《經(jīng)濟法簡明教程》課件 第11章 稅法

第十一章稅法

第一節(jié)概述

第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅法

第三節(jié)所得稅法

第一節(jié)概述一、稅收和稅法的概念（一）稅收的概念

稅收，是指國家為了向社會提供公共產(chǎn)品、滿足社會共同需要，憑借政治權力，按照法律規(guī)定的標準和程序，參與國民收入分配，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖胨纬傻囊环N特殊分配關系。（二）稅收的特征1、強制性；2、無償性；3、固定性。（三）稅收的分類：1、按征稅對象分

（1）流轉(zhuǎn)稅。商品（貨物）和勞務稅類。包括增值稅、消費稅和關稅。此類稅是我國的主體稅種。

（2）所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅和土地增值稅。

（3）財產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、車船稅、契稅和印花稅。

（4）資源稅和環(huán)境保護稅類。包括資源稅、環(huán)境保護稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

（5）特定目的稅類。包括城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅、船舶噸稅和煙葉稅。2、按稅收最終歸宿劃分

（1）直接稅。直接稅是指由納稅人自己承擔稅負，不發(fā)生稅負轉(zhuǎn)嫁的一類稅種。主要包括所得稅類和財產(chǎn)稅類等。

（2）間接稅。間接稅是指納稅人可以將稅負轉(zhuǎn)移給他人，自己不直接承擔稅負的一類稅種。主要包括增值稅、消費稅（零售環(huán)節(jié)消費稅除外）和關稅等。

3、按計稅標準劃分（1）從價稅。從價稅是指以征稅對象的價格為計稅依據(jù)征收的一類稅種。主要包括增值稅、房產(chǎn)稅、車輛購置稅和煙葉稅等。

（2）從量稅。從量稅是指以征稅對象特定的計量單位為計稅依據(jù)征收的一類稅種。主要包括車船稅、耕地占用稅和船舶噸稅等。消費稅、關稅、資源稅等稅類既從價計征又從量計征。

4、按計稅價格中是否包含稅款劃分

（1）價外稅。價外稅是指稅款獨立于征稅對象的價格之外的稅，如增值稅。

（2）價內(nèi)稅。價內(nèi)稅是指稅款包含在征稅對象的價格之中的稅，如消費稅。二、稅法及其構成要素（一）稅法的概念稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。（二）稅法的構成要素

1、稅收主體稅收主體，是指當一國政府憑借政權組織稅收活動時，政府與納稅人之間會產(chǎn)生特定的稅收法律關系，在這種稅收法律關系中的主體統(tǒng)稱為稅收主體?？煞譃檎鞫愔黧w和納稅主體兩類。

（1）征稅主體。是指在稅收法律關系中行使稅收征管權，依法進行稅款征收行為的一方當事人。在我國，征稅主體的具體部門有稅務部門、財政部門和海關。

（2）納稅主體。又稱納稅義務人或納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位或個人。2、征稅客體又稱征稅對象、課稅對象，是指稅法確定的產(chǎn)生納稅義務的標的或依據(jù)。與征稅對象有關的概念如下：（1）稅目。是稅法規(guī)定的征稅對象的具體項目。（2）計稅依據(jù)。是計算應納稅額時的課稅基礎。

3、稅率是指稅法規(guī)定的應納稅數(shù)額與征稅對象數(shù)額之間的數(shù)量關系或比率。我國稅率的具體形式主要有比例稅率、累進稅率和定額稅率。

（1）比例稅率。是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小，均按同一比例計征的稅率。（2）累進稅率。是指按照征稅對象數(shù)額的大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。

（3）定額稅率。也稱“固定稅額”，是根據(jù)征稅對象的計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。4、納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。5、納稅期限納稅期限，是指納稅人向國家繳納稅款的法定期限，也是稅收強制性和固定性在征收時間上的體現(xiàn)?，F(xiàn)行的納稅期限有三種形式，即按期納稅、按次納稅和按年征收，分期預繳。6、納稅地點是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機關申報、繳納稅款的具體場所。納稅地點一般采用屬地原則。

7、稅收優(yōu)惠是指為了體現(xiàn)國家鼓勵和扶持政策，對某些特定的納稅人或征稅對象在稅收方面采取的激勵和照顧措施。

8、附加和加成附加和加成，是指加重納稅人稅收負擔的措施。（三）稅收法律責任是指稅收法律關系的主體因違反稅法所應當承擔的法律后果。稅法規(guī)定的法律責任形式：

一是經(jīng)濟責任，包括補繳稅款、加收滯納金等；

二是行政責任，包括吊銷稅務登記證、罰款、稅收保全及強制執(zhí)行等；

三是刑事責任，對違反稅法情節(jié)嚴重構成犯罪的行為，要依法承擔刑事責任。

第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅法

一、增值稅是指以商品和勞務等在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是我國現(xiàn)階段稅收收入規(guī)模最大的稅種。（一）增值稅的納稅人

1、一般納稅人：實行購進扣稅法。

2、小規(guī)模納稅人：實行簡易征收法。

（二）增值稅的征稅范圍

1、境內(nèi)銷售貨物

貨物：有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

2、境內(nèi)銷售勞務是指有償提供加工、修理修配勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內(nèi)。

3、境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)

（1）銷售服務：提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。

（2）銷售無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產(chǎn)包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產(chǎn)。

（3）銷售不動產(chǎn)：銷售不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物等的活動。4、進口貨物

（三）稅率和征收率

1、基本稅率——13%

（1）銷售或者進口貨物（適用低稅率的除外）（2）銷售勞務（3）銷售有形動產(chǎn)租賃服務（4）進口貨物2、低稅率——9%或6%

（1）銷售以下服務——9%①交通運輸服務；②郵政服務；③基礎電信服務；④建筑服務；⑤不動產(chǎn)租賃服務（2）銷售不動產(chǎn)——9%

（3）轉(zhuǎn)讓土地使用權——9%

（4）銷售或者進口下列貨物——9%

糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

國務院規(guī)定的其他貨物。（5）銷售以下服務——6%①增值電信服務；②金融服務；③生活服務；④現(xiàn)代服務（租賃服務除外）（6）銷售無形資產(chǎn)——6%3、簡易辦法（征收率）：教材

4、零稅率：出口貨物；境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務院規(guī)定范圍內(nèi)的服務、無形資產(chǎn)。

◤以上稅率適用一般納稅人。

◤小規(guī)模納稅人： （1）一般情況下，按照簡易辦法（征收率）征稅（國務院另有規(guī)定的除外）

——3% （2）轉(zhuǎn)讓、出租不動產(chǎn)——5%

（四）增增值應納稅額的計算

1、一般納稅人應納稅額的計算

應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

（1）銷項稅額（銷售時向買方收取的）是指納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。

銷項稅額＝

＝

銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）向購買方收取的全部價款和價外費用。銷售額以人民幣計算。（2）進項稅額（購進時負擔的）

進項稅額，是指納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負擔的增值稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：教材。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：教材。

2、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算

應納稅額＝銷售額×征收率

◤小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。3、進口貨物應納稅額的計算

應納稅額＝組成計稅價格×稅率

組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅（五）增值稅的減免

（1）下列項目免征增值稅：①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；②避孕藥品和用具；③古舊圖書；④直接用于科學研究、科學試驗和教學進口儀器、設備；⑤外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；⑥由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；⑦其他個人銷售自己使用過的物品。除上述規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。（2）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。（3）納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照規(guī)定全額計算繳納增值稅。

二、消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。（一）納稅人在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

（二）征稅范圍（1）過度消費會對人類健康損害的特殊消費品，如煙、酒等。（2）以少數(shù)高收入群體為消費主體的奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、高檔化妝品等。（3）高能耗及高檔消費品，如小汽車、摩托車等。（4）不能再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等。（5）具有一定財政意義的產(chǎn)品，如高檔護膚類化妝品和成套化妝品等。（三）稅目、稅率

（四）消費稅的納稅環(huán)節(jié)

（1）生產(chǎn)環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，對外銷售的，在銷售時納稅。

（2）委托加工環(huán)節(jié)。委托方是消費稅的納稅義務人。

（3）進口環(huán)節(jié)。納稅人進口應稅消費品，于報關進口時納稅。

（4）批發(fā)環(huán)節(jié)。在批發(fā)環(huán)節(jié)征收的消費稅僅限于卷煙和電子煙。

（5）批發(fā)環(huán)節(jié)。下列商品僅在零售環(huán)節(jié)征收一次消費稅，在其他環(huán)節(jié)不再征收消費稅：①金銀首飾（僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。鍍金（銀）、包金（銀）首飾以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾除外）；②鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品。◤其他貴重首飾（如珠寶首飾）和珠寶玉石，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)（或者委托加工環(huán)節(jié)或者進口環(huán)節(jié)）征收一次消費稅，在零售環(huán)節(jié)不征收。（五）消費稅計算

1、從價定率辦法：

應納稅額＝銷售額×比例稅率◤銷售額，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。

委托加工的應稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計征消費稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計征消費稅。

實行復合計稅的，計算公式為：

2、從量定額辦法：

應納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率

3、從價定率與從量定額復合計稅辦法：

應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率4、進口應稅消費品的計稅辦法：（1）從價定率計征應納稅額：應納稅額＝組成計稅價格×比例稅率4、進口應稅消費品的計稅辦法：

（2）從量定額計征應納稅額：

應納稅額＝進口數(shù)量×定額稅率（3）復合計稅辦法計征應納稅額：應納稅額＝組成計稅價格×比例稅率＋進口數(shù)量×定額稅率

第三節(jié)所得稅

一、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅，是指企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。

（一）納稅人在我國境內(nèi)，取得收入的企業(yè)和其他組織，分為：

1、居民企業(yè)納稅人：教材2、非居民企業(yè)納稅人：教材

（二）征稅對象（1）納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（2）其他所得：股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、特許權使用費收入等。

（三）稅率

企業(yè)所得稅的稅率為25％。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，適用稅率為20％（實際征稅時減按10％的稅率征收）。具體如表所示。

（四）應納稅額的計算

◤應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額。

1、應納稅所得額的計算

◤應納稅所得額＝年度收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－前年度虧損彌補。（1）收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

（2）不征稅收入

財政撥款；

依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

其他不征稅收入。

（3）免稅收入

（4）各項扣除

（5）虧損彌補：結(jié)轉(zhuǎn)年限最多不得超過5年（◤境外機構虧損不得抵減境內(nèi)盈利）。2、減免稅額

（1）優(yōu)惠稅率。（2）加計扣除。（3）加速折舊。（4）技術轉(zhuǎn)讓所得稅減免。（5）抵扣應納稅所得額。（6）三免三減半政策。（7）減計收入。2、減免稅額（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。（9）基礎研究資金收入所得稅減免。

3、稅收抵免：

（1）企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免：

居民企業(yè)來源于境外的應稅所得；

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。3、稅收抵免：

（2）企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

二、個人所得稅（一）納稅人

1、在中國境內(nèi)有住所，或無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人。從中國境內(nèi)和境外取得的所得，均須繳納個人所得稅——居民納稅人。

2、在中國境內(nèi)無住所又不居住或無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天的個人。僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅——非居民納稅人。

（二）征稅對象——應稅所得

1、工資、薪金所得；

2、勞務報酬所得；

3、稿酬所得；

4、特許權使用費所得；

5、經(jīng)營所得，包括個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得等；

6、利息、股息、紅利所得；7、財產(chǎn)租賃所得；

8、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

9、偶然所得。

（三）稅率按應稅項目不同分別設計了超額累進稅率、比例稅率。

1、綜合所得——7級超額累進稅率：

2、經(jīng)營所得——5級超額累進稅率：

3、利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得——比例稅率，20%。

（四）應納稅額的計算

我國的個人所得稅實行分類征收，征稅對象不同，費用及扣除標準不同，適用的計算方式和稅率也不同。1、居民個人的應納稅額計算（1）綜合所得應納稅額計算

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

應納稅所得額＝納稅年度的收入額－6萬－專項扣除－專項附加扣除－其他扣除

◤居民個人的勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得，應納稅所得額的計算采用定率扣除法，即以每次收入減除20%費用后的余額（每次收入額）為應納稅所得額。稿酬所得的每次收入額減按70%計算。

【例】某人某納稅年度的收入額為21萬元，費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除共計13萬元。

應納稅所得額＝21－13＝8萬元所在的級數(shù)為第2級，對應的稅率為10%，速算扣除數(shù)為2520，則該年應納稅額為：

80000×10%－2520＝5480元

（2）經(jīng)營所得應納稅額的計算

應納稅所得額以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

（3）