內部控制系統(tǒng)審計報告

ABC公司內部控制系統(tǒng)審計報告2002年度大連天興會計師事務所有限公司編制地址:大連市沙河口區(qū)永平街68號電話:0411—4645629ABC公司內部審計報告目錄一、審計導言第1-2頁二、審計結果匯總表第3-5頁三、審計結果詳細說明第6-30頁四、組織結構圖第31頁五、流程圖圖例第32頁六、流程圖第33—36頁審計結果匯總表一、在對銷售與收款環(huán)節(jié)的檢查中我們發(fā)現(xiàn)存在如下問題：（一）銷售與收款內部控制制度符合性方面序號相關事項制度規(guī)定實際執(zhí)行存在風險建議1賒銷業(yè)務不明確隨意性、混亂建立具體程序和標準2銷售文件分別歸檔10日前歸入財務執(zhí)行繁瑣、客戶不滿建立客戶代表制度3價格員的設制三名價格員執(zhí)行成本大取消4銷售傭金銷售金額1%提取執(zhí)行虛假銷售確定暫扣比例（二）現(xiàn)行內部控制制度遵循方面存在的問題序號相關事項制度規(guī)定實際執(zhí)行存在風險建議1客戶往來對帳季度終了10天內對帳流于形式發(fā)生不該發(fā)生的壞帳安排人員查清原因2銷貨退回及折讓申請--審核--批準--貨物入庫--索取折讓通知單沒有嚴格執(zhí)行貨物丟失、多交稅金檢查、督促，建立建全手續(xù)3款項送存銀行當日及時送存銀行沒有嚴格執(zhí)行挪用資金、丟失不定期限抽查4壞帳處理每年10月編制帳齡分析表，提出壞帳處理意見流于形式壞帳得到處理、挽回，報表不實對近三年的壞帳清理（三）相關部門反饋意見序號相關事項涉及相關部門反饋意見原因相關部門建議采取的措施1客戶往來對帳財務部不認可人員少，無力完成增加人員2銷貨退回及折讓財務部建議向董事會提出取得嚴格執(zhí)行的制度建立建全制度3款項送存銀行財務部同意立刻整改4壞帳處理總經理辦公室不認可已經盡力了二、在對購貨與付款環(huán)節(jié)的檢查中我們發(fā)現(xiàn)存在如下問題：（一）采購與付款內部控制制度符合性方面序號相關事項制度規(guī)定實際執(zhí)行存在風險建議1采購訂單的發(fā)出倉儲部申請--主管副總經理批準--發(fā)出采購訂單執(zhí)行一旦倉儲部失誤，物資積壓、資金占用不合理建立財務部審核控制程序2付款無/財務部審核并根據流動資金的周圍情況付款隨意性強/以職權謀私利制定付款政策3供應商的變動采購部申請---主管采購的副總經理審批執(zhí)行隨意性強/以職權謀私利制定相關方案4已報銷入賬的文件無重復入賬在報銷后加蓋標記或打孔（二）現(xiàn)行內部控制制度遵循方面存在的問題序號相關事項制度規(guī)定實際執(zhí)行存在風險建議1采購業(yè)務招標比價一次采購超過5萬元向已選定的供應商招標沒有嚴格執(zhí)行隨意性強/以職權謀私利嚴格執(zhí)行制度/財務監(jiān)督2物資入庫清點、驗收流于形式出現(xiàn)短缺無法確定由誰承擔，最終公司損失嚴格執(zhí)行制度，發(fā)現(xiàn)問題及時溝通3已驗收庫資暫估入庫手續(xù)文件單據全，辦理暫估入庫沒有嚴格執(zhí)行庫存物資信息失真，物資失控嚴格文件不完整的物資采購暫估入庫制度4庫存物資盤點定期盤點財務抽查沒有切實執(zhí)行帳實不符，物資丟失提高認識，保證盤點制度真實執(zhí)行（三）相關部門反饋意見序號相關事項涉及相關部門反饋意見原因相關部門建議采取的措施1采購訂單的發(fā)出采購部同意2供應商的選擇采購部同意3大宗采購項目招標采購部同意4已報銷入帳的文件財務部同意5庫存物資盤點倉儲部同意/執(zhí)行困難定員過少

三、在對生產與成本循環(huán)的檢查中我們發(fā)現(xiàn)存在如下問題：（一）生產與成本內部控制制度符合性方面序號相關事項制度規(guī)定實際執(zhí)行存在風險建議1價值較低的材料生產領用手續(xù)繁索所有材料填寫領料單執(zhí)行工作量加大、成本浪費采用預算管理2生產成本計算品種法執(zhí)行過細、成本過高采用同行業(yè)計算方法3廢品及邊角余料無謀取非法個人利益建立廢品回收制度（二）現(xiàn)行內部控制制度遵循方面存在的問題序號相關事項制度規(guī)定實際執(zhí)行存在風險建議1員工招聘錄用部門申請----審批不理想增加人工成本人事部切實承擔招聘職責2領用材料計價計價保持一致性各期不一致成本不準確嚴格執(zhí)行制度3對生產工藝文件的遵守有規(guī)定部分人員不遵守降低產品質量和生產效率培訓、提高意識（三）相關部門反饋意見序號相關事項涉及相關部門反饋意見原因相關部門建議采取的措施1價值較低的材料生產領用手續(xù)繁索倉儲部同意正在解決2生產成本計算財務部同意但無法執(zhí)行以前未重視建議改正3廢品及邊角余料生產車間不同意慣例4員工招聘錄用人事部同意，但無力執(zhí)行技術問題設立專業(yè)招聘小組

審計結果詳細說明一、銷售和收款循環(huán)貴公司在銷售與收款方面的內部控制流程見圖一（銷售與收款循環(huán)內部控制制度流程圖）從圖一我們可以看出，貴公司在銷售與收款方面內部控制制度的設計充分體現(xiàn)了機械制造企業(yè)的特點，著力強調為客戶服務意識和銷售風險防范體系，在檢查中我們發(fā)現(xiàn)，這些控制措施在實際工作中也基本上得到了執(zhí)行。在這方面存在的問題主要表現(xiàn)在：（一）銷售與收款內部控制制度符合性方面1、賒銷業(yè)務的批準程序和批準標準不明確。貴公司的控制流程中規(guī)定，賒銷業(yè)務由營銷部審核，報經主管銷售的副總經理批準。但是在制度中沒有營銷部有關賒銷業(yè)務需審核的文件、審核的具體執(zhí)行人、審核并上報副總經理的要求、審核的時限等具體可操作的流程規(guī)定。主管銷售的副總經理對賒銷業(yè)務是否批準的要求也沒有具體的規(guī)定。產生這個問題的原因是總經理認為，市場情況經常變動，以一套固定的模式來決定賒銷業(yè)務可能會影響銷售業(yè)績，而且主管銷售的副總經理習慣于按經驗辦事。但是，沒有標準勢必會導致賒銷業(yè)務的隨意性，同一種業(yè)務，由不同的人執(zhí)行，就會產生不同的審批結果。雖然經檢查沒有發(fā)現(xiàn)因此而產生的混亂現(xiàn)象，但長此以往，后患無窮。為解決上述問題，我們建議，由營銷部提出審批的具體程序和標準，報董事會批準后實施。2、銷售訂單、產品出庫單、銷售發(fā)票、發(fā)運單分別歸集，不便于稽核。制度規(guī)定，財務部應在每月10日前將從各部門分別取得的銷售訂單、產品出庫單、銷售發(fā)票、發(fā)運單核對相符，以防止與銷售相關的各部門發(fā)生工作失誤。但是，由于前述單據分別來自不同的部門，財務部無力對每一筆銷售業(yè)務都分別核對，只能核對這些單據的總額是否相等。如果不相等，查找起來非常麻煩，尤其是，如果發(fā)生錯誤發(fā)貨或錯誤開單，必然會導致客戶不滿，嚴重影響公司的銷售業(yè)務。況且，既使核對相等，也并不意味著每一筆業(yè)務都正確。為解決這個問題，我們建議，在營銷部設立客戶代表制度，營銷部每接到一票訂單，就由營銷部經理指定一名員工為客戶代表，由其代表客戶到各部門辦理相關業(yè)務，貨物發(fā)運后，由其將相關單據核對相等后交財務部審核。這樣做既可以解決上述問題，又可以減少客戶的麻煩，而且并不需要增加成本開支。3、價格員的設置沒有意義。貴公司在營銷部設有三名價格員，負責核對銷售發(fā)票中的價格是否正確。據我們調查，貴公司所銷售的產品只有五個品種，二十一個規(guī)格，營銷部一個合格的員工，在一個月內就可以記住所有的價格，而且可以打印價格表發(fā)給與銷售價格使用和審核有關的員工，完全沒有必要設置價格員來進行審核。按貴公司目前的勞資標準，每名員工的平均費用為22,500元，三名員工的費用就是67,500元，這筆開支根本沒有必要。我們建議，取消價格員，這樣可以每年為貴公司節(jié)省開支67,500元。4、銷售傭金制度設計有缺陷。貴公司對營銷部員工按銷售訂貨金額和銷售回款金額的1%計算提取銷售傭金，這本是促進營銷工作的一項激勵措施，是合理的，但是，這項制度在設計時，沒有考慮銷貨退回及折讓因素，一旦發(fā)生，就會導致銷售傭金隱性提高。長此以往，還可能出現(xiàn)虛假銷售問題，給貴公司造成更大的損失。我們建議，由財務部根據貴公司近幾年銷貨退回及折讓金額占全部銷售額的百分比，再考慮各種調整因素后，確定一個銷售傭金暫扣比例，報董事會批準后，實施傭金暫扣制度，待銷貨退回及折讓期過后，如沒有發(fā)生銷貨退回及折讓事項，再將暫扣款發(fā)給營銷員。（二）現(xiàn)行內部控制制度遵循方面存在的問題1、客戶往來對帳流于形式。制度規(guī)定，財務部會計員應于每季度終了后10天內向往來客戶寄發(fā)并核對往來賬目對賬單，如發(fā)現(xiàn)不符應在三天內查出原因予以解決。但據我們檢查發(fā)現(xiàn)，2002年第一季度和第三季度沒有發(fā)出往來賬目調節(jié)表，第四季度的往來賬目調節(jié)表不相符但沒有原因說明和處理意見。到2002年12月31日止，客戶往來賬目金額與客戶認可往來金額相差2，150，336元（客戶認可金額高于貴公司帳簿金額的項目為379，624元，客戶認可金額少于貴公司往來帳面金額的項目為2，529，960元）。產生這個問題的原因是財務部人員不足，規(guī)定的對帳調節(jié)期又與會計工作高峰期相沖突，財務部有關人員認為此項工作不應是自已的工作范圍，有關部門的督促監(jiān)督不力等?；谶@個問題的嚴重性和重大的風險性，我們建議，應立即安排得力人員，盡快查清往來帳不符的原因，迅速解決問題，努力防止產生不應有的壞帳損失。同時應調查財務部沒有執(zhí)行此項制度的真正原因，采取措施，使這些制度真正落到實處。2、銷貨退回及折讓手續(xù)制度執(zhí)行不力。制度規(guī)定，客戶提出銷貨退回及折讓申請的，經營銷部審核、主管銷售的副總經理批準后，可以辦理銷貨退回及折讓事項，但必須將退回貨物經驗收后填寫入庫單，并取得客戶提供的“銷貨退回及索取折讓通知單”、收款收據后才可以辦理退款。但據我們審查發(fā)現(xiàn)，此項制度的執(zhí)行很不理想。2002年共發(fā)生銷貨退回及折讓事項35項，有2項沒有入庫驗收單，金額合計164,515元，有8項沒有取得“銷貨退回及索取折讓通知單”，金額合計1，755,396元，因此多交增值稅298,417元。產生這個問題的原因是各部門之間相互溝通不力，財務部礙于貴公司有關人員情面，不嚴格執(zhí)行制度，過后又不積極督促補充，聽而任之。基于這個問題的嚴重性，我們建議，立即組織人員檢查督促有關手續(xù)，補回損失，同時應處罰有關責任人。3、未按規(guī)定及時將所收款項送存銀行。制度規(guī)定，財務部收到款項，應在當日送存銀行，以防止盜搶及挪用損失。我們抽查了三個月的收款業(yè)務發(fā)現(xiàn)，貴公司銀行日記帳每天記錄的收款金額與銀行提供的對帳單金額不符，有時多有時少，這說明有時沒有將所收款項于當天送存銀行，經復核，全年的余額雖然相等（說明沒有損失），但潛在的風險是存在的。產生這個問題的原因是財務部出納員嫌每天存款過于麻煩，對不執(zhí)行該項制度可能產生的風險認識不足，財務部負責人督促不力。我們建議，應向財務部有關人員強調及時存款的意義，安排人員不定期抽查及時存款情況，發(fā)現(xiàn)問題，立即處理。4、壞帳處理不符合規(guī)定。制度規(guī)定，財務部應于每年10月份，編制帳齡分析表，對可能的壞帳提出意見，交總經理辦公室審批處理。但據我們檢查發(fā)現(xiàn)，財務部編制的帳齡分析表雖然按期提交給總經理辦公室，但只是例行地批準記入壞帳，并沒有對產生壞帳的原因進行分析，也沒有對相關責任人進行處理，更沒有采取應急措施挽回損失。產生這個問題的原因是有關人員嫌麻煩，不愿意去做挽回損失的努力。在內部又推托責任，沒有人負責。主管領導好好思想嚴重，不愿得罪人。我們建議，組織有關人員對近三年已產生的壞帳進行清理，查清責任，及時處理。采取積極措施，努力挽回損失。（三）相關部門反饋意見我們按照《內部審計實務標準》的要求，在本報告正式送交貴公司董事會前已將草稿送到相關部門，并要求他們提出反饋意見，在本報告正式編制前我們已經收到所有的反饋意見，現(xiàn)將這些意見整理歸納如下：1、對于我們提出的與內部控制制度設置有關的問題，相關部門都表示贊成，并同意我們提出的修改建議。2、財務部對于我們提出的收款不及時送存銀行問題和銷貨退回及折讓手續(xù)不健全問題表示同意，對前一個問題他們已經進行了整改，對后一個問題他們建議我們向董事會提出，以取得嚴格執(zhí)行制度的要求。3、財務部對于客戶往來對帳問題歸責于他們表示不認可，認為如不能增加人員編制，他們無力完成此項工作。4、總經理辦公室參與人員不認可，對于他們關于壞帳損失原因的責難，認為他們對此已經盡力了，產生壞帳的原因是多方面的，除非進行訟訴別無它法，但他們又對訟訴的難度心存恐懼，對勝訴后的具體執(zhí)行不抱希望。二、采購和付款循環(huán)貴公司在采購和付款循環(huán)的內部控制流程見圖二（采購和付款內部控制流程圖）從上圖可以看出，貴公司在采購和付款方面的內部控制設置緊密結合機械制造企業(yè)生產經營特點，著重強調防范采購風險，降低采購成本，提高采購效率和控制采購費用，在檢查中我們發(fā)現(xiàn)，貴公司在實際工作中基本上執(zhí)行了這些制度。在這方面存在問題主要表現(xiàn)在：（一）采購和付款內部控制制度符合性方面1、采購訂單發(fā)出前未經財務審核。貴公司的采購流程規(guī)定，倉儲部應根據生產計劃的要求和實際庫存情況，提出采購申請，經主管副總經理批準后向供應商發(fā)出采購訂單。這項控制制度在倉儲部庫存管理比較準確的前提下是合理的。但是，一旦倉儲部的庫存管理工作出現(xiàn)失誤，就會出現(xiàn)繼續(xù)采購已積壓物資的錯誤，導致資金占用不合理增加等經營風險。在管理控制比較好的企業(yè)經營流程中，為解決這個問題，一般都在采購控制流程中，存在一個財務部審核控制程序，專門審核各種物資的生產需要量和現(xiàn)有庫存量是否正確，以檢查和防范倉儲部的管理失誤。產生這個問題的原因是，貴公司與采購相關的部門和主管領導對這個問題的重要性和風險性認識不夠，只是認為增加一項審核控制會降低采購效率、提高控制成本而且根本沒有必要存在這項控制。基于這個問題的重要性和貴公司相關部門和管理層的認識和要求，我們建議：增加此項控制，但是，考慮提高采購效率和降低控制費用的要求，可以要求財務部只審核采購訂單申請表中的現(xiàn)有庫存量一項指標。2、付款無程序，無標準。貴公司的采購流程規(guī)定，由財務部審核供應商的付款要求和采購的有關單據文件，根據貴公司流動資金的周轉情況決定是否付款、付款比例和付款時間。在貴公司流動資金充足和付款政策一致性的前提下，這項控制流程規(guī)定是合理的。但是，貴公司由于生產經營高速增長，流動資金比較緊張，無法保證所有的外欠款項都及時支付，而且由于供應商情況的復雜性，財務部也無法保證付款政策的一致性。在此條件下，財務部付款政策的執(zhí)行就存在較大的隨意性，長此以往，會導致因財務部付款過程沒有監(jiān)督而產生財務部有關人員以職權謀取私利情況的產生。出現(xiàn)這個問題的原因是貴公司有關管理人員認為，各個不同的供應商情況復雜，在目前條件下，很難用一套具體的標準來決定付款政策，只能由財務部根據實際情況決定付款業(yè)務的實際運行。我們建議，由貴公司主管副總經理協(xié)調采購部和財務部，制定出一套切實可行的采購欠款付款政策，報總經理批準后執(zhí)行。一般情況下，應力求保證付款政策的一致性，出現(xiàn)特殊情況需要優(yōu)先保證某供應商付款時，應由采購部提出申請，經財務部審核后報主管副總經理批準后執(zhí)行。3、供應商變動無審核標準。貴公司的采購流程規(guī)定，由采購部根據生產經營的實際情況選擇所需物資的供應商，報主管采購的副總經理批準后確定供應商。在此項制度中，沒有規(guī)定采購部根據什么標準選擇供應商、副總經理根據什么條件批準供應商、在什么情況下應變更供應商。由于沒有標準，貴公司在供應商的選擇和變更方面存在很大的隨意性，也沒有必要的監(jiān)督，采購部經常受到以權謀私的指責，雖然這些指責大多沒有確切的證據，但貴公司各方面（包括采購部）對供應商選擇的隨意性的不滿是很明顯的。產生這個問題的原因是，供應商提供的條件是在不斷變化之中的，采購部受信息不對稱因素的影響，不能絕對保證所選擇的供應商總是最優(yōu)的。從貴公司自身的情況來看，不同時期對供應商的要求也不同，很難確定一套穩(wěn)定的、具體的供應商選擇標準來進行供應商管理。我們建議，由采購部根據貴公司生產經營的實際情況，擬定一套供應商選擇和變更的標準及所需要提供的資料，經主管副總經理審核后報總經理批準后執(zhí)行。如果出現(xiàn)需要變更標準的情形，應由采購部提出申請，經主管副總經理審核報總經理后才能進行。4、已報銷入賬的單據文件沒有核銷處理制度。貴公司的采購與付款循環(huán)流程中規(guī)定，物資采購業(yè)務結束后，財務部應依據有關單據的文件記錄應付賬款明細賬。但是，沒有規(guī)定已報銷入賬的單據文件必須進行核銷。這樣，就存在已報銷入賬的單據文件重復入賬、欠款重復支付的風險。產生這個問題的原因，財務部對此問題的重視程度不足，認為只要認真檢查，是不會出現(xiàn)問題的，他們也是從沒有在這方面發(fā)生過錯誤。我們建議，貴公司在采購與付款業(yè)務執(zhí)行完畢，進行帳務處理時，應將已報銷入帳的單據憑證和相關文件上加蓋“已入帳”標記，或在其上用打孔機打孔。財務部在進行付款和帳務處理時，只要發(fā)現(xiàn)所處理的單據或文件上有“已入帳”或已打孔，就應拒絕接受并報財務部主管處理。（二）現(xiàn)行內部控制制度遵循方面存在的問題1、部分采購業(yè)務沒有采購招標比價文件。制度規(guī)定，貴公司一次超過50，000元的物資采購都必須向已選定的供應商招標，由這些供應商提供投標文件，貴公司采購部編制采購招標分析表并確定最終供應商。貴公司2002年一次金額超過50,000元的采購業(yè)務305筆，我們采取統(tǒng)計抽樣的方法，共抽取了其中的85筆進行檢查（可靠程度95%，總金額15,045,140元），發(fā)現(xiàn)有5筆沒有已選定供應商提供的投標書，其采購金額合計1,385,476元；有8筆沒有物資采購招標分析表，其采購金額合計2,556,771元。不符合規(guī)定的采購業(yè)務占全部采購業(yè)務的15%，這說明貴公司在這方面的工作存在的問題較大，雖然并沒有造成重大損失，但如此嚴重地破壞控制制度，長此以往不經處理，必將給貴公司造成重大損失。產生這個問題的原因是，采購部有關人員認為，其實他們已經執(zhí)行了公司制度規(guī)定的程序，只不過是因為工作太忙，沒有及時補充所需的文件，而且他們認為，只要是執(zhí)行了規(guī)定的程序，文件資料只是個形式，有沒有都沒關系。我們建議，必須嚴格執(zhí)行采購招標文件資料制度，應該要求財務部，凡是招標文件資料不完整的采購業(yè)務一律不得入帳和付款。2、物資入庫時清點驗收工作流于形式。制度規(guī)定，采購的物資在入庫時，應由倉儲部有關人員進行清點和驗收，確認實際入庫物資的品種、規(guī)格、等級、數(shù)量等項目，以保證入庫物資的準確性。我們在檢查中，觀察了三次實際的入庫清點驗證過程，發(fā)現(xiàn)倉儲有些人員只對入庫物資的品種進行檢查確認，對于其他項目沒有按規(guī)定清點驗證，而是按照采購訂單副聯(lián)和供應商提供的貨運單直接填寫入庫單。這樣，一旦供應商的貨運單發(fā)生錯誤，貴公司的入庫記錄就將隨之發(fā)生錯誤，庫存帳簿的記錄也將出現(xiàn)錯誤，庫存物資管理就會出現(xiàn)混亂。一旦發(fā)現(xiàn)某種庫存物資短缺，根本無法確認是庫存保管問題，還是入庫驗收問題，更無法確認是哪個供應商存在問題，所造成的損失，就只能由貴公司自己承擔。產生這個問題的原因是，倉儲部有關工作人員認為，供應商是采購部通過規(guī)定程序確定的，都是管理方面很規(guī)范的公司，不可能發(fā)生實際入庫物資與貨運單不符的情況，他們的工作只不過是例行公事而已。我們建議，必須執(zhí)行嚴格入庫物資清點驗收制度，對于在清點驗收過程中發(fā)現(xiàn)的實際清點與貨運單不符的情況，應立即通知采購部與該供應商溝通，以保證與采購訂單相符。同時，該通知單還可做為采購部考核和更換供應商時的重要參考。3、已驗收入庫物資暫估入庫制度執(zhí)行不力。制度規(guī)定，對于已驗收入庫但由于單據文件不完整的業(yè)務，不得按正常的方式報銷入帳，必須按估定的價格做暫估入庫處理。但在我們的檢查中發(fā)現(xiàn)，2002年貴公司共發(fā)生此類業(yè)務104筆，我們按統(tǒng)計抽樣的要求檢查了15筆（可靠程度95%），發(fā)現(xiàn)有3筆沒有辦理暫估入庫手續(xù)，占所抽查業(yè)務的20%。其金額合計為784，329元。這種情況的發(fā)生，嚴重影響了庫存物資核算的準確性，導致庫存物資信息失真，損害管理層決策的準確性。產生這個問題的原因是，倉儲部有些工作人員認為，這些物資入庫單據文件不完整是暫時的，所短缺的單據文件很快就會補齊，沒有必要勞神費力去辦理暫估入庫手續(xù)，其后，所短缺的單據文件由于種種原因沒有補齊，他們因忙于其他事務而忘記了辦理暫估入庫手續(xù)。我們建議，必須嚴格執(zhí)行單據文件不完整的物資采購暫估入庫手續(xù)制度，倉儲部有關負責人員應不定期觀察物資入庫業(yè)務，一旦發(fā)現(xiàn)此種情況，應及時處理并按規(guī)定給予有關責任人必要的處理。4、庫存物資定期盤點制度流于形式。制度規(guī)定，倉儲部定期對庫存物資進行盤點，以便及時掌握物資的實際庫存情況。財務部應在每年年未前對庫存物資進行抽查，以確保倉儲部有關庫存物資的報告的正確性。但據我們檢查發(fā)現(xiàn)，貴公司的庫存物資定期盤點檢查制度沒有得到切實的執(zhí)行。2002年12月15日貴公司倉儲部編報的庫存物資盤點表顯示，貴公司的庫存物資實際盤點數(shù)與帳面庫存數(shù)完全相符，沒有一點差異。貴公司財務部在2002年12月27日編報的庫存物資抽查表中，反映被抽查的15種物資的實際庫存數(shù)量與帳面數(shù)量也完全相符。從這兩份文件中，似乎貴公司的庫存物資管理水平非常高，有關庫物資定期盤點的制度也得到了切實的執(zhí)行，但實際上并非如此。貴公司2002年12月31日庫存物資明細帳中反映的存貨共有5794種，我們按照統(tǒng)計抽樣的要求（可靠程度95%），抽查了219種物資的實際庫存情況，發(fā)現(xiàn)其中有57種物資的實際庫存數(shù)量與帳面數(shù)量不符，差異金額超過20%的庫存物資數(shù)量達到18種，重大錯誤率達到8.2%。這說明，貴公司的倉儲部并沒有認真的盤點庫存物資，貴公司財務部也沒有認真地進行抽查。貴公司的庫存物資管理并不像其報告中反映的那么高效，相反，存在的問題卻很嚴重。產生這個問題的原因是，貴公司倉儲部和財務部有關人員認為，貴公司的保安制度很嚴格，不會產生庫存物資的丟失現(xiàn)象，庫存物資實際盤點是否準確意義不大，既使不準確，也不會給貴公司造成損失?；趲齑嫖镔Y實際盤點制度對于貴公司強化管理水平，保證庫存物資信息準確性，提高貴公司與庫存物資相關的決策質量的意義，我們建議，應切實加強對庫存物資盤點制度重要性的認識，采取措施，保證這項制度的真正實施。（三）相關部門的反饋意見。1、采購部已認識到了財務部審核對于采購訂單制訂的重要性，已經與財務部協(xié)商具體的審核辦法，對于我們提出的建議表示認可。2、采購部對于供應商選擇與更換的標準問題早已有所體會，并對此深感憂慮，主管副總經理也有同感，他們已經開始著手標準的制度工作。3、采購部對于大宗采購項目招標文件問題表示認可，現(xiàn)在他們已采取措施補充所缺少的文件資料，并保證今后不會再有此類事情的發(fā)生。4、財務部對于已報銷單據和文件的的注銷問題表示認可，并已經開始實施我們提出的建議；對于付款標準和付款程序問題，他們承認問題的存在，但對于我們提出的解決建議表示無力實現(xiàn)。5、倉儲部承認在入庫清點、暫估入庫問題和盤點中存在的問題，但不承認我們對于產生原因的分析，他們堅持認為，出現(xiàn)這些問題的主要原因是他們的工作量較大，時間性要求較強，而他們的定員人數(shù)過少，無力完全執(zhí)行規(guī)定管理控制程序。三、生產和成本計算循環(huán)貴公司在生產和成本循環(huán)的內部控制流程見圖三（生產和成本計算循環(huán)內部控制流程圖）從上圖可以看出，貴公司在生產和成本控制方面的內部控制制度強調生產消耗的控制和成本計算的準確性。這些制度基本上也得到了實施執(zhí)行。在這個循環(huán)存在的問題主要表現(xiàn)在：（一）生產和成本計算循環(huán)內部控制制度符合性方面1、對于價值較低的標準件、工具的生產領用手續(xù)過于繁瑣。制度規(guī)定，生產車間及其他輔助生產車間領用所有的庫存物資都要填寫領料單，由倉儲部根據生產需要批準發(fā)放庫存物資。這對于專用的生產材料和貴重材料來說是必要的，但對于通用的、價值較低的標準件和工具來說是沒有必要的。因為生產中經常用到這些標準件和工具，用多少領多少，雖然可以降低生產消耗，但給倉儲部造成的工作量會大大提高，貴公司倉儲部與庫存物資發(fā)出有關的工作人員比同行業(yè)相同規(guī)模的企業(yè)多四名，主要原因就在于此。我們測算，2002年貴公司因實行此項制度，可以降低標準件、工具的消耗35,000元，而多付出的工資費用卻要增加80,000元，多支付45,000元。產生這個問題的原因是該項制度的設計者過于強調生產消耗成本，沒有考慮到為達到目標所需付出的代價。我們建議：對于貴公司生產過程中常用的通用標準件、小工具等物資可以采用預算管理的辦法，由生產部根據需要一次性領用一個生產周期的需要量，具體的消耗量由生產部去控制，由此可節(jié)省成本45,000元。2、生產成本的計算方法過于細致，導致核算成本過大。貴公司的生產成本核算采用品種法，為了準確，不僅把每一種產品做為一個成本計算對象，而且把每一種產品的每一個規(guī)格也做為一個成本計算對象；輔助生產費用的分配采用了目前最準確的代數(shù)分配法。這種成本計算方法確實可以提高成本計算結果的準確性，但為此付出的代價是財務部與成本計算相關的人員比行業(yè)同規(guī)模的企業(yè)多出五人。提高成本計算準確性的經濟意義有多大難以確認，但增加五名工作人員就要多付出100，000元的費用。產生問題的原因與前述相同。我們建議，放棄這種過于繁瑣、過于細致的成本計算方法，改為目前大多數(shù)同行業(yè)企業(yè)通用的成本計算方法，雖然準確性有所降低，但降低成本的作用是非常明顯的。3、生產過程中產生的廢品及邊角余料的處理沒有規(guī)定。在生產過程中不可避免地會產生廢品和邊角余料，對于廢品產生的責任和廢品的處理會影響到貴公司的生產效率的進步和生產成本的變動；邊角余料的處理會影響到生產成本的變動、環(huán)保法規(guī)的遵循和生產車間的利益。據我們檢查，貴公司2002年共發(fā)生廢品2,500件，由此影響的成本為2,800,000元，其中可折解重復使用的價值1,780,000元。邊角余料已由生產車間處理給廢品收購商，取得處理款156，396元，此款已收入生產車間，并已做為機動獎金發(fā)給生產車間的有關人員。這種做法對貴公司的不利影響是巨大的，產生如此巨額的廢品成本無人處理，會助長廢品的進一步增加；邊角余料處理款不交財務部統(tǒng)一處理，會助長各部門謀取非法利益的積極性，長此以往，貴公司整體的利益將會受到極大的損害。產生這個問題的原因是，貴公司有關部門認為，各生產車間已實施了成本目標預算考核制度，各生產車間成本的高低會影響到自身的經濟利益，沒有認識到加強管理的重要性。我們建議，應盡快建立并實施廢品責任處理制度和邊角余料的統(tǒng)一處理制度，將廢品成本和邊角余料回收成本與生產成本目標考核緊密結合起來。（二）現(xiàn)行內部控制制度遵循性方面存在的問題1、員工招聘錄用控制執(zhí)行不力。制度規(guī)定，各單位、部門需要增加員工，應由該部門提出增加員工申請，提交增加員工的理由，報人事部申核后交總經理批準。但此項制度在貴公司執(zhí)行得很不理想，據我們檢查發(fā)現(xiàn)，貴公司2002年各部門增加員工的申請數(shù)為368人，實際增加員工368人，而且各部門的實際增加人數(shù)恰好等于其申請人數(shù)，這就意味著，只要各部門提出增加員工申請，都能得到保證，而對于申請的合理性、必要性，人事部并沒有考核和審查。據我們實際調查測算，在2002年增加的員工中，至少有49名是不必要的，由此給貴公司增加的人工成本是68萬元。產生這個問題的原因是，人事部認為，各部門已實施了費用預算考核，各部門出于對自身利益的考慮，不會沒有理由地增加員工，一旦申請增加，他們一定是必須，人事部的審核只不過是個形式而已。我們建議，人事部應切實承擔起員工招聘錄用控制的職責，在審批各部門提交的增加員工申請時，必須認真審查申請部門提交的申請資料，按崗位職責說明書和生產工藝文件及生產任務單的標準，復算申請部門的員工需要量，并以此為標準確定是否批準增加員工的申請。2、領用材料計價、成本計算方法各期不一致，財務指標嚴重背離公司實際情況。會計制度規(guī)定，企業(yè)的會計核算方法應保持一致性，一種方法一旦被采用，沒有特殊的原因并報請有關部門批準，不得隨意變更。貴公司在這方面執(zhí)行情況較差。據我們檢查發(fā)現(xiàn)，貴公司在2002年內就對生產領用材料的計價先后使用了先進先出法、加權平均法、后進先出法，人為造成生產成本下降1,200萬元。成本計算時，實際領用材料與領料單不符，采用價格差調減成本1,500萬元。生產車間的在產品完工約當量隨意調節(jié)，并沒有按實際情況列示，導致目前生產車間在產品的單位成本已經高于完工產品成本，由此降低的完工產品成本達到850萬元。產生這個問題的原因是，貴公司對各部門及各級管理人員采用預算考核管理，在無法完成考核任務的條件下，貴公司部分管理人員為了自身的眼前利益，放棄了對原則的遵守。貴公司正在申請上市，此種做法如不能及時改變，很有可能受到法律訴訟。我們建議，貴公司應督促各部門切實執(zhí)行國家會計制度和內部控制制度，采用聘請外部社會中介審計的方法檢查發(fā)現(xiàn)和防止成本隨意調節(jié)現(xiàn)象的存在。3、部分生產人員不認真遵守生產工藝文件的要求。在生產過程中遵守生產工藝文件是保證產品質量，提高生產效率的基本要求，但據我們觀察發(fā)現(xiàn)，在部分生產人員中存在不遵守生產工藝文件的現(xiàn)象。例如，在組裝車間的最后組裝工序的工藝文件中，要求將組裝螺絲正擰8圈然后反擰一圈，而部分生產人員只是正擰7.5圈，甚至只正擰5圈；車床在生產員工交接班時，工藝文件要求檢查并加注潤滑油以保證車床的使用壽命，但部分生產員工卻不遵守這項規(guī)定；工藝文件規(guī)定，生產工具使用完畢，應放在規(guī)定的位置以便其他人使用，但部分生產員工卻按照個人的習慣，怎么放的都有。諸如此類的現(xiàn)象大量存在，如不及時改變，將嚴重影響貴公司的產品質量和生產效率。產生這個問題的原因是，貴公司生產部門和技術部門對生產員工的工藝紀律方面的培訓和監(jiān)督不力，不重視工藝文件對產品質量和生產效率的影響。我們建議，選擇合適時間對現(xiàn)有的生產員工進行工藝文件重要性教育，開設培訓班和咨詢小組對生產工藝文件規(guī)定的各種工藝要求所生產產品的意義進行講解，明確遵守工藝文件對生產員工個人利益的影響。（三）相關部門反饋意見1、倉儲部確認，他們對于低價值物資的領用手續(xù)問題早已不滿，同意我們提出的改進意見，正在與財務部、生產車間商討我們提出建議的操作方法。2、財務部承認成本核算方面的確存在如我們所發(fā)現(xiàn)的問題，但他們說，做為專業(yè)人員他們知道這樣做是不可以的，但他們之所以這樣做是為了公司整體的利益，他們不愿意獨立承擔此項責任。財務部對我們提出的成本計算方法過于繁瑣的指責表示同意，并強調他們也是按制度辦事，至于為什么設計這樣的成本計算方法，他們表示不清楚。3、生產車間對于我們提出的員工不遵守工藝文件問題表示認可，但不同意我們的產生原因分析。他們認為，工藝文件當然應當遵守，但需要時間對員工進行培訓，員工了解并熟練掌握這些工藝文件規(guī)定需要一定的周期。生產車間承認存在廢品和邊角余料問題，但他們強調產生的廢品只占全部產量的3%，已達到同行業(yè)的較高水平，進一步降低廢品難度很大；他們強調，邊角余料處理收入用作獎金分配，是經過總經理同意的，原因是生產車間工作條件差，勞動強度大，生產車間員工收入水平低于他們所付出的勞動代價，這筆獎金只不過是對他們的補償。4、人事部承認在員工增加方面審核工作未遵守規(guī)定，但他們堅持認為，由于他們在與生產有關的專業(yè)技術方面存在缺陷，他們沒有能力審核各部門增加員工的合理性。四、貨幣資金控制循環(huán)貴公司有關貨幣資控制的內部控制流程見圖四貨幣資金內部控制流程圖從上圖中可以看出，貴公司在貨幣資金的管理控制方面，制度的建設是很健全的。我們對貴公司現(xiàn)有的有關貨幣資金的內部控制流程進行了詳細地檢查，沒有發(fā)現(xiàn)明顯的制度缺陷。對貴公司有關貨幣資金內部控制制度的執(zhí)行情況，我們對每一類業(yè)務都進行了抽查，發(fā)現(xiàn)了一些問題，現(xiàn)將這些問題詳述如下：1、銀行存款余額調節(jié)未實現(xiàn)分離。制度規(guī)定，每月月初，財務部都應指定一名員工對出納員經管的銀行業(yè)務進行檢查，并編制銀行存款余額調節(jié)表，如發(fā)現(xiàn)有違規(guī)情況應立即向財務部主管匯報。但據我們檢查發(fā)現(xiàn)，貴公司的銀行存款余額調節(jié)表一直都是由出納員自己編制的，財務部指定人員只是在已編制完畢的銀行存款余額調節(jié)表上蓋印，并沒有實際編制或檢查。這就存在出納員挪用公款的可能性。我們在2002年8月份的銀行存款業(yè)務檢查中發(fā)現(xiàn)，2002年8月2日有一筆款項，金額150萬元出帳，2002年8月29日，這筆款項又全額入帳，這兩筆業(yè)務在貴公司開戶銀行提供的銀行對帳單中有反映，而在貴公司的所有帳簿中都沒有反映，說明這筆金額為150萬元的款項有可能曾被挪用。2、支票與印鑒沒有實現(xiàn)分離。制度規(guī)定，支票由出納員保管并填寫，印鑒由財務主管或其指定人員保管并鑒章。據我們觀察，貴公司的支票和印鑒都由出納員一個人掌握，沒有實現(xiàn)規(guī)定的分離，雖然經檢查沒有發(fā)現(xiàn)貨幣資金的非法開支，但存在這種可能性。3、特殊支出管理控制制度執(zhí)行不力。制度規(guī)定，貴公司所有的固定資產支出和與個人生活消費有關的大額資產性開支都必須取得董事會的書面指令。但在貴公司2002年發(fā)生的342筆此類支出中，有27筆沒有董事會的書面指令，總金額達86萬元。4、員工占用公司資金過多，現(xiàn)金管理制度沒有被認真執(zhí)行。制度規(guī)定，員工個人因出差等公事需要，經批準可以向公司財務部借款，但在與借款相關的事務結束后，應立即辦理報銷結帳手續(xù)，否則應從其工資中扣除。據我們檢查發(fā)現(xiàn)，貴公司個人欠款已達153萬元，產生的原因多數(shù)都與報銷不及時而扣款政策未執(zhí)行有關。上述問題的產生，都是由于有關人員對其產生的后果認識不足，貴公司有關方面又缺乏監(jiān)督，導致問題越發(fā)嚴重。財務部對此問題的解釋是，這些問題都是所有企業(yè)的通病，他們這樣做更多的是出于習慣和方便，但出現(xiàn)這么多問題，后果如此嚴重卻從來沒有想到。組織結構圖股東大會股東大會董事會董事會監(jiān)事會總經理副總經理副總經理副總經理運輸部營銷部采購部倉儲部財務部人事部辦公室生產車間生產車間生產車間流程圖圖例1.過程．活動．工作為２．一式一份文件為３．一式多份文件為４．由……至……為５．核對為6．業(yè)務起點7．存檔

采購與付款循環(huán)內部控制流程圖表一供應科倉庫車間財務科供應單位送來發(fā)票符號說明：業(yè)務起點存檔合并文件30銷售與收款循環(huán)內部控制流程圖銷售科倉庫裝運部門車間財務科接受客戶訂單入庫賒銷現(xiàn)銷授權發(fā)貨產成品出庫符號說明：

業(yè)務起點存檔合并文件30

銷售與收款循環(huán)內部控制流程圖銷售科倉庫裝運部門車間財務科接受客戶訂單入庫賒銷現(xiàn)銷授權發(fā)貨產成品出庫

貨幣資金付款業(yè)務流程圖

各部門

是否

授權范圍內超出授權范圍

審核后付款

來源：中國審計論壇對內部審計項目質量控制的思考內部審計項目的質量控制是各級內部審計組織高度重視的工作內容，對于審計項目的質量控制需要從不同層次實施審核、監(jiān)督和責任追究，建立一個完整的內部審計質量控制體系。一、審計小組的審計項目質量控制審計小組是審計項目質量控制的基礎，審計小組的工作方法和組合直接關系到審計項目的質量和風險。實踐證明：審計組的構成和配合是順利實施審計的前提條件，審計小組的最佳工作方法有利于審計項目的順利進行，是取得審計項目成果的重要保障，審計小組正確的分析判斷會有利于揭露違紀違規(guī)的嚴重問題，更好的防范審計風險。（一）審計小組的成員配合在實施審計中，審計小組成員的構成和成員之間的配合是保障審計項目質量的重要因素之一，審計小組成員的構成應當是從工作水平、專業(yè)經歷、文化層次、性格因素、年齡結構等方面綜合考慮，實踐中我們認為審計小組應當是人員精練、業(yè)務精通，配合默契、團結工作的集體，審計組長要能夠和善于調動每一個成員的積極性，揚長避短，發(fā)揮他們的主觀能動性，使大家形成一種合力。有了優(yōu)秀的審計小組的成員，再選用正確科學的審計工作方法，我們就能以科學的態(tài)度、優(yōu)質高效的工作，完成領導交給我們的工作任務。（二）做好審前分析，確定工作重點審前分析是保證審計項目質量的第一步，抓住問題線索進行綜合判斷并進行調查研究是查清問題的關鍵，審計人員發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力是最終取得審計項目成果的決定性因素。審計小組首先需要全面分析被審計單位的情況，同時對于分析出的問題要確定出審計重點，審計人員需要帶著疑問和有的放矢地開始審計。（三）開好座談會，發(fā)放調查問卷是發(fā)現(xiàn)問題線索的好辦法審計小組要注意運用開好審計調查座談會和發(fā)放審計調查問卷的辦法，通過調查詢問有關人員也能發(fā)現(xiàn)問題的重要線索。實踐證明：審計人員要善于發(fā)現(xiàn)問題，特別是賬本上不容易發(fā)現(xiàn)的問題，就不放過任何蛛絲馬跡，而作好調查問卷工作則是發(fā)現(xiàn)被審計單位問題線索的一種來源。而作好審計前的公示和公布審計組聯(lián)系電話等方式也會有利于審計小組及時了解和發(fā)現(xiàn)問題的線索。（四）透過現(xiàn)象看本質，查找問題的真相審計小組對被審計單位要進行由表及里的分析，例如對被審計單位的生產過程和銷售等各個業(yè)務環(huán)節(jié)都需要進行實地考察并對被審計單位內控制度的健全有效性進行測試，對單位的核算過程要詳細進行分析，對被審計單位的財務資料、賬、證、表要進行復核性檢查，要對一年中的某一個月的經濟業(yè)務進行全面審計，如果發(fā)現(xiàn)不正常的會計憑證記錄不要輕易放過。二、專職機構及專職負責人的復核質量控制審計項目在進入審計終結階段后，在對審計報告的復核過程中，要由專職機構的專職人員進行復核工作，在“內部審計具體準則第7號——審計報告”第十三條規(guī)定：“審計報告經過必要的修改后，應連同被審計單位的反饋意見及時送內部審計機構負責人復核?！痹趯徲嬳椖康膹秃穗A段專職機構及內審機構的負責人應當解決好三個問題，即“是什么、為什么、怎么辦”。所謂“是什么”就是這個審計項目的整體情況是什么，應當是一清二楚，而不是不得要領、模棱兩可。而“為什么”就要把審計項目所表述的問題的原因、結果說清楚，至于“怎么辦”就是要針對審計項目中查出的問題提出審計的處理意見和審計建議?！霸趺崔k”是體現(xiàn)審計成果的重要環(huán)節(jié)，審計成果能不能體現(xiàn)的首要條件是能不能揭露問題，當然，揭露問題的目的是要解決問題。解決好“是什么、為什么、怎么辦”是保證審計項目質量的重要環(huán)節(jié)和重要方法，也是我們在審計實踐中具體運用辯證唯物主義和歷史唯物主義觀點觀察問題、發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的重要方法。對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題作為內部審計機構的負責人可以從以下三方面予以把握：一、對于被審計單位在改革過程中出現(xiàn)的問題，或是法規(guī)上沒有明確的問題，而又有利于生產力發(fā)展的，從總體上應當給予理解、幫助和保護。二、對被審計單位中出現(xiàn)的管理失控問題，應當從加強管理、完善監(jiān)督制約的角度，與被審計單位一起分析、研究、解決問題。三、對于重大違法違紀案件，審計機構絕不能手軟，要抓住不放，懲前毖后，警示他人。要通過發(fā)揮內部審計的增值功能，寓服務于監(jiān)督之中，促進生產力的發(fā)展。要實現(xiàn)內部審計工作的預期目標，就要把內部審計作為一個系統(tǒng)工程，而審計項目的質量控制則是審計系統(tǒng)工程的關鍵環(huán)節(jié)，而專職機構和專職負責人的對審計項目的質量控制則是審計系統(tǒng)工程的關鍵環(huán)節(jié)的控制點。三、

各單位最高管理層對審計項目質量的控制審計實踐表明：審計項目質量的控制離不開單位最高管理層的重視和支持，單位最高管理層是審計項目質量控制的最高權威機構，內部審計能否充分發(fā)揮作用，取決于單位最高管理層對審計項目成果的控制、使用、重視程度等因素。內部審計人員一般比較熟悉本單位、本系統(tǒng)、本部門的情況，開展工作具有得天獨厚的便利條件，單位最高管理層通過對內部審計項目質量的控制，可以有效發(fā)揮內部審計在促進本單位搞好財務管理、完善投資決策、加強經濟監(jiān)督等方面的職能作用。大量的工作實踐表明，本單位最高領導層對審計項目的質量控制是審計項目最終發(fā)揮作用的關鍵，也是對審計項目質量控制發(fā)揮決定性作用的因素。綜上所述，在內部審計項目質量控制的過程中，我們要充分重視審計項目質量控制過程中的各個關鍵點，要不斷完善審計小組的審計項目質量控制、專職機構及專職負責人的審計項目質量控制、單位最高管理層的審計項目質量控制等各個審計項目質量控制的環(huán)節(jié)和內容，并且將各個環(huán)節(jié)的質量控制有機地結合起來，形成一個比較完善的質量控制體系。從而不斷提高內部審計工作質量，不斷提升內部審計工作成果，促進內部審計工作規(guī)范化，有效規(guī)避各種審計風險。內部控制體系的有效運行必須有內部審計的參與，這已是國際、國內公司管理界和內部審計界的一種共識，也是當今國際上一些跨國集團公司普遍采用的管理模式。由于上市公司的信息披露與內部控制日益受到投資者和管理當局的重視，而上市公司內部控制的重要方面，內部審計的獨特作用以及它的組織架構對內部審計作用發(fā)揮的影響，也越來越受到審計理論界、上市公司監(jiān)管部門和上市公司本身的關注，本文就此論題作一探討。一、上市公司內部審計的意義和地位的再認識（一）公司治理結構與內部審計的關系上市公司的出現(xiàn)，從根本上改變了企業(yè)在計劃經濟體制下的單一所有制結構模式。上市公司的所有制形式、資本結構與原來的行政性公司體制有著根本的不同，多種經濟成分有機結合，投資主體的多元化，使市場主體和客體的結構都發(fā)生了根本性的轉變，從而實現(xiàn)我國經濟管理體制的結構性變革。上市公司作為市場經營主體，當然會要求按照公司治理結構來進行管理，按現(xiàn)代企業(yè)制度要求進行規(guī)范。由于所有權與經營權的分離，上市公司就形成了代理制的管理模式，董事會作為連接股東大會和經營管理層的橋梁，這樣就會形成一個守約責任，為了確保公司代理雙方充分履行守約責任，就需要有機構對履約情況進行檢查和評價；同時由于履約雙方不在同一管理層面上，必然產生信息不對稱的問題，而內部審計的作用，就為上市公司履行守約責任創(chuàng)造了條件。上市公司以產權為紐帶和市場調節(jié)為主線的經營模式，對傳統(tǒng)的計劃管理方式造成了巨大沖擊。以可持續(xù)發(fā)展為公司的經營理念，要求資源配置的最優(yōu)化和與社會發(fā)展的一致性，將進一步引入市場調節(jié)機制。為使上市公司不斷提高經濟運行質量，實現(xiàn)公司的整體發(fā)展戰(zhàn)略目標，也必需要加強內部控制，而公司內部審計就是內部控制體系中的一項重要內容。就上市公司而言，母子公司結構和經營方式的多樣性，需要內部審計的參與，參與性主要體現(xiàn)在對公司管理信息的獲取，通過參與公司決策過程、執(zhí)行過程等來獲取各類必要的信息；管理體制和經營風險的多重性，需要內部審計地位的明確，明確性要體現(xiàn)審計的獨立，無論是形式和實質都應該獨立于公司的經營管理層；公司發(fā)展與戰(zhàn)略管理的統(tǒng)一性，需要內部審計有更強的相關性，相關性體現(xiàn)在內部審計人員必須在管理理論、實踐等方面具備較高的能力和水平，善于溝通，這樣才能更好地履行內部審計的職責。因此就我們的現(xiàn)實而言，上市公司的內部治理需要內部審計，而內部審計也需要在上市公司的發(fā)展中得到完善。（二）上市公司內部審計的法律地位及內在需求縱觀內部審計在國際跨國公司的發(fā)展壯大以及在國內上市公司發(fā)展變化，可以清晰地看到，內部審計有其自身的發(fā)展規(guī)律，并不受經營方式和經營內容的制約。隨著我國改革開放的進一步深化，特別是在黨的十六大精神的指引下，我國社會主義市場經濟體系不斷完善，具有多種經濟成分和多種所有制形式作為投資主體的上市公司將進一步得到發(fā)展。由于上市公司自身的發(fā)展和市場經濟游戲規(guī)則要求，上市公司的內部審計也在逐步得到加強和完善。因此上市公司的內部審計建設是公司制發(fā)展的必然要求?！吨腥A人民共和國審計法》對國有企事業(yè)單位建立內部審計制度有了明確規(guī)定，這對國有控股的上市公司開展內部審計是一項法律保證。而《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》則對所有單位和組織開展內部審計工作都提出了法規(guī)性意見；證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司章程指引》也對上市公司建立內部審計提出了具體要求。上述法律、法規(guī)對推進上市公司內部審計工作提供了強有力的法律保障。而上市公司為了增強自己的經濟實力和抗風險能力，通過兼并重組不斷擴大規(guī)模，組建跨部門、跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國的集團公司，利益格局將日趨復雜，這也給內部審計的發(fā)展提出了新的要求。內部審計在上市公司的職能和在公司治理結構中的職責與作用已經受到越來越廣泛的重視。在國際上，由于發(fā)生了美國“安然公司”、“世通公司”假賬案后，紐約證券交易所新發(fā)布的“上市公司誠信聲明”中進一步強調了上市公司必須建立內部審計制度的要求，把內部審計制度的健全與否，作為維護上市公司誠信守則的一項重要的內部制約機制。因此建立內部審計已經成為上市公司維護公眾形象的一項重要制度；成為公司在市場競爭中防范經營風險的有效手段。二、上市公司內部審計最優(yōu)組織架構及解決途徑綜上所述，根據我國《公司法》規(guī)定，在公司中設立股東大會、董事會、監(jiān)事會三權分立的治理機構，其中股東大會是公司的最高權力機構，董事會經股東大會選舉產生，是公司的決策機構，董事會聘請總經理負責經營管理，監(jiān)事會受股東大會的委托，對董事會、董事、總經理進行監(jiān)督，并向股東大會報告工作，上市公司通過“三會”的相互牽制、制衡，達到健康發(fā)展的目的。但長期以來，股東大會由于中小股東股權分散，使股東大會流于形式，而經理層的權力膨脹，監(jiān)事會權力虛置，導致“內部人控制現(xiàn)象”嚴重，也影響了內部審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境，因此，在公司董事會下設立由獨立董事參加的審計委員會就是一個必然的選擇。審計委員會的建立可以在較大程度上提高內部審計的權威性和獨立性，保障內部審計作用的發(fā)揮。內部審計機構作為審計委員會的工作機構，內部審計在董事會審計委員會的領導下，可以相對獨立地、有權威地對公司的經營狀況及公司的高級管理層進行審計監(jiān)督，作為公司內部治理、內部控制體系建設的一個重要方面參與公司經營活動的全過程管理，充分履行檢查、評價職能，而且還能獨立地對各個控股子公司實行有效的審計監(jiān)督。因為這時的內部審計已不是反映領導層個人的意志，而是代表了所有權人的意志，是在資產紐帶關系下進行的管理。在此種組織架構下的內部審計，才是上市公司的合理選擇，才是上市公司的一種最優(yōu)化的配置，才能與上市公司的自身發(fā)展相適應。當然，上市公司內部審計的組織架構最優(yōu)化不會憑空實現(xiàn)，是必須和上市公司的自身發(fā)展一起成長的。1、繼續(xù)加快我國上市公司股權結構調整的進程。以積極、穩(wěn)妥的方式實現(xiàn)國有股的減持，使我國上市公司真正成為多種經濟成分的有機結合，多元化投資的主體，并保證中小股東的意志和權益可以得到體現(xiàn)和保障；充分發(fā)揮內部審計的積極作用，使內部審計成為公司管理信息的一個重要來源，成為董事會實現(xiàn)管理目標的一項重要手段，有效地解決守約責任雙方信息不對稱的問題，這樣內部審計在上市公司的作用才能得到真實體現(xiàn)。2、進一步加快推行建立獨立董事制度。根據《上市公司章程指引》和《上市公司治理準則》的要求，加快完成獨立董事的聘任制度的實施，并在此基礎上建立由多數(shù)獨立董事參加的上市公司審計委員會，通過審計委員會來協(xié)調上市公司內部和外部的審計力量，提高內部審計對上市公司內部管理的參與度，這是一項規(guī)范上市公司內部管理活動的基礎性工作。當然，也有上市公司在監(jiān)事會下設立內部審計機構的情況，但本文認為這實際是一個誤區(qū)，可能有人認為監(jiān)督部門合并管理，可以形成合力，降低監(jiān)督成本。但實際上這是兩個不同層次的監(jiān)督，對象與要求都是不一樣的，法律賦予監(jiān)事會的職責是對上市公司董事會、執(zhí)行層的經營決策和經營活動的合法性、合規(guī)性進行監(jiān)督，這是內部審計所不能替代的。監(jiān)事會成員更多的是利用外部審計和內部審計的信息進行專業(yè)判斷和評估，而不是僅僅依據內部審計人員的信息和職業(yè)技能進行監(jiān)督。而且內部審計也并不能解決監(jiān)事不作為的問題。從2000年上海市國有資產管理辦公室和國泰君安證券分別對24家和34家上市公司的調查來看，目前被調查的公司中80%的公司沒有設立專職監(jiān)事；95%的監(jiān)事為非專職監(jiān)事，而且大部分監(jiān)事為非財務、審計、法律的專業(yè)人士；50%的監(jiān)事會未對上市公司的財務進行過檢查。在這種情況下，如果讓內部審計去承擔監(jiān)事會的職責是不合適的，由于內部審計無法參與公司董事會的決策，無疑會給監(jiān)事會的工作帶來更大的風險；另一方面內部審計工作重心的變化，使其內部控制的檢查、評價職能被削弱。最終將影響內部審計職能的真正實現(xiàn)。3、建議證監(jiān)會盡快把對上市公司內部審計主管的培訓列入繼續(xù)教育和職業(yè)培訓工作序列。引導內部審計人員積極地運用內部審計準則，給內部審計人員以風險提示，進而有助于提高我國上市公司內部審計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和業(yè)務素質，為內部審計在上市公司的公司治理中發(fā)揮積極作用打下良好基礎，并進一步確立內部審計在上市公司的定位，使上市公司內部審計的作用得以全面發(fā)揮。完善企業(yè)內部審計制度淺析企業(yè)內部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)內部控制系統(tǒng)中的一個重要環(huán)節(jié)，它通過對企業(yè)內部經濟活動的監(jiān)督與評價，幫助企業(yè)堵塞漏洞，增收節(jié)支，加強管理，提高經濟效益。隨著我國社會經濟的發(fā)展，健全和完善企業(yè)內部審計已成為當務之急。

我國企業(yè)內部審計制度目前還存在很多的問題。

首先，內部審計制度的立法滯后，可操作性不強。目前我國調整內部審計的法律規(guī)范主要是《審計法》第二十九條和《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》?！秾徲嫹ā返诙艞l在法律上第一次確定了內部審計的法定地位，但只局限于政府部門和國有企事業(yè)組織范圍內，而對在國民經濟中日益發(fā)揮重要作用的民營企業(yè)如何建立完善內審機構則缺乏相應規(guī)定。然而由于先天的不足，許多民營企業(yè)缺乏現(xiàn)代企業(yè)治理機制，普遍選擇家長式管理模式，實行集權化領導、專制式決策，極易導致企業(yè)經營決策失誤。因此在民營企業(yè)中建立作為現(xiàn)代企業(yè)管理模式重要組成部分的內部審計制度是極有必要的，尤其是對在證券交易所上市的民營企業(yè)，法律必須強制其建立獨立的內部審計機構。從可操作性看，我國現(xiàn)行有關內部審計制度的法律規(guī)范都只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)、概括，可操作性不強，致使實踐操作五花八門，嚴重影響了內部審計的規(guī)范性和嚴肅性。

其次，企業(yè)內部審計機構的獨立性較差。保證內部審計獨立性的前提條件是內部審計機構的獨立性。實踐中內審機構的設置種類多樣：有的企業(yè)設立了獨立專職的內部審計機構，有的企業(yè)沒有設立專職的內審機構，而是將其并入財務部門或紀委監(jiān)察部門。而在內審機構的隸屬領導層次上，有的內審機構受董事會的領導，有的受總經理的領導，有的受監(jiān)事會的領導，有的受黨委書記或紀委書記的領導，還有的受財務經理和總經理的雙重領導?？傮w來看內部審計機構設置的獨立性較差，領導關系多樣化，層次較低。

第三，企業(yè)內部審計的職能定位有待于調整。傳統(tǒng)的財務審計只審查企業(yè)經濟活動的合規(guī)性和合法性，而現(xiàn)代企業(yè)制度內部審計的重點在于審計和評價企業(yè)的有效性。國際內部審計師協(xié)會制定的2001年新《標準》的定義則為“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現(xiàn)目標?！痹撔聵藴室髢炔繉徲嫀焻⑴c風險管理和治理過程，而不是合規(guī)性審計，從而改變了內部審計工作的重點。然而，由于我國建立內部審計制度的目的在于彌補國家審計力量的不足，是國家審計的延伸，因此它同樣具有經濟監(jiān)督、經濟評價和經濟鑒證的職能，而且其中尤以經濟監(jiān)督為基本職能。這不僅與國際內部審計職能的發(fā)展趨勢不符，而且由于監(jiān)督者和被監(jiān)督者處于同一利益主體之中，利益上的一致性和關系上的復雜性也使得內部審計難以有效地實現(xiàn)內部控制的職能，從而使內部審計流于形式。

第四，企業(yè)內部審計人員綜合素質不高。隨著內部審計職能定位的轉變，對審計人員的素質要求也越來越高。而目前我國企業(yè)內部審計人員大多數(shù)來自于企業(yè)財務部門，獨立性差，其中不少沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓練，缺乏足夠的生產經營管理經驗。而且普遍存在審計人員專業(yè)職稱擁有比例不高、經濟師、工程師及律師等專業(yè)人員配備比例太低，甚至為零的現(xiàn)象，嚴重影響了內部審計的效果和權威性。相應地，這種狀態(tài)又反過來影響了內審人員在企業(yè)中的地位、收入和升遷，致使高素質審計人員的流失，難以形成穩(wěn)定的職業(yè)化內部審計群體，從而造成了內部審計人員普遍素質不高的現(xiàn)象。

筆者在此對企業(yè)內部審計制度的完善對策以析個人淺見。

1、建議在相關法律法規(guī)中確立上市公司獨立的內部審計制度。筆者認為在修改《審計法》時應將建立民營企業(yè)的內部審計制度考慮在內，修改《公司法》時將建立獨立的、符合法定要求的內部審計機構作為股份公司（包括民營公司在內）申請上市的法定條件之一。

2.明確內部審計機構的設置模式，提高其獨立性。對于這一問題，筆者認為可以將內部審計機構設立由董事會直接領導。董事會是公司的執(zhí)行機關，全權負責公司的經營管理，擁有任免經理等人事權利，而且現(xiàn)代公司治理機制正朝著“小股東會、大董事會”的趨勢發(fā)展，將內部審計機構設立在董事會之下能最大限度地體現(xiàn)其獨立性。與此同時，還應制定相應的制度保障內部審計過程和審計結果的獨立性。比如確立不當影響制度，禁止公司董事或其他人員在審計過程中采取任何不正當影響來操縱或誤導審計人員的審計工作，保證審計結果的客觀和獨立。

3.提高企業(yè)內部審計人員的素質，樹立審計結果的權威性。發(fā)揮內部審計的重要作用必須依靠高素質的內部審計人員。面對新的發(fā)展趨勢，企業(yè)內部審計必須加強內審人員隊伍的建設，不斷提高內審人員的素質。筆者認為可以從以下幾方面入手：第一，提高內部審計人員上崗資格的獲取條件。建議參照國際內部審計師協(xié)會建立國際注冊內部審計師制度的做法，在我國建立注冊內部審計師資格考試辦法，提高內部審計人員的從業(yè)門檻，提升內審隊伍的整體素質。第二，改善企業(yè)內審人員的結構。由于內審領域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財會人員結構已不能適應內審工作的需要，必須配備工程技術、企業(yè)管理、法律以及計算機等方面的專業(yè)技術人員。第三，加強內部審計人員的培訓和考核。一方面企業(yè)要為內審人員知識結構多元化發(fā)展提供條件，促使內審人員不僅要精通財會、審計，還要具有企業(yè)管理、工程技術、法律和計算機等多方面的專業(yè)知識；另一方面要加強對內審人員的考核，增強其競爭意識，不斷進行知識的更新，使其適應現(xiàn)代企業(yè)內部審計的要求。 一、建立以經濟效益審計為核心的審計系統(tǒng)。通過多年的實踐，我們逐步建立了以企業(yè)經濟效益為中心，以四個監(jiān)控系統(tǒng)為實現(xiàn)形式，以三個觀念為核心思想，納入方針目標管理體系，采用電子計算機輔助審計等現(xiàn)代化手段，科學、規(guī)范、高效的內部審計運行模式。首先，我們內部審計的目標定位在經濟效益上，以是否為企業(yè)增加了經濟效益做為內審工作的重要工作內容。公司的內部審計每年確定工作計劃時的指導思想是運用審計手段為企業(yè)增加效益。第二，集團公司形成了以“四個審計監(jiān)控”系統(tǒng)為核心的審計監(jiān)督體系，實現(xiàn)審計職能。四個系統(tǒng)是“財務收支真實性合法合規(guī)性審計監(jiān)控系統(tǒng)”、“基建工程項目全面監(jiān)控系統(tǒng)”、“購銷比價審計系統(tǒng)”、“領導干部離任經濟責任審計系統(tǒng)”，每個系統(tǒng)都有明確制度規(guī)定，在系統(tǒng)的實施運行中，強調全公司各部門、各專業(yè)全面配合，樹立整體大審計思想，在進行管理的同時強化自我監(jiān)督。第三，提高全員對內部審計的認識，提出三個觀念。一是效益觀念。內審工作必須始終堅持以提高企業(yè)經濟效益為目標；二是質量觀念，樹立大質量觀。公司堅持兩個生命的觀點，即“藥品關系人的生命，產品質量關系企業(yè)的生命”，同樣，工作質量關系企業(yè)的產品質量。內部審計工作質量保證是以內部競爭激勵機制為手段，實施內部“三百一零”制度、審計回訪制度、項目主審競爭制度。工作質量與經濟效益直接掛鉤，獎優(yōu)罰劣，優(yōu)勝劣汰；三是預算觀念。公司實行全面預算管理，預算支出嚴格控制，隨意超出預算的項目追究責任，嚴肅處理。內部審計對公司的預算管理進行監(jiān)督。第四，廣泛采用現(xiàn)代管理方法和先進技術手段。內部審計工作實行目標化管理，定期答辯考核；建立公司計算機局域網，生產經營及資金運動全過程的實時數(shù)據實現(xiàn)各層次各專業(yè)管理部門共享，內部審計對公司生產經營活動，財務收支活動等實現(xiàn)全過程實時網上監(jiān)控。二、高效運行以優(yōu)質審計效果服務企業(yè)。一是強化工程決算審計，不經審計不予付款。為減少工程損失浪費，提高資金使用效益，公司制定了《建筑安裝工程決算審計規(guī)定》、《工程發(fā)包、設備采購管理的暫行規(guī)定》、《工程維修及設備采購資金管理的暫行規(guī)定》等十幾項制度，授權審計部門對工程造價實行全面監(jiān)控，由審計、設計、機動、財務等部門共同把關，降低工程造價。通過嚴格把關，規(guī)范了投資管理，節(jié)省了大量資金。通過對工程項目實施全面審計監(jiān)控，近兩年來共計為公司節(jié)約工程支出1700多萬元。二是運用對比效益審計，促進扭虧為盈。我公司是以資產為紐帶，以核心企業(yè)為投資重點，各子公司自主經營、自負盈虧的企業(yè)集團，集團內各子公司的發(fā)展不平衡，有的子公司盈利，有的子公司虧損。審計部門抓住這一特點，有針對性地選擇虧損單位和盈利單位進行對比效益審計。審計通過各種經濟技術分析方法，對虧損單位和盈利單位進行了深入分析比較，從生產到管理到成本消耗，從供應到銷售到回款，進行了較為全面的綜合剖析。如某化工公司是集團公司下屬虧損子公司之一，三年前屬微利企業(yè)，近兩年連續(xù)虧損，而另一制劑子公司是集團下屬的一個經濟效益比較好的子公司。為促進集團公司整體經濟效益進一步提高，對其他子公司起到示范、對比、借鑒作用，我們選擇這兩個公司作為對比進行經濟效益審計。審計人員經過細致深入的調查了解和技術分析，查明了虧損的直接原因和深層次的原因，與盈利單位對比找出了差距，結合盈利單位的經驗，針對虧損原因提出審計建議，由于措施迅速并有力，經過努力，虧損子公司審計后第二年扭轉了虧損局面。對兩個經濟效益成鮮明對比的子公司的審計，引起了全集團的震動。集團領導批示：“報告實事求是，建議切實可行，對盡早在集團內部消除虧損很有啟發(fā)作用。”公司要求有關單位要舉一反三，認真整改，切實做好扭虧增盈工作。三是開展招標比價采購審計。公司大力推行陽光采購、陽光工程，加強招標比價工作的規(guī)范化、制度化建設，把招標比價采購審計作為經常性工作來抓。公司運用招標競價方式嚴格把住原輔材料、工程物資等各類物資的采購關，所有招標比價采購行為，全部納。入審計監(jiān)督范圍。先后頒布實施了《原材料、輔助材料實行招標比價采購暫行規(guī)定》及《試行細則》、《工程發(fā)包、設備采購管理規(guī)定》等規(guī)章制度。通過實施招標比價采購審計，不但節(jié)約了大量開支，而且保護了干部，凈化了經濟提出的困難和要求，與各單位分析形勢，研究對策，制定挖潛措施，對促進“雙增雙節(jié)”活動指標的完成起到了很大作用。近幾年來通過審計促進雙增雙節(jié)目標實現(xiàn)，促進企業(yè)增加經濟效益5100多萬元。五是積極采用現(xiàn)代審計方法開展內控制度審計。通過對內部控制制度的測試評價、較快較準地找出存在的問題，查明管理上的失控點，針對問題建章立制，從根本上堵塞漏洞，近幾年來，通過審計查出管理失控點三十多個，提出管理建議80余條，為加強管理，促進經濟效益提高起到了有效作用。內部經濟責任審計探討莆田市煙草專賣局審計科陳光瑞煙草行業(yè)的經濟責任審計工作開始于19世紀80年代，當時是嘗試進行廠長（經理）離任經濟責任審計。80年代末90年代初根據審計署制定的《關于開展廠長離任經濟責任審計工作的幾個問題的通知》，整個行業(yè)根據自身的特點開始積極的探索和嘗試，普遍開展了企業(yè)領導人員的經濟責任審計工作。1999年5月中共中央辦公廳、國務院辦公廳聯(lián)合下發(fā)《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經濟責任審計暫行規(guī)定》，根據此規(guī)定，可以由上級內部審計機構進行審計，企業(yè)領導人員經濟責任審計工作進入發(fā)展階段。經濟責任審計工作是伴隨著我國經濟體制和政治體制改革進程提出并逐步發(fā)展起來的，這對內部審計和審計機關來講是一樣的，是一項新的工作，是廣大審計人員面臨的新任務和新課題。經濟責任審計的關鍵是通過財務收支審計，將企業(yè)存在問題的責任落實到人，是財務收支審計結果的人格化，是對領導干部個人經濟責任的界定和評價。只有對被審計干部做出客觀公正的評價，才能使審計風險最小化。根據十多年來的經濟責任審計實踐，現(xiàn)對一些基本問題提出探討。一、任期經濟責任審計與離任審計的區(qū)別和聯(lián)系1、審計的時間范圍不同。離任審計只是在企業(yè)領導人員離任時或離任后，對企業(yè)領導人員離任時企業(yè)財務狀況進行評價，對企業(yè)領導人員是否存在個人違紀問題進行檢查，是對靜態(tài)結果的檢查。離任審計往往是事后審計。任期經濟責任審計是對企業(yè)領導人員從上任到離任的全部經濟活動及其財務收支情況，是對動態(tài)過程的檢查。任期經濟責任審計不僅僅在企業(yè)領導人離任時進行審計，期中也應進行，積累資料，圍繞企業(yè)的發(fā)展及時發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正，可以避免企業(yè)大起大落。2、審計目的不同。雖然兩者的基礎都是進行財務收支審計，都要將審計查出的問題落實到責任人員，兩者在審計中，都要處理違法違規(guī)問題，都要評價經營者的業(yè)績。離任審計主要通過對離任時企業(yè)的財務指標情況進行分析，摸清企業(yè)家底，把企業(yè)資產、負債情況搞清交給后任，并對存在問題分清前任和后任的責任，檢查企業(yè)前任領導人員違紀問題。離任審計的結果用途比較單一。而任期經濟責任審計通過對企業(yè)財務收支情況進行檢查，對存在問題進行分析，對企業(yè)領導人所起的作用和所承擔的責任進行評價，既查企業(yè)又查人。對企業(yè)法定代表人在計劃目標的實現(xiàn)上、在經濟責任的履行上作出評價，并向企業(yè)經濟效益審計和管理審計延伸，對企業(yè)的評價較為完整，可為經營決策和有關部門了解情況提供依據。3、審計的內容和重點不同。離任審計僅僅停留在對企業(yè)財務收支合法性和財務指標真實性的檢查上，重點放在企業(yè)財務狀況上，查清有沒有報表不實，家底不清等問題；而任期經濟責任審計還應對企業(yè)經營活動的效益性和企業(yè)的資產質量等進行審計評價，并落實到企業(yè)資本保值增值上，對重大決策的影響結果要進行分析評價，落實到企業(yè)領導人員的責任上，內容更加全面。任期經濟責任審計，深化了財務收支審計內容，為經濟工作服務得更加直接，更加全面，是中國特色的財務收支審計和經濟效益審計結合的有效方式。二、任期經濟責任審計的時間范圍根據兩辦《暫行規(guī)定》的有關規(guī)定，企業(yè)領導人員任期經濟責任審計應是對被審計人任職期間的受托經濟責任進行評價。因此，審計的時間范圍應是任職的這一段時間，其與前任與后任的責任也應明確的時間界定。企業(yè)領導人員對其任職期內的經濟活動理應承擔責任，有些重大的經濟活動如重大投資項目，其效果往往延伸至下任才能體現(xiàn)，因此，也屬于領導人員的任期經濟責任。另外，對前任應收款項的催收、投入項目的經營管理、存貨的管理也屬于被審計領導人的任期責任，而前任領導人的過失延伸到本期造成的問題應屬前任責任，在審計時應剔除。當然企業(yè)領導人對前任遺留的債權債務進清理、催收還是應該的“新官不理舊帳”這種做法是錯誤的，應予糾正。三、任期經濟責任審計的資料任期經濟責任審計的資料主要包括以下幾項：1、述職報告。主要包括任期間所在企業(yè)的財務狀況、經營成果、經營目標責任制指標的完成情況，內控制度建設和執(zhí)行情況，經營方針和重大決策制定與實施情況，任期內的主要業(yè)績，工作中存在的問題及其應承擔的