股息所得稅改革的國際經(jīng)驗借鑒論文

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中國證券市場雖然起步較晚，但發(fā)展快速。隨著證券市場的持續(xù)發(fā)展，無論是從市場規(guī)范角度還是從增加稅收的角度，證券稅制都變得非常重要。在現(xiàn)行稅制中，印花稅等證券流轉環(huán)節(jié)稅種的稅率已經(jīng)大幅下降，所以完善證券稅收制度更應該立足于證券所得環(huán)節(jié)的稅種，這是由眾多發(fā)達國家的歷史經(jīng)驗總結得出的結論。英、美、德等國擁有發(fā)達的資本市場，并已形成了較為完整的證券市場稅收制度。而對證券投資所得稅中最有爭議的股息所得稅的改革，一直是發(fā)達國家投資所得稅制度改革的重點。英、美、德等國的股息所得稅改革過程中，體現(xiàn)了其在保證公平基礎上突出效率的改革思路，綜合了一些計稅方法并結合成本較低的課稅技術手段來解決股息經(jīng)濟性重復征稅的問題。

2國際上股息所得稅制度概況

股息征稅通常分為法人征稅和個人征稅。公司收到的股息一般納入公司所得，征收統(tǒng)一的公司所得稅;股份公司相互之間可以采用扣除法、抵免法等方法來免除已繳納的公司所得稅，從而緩解重復征稅。個人拿到的股息，主要用以下方法來處理：①古典制所得稅。古典稅制又可以分成兩種：第一，純粹古典制，美國是最典型的代表;第二，修正的古典制，它對個人獲得的股息不歸入綜合所得征收個稅，而是劃定單獨的低稅率。2003年美國稅制改革后實施修正古典制，目前這種制度受到越來越多國家的歡迎。②所得稅一體化制。具體實施又分為兩個層面：首先，從公司層面入手，實行股息扣除法，即公司可以在納稅前扣除部分股息，捷克曾采用此制度;或實行分辟稅率法，即對公司分配的未分配利潤和股息實行不同的稅率，通常股息更低，以此來減輕重復征稅，德國曾長期采用此方法。其次，從股東層面入手，實行歸集抵免法或股息免除法來緩減重復征稅。歸集抵免規(guī)定股息已經(jīng)繳納公司所得稅的全部或部分可以抵免個人所得稅，采用這種方法的國家有澳大利亞、新西蘭、英國等。采用免除法的盧森堡規(guī)定可以扣除50%股息再征收個人所得稅，希臘允許個人所得稅從股息中全部扣除。據(jù)此，本文從上述股息處理的方法中選擇最具有代表性的英國﹑美國和德國進行更深入的研究。

3英美德股息所得稅的理論基礎及特點

美國、英國和德國的稅收法律基于不同的法人學說理論，這導致它們采用的股息所得稅制度有很大的不同，但是其股息所得稅制度也并非嚴格遵循法人實體說或法人虛擬說而建立，而是體現(xiàn)在對稅法理念的靈活運用當中，這也在一定程度上促進了其股息所得稅改革的不斷進步。

(2)英國承認法人虛擬說。如果嚴格參照此理論，應該規(guī)定公司像合伙企業(yè)那樣，將稅前利潤全部分配給股東后，按個稅稅率征收個人所得稅，而無須再征收企業(yè)所得稅。但實際操作中英國政府認為，要想實施完全溯源型的所得稅制度難度太大，很可能阻礙現(xiàn)代公司經(jīng)濟的發(fā)展，所以規(guī)定合伙企業(yè)可視為導管型實體，只需繳納個稅;但公司畢竟是需要納稅的實體，所以要繳納企業(yè)所得稅。此舉符合稅法便利征收的原則，也是對法人虛擬說的靈活運用。當然，最終產(chǎn)生的股息重復征稅問題，也可以運用一體化征收措施來解決，這并沒有違背法人虛擬