十分廣泛，通常結(jié)合查詢方法同時進行，必要時，可以取得現(xiàn)場照片和錄像作為審計證據(jù)。

綜合分析法該方法是將與被審計事項有關的各個因素相互聯(lián)系起來進行分析，通過各個因素的性質(zhì)分析被審計項目的性質(zhì)，通過各個局部的性質(zhì)分析出總體的性質(zhì)，或?qū)€別的、分散的審計證據(jù)綜合起來進行分析，使審計證據(jù)形成有充分的證明力的輔助審計方法。綜合分析在審計人員形成審計意見時特別重要。對于審計人員來說，綜合分析是對被審計單位作出正確評價的必要手段，同時也是防止發(fā)生重大失誤的必要手段。該方法應用廣泛，貫穿于審計的全過程。在規(guī)劃階段，通過對調(diào)查了解的情況進行分析，制定合理的審計方案；在審計實施過程中，通過對深入調(diào)查、詢問獲取信息的分析，確定符合性測試的范圍；通過對符合性測試的結(jié)果分析，確定實質(zhì)性測試的范圍和樣本數(shù)，進一步明確審計重點。上述審計方法要針對審計環(huán)境和審計對象的具體情況，擇機而用，或獨立發(fā)揮功效，或相互結(jié)合，或與傳統(tǒng)的審計方法相結(jié)合，綜合運用，發(fā)揮作用。(路秀麗)一、看圖法。即看圖核實工程量與工程價款，審定工程造價的一種方法）基建工程決算審計，首先必須認真仔細地看清所有的施工圖紙，才能全面準確無誤地計算審定工程造價的真實性。要求審計人員必須熟練掌握所有的建筑識圖知識，不僅要看建筑施工圖，而且要看結(jié)構(gòu)施工圖和竣工圖；不僅要看水電平面圖，而且要看水電系統(tǒng)圖；不僅要將每一張圖紙看懂吃透，而且要將所有的圖紙綜合分析。只有在認真看懂吃透圖紙的基礎上，才能發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題。看圖法是基建工程決算審計最基本、最普遍、最常用的方法，它貫穿基建工程決算審計的始終。二、觀察法。它是指審計人員親臨建筑現(xiàn)場，對審計事項進行實地觀察，調(diào)查了解建設項目的實際情況，發(fā)現(xiàn)疑點，驗證事實，核實實際工程量，審定工程造價的一種方法。三、詢問法。它是指審計人員通過詢問被審計單位參與基建項目管理的負責人、當事人、知情人或施工單位施工員、預算員、知情者，以證實基建工程量與工程價款的真實性、合理性的一種方法。審計人員通過詢問獲得的審計線索有可能引出有力的審計證據(jù)，揭露事實的真相。所以詢問法也是基建工程決算審計最直接、最常用的一種有效的方法。四、調(diào)查法。它是指審計人員深入實際進行調(diào)查研究，以查證基建工程量與工程價款的真實性、合理性的一種方法。如對水電主材價格進行市場調(diào)查分析，對基建工程量進行調(diào)查走訪等。調(diào)查法是基建工程決算審計一種切實可行的有效方法。如審計人員某年對某單位一建筑基建工程決算進行審計，運用調(diào)查法核減隱蔽工程造價與水電主材造價合計18萬余元。五、開挖法。它是指審計人員會同被審計單位有關人員與施工單位有關人員到建筑現(xiàn)場，對有疑點的隱蔽工程進行挖開核實工程量與工程價款的方法。開挖法比較直接，容易驗證出問題的真假，但工作量大，所以一般實行抽樣定點的方式。六、分析法。它是指審計人員運用各種系統(tǒng)方法，對基建工程項目的具體內(nèi)容進行分離和分類，然后綜合分析，發(fā)現(xiàn)疑點，揭露問題的方法。分析法的目的在于：（1）通過分析查找可疑事項，為審計工作尋找線索，進而查出各種錯誤和弊端；（2）通過分析來驗證各種資料（如施工合同、施工圖紙、隱蔽工程簽證等資料）所反映的基建工程項目的真實情況，進而核實實際工程量與審定工程造價。如對某單位一建筑項目進行審計，通過利用分析法發(fā)現(xiàn)該項目土方工程量是該項目建筑面積的28倍（即該建筑展開面積需要大開挖28米），對此找建筑單位與施工單位有關人員了解情況，并將隱蔽工程簽證與施工日記相查對，核減土方工程量4500立方米，核減工程造價13.7萬元。七、測量法。即審計人員深人建筑現(xiàn)場，對照施工圖紙，實地測量有關工程量（如門窗洞口的大小、建筑物的長寬高等），計量有關器材物質(zhì)數(shù)量（如配電箱數(shù)量、燈具數(shù)量、水暖器材的數(shù)量等），確定核實基建工程決算工程量與造價真實性、合理性的一種審計方法。如2002年我們對某單位體藝館基建工程決算進行審計，運用測量法發(fā)現(xiàn)該體藝館屋架吊頂部鋼結(jié)構(gòu)設計規(guī)定用槽鋼320＃變成280＃，槽鋼250＃變成了200＃，上人檢查橋七橋變成了五橋，上人檢查橋圓鋼設計規(guī)定用直徑14＃，實際使用的是12＃圓鋼，設計間距60mm，實際間距達70mm、80mm、90mm不等，由于上述原因致使實際比設計少用鋼材11.84噸，虛增造價12.2萬元。八、核對法。指在基建工程決算審計中用一種記錄或資料同另一種記錄或資料進行查對，用相互驗證和復核的手段，驗證基建工程決算工程量與造價真實性、合理性的一種審計技術方法。如2002年我們對某單位一基建項目進行審計，利用被審計單位所提供的隱蔽工程簽證單與施工單位所提供的施工日志相核對，查出該基建工程決算重復簽證與亂簽證一)對庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制制度進行符合性測試1、了解現(xiàn)金內(nèi)部控制制度。主要是通過詢問，觀察等調(diào)查手段收集必需的資料，也可通過編制現(xiàn)金內(nèi)部控制制度流程圖方法。一般情況，了解現(xiàn)金內(nèi)控制度時，首先應注意檢查該制度是否建立并嚴格執(zhí)行，其次了解諸如款項的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理，是否存在與本單位經(jīng)費無關的款項收支情況，出納與會計職責是否嚴格分離，現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤點、核對等等。2、抽取并審查收款憑證。如果被審單位現(xiàn)金收款內(nèi)部控制不嚴，很可能會發(fā)生貪污舞弊或挪用等情況。例如，在一個小企業(yè)中，出納員同時汜應收賬款明緞賬，很可能發(fā)生循環(huán)挪用的情況，因此應選取適當?shù)臉颖玖窟M行檢查。3、抽取并審查付款憑證。檢查付款的授權(quán)批準手續(xù)是否符合規(guī)定，核對現(xiàn)金付款憑證與應付賬款明細賬的記錄是否一致，再如核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符等等。4、評價現(xiàn)金內(nèi)部控制制度。審計人員在完成上述程序后，即可對現(xiàn)金的內(nèi)控制度進行評價。評價時，應首先確定現(xiàn)金內(nèi)控制度的可信賴程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，然后據(jù)以確定在實質(zhì)性測試中對哪些環(huán)節(jié)可以適當減少審計程序，哪些環(huán)節(jié)應增加審計程序作重點審查，以減少審計風險。(二)庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性測試1、核對現(xiàn)金明細賬與總賬的金額是否相符，如不相符，應查明原因，并作出記錄或適當調(diào)整。2、盤點庫存現(xiàn)金。通常包括對已收到但尚未存人銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點，盤點的步驟和方法：第一、制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性檢查，對審計過的單位，進點后不要立即進行盤點，應選擇審計期間任意時間(自定)或選擇結(jié)束審計之前，給對方出其不意，以達到審計目的。再者，審計前應側(cè)面探聽了解出納及會計人員是否都在場，否則另擇時機，以免打草驚蛇，給被審單位提供造假，阻撓審計的機會。第二、確定盤點時，審計人員和出納人員應一同到達盤點現(xiàn)場。如現(xiàn)金存放有兩處或兩處以上者應同時進行。在清點保險柜時，在不侵犯出納人員權(quán)利的基礎上，對其使用的辦公桌，文件櫥進行清點，在盤點中不放過任何疑點。第三、在盤點庫存時，審計人員和出納人員都不得離開盤點地，不要聽信出納人員的巧辯以及其他推諉的話，要學會察言觀色。如在審計某部門時，會計出納人員一聽說要盤點，盡管嘴上說沒事，但從他們額頭上浸出的汗珠，審計人員毅然斷定絕對有問題，一口回絕了“你們先回辦公室，我們整理一下就送過去的”要求，在審計人員說服教育和義正辭嚴的態(tài)度面前，不得不交出了該單位賬內(nèi)和賬外苦心經(jīng)營的幾十萬元的“小金庫”。第四、在審計期間，對現(xiàn)金進行多次突擊盤點。有時一次盤點，達不到預期效果，其主要原因是被審計單位在接到審計通知后，將違紀違規(guī)資金提前轉(zhuǎn)移，當?shù)谝淮伪P點后，被審計單位認為風險已過，把轉(zhuǎn)移出去的資料重新放回保險柜內(nèi)，這時再去盤點就能發(fā)現(xiàn)問題。(作者：高莉)審計人員與客戶接觸，無論是在專業(yè)水平、社會知識、審計經(jīng)驗等方面都應首先給人以謙恭謹慎的形象，都應做到含而不露，以謙虛的口吻誘引欲曉的事理，以達到事半功倍的效果。但是，謙虛決不可過份，過份就形成虛假，給人一種不誠實的感受。審計人員外勤工作，對言談話語的講究和關注是審計人員形象的一個重要表現(xiàn)。審計人員進駐委托單位的言談話語，一般可以概括為以下三個階段：

第一階段是從剛剛進駐到實施審計前的彼此交談。應該說，這一階段的談話時間是短促的，但所要交談的內(nèi)容卻是重要的，是實施審計的重要前提。交談的主要內(nèi)容包括：審計的目的、范圍、內(nèi)容、資料的提供、涉及周邊范圍情況、企業(yè)的歷史沿革、關聯(lián)企業(yè)等等。通過交談，審計人員可對委托單位有一個整體概念，為實施審計作初步準備，同時也給對方留下一個初步的印象。通過交談，彼此之間的專業(yè)知識水平的程度，文化底蘊的深淺，社會經(jīng)驗的豐富或不足，也都能考查出來。審計人員的第一形象，在這個階段就會初露頭角。審計人員應該語言簡煉，目的明確，問題中肯、意見得當，再加上態(tài)度和藹，語匯豐富，言談詼諧，談吐文雅，就會給客戶留下一個較為良好的印象。

第二個階段的談話是實質(zhì)性的談話。這個階段時間不僅長，而且貫穿整個審計的實施過程。審計人員若是從客戶的角度體會，最忌諱的是“百事問”。這樣效果極為不好，容易引起客戶的反感。然而，事實上在審計過程中又不能不問，因為遇到的很多事項或問題都是陌生的。問什么，如何問?這就需要講究談話的方法和技巧。可以說，這一階段是充分表現(xiàn)審計人員業(yè)務水平的關鍵時刻，也是客戶對審計人員業(yè)務水平評價的關鍵時刻，審計人員的形象也可充分體現(xiàn)出來。實質(zhì)性的對話是審計人員充分表露業(yè)務水平，專業(yè)知識的時候。審計人員應該使談話的方式和內(nèi)容緊扣實質(zhì)性問題，言必有物，對重點問題要言簡意駭，避免言不及意，說不到正經(jīng)點子上。旁征博引，論證充分，這樣定會博得客戶的信賴與好評。

審計人員談話的第三個階段是結(jié)論性談話。應該說結(jié)論性談話比實質(zhì)性談話更重要，因為這次談話要總括審計全過程的實質(zhì)性問題，要敲定最后的審計結(jié)論發(fā)表審計意見。審計的結(jié)論性談話不成功者，多是總結(jié)問題抓不住要點或重心，反將非重點問題泛泛而談，言者言不及意，聽者不得領悟。因此，談話應體現(xiàn)出莊重與嚴肅，但又不可失友善的態(tài)度；內(nèi)容應該是有板有眼，有根有據(jù)，既有結(jié)論的意見，又有建設性的提示，不能是一般的說教。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，一定要重點突出，抓住要害，言簡意駭，真正達到審計終結(jié)的目的，不僅滿足委托者的委托要求，更能使客戶感到愛益匪淺，心悅誠服。審計的成功與魅力即在于此。審計人員的談話技巧提升內(nèi)部審計職業(yè)形象的十大策略摘要：盡管內(nèi)部審計師并沒有在最近的財務報告事件中受到特別的牽連，然而審計工作已因為去年一系列的公司財務丑聞而成為社會各界評論的焦點，在客戶和公眾的心目中，這些事件已經(jīng)玷污了審計行業(yè)的聲譽。雖然越來越多的人正在開始重視審計工作在幫助防止安然事件和維護好公司管理的價值，但審計仍然要從改變形象上推進其發(fā)展。

就每個審計工作者而言，我們有責任幫助外界轉(zhuǎn)變對審計業(yè)的認識，通過積極的改進措施糾正外界的錯誤觀念。深入到客戶和地方社會團體中，就審計工作在確保組織的經(jīng)營活動獲得成功上發(fā)揮的作用，及通過開展審計活動所產(chǎn)生的積極影響等方面擴大我們的宣傳。

以下是改善審計職業(yè)形象的十大措施，這些策略主要用來改變審計工作的面貌和大幅度提升整個組織和經(jīng)營活動方面的重要價值。

在組織內(nèi)部應做的工作

提升審計職業(yè)形象，要從每個審計人員制定自身的工作計劃做起，在組織內(nèi)開展的活動有助于審計人員與客戶之間建立良好的關系和改變外界對審計的認識。

1.制定審計任務說明書

審計任務說明書不僅應是審計部門的工作指導方針，而且還要作為市場開發(fā)的工具。一個有效的審計任務說明書一方面制定了該部門的組織目標，為管理決策提供有針對性的參考，同時它是一個推動內(nèi)部審計成為該組織的重要資源的機會。因此，它應該起到向外界傳遞審計部門是確保組織獲得成功的這種重要信息的作用。

以美國第一銀行為例，某審計部門制定的審計任務說明書如下：

審計部門要通過開放的溝通方式、職業(yè)技術、專業(yè)知識和誠信的工作態(tài)度，促進控制環(huán)境的完善，為所服務的組織增加價值。

這一審計工作任務說明書，它簡述內(nèi)部審計的主要角色是風險評估，同時特別強調(diào)其目標是為組織增加價值。除此之外，我們還要使任務說明書反映出貼近服務于客戶的審計方法。

之所以包括“促進”、“開放的溝通”這樣的詞，因為我們旨在強調(diào)承諾與客戶共同工作，而不是對他們下命令或?qū)λ麄兇得蟠?。我們還應該強調(diào)誠信的重要性，這是一個在審計過程中有助于傳遞合作性質(zhì)的概念，總而言之，任務說明書是為審計部門樹立一個積極形象，有利于真實反映我們的審計方式。

雖然說精心制定有效的審計任務說明書代表該部門任務成形的重要一步，但這個步驟并未完成。一旦你已經(jīng)制定了一份任務說明書，就不能將其隨意地放進書桌抽屜里束之高閣，而是要確保審計人員和客戶都要看得見這份任務說明書。你可以制作一些明顯的、展示性的審計標語放在審計辦公地點和每個審計小組成員的臺面上展示。審計任務說明書還可以放到審計培訓手冊及管理部門的正式文書中。進一步說，要確保任務說明書“活起來”，真實有用，而不是當作抽象的理論思想來對待。你的審計小組只有一貫堅持其原則而且言行一致，才會取得客戶的信任。

2.消除審計程序的神秘色彩

客戶對他們所不理解的東西常常感到不安，因此，他們可能并不重視未向他們作全面說明的審計活動的價值。為了減少對審計認識的混淆和錯誤觀念，可以制訂一種清晰講解審計如何開展工作的白皮書。

這個白皮書應當提供詳實的審計程序說明，包括制定審計時間計劃，審計目標，解決沖突的程序，以及審計協(xié)議授予審計權(quán)的說明。流程圖和形象化的說明便于舉例說明審計概念和程序。除此之外，你也許想既評審潛在的利益，又闡述客戶對審計結(jié)果的期待。一旦客戶了解有關審計的作用、職責和工作程序，他們更有可能將審計看作是積極、富有建設性的行動。白皮書作為一種增益型工具，可以通過增強與客戶間的合作提高審計工作的有效性。

3.建設一個內(nèi)部局域網(wǎng)的網(wǎng)頁

局域網(wǎng)系統(tǒng)在與客戶的溝通上不僅提供了一個極佳的平臺，而且推動審計服務的發(fā)展。內(nèi)部審計師能利用公司的局域網(wǎng)向客戶提供其使用信息的便利渠道，諸如審計部門的任務說明書和白皮書，公布的審計信息，職員簡歷，以及可在因特網(wǎng)上獲取的其他審計資源。

在眾多的網(wǎng)頁內(nèi)容中，第一銀行審計小組在其局域網(wǎng)網(wǎng)頁上提供了該部門的服務說明，其中包括有關規(guī)章和如何遵循的評論，研究報告、對有關政策與程序的評價等。除此之外，該網(wǎng)站以編制審計工作程序表為特色，列出了每次審計任務的暫定期限，允許管理部門用PDF（電子文本）格式瀏覽以往公布的審計報告。網(wǎng)站還包括設置了5個問題的趣味性測驗，測驗來訪者對銀行政策、審計程序、法律法規(guī)問題的知識。這種趣味性、互動式的網(wǎng)頁有助于增進客戶對網(wǎng)站內(nèi)容的興趣而且刺激用戶登錄和回訪網(wǎng)站的次數(shù)。

為了進一步推動審計工作，第一銀行審計小組的局域網(wǎng)將增加從審計事后調(diào)查中了解到的客戶在審計過程中取得的正確經(jīng)驗，這樣可以讓全公司的人看一看審計服務如何使其同事獲得好處?？傊?，審計部門將竭力加強網(wǎng)站建設的特色，強調(diào)審計部門在該組織中不容忽視的作用并展示其成功的記錄。

4.經(jīng)常與客戶保持聯(lián)系

與客戶發(fā)展牢固關系的最佳時機是在審計期間，但不僅僅局限于審計期間，當你開始與他們認識時，通過簡單的手勢，比方說傳看新聞報導或法規(guī)信息，都有助于與客戶保持聯(lián)絡，建立信任的基礎。審計成果既幫助客戶們避免了風險，又使客戶重視在掌握情況時所得到的審計部門的幫助。

審計過程中，你或許也想對業(yè)務執(zhí)行部門的工作程序進行考察，以便于更好地理解客戶的工作和掌握自上次審查以來已知情況的變化。另外，如果公司的政策允許，偶爾帶客戶們出去吃頓午餐，以保持并增進與客戶關系的發(fā)展。假如時間有限，一封簡單的電子郵件或打個電話也可以幫助保持打通關系的渠道。

你是否常常問客戶，“工作進展得怎么樣了？”，或者問“你有什么問題嗎？”，這種“兜圈子式的管理”或者偶然到客戶的辦公室拜訪一下，以及非正式地聊天，都有助于審計師與業(yè)務部門的工作保持同步發(fā)展，繼續(xù)將審計關注的事項放在最優(yōu)先的位置，這樣，也可以避免可能出現(xiàn)審計與客戶關系緊張的局面，或使這種問題極少出現(xiàn)。

5.提供審計咨詢服務

咨詢服務作為一項重要的審計業(yè)務，雖然只是在最近才獲得專業(yè)的廣泛認可，但許多有效率的從業(yè)者在完成他們的本職工作后，一直在擔當著風險與控制的評估員。這樣的審計人員大概已經(jīng)注意到咨詢服務不僅有助于確保審計功能的增值，而且有助于樹立更積極的職業(yè)形象。咨詢服務使審計師贏得了客戶對審計的認可，而且鼓勵客戶將審計視為改進業(yè)務程序的一種方法。

盡管審計咨詢具有許多潛在的好處，然而有效地開展業(yè)務需要一種正確的方法。審計咨詢工作獲得成功的關鍵是完全清楚客戶的業(yè)務程序和目標。盡可能從每一個管理層面上獲得更多的信息，確保充分熟悉客戶的業(yè)務部門。比方說，請教該部門成功的標準是用什么尺度來衡量？用什么方法來確定是否能實現(xiàn)業(yè)務目標？

從每個業(yè)務部門積累的業(yè)務知識可加強對整個公司審計知識和能力的提高，從而提高咨詢?nèi)藛T的工作能力。事實上，從一個與其他被審計單位相互交叉的業(yè)務方面獲得有影響力的知識，通常會提出更有價值的建議。一旦你對業(yè)務程序和業(yè)務目標有了極深刻的認識和把握，你的審計知識將通過改進客戶業(yè)務的效率和效益的建議中體現(xiàn)出來。

6.尋找一種可以雙贏的審計結(jié)果

嚴格審核一下你部門提交審計結(jié)果的方法，再確定審計程序的重點是否無謂地放在了組織管理上而不是放在問題上？盡管你不能將你的審計結(jié)果降到最低程度，或者也不能忽視你對報告的準確性應該盡到的責任，但許多審計卻出具了不尊重客戶的審計意見，混淆了審計自身與管理部門的界限。

應將重點從對問題的鑒別上轉(zhuǎn)移出來，把向被審計單位提出審計結(jié)果的會議作為一種有利于改進工作的機會。如果可能的話，利用你的專業(yè)知識在工作碰頭會議或?qū)徲嫿Y(jié)束交換意見的會上制定一個能解決審計事項的行動計劃。這項計劃在總體上應事先預測到管理部門對審計結(jié)論的反應，以便于把結(jié)論披露出來的問題轉(zhuǎn)變成一種積極改進的步驟，而不是連珠炮似的批評。這項計劃還可縮短追查問題所需要的時間，這將有助于將常常對審計師與客戶之間關系的損害行為降到最低程度。把審計結(jié)論當作一次解決問題的機會，這將鼓勵客戶開始把審計作為“教練”而不是“警察”來對待，管理部門也會及時地開始評估審計過程，看它是如何真正地設計成用來幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標的。

就地行動

要改變對審計的消極認識還要做很多工作，這些工作不能僅限于組織內(nèi)部。通過采取一些措施，在業(yè)內(nèi)開展教育活動，糾正人們對審計專業(yè)有關的錯誤觀念。

7.到地方院校去進行宣講

大學教授通常很重視專業(yè)人員到課堂上向?qū)W生們傳授有關他們專業(yè)領域中的知識和分享從真實世界的視角得出的觀點和經(jīng)驗。審計師可志愿講授會計或商務課程，以幫助在校學生認識有關審計專業(yè)的真實性質(zhì)和價值。

學生們應該認識到，盡管內(nèi)部審計有一定之規(guī)，但審計師并不是“一名小計算員或公司的警衛(wèi)”。要抓住這個可以澄清錯誤觀念的機會，向?qū)W生們說明審計工作是一項充滿活力，富有挑戰(zhàn)性的專業(yè)，這項專業(yè)為從業(yè)人員的成長和回報提供了一個重要的機會。告訴學生們，審計師通過風險管理、對財務資料真實性的審計和咨詢活動向組織提供十分重要的服務。

還必須提及審計師在預防和檢查舞弊活動中發(fā)揮的作用，對用于查處違法犯罪案件的審計技術的描述，調(diào)查取證的故事和對防范舞弊的技術方法的討論，多半將會引起學生們的好奇心。

講講信息安全審計也能吸引學生們，當今的大學生很注意有關技術方面的職業(yè)，你也可以談論近期引人關注的大公司，例如世通公司和安然公司的財務丑聞引發(fā)的災難，解釋強大的審計部門怎樣才能幫助企業(yè)，確保這種情況不會在其他公司再度出現(xiàn)。

對于那些熱衷涉足于審計行業(yè)或想要更深入地了解審計專業(yè)的學生們，別忘了給他們帶上你參加當?shù)貎?nèi)部審計師協(xié)會會議的免費入場券。除了幫助學生們轉(zhuǎn)變對審計的感性認識之外，你所做的努力可以激發(fā)起學生們對審計專業(yè)的興趣，并激勵這些未來的畢業(yè)生加入到這個領域。

8.加入到你的地方同業(yè)小組中去

雖然你可能已經(jīng)加入了內(nèi)部審計師協(xié)會，但你是否還考慮參加地方分會或支會，既使你沒有太多的時間為它做出你的貢獻，通常各級組織需要來自不同層次的人盡義務。

對于審計專業(yè)發(fā)展來說，內(nèi)部審計師協(xié)會一直是強有力的支持者，地方分支機構(gòu)也在頻繁地開展各種活動，為提升審計職業(yè)的形象做各種的努力。給這項事業(yè)提供支持可以使你在改變觀念和增長見識上發(fā)揮作用。一個強有力的地方內(nèi)審協(xié)會對你的同事來說意義重大，它傳遞了這樣的信息，那就是內(nèi)部審計師們是有一個盡職盡責的職業(yè)團體的，他們渴望以高標準實踐審計業(yè)務，按正確的原則，而不是根據(jù)主觀標準提出審計建議。

9.向有關欄目編輯寫稿

地方報紙為倡導內(nèi)部審計工作提供了一個極好的討論園地。審計師能利用讀者反饋給編輯的來信或“來稿選登”欄目來討論當前行業(yè)內(nèi)的新聞或內(nèi)部審計發(fā)展的前景趨勢。例如，下一次可能見諸于報端的有關大公司破產(chǎn)，舞弊或有可疑的會計實務，寫一寫論述當前組織中審計工作的重要性和審計是解決大公司不法行為的職能的一部分，以這個角度作為起點討論審計工作提升組織的重要價值和審計在確保組織經(jīng)營活動獲得成功所起到的重要作用。

由于公眾一般并不了解外部審計和內(nèi)部審計工作是兩個單獨的專業(yè)，所以你還需要向他們解釋這兩者之間的差別。要讓讀者清楚，內(nèi)部審計工作不僅僅是關注會計和財務問題——這是外界普遍性的錯誤觀念，從審計工作的范圍來看，這個專業(yè)實際上涉及到該組織全部的經(jīng)營活動。

你可能還要強調(diào)，那些投資于公司的股東，他們需要一個強大的、獨立的內(nèi)部審計部門協(xié)助他們保護其投資。要著重強調(diào)這一點，如果投資人不要求改變這種狀態(tài)，世通公司和安然公司的財務風險將會再次出現(xiàn)在他們身上。

10.時刻宣傳審計

改變公眾對審計專業(yè)的認識并不總是要求刻意設置環(huán)境場合，每天辦公室外的合作活動就是一個消除錯誤觀念和教育公眾的合適平臺。例如，下一次某人問你從事何種工作時，你不能僅僅草率地應付一下，然后馬上就轉(zhuǎn)變話題。相反，你要花點時間解釋你的工作并詳細說明審計在該組織中的作用。介紹一些常識，然后將話題轉(zhuǎn)到闡述審計工作的真正功能和增值性。你不必街頭演說，只要擺出事實，說明審計人員對該組織所做的許多積極的貢獻，和他們對于現(xiàn)代經(jīng)營活動不斷增長的重要意義。聽眾將會意識到你的意愿就是幫助他們理解審計工作，甚至通過他們將這種信息傳遞給其他人，使你的信息呈現(xiàn)幾何級數(shù)的增加，擴大宣傳的范圍。所以決不可低估口頭工作的市場潛力。

成功的轉(zhuǎn)變

不論是通過向客戶傳遞新信息這樣細小的步驟，或者是像在業(yè)務研討會上分享審計專業(yè)知識這樣的較大貢獻，每個審計人員都能為這個專業(yè)的轉(zhuǎn)化發(fā)揮促進作用。改變這種認識要花費時間，而且常常需要許多人的共同努力。雖然我們開始看到這個專業(yè)從整體形象上有了某些改變，但越來越多的審計人員需要趁著這個勢頭發(fā)揮自身的促進作用。

第一銀行客戶群中一個客戶的態(tài)度轉(zhuǎn)變就能說明審計工作強大的作用力。過去，客戶常常把接受審計與到牙醫(yī)診所問診相提并論——通常是使他感到痛疼和不舒服的一種行為。而現(xiàn)在，當他認識到審計服務的增值功能和審計建議帶來的好處時，他就成為審計部門最大的擁護者之一，這就是審計工作市場效應和用這種方式改變公眾認識的直接結(jié)果。

相同的情況在你的組織中同樣可以發(fā)生，而且這種思想感情能在公眾中傳播。有審計團體充分地參與，我們相信轉(zhuǎn)變對審計專業(yè)的態(tài)度和促進對審計工作理解的新局面會來臨。（審計署審計科研所柴娜琳編譯）審計過程中發(fā)現(xiàn)問題的技巧一、從異常時間上發(fā)現(xiàn)問題

（一）從經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的特定時間上發(fā)現(xiàn)異常時間Ｈ綣峒破局ど廈揮蟹從騁滴穹⑸奶囟ㄊ奔洌蛩從車奶囟ㄊ奔溆刖靡滴竦哪諶縈忻饗悅埽陀κ游斐Ｊ奔洌枰柚淥柿?；材z瞬欏?br>

（二）從時間長短中發(fā)現(xiàn)異常時間。在商品購銷過程中，商品的購、銷、調(diào)、存有一定的先后順序，并且可以憑借有效單據(jù)測算正常的時間，如果發(fā)現(xiàn)先后順序無故顛倒，或在時間上遠遠超過了正常時間，就需要進一步查明原因。

二、從異常的地點發(fā)現(xiàn)問題

（一）從距離的遠近發(fā)現(xiàn)異常地點。企業(yè)經(jīng)營過程中，同一商品可以從多渠道，多地點采購，在同等條件下為節(jié)約成本，應就近采購，而舍近求遠，或頻繁多次倒買倒賣的采購行為，就有拉關系，得回扣，貪污錢財之嫌，應作為異常地點，進一步查明原因。

（二）從商品流向發(fā)現(xiàn)異常地點。商品流向決定了購銷業(yè)務所涉及的地點有一定的規(guī)律。如果地點與經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容無關或相矛盾，電應視為異常地點做進一步調(diào)查。

三、從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題

（一）從數(shù)字值的大小變化發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。要把握經(jīng)濟業(yè)務本身量的界限。如某企業(yè)的管理費每月在

50000—60000元之間，而本月達到90000元，這90000元對這個企業(yè)一個月的管理費來講，就是異常數(shù)字，需要作進一步審查，以便弄清疑點。

（二）從數(shù)字的正負方向發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。應把握經(jīng)濟業(yè)務本身應該是正數(shù)，還是應該是負數(shù)，或者既可以是正數(shù)又可能是負數(shù)。如資產(chǎn)賬戶中的固定資產(chǎn)、材料、貨幣資金等，都應該是正數(shù)，如果出現(xiàn)負數(shù)，便是異常數(shù)字，需要進一步詳細查明。

（三）從數(shù)字的精確度發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字?！銇碇v，會計核算的數(shù)字比財務汁劃的數(shù)字要精確。在會計核算數(shù)字中，該精確的而沒有精確，不該精確的而精確到脫離實際的程度，均是異常數(shù)字，需要問個為什么，并進一步弄個明白。

四、從賬戶之間異常對應關系發(fā)現(xiàn)問題

（一）從資金運動的去向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應關系。資金運動總是有來龍去脈的，商品資金是由貨幣資金而來的，具體是通過“庫存商品”賬戶反映其來路。在正常情況下，“庫存商品”賬戶的借方；對應“銀行存款”賬戶或“應付賬款”賬戶的貸方。“庫存商品”賬戶的貸方反映商品的減少，在正常情況下，其去向有出售和本單位領用；在特殊情況卜，有庫存盤虧、毀損等。因此，與“庫存商品”賬戶的貸方相對應賬戶有“銀行存款”、“應收賬款”、“管理費”、“待處理損失”等賬戶。查賬時發(fā)現(xiàn)異常去向，應特別注意，進一步弄清真實情況。

（二）從資金運動的來路發(fā)現(xiàn)異常的賬戶對應關系。每一項經(jīng)濟業(yè)務都涉及有關資金來源與去向兩個方面，如貨幣資金減少，可能形成商品資金，也可能形成債權(quán)，還可能購置固定資產(chǎn)。如果發(fā)現(xiàn)非對應關系，應作為異常對應關系加以審查。

（三）從沒有原始憑證的應收款、應付款的轉(zhuǎn)賬中發(fā)現(xiàn)異常賬戶的對應關系。在審計過程中，發(fā)現(xiàn)一些單位弄虛作假、違反財經(jīng)紀律，其主要手段之一就是通過應收款、應付款賬戶作手腳。因此。查賬時應特別注意審查那些沒有原始憑證的應收款、應付款賬戶。

此外，根據(jù)被審計單位的具體情況，分析研究發(fā)現(xiàn)問題的側(cè)重點。如：被審計單位的關鍵人員突變，就要查“活”賬，從實際的經(jīng)濟活動和從事經(jīng)濟活動的人去發(fā)現(xiàn)線索；再如：被審計單位有賬外“賬”，就應查清落實賬外“賬”的來源、形成過程及存在形式，便可發(fā)現(xiàn)問題。 GE公司擁有309億美元的資產(chǎn)，年銷售額達405億美元，利潤29億美元。業(yè)務涉及通訊、家用電器、電子、醫(yī)療設備、工程塑料、航空航天、動力發(fā)電等領域。GE公司為了牢牢抓住他那巨大產(chǎn)業(yè)的所有權(quán)，有名有實，充分利用了公司審計部。GE為其公司審計部規(guī)定了在美國獨一無二的目標----“超越賬本，深入業(yè)務”，在檢查和改善下屬單位的經(jīng)營狀況、保證投資效果符合公司總戰(zhàn)略目標，培養(yǎng)一代企業(yè)領袖方面開創(chuàng)了成功的范例。

GE對其所屬企業(yè)的所有權(quán)集中體現(xiàn)是:各企業(yè)必須將其所獲全部利潤如數(shù)上繳公司總部，即全公司實行統(tǒng)一核算。公司為保證這一目標的實現(xiàn)，緊緊抓住下屬企業(yè)負責人的任免權(quán)和公司資金的運用權(quán)，特別是投資和數(shù)量這兩個關鍵性問題。對下屬企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞及其投資效果優(yōu)劣成敗的稽核、監(jiān)督，一個重要途徑就是靠公司審計部。

GE實行四級審計。最基層是下屬企業(yè)財務部門自身的審計，重點審查自身經(jīng)營情況以及財務活動是否符合總公司規(guī)定和政府有關法令；其次是公司審計，這是GE審計特色所在；第三級是注冊會計公司的審計，按照美國法律規(guī)定，這是必不可少的，否則公司的財務報告得不到政府和公眾的承認；最后是政府審計機關在認為有必要進行復審時進行審計。后兩級主要著眼于稅收與政府法令是否得到遵守。

概括地說，GE公司審計部工作是發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題。他們從查賬入手，但決不止于單純查賬，而是用更多的時間和精力去研究業(yè)務處理功能，包括處理流程和有關策略和措施。對于風險大，利益也大的方面尤其注意。GE的審計人員擔負幫助公司決策層和管理層制訂戰(zhàn)略、改進營銷方法，加強日常業(yè)務工作，最終提高公司整體營利能力的重任。他們信奉這樣一種哲學:“任何事物都不可能完美無缺，我們的使命是追求完美”。

GE公司審計部一共90人，絕大部分是年輕人。其中大約80%的人有財會方面的學歷；15%有工程、制造、管理等方面的學校背景；5%是搞信息系統(tǒng)的。公司每年從幾百個報名者中心精心挑選40名左右的人進入審計部，同時輸送同樣數(shù)量的人去充實GE各業(yè)務部的管理干部隊伍。GE現(xiàn)有的副總裁中有13個出身審計，有11個經(jīng)理級人員有審計經(jīng)歷。整個GE中級以上財會管理人員中，有60--70%是由公司審計部輸送的。每年離開審計部的人員中，約40%可直接提升為中級以上管理人員。公司從這些審計人員中得到的好處是:從短期而言，每個新的審計小組長會帶來能量、創(chuàng)造力、新思想的沖動；從長期而言，可以培養(yǎng)出一批經(jīng)驗豐富的企業(yè)家。至于通過審計解決經(jīng)營中的問題或隱患，改善管理帶來的實際利益，則是不言而喻的。審計人員可以通過他們轉(zhuǎn)戰(zhàn)全國(甚至到海外機構(gòu))的緊張工作中享受奮斗的樂趣，最快最有效地了解該公司業(yè)務和學會各種擔負相當責任的經(jīng)理們才需要的才干，獲得最快的提升。因而他們對連續(xù)的徹夜不眠，一家人天各一方并不抱怨。按照GE負責審計的副總裁卡雷的說法，公司審計部的使命是要培養(yǎng)企業(yè)家、企業(yè)領袖。GE的高級領導把人才的培養(yǎng)提高到令我們吃驚和費解的程度，其深刻內(nèi)涵值得中國企業(yè)家們深思。

在審計工作開始時，審計小組要做的工作是了解和研究情況，傾聽其他有經(jīng)驗的成員的各種想法建議。他們形象地把這種調(diào)查研究稱之為對自己大腦的一次知識和概念的“轟炸”，在此之后再確定本審計的目標。

在審計中，審計小組對整個審計工作負有全權(quán)，召開各種調(diào)查會，進行個別談話，收集情況和資料，為實現(xiàn)審計目標，他們可以做他們認為需要做的任何工作，目的是要找出一個比各種單項措施單獨實施后所得效果之和還要好的解決方案。而且他們總是要把方案變成一種日常工作，具體落實后才肯罷手，以便在他們離開之后能堅持下去。在這一過程中，審計小組要與被審計部門的領導和業(yè)務人員打無數(shù)交道。他們實際上在想總經(jīng)理所設想的問題，行總經(jīng)理所行之事。他們在短短幾年審計工作中的所見所聞，所想所為，往往比他人一輩子事業(yè)生涯中所遇到的，所做得還要多。

審計給GE帶來的效益是十分明顯的，這是為什么呢？

第一，審計部選人嚴格，他們不過多考慮審計人員原先所學的專業(yè)，而注重人的素質(zhì)和才能，他們要求每個新人能給審計部門帶來他人所沒有的或無法做到的新貢獻、新思想。盡管審計工作艱苦，但對個人事業(yè)上的發(fā)展和職務上的提拔，則有著巨大的吸引力，因而使審計部有足夠的挑選余地。

第二，有幸入選的審計人員大多能保持這一機構(gòu)傳統(tǒng)的獻身精神。他們工作專注，有極高的自覺性、積極性和創(chuàng)造性，熱情而不知疲倦。

第三，進入審計部的人員有著各種各樣的學術背景，而且見解往往與人不同。他們的不同經(jīng)歷和見解有助于問題的發(fā)現(xiàn)和解決。

第四，審計安排獨具匠心。平均每三個月審計人員便接受一項新的使命，每次都是不同的審計對象，不同的組成人員，不同類型的企業(yè)問題，審計人員互相吸收營養(yǎng)，見多識廣，觀察敏銳，往往在對比中就能發(fā)現(xiàn)問題。在研究解決方案時，自然又會將其它審計對象的好經(jīng)驗融入方案和實施辦法