第75講-前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通

第75講-前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通

第四編?第十四章?審計溝通

考點和典題

第二節(jié)前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通

一、前后任注冊會計師的定義（※※）

二、溝通的要求（:※※）

一、前后任注冊會計師的定義

1.前任注冊會計師的定義【單選題考點】

要點

（1）已對被審計單位上期財務(wù)報表進行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接

替的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師：

（2）接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約

屬于定的注冊會計師；

（3）為最近一期財務(wù)報表出具了審計報告的注冊會計師；

（4）在后任注冊會計師之前接受委托對當(dāng)期財務(wù)報表進行審計但未完

成審計工作的所有會計師事務(wù)所。

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要點

不屬于在未發(fā)生會計師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會計師事務(wù)所的先

后負(fù)責(zé)同一審計項目的不同注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范

疇。

2.后任注冊會計師的定義【單選題考點】

要點

（1）正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師對被審

計單位本期財務(wù)報表進行審計的注冊會計師：

屬于

（2）在重新審計的情況下，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊

會計師也視為后任注冊會計師。

真題和模擬題精講

單項選擇題【2013年真題】

下列有關(guān)前后任注冊會計師的說法中，正確的是（）。

A.前任注冊會計師包括對前期財務(wù)報表執(zhí)行審閱的注冊會計師

B.在未發(fā)生會計師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會計師事務(wù)所的先后負(fù)責(zé)同一審計

項目的不同注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇

C.在發(fā)生會計師事務(wù)所變更的情況下，先后就職于不同會計師事務(wù)所的同一注冊會計師

不屬于前后任注冊會計師的范疇

D.如果委托人在相鄰兩個會計年度中連續(xù)變更多家會計師事務(wù)所，前任注冊會計師不包

括在后任注冊會計師之前接受業(yè)務(wù)委托對當(dāng)期財務(wù)報表進行審計但未完成審計工作的會計

師事務(wù)所

［答案］B

［點評］選項A中，如果上期財務(wù)報表經(jīng)審閱，執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)的注冊會計師不視為前任注

冊會計師；選項C中，在發(fā)生會計師事務(wù)所變更的情況下，先后就職于不同會計師事務(wù)所的

同一注冊會計師屬于前后任注冊會計師的范疇；選項D中，如果委托人在相鄰兩個會計年度

中連續(xù)變更多家會計師事務(wù)所，前任注冊會計師是指相對于執(zhí)行當(dāng)期財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的會

計師事務(wù)所而言，為最近一期財務(wù)報表出具了審計報告的某會計師事務(wù)所，以及在后任注冊

會計師之前接受委托對當(dāng)期財務(wù)報表進行審計但未完成審計工作的所有會計師事務(wù)所。

單項選擇題【2014年真題】

下列有關(guān)后任注冊會計師的說法中，錯誤的是（）。

A.當(dāng)會計師事務(wù)所發(fā)生變更時，正在考慮接受委托的會計師事務(wù)所是后任注冊會計師

B.當(dāng)會計師事務(wù)所發(fā)生變更時，已經(jīng)接受委托的會計師事務(wù)所是后任注冊會計師

C.被審計單位的財務(wù)報表已經(jīng)審計但需要重新審計時，接受委托執(zhí)行重新審計的會計師

事務(wù)所為后任注冊會計師

D.會計師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計業(yè)務(wù)時，所有參與投標(biāo)的會計師事務(wù)所均為后任注

冊會計師

［答案］D

［點評］會計師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計業(yè)務(wù)時，只有中標(biāo)的會計師事務(wù)所才會成為后

任注冊會計師。

二、溝通的要求

1.總體要求【單選題考點】

要點

發(fā)起方后任注冊會計師負(fù)有主動溝通的義務(wù)。

前提需要征得被審計單位的同意。

方式可以采用書面或口頭的方式。

記錄后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計工作底稿。

前后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對溝通過程中獲知的信息保密；即使未接受委

要求

托，后任注冊會計師仍應(yīng)履行保密義務(wù)。

真題和模擬題精講

單項選擇題【2014年真題】

下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通的總體要求的說法中，錯誤的是（）。

A.后任注冊會計師負(fù)有主動溝通的義務(wù)

B.前后任注冊會計師的溝通需要征得被審計單位同意

C.前后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對溝通過程中獲知的信息保密

D.前后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭形式，其中接受委托前的溝通應(yīng)當(dāng)采用

書面形式

［答案］D

［點評］本題是對溝通總體要求的直接考查，其中，前后任溝通可以采用書面或口頭方式。

2.溝通階段一一接受委托前的溝通

（1）必要溝通【單選題高頻考點】

要點

目的確定是否接受委托。

與前任注冊會計師進行溝通，是后任注冊會計師在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)

必要性

行的必要審計程序。

如前任注冊會計師與被審計單位提供的更換事務(wù)所的原因不符，特別

評價是在會計、審計問題上存在重大意見分歧時，后任注冊會計師應(yīng)慎重

考慮，一般應(yīng)拒絕接受委托。

（2）內(nèi)容【多選題/綜合題高頻考點】［背記］

接受委托前，向前任注冊會計師進行詢問是一項必要的溝通程序。

要點

a）是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題；

b）前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分

歧；

內(nèi)容

c）前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的關(guān)于管理層舞弊、違反

法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；

d）前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。

【小金敲黑板】

接受委托前,與前任注冊會計師進行溝通的內(nèi)容，可以在綜合題中要求同學(xué)們補寫程序,

是需要背記的內(nèi)容。

（3）前任注冊會計師的答復(fù)

情形答復(fù)要求

一般在被審計單位允許的情況下，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對后任注冊會計師

情況的合理詢問及時作出充分的答復(fù)。

多家當(dāng)多家事務(wù)所正在考慮接受委托時，前任注冊會計師在被審計單位明

競標(biāo)確選定后任注冊會計師后，才作出答復(fù)。

答復(fù)如受到被審計單位的限制或存在訴訟的顧慮，決定不作出充分答復(fù)，

受限應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明答復(fù)是有限的。

a）如沒有理由認(rèn)為變更事務(wù)所原因異常，后任需要設(shè)法再次溝通；

未予b）如仍得不到答復(fù)，可致函前任注冊會計師，說明如果在適當(dāng)?shù)臅r間

答復(fù)內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并

表明擬接受委托。

（4）被審計單位不同意溝通時的處理

a）如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會

計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托；

b）后任注冊會計師一般應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托，除非可以通過其他方式獲知必要的事實,

或有充分的證據(jù)表明被審計單位財務(wù)報表的審計風(fēng)險水平非常低。

3.溝通階段一一接受委托后的溝通

（1）非必要程序

要點

必要性接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序；

方式最常用、最有效的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿。

（2）查閱前任注冊會計師的工作底稿【單選題考點】

要點

a）接受委托前，前任注冊會計師幾乎不可能允許后任注冊會計師查閱其

工作底稿；

前提b）接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會

計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通；

C）后任注冊會計師可以在工作底稿使用方面作出較高程度的限制性保證。

a）前任注冊會計師所在的會計師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊會

計師查閱、復(fù)印或摘錄部分工作底稿；

b）在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師獲

決策取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見。

C）如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考

慮進一步從被審計單位處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注冊會計師

進行溝通時發(fā)生誤解的可能性。

a）查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實

施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；

責(zé)任

b）后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依

賴前任注冊會計師的審計報告或工作。

真題和模擬題精講

單項選擇題【2015年真題】

下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是（）。

A.如果被審計單位不同意前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問作出答復(fù)，后任注冊

會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托

B.當(dāng)會計師事務(wù)所通過投標(biāo)方式承接審計業(yè)務(wù)時，前任注冊會計師無須對所有參與投標(biāo)

的會計師事務(wù)所的詢問進行答復(fù)

C.接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征

得被審計單位的同意

D.接受委托前的溝通是必要的審計程序，接受委托后的溝通不是必要的審計程序

［答案］A

［點評］如果被審計單位不同意前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問作出答復(fù)，或限

制答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。當(dāng)這種

情況出現(xiàn)時，后任注冊會計師一般應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托，除非可以通過其它方式獲知必要的事

實，或有充分證據(jù)表明被審計單位財務(wù)報表的審計風(fēng)險水平非常低。本題的錯誤是審計考試

中的常見套路，即“跨越處理問題的層級”。

單項選擇題【2014年真題】

下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是（）。

A.在確定向后任注冊會計師提供哪些審計工作底稿時，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計

單位同意

B.在查閱前任注冊會計師的審計工作底稿前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意

C.在允許后任注冊會計師查閱審計工作底稿前，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向其取得確認(rèn)函

D.為獲取更多接觸前任注冊會計師審計工作底稿的機會,后任注冊會計師可以在工作底

稿使用方面作出較高程度的限制性保證

［答案］A

［點評］前任注冊會計師所在的會計師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊會計師查閱、

復(fù)印或摘錄工作底稿。

綜合題【2013年真題】

甲公司是一家生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品的上市公司，2012年4月，ABC會計師事務(wù)所首次接

受委托，審計甲公司2012年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。

要求：

假定不考慮其他條件，逐項指出下述審計項目組的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不

當(dāng)之處，簡要說明理由并提出改進建議。

(1)接受委托前，A注冊會計師征得甲公司同意，向負(fù)責(zé)上期財務(wù)報表審計的XYZ會計

師事務(wù)所詢問以下事項：1)導(dǎo)致甲公司變更會計師事務(wù)所的原因；2)是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理

層在誠信方面的問題，XYZ會計師事務(wù)所回復(fù)；甲公司對其發(fā)表保留意見不滿，因此變更會

計師事務(wù)所，未發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在誠信方面的問題。

(2)接受委托后，審計項目組征得甲公司同意，查閱XYZ會計師事務(wù)所2011年度的審

計工作底稿，并據(jù)此對固定資產(chǎn)期初余額獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，A注冊會計師擬在

2012年度審計報告中提及審計意見部分依賴XYZ會計師事務(wù)所的工作。

［答案］

是否

序號理由改進建議

不當(dāng)

還應(yīng)詢問前任注冊會計師與管理層在

重大會計、審計等問題上存在的意見

(1)是詢問內(nèi)容不全面分歧以及向治理層通報的管理層舞

弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注

的內(nèi)部控制缺陷

后任注冊會計師不應(yīng)在審

計報告中表明，其審計意

不在審計報告中提及利用前任注冊會

(2)是見全部或部分地依賴前任

計師工作的情況

注冊會計師的審計報告或

工作

3.溝通階段一一發(fā)現(xiàn)前任審計的報表可能存在重大錯報【單選題考點】

要點

安排三(1)后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師；

方會談（2）必要時，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位安排三方會談。

（1）如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒

絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注

無法參冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

加三方a）這種情況對當(dāng)前審計業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)?/p>

會談審計報告；

b）是否退出當(dāng)前審計業(yè)務(wù)；

（2）后任注冊會計師可以考慮向其法律顧問咨詢。

真題和模擬題精講

單項選擇題【2017年真題】

下列有關(guān)前任注冊會計師與后任注冊會計師的溝通的說法中，正確的是（）。

A.后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)在接受委托前和接受委托后與前任注冊會計師進行溝通

B.前任注冊會計師和后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計工作底稿

C.后任注冊會計師與前任注冊會計師的溝通應(yīng)當(dāng)采用書面方式

D.后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)在取得被審計單位的書面同意后，與前任注冊會計師進行溝通

［答案］D

［點評］選項A,接受委托后與前任注冊會計師的溝通不是必要程序，由后任注冊會計師

根據(jù)審計工作的需要自行決定；選項B,后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計工作

底稿：選項C,后任注冊會計師與前任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭的方式。

多項選擇題【2016年真題】

下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的有（）。

A.后任注冊會計師在接受委托前與前任注冊會計師溝通，應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意

B.在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用書面形式與前任注冊會計師進行溝通

C.如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿,后任注冊會計師不必征得被審計單位

同意

D.在接受委托前和接受委托后，后任注冊會計師均應(yīng)與前任注冊會計師溝通

［答案］BCD

［點評］在接受委托前，后任注冊會計師可以采用書面形式或口頭形式與前任注冊會計師

進行溝通，選項B錯誤；如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師必

須征得被審計單位同意，選項C錯誤；在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)與前任注冊會計師

溝通，而接受委托后，與前任注冊會計師的溝通非必要程序，選項D錯誤。

多項選擇題【模擬題】

下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的有（）。