CPA審計(jì)考試實(shí)務(wù)

CPA審計(jì)考試實(shí)務(wù)

2005年CPA審計(jì)從厚到薄

第一章注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)概論

1、十六世紀(jì)，兩權(quán)分離，產(chǎn)生了審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的進(jìn)展，依次經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審

計(jì)、審計(jì)國際化四個(gè)時(shí)期。

2、」是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員同意托付或依照授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)

表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見。

獨(dú)、,，,是指注冊會(huì)計(jì)師依法按受托付，對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審杳并發(fā)表意見。

公升報(bào)表中「，是指注冊會(huì)計(jì)師依法同意托付，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要求，對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)，

獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。

3、審計(jì)的一樣目的

（1）審計(jì)的一樣目的是指注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表（三大報(bào)表及附注）進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。

（2）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)意見通常包括對會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見。

①合法性。合法性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

第十五章第一節(jié)：''不合法"那么是指審計(jì)差異，即審計(jì)中發(fā)覺的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、會(huì)計(jì)

制度的不一致。

②公允性。公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流

量。（不公允的典型表現(xiàn)：夸大業(yè)績和資產(chǎn)，隱瞞虧損和債務(wù)。）（關(guān)健詞：所有、重大、公允）

③注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，從而做出相關(guān)的判定或決策（注

意：會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度應(yīng)由被審計(jì)單位治理當(dāng)局保證）。

第十五章第三節(jié)：公允的4點(diǎn)標(biāo)志：①會(huì)計(jì)政策的選用和重大會(huì)計(jì)估量的作出符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)

計(jì)制度的規(guī)定，同時(shí)符合被審計(jì)單位的實(shí)際情形；②阻礙會(huì)計(jì)報(bào)表使用人判定或決策的事項(xiàng)均己得到恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)和披露；③

會(huì)計(jì)報(bào)表中所發(fā)映的信息差不多得到合理的分類和匯總；④按照重要性原那么，會(huì)計(jì)報(bào)表反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

例：無保留審計(jì)報(bào)告意見段：

我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定（合法性），在所有重大方面公允地

反映了貴公司XX年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量（公允性）。

4、審計(jì)的專門目的

審計(jì)的專門口的是注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位按照專門編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表或其他會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意

見。這些專門目的的審計(jì)意見一樣也包括合法性和公允性，只只是審計(jì)意見所表述的對象有所差異。其業(yè)務(wù)包括：

①對按照專門編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)；

②對會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分（含特定項(xiàng)目、特定賬戶、特定賬戶的特定內(nèi)容）進(jìn)行審計(jì)；

③對法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情形進(jìn)行審計(jì)；

④對簡要會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

第十五章第七節(jié)：專門目的的審計(jì)是指注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表以外的其他特定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審

計(jì)意見。

5、審計(jì)的對象

審計(jì)的對象是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支有與其有關(guān)的經(jīng)營治理活動(dòng)，以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料及

其相關(guān)資料。包括兩方面的內(nèi)容：

①被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營治理活動(dòng);

②被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料。

6、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師必須加入

會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能同意托付，辦理審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢等業(yè)務(wù)。

7、政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，涇渭分明的在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)，

它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。就獨(dú)立性而言：

①政府審計(jì)與被審計(jì)單位獨(dú)立，不與托付者獨(dú)立（單向獨(dú)立）；

②內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位與托付者均不相互獨(dú)立（獨(dú)立性較弱）；

③注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)那么表達(dá)了雙向獨(dú)立——既獨(dú)立于托付人，又獨(dú)立于被審計(jì)單位，因此在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、

客觀公平性，同時(shí)為社會(huì)公眾所認(rèn)可。

8、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系

區(qū)另IJ注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)政府審計(jì)

審計(jì)目標(biāo)不同對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性進(jìn)行對單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真

的審計(jì)實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計(jì)

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同依據(jù)《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)法》和獨(dú)立審計(jì)依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》和國家

準(zhǔn)那么進(jìn)行的審計(jì)審計(jì)準(zhǔn)那么等進(jìn)行的審計(jì)

經(jīng)費(fèi)或收入來源不同來源于審計(jì)客戶，由注冊會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)經(jīng)費(fèi)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府

商確定予以保證

兩者的取證權(quán)限不同獵取證據(jù)時(shí)專門大程度上有賴于被審計(jì)單位及有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單

相關(guān)單位配合和協(xié)助，對被審計(jì)單位及相關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，有關(guān)單位和個(gè)人

位沒有行政強(qiáng)制力。應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助，提供證明材料

對發(fā)覺問題的處理方式不同對審計(jì)過程中發(fā)覺需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能審定審計(jì)報(bào)告，對審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)判，

提請被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力，出具審計(jì)意見書；對違規(guī)行為，在法

假如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整和披露，注冊會(huì)計(jì)師定職權(quán)范疇內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有

視情形出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見

聯(lián)系均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。

9、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)判活動(dòng)，它通過審查和評(píng)判經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部操縱的適當(dāng)性、合法性

和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

區(qū)另IJ注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)

審計(jì)目標(biāo)不同要緊對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允要緊對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部操縱的適

性進(jìn)行審計(jì)當(dāng)性、合法性、有效性進(jìn)行審計(jì)

獨(dú)立性不同為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審為組織內(nèi)部服務(wù)，同意總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)

計(jì)單位治理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱

同意審計(jì)的自愿程度不同托付人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所單位內(nèi)部組織必須同意內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督

遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么

審計(jì)時(shí)刻不同通常是定期審計(jì)，每年審計(jì)一次采納定期或不定期的審計(jì)，時(shí)刻安排比較靈活

聯(lián)系任何一種外部審計(jì)在對一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對其內(nèi)審情形進(jìn)行了解并考慮是否利用其工

作成果。這是因?yàn)椋旱谝?，?nèi)審是內(nèi)控的重要組成部分；第二，內(nèi)審和外審在工作上具

有一致性；第三，利用內(nèi)審工作成果可提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。

1、第八章第二節(jié)：注冊會(huì)計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果時(shí)應(yīng)考慮的因素：①內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性；②內(nèi)部審計(jì)人員

的體會(huì)和能力：③內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)刻和范疇；④內(nèi)部審計(jì)人員所獵取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；⑤治理當(dāng)局對

內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。

2、第八章第三節(jié)：具體地說注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行操縱測試時(shí)如何利用內(nèi)部審計(jì)工作？①同內(nèi)部審計(jì)人員和諧審計(jì)工作；

②直截了當(dāng)支持。

第二章注冊會(huì)計(jì)師治理

1、注冊者假如有以下情形之一的，受理申請的注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不予注冊：（口訣：不為、刑5、罰2、吊5）

①不具有完全民事行為能力的；

②因受J事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的；

③因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)治理或者其他經(jīng)濟(jì)治理工作中犯有嚴(yán)峻錯(cuò)誤受行政處、撤職以上處分，自處罰、處

分決定之日起至申請注冊之日止不滿2年的；

④受吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿一，年的。

2,已取得注冊會(huì)計(jì)師證書的人員，假如注冊后顯現(xiàn)以下情形之一的，準(zhǔn)予注冊的注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將撤銷其注冊，收回

注冊會(huì)計(jì)師證書：

①完全喪失民事行為能力的；

②受刑事處罰的；

③因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)治理或者其他經(jīng)濟(jì)治理工作中犯有嚴(yán)峻錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分的；撤

銷注冊再去申請的，需滿5年）

④自行停止執(zhí)行注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿1年。

3、所謂鑒證服務(wù)，確實(shí)是注冊會(huì)計(jì)師通過評(píng)判某一對象在所有重大方面是否符合既定的標(biāo)準(zhǔn)，以增加有關(guān)該對象的信

息的可信性。

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)、驗(yàn)資、盈利推測審核、內(nèi)部操縱審核都屬于鑒證服務(wù)。

4,我國注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范疇一一依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會(huì)

計(jì)師不得承辦。

（1）審計(jì)業(yè)務(wù)

①審查會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告（一樣目的的審計(jì)業(yè)務(wù)）

②驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告

③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告

④辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告（專門目的的審計(jì)業(yè)務(wù)）

（2）會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)

是非法定業(yè)務(wù)，屬于服務(wù)性質(zhì)，所有具備條件的中介機(jī)構(gòu)或個(gè)人都能夠從事。包括：

①代理記賬；②代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表；③對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用提供建議；④稅務(wù)代理；擔(dān)任常年會(huì)計(jì)顧問等。

5、我國目前規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠由注冊會(huì)計(jì)師合伙設(shè)立，也能夠是負(fù)有限責(zé)任的法人，但不準(zhǔn)個(gè)人設(shè)立獨(dú)資會(huì)計(jì)師

事務(wù)所。合伙人對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。負(fù)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)因此其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

6、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員有三類：個(gè)人會(huì)員、團(tuán)體會(huì)員和名譽(yù)會(huì)員。不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職工作的個(gè)人會(huì)員稱為

非執(zhí)業(yè)會(huì)員。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為行業(yè)自律組織。

第三章注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系

1、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么又稱獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，它是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)

業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)那么，是衡量注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么，是用來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、獵取審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

2、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的作用：

①能夠做得社會(huì)公眾的廣泛信任；

②能夠提高注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量；

③能夠愛護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益;

④能夠促進(jìn)審計(jì)體會(huì)的交流。

3、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的三個(gè)層次:

第一層次：獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)那么是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的總綱，是對注冊會(huì)計(jì)師的資格條件、執(zhí)業(yè)行

獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)那為的差不多規(guī)范，是制定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)那么、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的差不多依據(jù)。

么

第二層次：獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)那么是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)那么制定的，是對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)

獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)那么立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告也是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)

獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告那么制定的，是對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)專門行業(yè)、專門目的、專門性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具

體規(guī)范。

第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二層次準(zhǔn)那么制定的，是對獨(dú)立審計(jì)差不多準(zhǔn)那么、具體準(zhǔn)

執(zhí)業(yè)規(guī)范指南那么和實(shí)務(wù)公告的說明和補(bǔ)充說明，為注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)

性意見。

從權(quán)威性講，第一、二層次的準(zhǔn)那么屬于法定要求，只要注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、對外出具審計(jì)報(bào)告，就必

須遵照執(zhí)行。第三層次的準(zhǔn)那么不具有強(qiáng)制性。

4、所謂質(zhì)量操縱，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要求而建立和實(shí)施的操縱政策和程序的

總稱。有以下三方面的作用：

①質(zhì)量操縱是保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么得到遵守和落實(shí)的重要手段。

②質(zhì)量操縱是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部操縱體系的重要組成部分，且在該體系中居于核心地位。

③質(zhì)量操縱是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和進(jìn)展的差不多條件，是整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)贏得社會(huì)信任的重要措施。

5、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么與質(zhì)量操縱準(zhǔn)那么的區(qū)別之一，是兩者的性質(zhì)不同。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么是每個(gè)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)遵守的

技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是針對每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的完成而制定的；而審計(jì)質(zhì)量操縱準(zhǔn)那么那么是每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守的治理標(biāo)準(zhǔn)，是針對

整個(gè)審計(jì)工作的操縱而制定的。

6、質(zhì)量操縱差不多準(zhǔn)那么

是指一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計(jì)業(yè)務(wù)，差不多上按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)行而采取

一、全面質(zhì)量操縱

的操縱政策和程序。包括以下七個(gè)方面：

①職業(yè)道德原那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求和督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公平的原那么。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)慎重態(tài)

②專業(yè)勝任能力度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)把好人員聘請關(guān)，嚴(yán)格人事治理，并不斷制造條件，開展各種

形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行各種類型審計(jì)業(yè)務(wù)的體會(huì)，提高其分析問題、處理問題的能力。

③工作委派會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作分派給那些具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。

為了保證所有執(zhí)業(yè)人員從事的工作符合審計(jì)準(zhǔn)那么的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立分級(jí)督導(dǎo)制度，并要

求各級(jí)督導(dǎo)人員對各層次的審計(jì)工作給與充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請相關(guān)的專家進(jìn)行協(xié)

④督導(dǎo)

助。所謂督導(dǎo)人員，是指對審計(jì)工作負(fù)有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級(jí)人員，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)

責(zé)人、對審計(jì)項(xiàng)目負(fù)直截了當(dāng)責(zé)任的注冊會(huì)計(jì)師和負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。

⑤咨詢會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)向有關(guān)專家咨詢。

⑥業(yè)務(wù)承接不管是新同意依舊連續(xù)同意托付，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)考慮其獨(dú)立性，是否有能力完成審計(jì)托付，以及托

付人的要緊治理人員是否正直、誠實(shí)等情形。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對其全面質(zhì)量操縱政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情形及結(jié)果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)覺

⑦監(jiān)控問題，不斷完善質(zhì)量操縱方針，建立、健全各項(xiàng)質(zhì)量操縱程序，保證審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)那么要求執(zhí)行，

把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可同意程度。

※會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定上述全面質(zhì)量操縱政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：

①業(yè)務(wù)規(guī)模和范疇：②組織形式和業(yè)務(wù)部門的設(shè)置；③分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置及區(qū)域分布情形；④成本與效益

原那么；⑤人員素養(yǎng)及構(gòu)成；⑥其他因素。

二、審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)負(fù)直截了當(dāng)責(zé)任的注冊會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行全面質(zhì)量操縱政策和程序中適用于審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量操縱程序。

量操縱

督導(dǎo)人員關(guān)于委派給助理人員的工作應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，包括講清助理人員的工作責(zé)任，要求其完成

①指導(dǎo)的程序及審計(jì)目標(biāo)，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要專門關(guān)注的重大會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)問題，以及其他可能阻礙

具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)刻和范疇的事項(xiàng)。

一是監(jiān)督審計(jì)過程；二是了解審計(jì)期間顯現(xiàn)的重要會(huì)計(jì)和審計(jì)問題；三是解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判定

②監(jiān)督

的分歧，必要時(shí)應(yīng)向適當(dāng)人員咨詢。

③復(fù)核督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)復(fù)核的內(nèi)容要緊包括：①打算；②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；③證據(jù)與結(jié)論；④報(bào)告草稿。

7、所謂注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是指注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。

8,中國注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范包括兩個(gè)方面-----是職業(yè)道德準(zhǔn)那么；二是職業(yè)規(guī)范指導(dǎo)意見。

(-)中國注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)那么的要緊內(nèi)容：

(1)獨(dú)立、客觀、公平

''獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判定不受阻礙，公平

執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組幸免顯現(xiàn)如此重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信

息的理性第三方推斷其公平性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害?！?/p>

①注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公平的原那么；

②注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立；(CPA做咨詢業(yè)務(wù)不強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性)

③會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其托付的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)；

④執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明并實(shí)行

回避；(假如注冊會(huì)計(jì)師不獨(dú)立導(dǎo)致事務(wù)所不能獨(dú)立，事務(wù)所就不能接那個(gè)業(yè)務(wù))

【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見一3、獨(dú)立性?？赡軗p害獨(dú)立性的因素有經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)判、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力。

⑤注冊會(huì)計(jì)師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)和職務(wù)；

【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見一7、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作

⑥注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡阻礙其分析、判定和客觀性；

⑦注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠實(shí)、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。

(2)專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范

①注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及國家其他相關(guān)

技術(shù)規(guī)范；

②會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)；

【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見一4、專業(yè)勝任能力(3)：注冊會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。

③注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)慎重；

【相關(guān)鏈接】第四章''過失"：是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的慎重。

④注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；

⑤注冊會(huì)計(jì)師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計(jì)或其

他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見；

⑥注冊會(huì)計(jì)師不得對以后事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證；

⑦注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)過程中發(fā)覺的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)定的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要求

進(jìn)行適當(dāng)處理。

(3)對客戶的責(zé)任

①注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在愛護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)；

②注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任；

③注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)隱秘保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；

【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見一5、保密

④除有關(guān)法規(guī)承諾的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)等。

【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見一6、收費(fèi)與傭金(4)(5)

(4)對同行的責(zé)任

①注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；

【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見一8、接任前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)。

②注冊會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益：

③會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師。注冊會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以

上會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；

④會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)等。(不正當(dāng)手段一樣指：降低收費(fèi)、支付傭金、不實(shí)廣告)

(5)其他責(zé)任

①注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)愛護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為；

②注冊會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采納強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)；

③注冊會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；

【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見一9、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳

④注冊會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獵取服

務(wù)費(fèi)之外的任何利益；

］指導(dǎo)意見一6、收費(fèi)與傭金(6)

⑤會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師不得承諾他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)等。

(二)中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見

(1)差不多原那么

①注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)那么，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，愛護(hù)社會(huì)公眾利益。

②注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審核和批閱等業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公平的原那么。

③注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)慎重，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么等職業(yè)規(guī)范，勤奮盡責(zé)。

④注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行對客戶的責(zé)任，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。

⑤注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作。

(2)具體要求包括(7條)：

第一、獨(dú)立性(出題重點(diǎn))

(1)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系阻礙其客觀、公平的立場。

可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我一問、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。

(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮M儕利喬對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形要緊包括：

①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直截了當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；

②收費(fèi)要緊來源于某一鑒證客戶；

③過分擔(dān)憂失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；

④與鑒證客戶存在緊密的經(jīng)營關(guān)系；

⑤對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；

⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮口我對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形要緊包括：

①鑒證小組成員曾是(一樣指2年)鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直截了當(dāng)重大

阻礙的職員；

②為鑒證客戶提供直截了當(dāng)阻礙鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；

③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)大系對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形要緊包括：

①與鑒證小組成員關(guān)系緊密的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直截了當(dāng)

重大阻礙的職員；

②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直截了當(dāng)重大阻礙的職員是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高

級(jí)治理人員；

③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)治理人員或簽字注冊會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往；

④同意鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直截了當(dāng)重大阻礙的職員的貴重禮品或超

出社會(huì)禮儀的招待。

(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮外界”.力對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形要緊包括：

①在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威逼；

②受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；

③受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范疇。

(6)當(dāng)識(shí)別出損害獨(dú)立性的因素時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以排除阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑?/p>

平。

(7)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從整體上愛護(hù)其獨(dú)立性。愛護(hù)獨(dú)立性的措施要緊包括：

①會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)治理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性；

②制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序；

③建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制；

④及時(shí)向所有高級(jí)治理人員和職員傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；

⑤制定能使職員向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序。

(8)在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)愛護(hù)其獨(dú)立性。愛護(hù)獨(dú)立性的措施要緊包括：

①安排鑒證小組以外的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；

②定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會(huì)計(jì)師；

③與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題；

④向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范疇；

⑤制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使治理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；

⑥將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。

(9)當(dāng)愛護(hù)措施不足以排除損害獨(dú)、工性因素的阻礙或?qū)⒌慕抵量赏馑匠＃瑫?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)為拒絕承接業(yè)務(wù)或解除

業(yè)務(wù)約定。

第二、專業(yè)勝任能力

(1)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力；

(2)注冊會(huì)計(jì)師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或體會(huì)；

(3)注冊會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)；

(4)在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師能夠在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作；

(5)在利用專家工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對專家遵守職業(yè)道德的情形進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。

第三、保密

(1)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止；

(2)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原那么；

(3)注冊會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妫?/p>

(4)注冊會(huì)計(jì)師在以下情形下能夠披露客戶的有關(guān)信息：

①取得客戶的授權(quán)；

②依照法規(guī)要求，為法律訴訟預(yù)備文件或提供證據(jù)，及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)覺的違反法規(guī)行為；

③同意同業(yè)復(fù)核以及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

(5)在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

①是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息；

②信息披露的方式和對象；

③可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。

第四、收費(fèi)與傭金

(1)在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值：

①專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能：

②所需專業(yè)人員的水平和體會(huì)；

③每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)刻；

④提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。

(2)在專業(yè)服務(wù)得到良好的打算、監(jiān)督及治理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基

礎(chǔ)運(yùn)算。

(3)專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時(shí)刻應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。

(4)假如收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：

①在提供專業(yè)服務(wù)時(shí);工作質(zhì)量可不能受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)慎重，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和質(zhì)量操縱程序；

②客戶了解專業(yè)服務(wù)的范疇和收費(fèi)基礎(chǔ)。

(5)除法規(guī)承諾外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特

定目的為條件。(或仃收,是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。)

(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向舉薦方支付傭金，也不得因向第三方舉薦客戶收取傭金。

第五、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作

①注冊會(huì)計(jì)師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性、客觀性、公平性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。

②注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評(píng)判。

③會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)治理人員或職員不得擔(dān)任鑒

證客戶的董事(包括獨(dú)立董事)、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵治理職務(wù)。目前，我國不承諾會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)

評(píng)估和審計(jì)服務(wù)(禁止)。

第六、接任前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)(注意出簡答題)

TMf注冊公口師，是指對最近期間會(huì)計(jì)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或同意托付但未完成審計(jì)工作，差不多或可能與托付人解

除業(yè)務(wù)約定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

■I注冊￡」師，是指正在考慮同意托付或差不多同意托付，接替前任注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的」叫i?。?/p>

務(wù)所。

①后任注冊會(huì)計(jì)師在接任前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得蓄意侵害前任注冊會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。

②在同意審計(jì)業(yè)務(wù)托付前，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會(huì)計(jì)師詢問審計(jì)客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的緣故，并關(guān)注前

任注冊會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶之間在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上可能存在的意見分歧。

③后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請審計(jì)客戶授權(quán)前任注冊會(huì)計(jì)師對其詢問作出充分的答復(fù)。

④前任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依照所了解的情形對后任注冊會(huì)計(jì)師的詢問作出及時(shí)，充分的答復(fù)。

⑤假如后任注冊會(huì)計(jì)師發(fā)覺前任注冊會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請審計(jì)客戶告知前任注冊會(huì)計(jì)師，

并要求審計(jì)客戶安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。

注：前后任注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)系，僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)。

第七、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳

(1)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)愛護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。

(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、聘請職

員等信息以及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的同意宣傳不受此限制。

(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得采納強(qiáng)迫、欺詐、利誘或擾亂等方式招攬業(yè)務(wù)等。

(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：

①暗示有能力阻礙法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；

②作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；

③與其他注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；

④不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；

⑤作出其他欺詐性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。

(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行宣傳時(shí)，不得有以下行為：

①利用政府托付或?qū)ｉT獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益；

②當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其名稱、地址、號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系住處載入薄、信紙或其他載體時(shí)，含有自我標(biāo)榜

的措辭；

③當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

④當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過新聞媒體公布的聘請信息時(shí)，含有抬高自己的成分。

(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠?qū)⒂≈频氖謨韵蚩蛻舭l(fā)放，也能夠2＜：霽戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客

觀。

(7)注冊會(huì)計(jì)師在名片上能夠印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、

專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。

9、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育的口標(biāo)：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)不斷同意職業(yè)后續(xù)教育，以提高專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。職業(yè)

后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)貫穿于注冊會(huì)計(jì)師的整個(gè)執(zhí)業(yè)生涯。

我國規(guī)定，執(zhí)業(yè)會(huì)員同意職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)刻三年累計(jì)不得少于180學(xué)時(shí)，其中每年同意職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)刻不得少

于40學(xué)時(shí)；同意脫產(chǎn)教育的時(shí)刻三年累計(jì)不得少于120學(xué)時(shí)，其中每年同意脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)刻不得少于20學(xué)時(shí)。

第四章注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

1、依照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么》的規(guī)定，被審計(jì)單位負(fù)有以下會(huì)計(jì)責(zé)任(治理當(dāng)局的責(zé)任)：

①建立和健全內(nèi)部操縱制度；

②愛護(hù)資產(chǎn)安全和完整；

③保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。

被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，以示負(fù)責(zé)、

2、審計(jì)責(zé)任：注冊會(huì)計(jì)師對托付人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)職業(yè)賴以存在和進(jìn)展的基礎(chǔ)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清

晰地表達(dá)對會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見，并對出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。

注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任也要寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中予以明確。

【相關(guān)鏈接】在整個(gè)審計(jì)過程中，被審計(jì)單位治理當(dāng)局的責(zé)任或注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任，在審計(jì)工作底稿中有所表達(dá)的要

緊有：

①業(yè)務(wù)約定書；②被審計(jì)單位治理當(dāng)局聲明書；③審計(jì)報(bào)告；④批閱報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、內(nèi)部操縱審核報(bào)告、盈利推測

審核報(bào)告和基建工程預(yù)、結(jié)、決算審核報(bào)告等底稿或副本。

3、導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的成因：

(1)被審單位方面的責(zé)任

①錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)的行為

錯(cuò)誤：是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的無意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。

舞弊：是會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的有意行為。

違反法規(guī)行為：有意或非有意地違反除財(cái)會(huì)法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及地點(diǎn)法規(guī)、規(guī)章的行為。

CPA有過失，就有責(zé)任，無過失就無責(zé)任。

X注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)并非專為發(fā)覺錯(cuò)誤或舞弊，但注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠

發(fā)覺可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)峻失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。

②經(jīng)營失敗

經(jīng)營失敗，是指經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的極端情形。

(2)注冊會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任

①違約；②過失(一般過失、重大過失)；③欺詐

一般過失-一通常指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理慎重；對注冊會(huì)計(jì)師那么是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)那么的要求。

重大過失一一是指連起碼的職業(yè)慎重都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對注冊會(huì)計(jì)師而言，那么是指全

然沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)那么或沒有按專業(yè)準(zhǔn)那么的差不多要求執(zhí)行審計(jì)。

4、錯(cuò)誤、舞弊及違法行為的表現(xiàn)及特點(diǎn)

被審計(jì)單位的責(zé)任表現(xiàn)特點(diǎn)

①原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的運(yùn)算、抄寫錯(cuò)誤；

錯(cuò)誤②對事實(shí)的疏忽與誤解；非有意行為

③對會(huì)計(jì)政策的誤用。

①偽造、變造記錄或憑證；

②侵占資產(chǎn)；

舞弊③隱瞞或刪除交易；有意行為

④記錄虛假的交易或事項(xiàng)；

⑤蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。

①賄賂；

違法行為②不合法政治捐；違法行為

③違反特定法律及政府規(guī)定等行為。

5、錯(cuò)誤與舞弊的區(qū)別

區(qū)別錯(cuò)誤舞弊

客觀的，是行為人不熟知業(yè)務(wù)、技術(shù)和法規(guī)，不主觀的，是行為人經(jīng)不住物質(zhì)利益的誘惑或其他利

緣故

精心操作以及治理不善造成的。（無意）益的考慮，僥幸或有意為之所造成的。（有意）

沒有不良動(dòng)機(jī)和妄圖，行為人不以實(shí)現(xiàn)錯(cuò)誤的結(jié)具有非法占有和挪用公共財(cái)產(chǎn)的不良妄圖和動(dòng)機(jī).

目的果為目的。行為人為了實(shí)現(xiàn)舞弊的結(jié)果，而策劃、制造和掩蓋

舞弊行為。

一樣表現(xiàn)為原理性錯(cuò)誤和技術(shù)性錯(cuò)誤，比較明顯，形式較為隱臧，跡象不明，難于查證（一樣通過正

形式

通過正常業(yè)務(wù)程序能夠得以自我校驗(yàn)并改正。常業(yè)務(wù)程序難以發(fā)覺和糾正）。

具有偶然性、隨意性，行為人不是采取有意手段，圍繞舞弊的目的而策劃與實(shí)施，采取有意制造錯(cuò)報(bào)

錯(cuò)誤發(fā)生后，行為人也不去實(shí)施掩蓋手法和漏報(bào)、鉆空子、涂改憑證，偽造單據(jù)、更換帳表

手段

等技術(shù)手段進(jìn)行有意掩飾、歪曲和欺詐，舞弊發(fā)生

后，又往往實(shí)施銷毀證據(jù)、轉(zhuǎn)移財(cái)物等掩蓋手法。

性質(zhì)過失行為不法行為

對核算內(nèi)容的阻礙或正或負(fù)，且金額一樣較小，對核算內(nèi)容的阻礙服從于舞弊的動(dòng)機(jī)和口的，其結(jié)

結(jié)果不據(jù)為己有。果總是使國家、集體或他人資財(cái)遭損，行為人或行

為人所在單位獵取非法所得或收益。

6、注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤與舞弊的審計(jì)中的責(zé)任

①注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和慎重態(tài)度，依照審計(jì)準(zhǔn)那么的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過

實(shí)施必要和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，將會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤與舞弊揭露出來。

②由于審計(jì)測試和被審計(jì)單位內(nèi)部操縱的固有限制，注冊會(huì)計(jì)師即便完全依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)行審計(jì)，也不可能保

證將所有錯(cuò)誤與舞弊揭發(fā)出來，只能合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)誤與舞弊。

③假如會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常予以發(fā)覺，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)

事項(xiàng)查出來就專門可能在法律控訴訟中被說明為重大過失；假如會(huì)計(jì)報(bào)表有多處錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，每一處都不算重大，但綜合起來

對會(huì)計(jì)報(bào)表的阻礙卻較大，也確實(shí)是說會(huì)計(jì)報(bào)表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)峻失實(shí)。在這種情形下，法院一樣認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師具有

一般過失，而非重大過失。

④假如內(nèi)部操縱不太健全，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時(shí)刻和范疇，如此，一樣都能合理確信發(fā)覺

由此產(chǎn)生的報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，否那么就具有重大過失的性質(zhì)；相反假如內(nèi)部操縱本身專門健全，但由于職工串通舞弊，

導(dǎo)致設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部操縱失效，注冊會(huì)計(jì)師查出這種錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的可能性相對較小，因而一樣會(huì)認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師沒有過失或只

具有一般過失。

⑤假如注冊會(huì)計(jì)師舞弊（即欺詐一一為了達(dá)到欺詐他人的目的，明知托付單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的

陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告），法律責(zé)任比重大過失更大。

因此，既不能要求注冊會(huì)計(jì)師對所有未查出的會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊情形負(fù)責(zé)，也不意味著注冊會(huì)計(jì)師對未能查出

的會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤與舞弊沒有任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出的緣故是否源自注冊會(huì)計(jì)師本身的過錯(cuò)。

7、注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)覺有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)（沒有說是重大的錯(cuò)誤與舞弊），應(yīng)對其重要性進(jìn)行評(píng)估，

并確定是否修改或追加審計(jì)程序（即假如在內(nèi)控測試后發(fā)覺，那么考慮修改為實(shí)質(zhì)性測試；假如在實(shí)質(zhì)性測試后發(fā)覺，那么

考慮追加程序）。

8、審計(jì)失敗是指注冊會(huì)計(jì)師由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)那么而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會(huì)計(jì)師盡管遵守了審計(jì)準(zhǔn)那么，但在會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)

審計(jì)意見的可能性。

審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩者的木質(zhì)區(qū)別在因此否遵守了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么。其共同點(diǎn)是提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。

9、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類（不是審計(jì)責(zé)任）

行政處罰一一對注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等；對注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人，包括

警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書。

民事責(zé)任一一要緊是指賠償受害人缺失。

刑事責(zé)任一一要緊是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。

因違約和過失可能使注冊會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。

10、注冊會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施

①增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性；

②保持職業(yè)慎重；

③強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。

II、注冊會(huì)計(jì)師幸免法律訴訟的具體措施

①嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

②建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量操縱制度

③與托付人簽訂業(yè)務(wù)約定書

④審慎選擇被審計(jì)單位（一是選擇正直的被審計(jì)單位；二是對陷入財(cái)務(wù)和法律逆境的被審計(jì)單位要尤為注意）

⑤深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)

⑥提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)

⑦聘請熟悉注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師

第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范疇

1、獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性表示意見。

【相關(guān)鏈接】凡與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)、與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)意見有關(guān)的資料，均屬于會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)范疇。（即目

標(biāo)決定范疇）

2、審計(jì)具體口標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，包括一樣審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。

一樣審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均必須達(dá)到的目標(biāo)（共性）；項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)那么是按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)（特性）。

3、所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位治理當(dāng)局對其會(huì)計(jì)報(bào)表所做的斷言或聲明。

4、依照治理當(dāng)局的認(rèn)定推論得出具體審計(jì)目標(biāo)(見表)

治理當(dāng)局認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)

認(rèn)定種類性質(zhì)一樣審計(jì)目標(biāo)含義

它是指注冊會(huì)計(jì)師須先依照他所把握的有關(guān)被審

計(jì)單位的全部信息，評(píng)判某賬戶余額的合理性?？?/p>

1.總體合理性

體合理性測試的目的，在于關(guān)心注冊會(huì)計(jì)師評(píng)判賬

戶余額中是否有重要錯(cuò)報(bào)。

各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益在特是否把不應(yīng)包括的項(xiàng)目擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表(夸大錯(cuò)

1.存在或發(fā)生定日期均存在，所有已進(jìn)行會(huì)計(jì)記2.真實(shí)性誤)，即不該列的列了(高估)。

錄的交易在特定日期均已發(fā)生

在會(huì)計(jì)報(bào)表中所有應(yīng)列示的交易是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏了(縮小錯(cuò)誤)，即該

2.完整性3.完整性

和事項(xiàng)均已列入列的沒列(低估)。

在特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)均屬公司的即所列金額確為被審計(jì)單位所擁有。是否阻礙所有

3.權(quán)力和義務(wù)4.所有權(quán)

權(quán)益，各項(xiàng)負(fù)債均是公司的義務(wù)權(quán)、處置權(quán)。

各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收5.估價(jià)所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量。

入和費(fèi)用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆郊唇咏Y產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。截

6.截止

4.估價(jià)或分?jǐn)偡ㄟM(jìn)行計(jì)價(jià)，列入會(huì)計(jì)報(bào)表的金額止測試的目標(biāo)是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。

正確該目標(biāo)所關(guān)懷的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、運(yùn)算、加

7.機(jī)械準(zhǔn)確性

總及勾稽關(guān)系的正確性。

會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素已被8.披露恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。

5.表達(dá)與披露適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露即所列金額分類恰當(dāng)，其口標(biāo)在于確定每個(gè)項(xiàng)目和

9.分類

每個(gè)賬戶記錄是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列示。

5、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與托付人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的托付與受托關(guān)系，明確托付目的、審

計(jì)范疇及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。

6、簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作

(1)明確審計(jì)業(yè)務(wù)的首要的工作是使雙方對審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范疇取得一致的看法。

性質(zhì)和范疇

(2)初步了解被審計(jì)①業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；②經(jīng)營情形和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；③往常年度同意審計(jì)的情形；④財(cái)務(wù)

單位的差不多情形會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；⑤其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)。

(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)①評(píng)判執(zhí)行審計(jì)的能力；②評(píng)判獨(dú)立性：③評(píng)判保持應(yīng)有慎重的能力。

判專業(yè)勝任能力

(4)商定審計(jì)收費(fèi)計(jì)時(shí)或計(jì)件收費(fèi)。確定收費(fèi)時(shí)應(yīng)考慮的因素：

①專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；②所需專業(yè)人員的水平和體會(huì)；③每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)

亥?、芴峁I(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率為基礎(chǔ)運(yùn)算。

(5)明確被審計(jì)單位在注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)之前，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)將所有的會(huì)計(jì)資料預(yù)備齊全；而在審計(jì)過程中，

應(yīng)協(xié)助的工作被審計(jì)單位的財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)對注冊會(huì)計(jì)師的詢問給予說明和配合，并在適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)為注冊會(huì)計(jì)師代

編工作底稿。

7、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

(1)簽約雙方的名稱。

(2)托付目的。

(3)審計(jì)范疇。

(4)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。

審計(jì)責(zé)任是指注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么出具審計(jì)報(bào)告，并對發(fā)表的意見負(fù)責(zé)；

被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任是指建立健全內(nèi)部操縱制度，愛護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整。

(5)簽約雙方的義務(wù)。

簽約雙方的義務(wù)內(nèi)容

會(huì)計(jì)師事務(wù)所①按約定時(shí)刻完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；②對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)隱秘保密。

被審計(jì)單位①及時(shí)提供注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)所需要的全部資料：②為注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)提供必要的條件及合

作；③按約定條件，及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用

(6)出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)刻要求。

(7)審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。

審計(jì)報(bào)告的使用應(yīng)當(dāng)與托付目的相關(guān)。如使用不當(dāng)而造成的后果，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師無關(guān)。

(8)審計(jì)收費(fèi)。明確計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及付費(fèi)用方式。

(9)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間。明確生效日及失效日。

(10)違約責(zé)任。

(11)簽約時(shí)刻。

(12)其他有關(guān)事項(xiàng)。

8、審計(jì)范疇：凡與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)、與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)意見有關(guān)的資料，均屬于會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)范疇。包括:

(1)確定基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)記錄和其他資料中所包含的信息是可靠，是否能夠成為編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。

(2)確定有關(guān)信息、資料是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到恰當(dāng)?shù)姆从场?/p>

(3)考慮以下阻礙注冊會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論的因素：

①由于判定貫穿于注冊會(huì)計(jì)師工作的全過程，又由于注冊會(huì)計(jì)師可能得到的證據(jù)有專門多是說服性而非結(jié)論性的，因此

絕對確信的審計(jì)意見是難以形成的。

②由于審計(jì)工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部操縱固有的局限性等因素的阻礙，在注冊會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見

時(shí)，仍舊存在某些重要的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)未被發(fā)覺的可能性，即存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

③假如審計(jì)在范疇上受到重要的局部限制，以致使注冊會(huì)計(jì)師不能或難以確定所發(fā)覺的問題對會(huì)計(jì)報(bào)表的阻礙，注冊會(huì)

計(jì)師應(yīng)依照被限制審計(jì)的范疇對會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映阻礙程度等具體情形，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

1、審計(jì)證據(jù)是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為了形成審計(jì)意見所獵取的證據(jù)。是通過執(zhí)行''檢查、監(jiān)盤、觀

看、查詢及函證、運(yùn)算、分析性復(fù)核”六個(gè)審計(jì)程序獵取的的證據(jù)。審計(jì)證據(jù)分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證

據(jù)四類。

2、審計(jì)證據(jù)具有充分性、適當(dāng)性兩大特性。判定審計(jì)證據(jù)是否充分(數(shù)量要求)、適當(dāng)(質(zhì)量要求)，應(yīng)當(dāng)考慮以下要

緊因素：

①審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；

②具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性；

③注冊會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)體會(huì)；

④審計(jì)過程中是否發(fā)覺錯(cuò)誤或舞弊；

⑤審計(jì)證據(jù)的類型與獵取途徑。

此外，判定審計(jì)證據(jù)的充分性(不包括適當(dāng)性)，還應(yīng)考慮：①經(jīng)濟(jì)因素；②總體規(guī)模與特點(diǎn)。

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、操縱風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三部分組成。固有風(fēng)險(xiǎn)和操縱風(fēng)險(xiǎn)具體又受以下因素的阻礙:

①項(xiàng)目的性質(zhì)項(xiàng)口越具有投機(jī)性，風(fēng)險(xiǎn)越高,所需證據(jù)越多:

②內(nèi)部操縱的性質(zhì)和強(qiáng)弱一一內(nèi)部操縱越笳，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多；

③業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)-―經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)越高,，所需證據(jù)越多；

④治理當(dāng)局的可信任程度-一治理21局越不可信任，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多；

⑤財(cái)務(wù)狀況-一一財(cái)務(wù)狀況越差，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多：

⑥經(jīng)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所一一會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更越多，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多，

4、注冊會(huì)計(jì)師獵取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)

①內(nèi)部操縱設(shè)計(jì)是否合理；

通過操縱測試獵取審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)②內(nèi)部操縱執(zhí)行是否有效；

③內(nèi)部操縱在所審計(jì)的會(huì)計(jì)期間是否得到一貫遵守。

①資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時(shí)日是否存在；

②資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬于被審計(jì)單位；

③經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)；

④是否有未入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng)；

通過實(shí)質(zhì)性測試獵取審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)

⑤會(huì)計(jì)記錄金額是否恰當(dāng)；

⑥資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)：

⑦收入與費(fèi)用的配比是否恰當(dāng)；

⑧會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否恰當(dāng)并前后一致。

5、審計(jì)證據(jù)的獵取方法為（單項(xiàng)審計(jì)程序）：檢查、監(jiān)盤、觀看、查詢及函證、運(yùn)算、分析性復(fù)核

審計(jì)目

證據(jù)獵取方法認(rèn)定作用局限備注

標(biāo)

真實(shí)、完存在或發(fā)生、通常能證明不能完全證明所有權(quán)歸

實(shí)物監(jiān)盤：現(xiàn)金與有價(jià)證券能證明價(jià)值

整、估完整性、估價(jià)實(shí)物資產(chǎn)的被審計(jì)單位所有，也不能

證據(jù)觀看和所有權(quán)。

價(jià)、截止或分?jǐn)偞嬖谛酝耆C明其計(jì)價(jià)正確。