收入、費用、利潤的核算課件

1第十六章收入、費用和利潤的核算重點章節(jié)2第一節(jié)收入的核算一、收入的特點與分類(一)、收入的特點1.收入從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。出售固定資產(chǎn)與出租固定資產(chǎn)32、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。三種表現(xiàn)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益企業(yè)所取得的收入一定能增加所有者權(quán)益。(判斷)3.本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。如增值稅、代收利息等。4(二)、收入的分類1、銷售商品的收入。企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。2、提供勞務(wù)的收入。3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。包括出借庫存現(xiàn)金取得的利息收入、出租固定資產(chǎn)取得的租金收入等。5①按性質(zhì)不同分類讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入商品銷售收入提供勞務(wù)收入銷售商品、產(chǎn)成品(包括代制品、代修品、自制半成品)收入出售原材料包裝物收入工業(yè)性勞務(wù):加工、裝配、安裝等非工業(yè)性勞務(wù):運輸、培訓(xùn)、咨詢、服務(wù)等財產(chǎn)租賃收入使資金的利息收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入收入的分類:6②按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類主營業(yè)務(wù)收入（主營業(yè)務(wù)）其他業(yè)務(wù)收入（兼營或附營業(yè)務(wù)）工業(yè)企業(yè)的:產(chǎn)成品銷售、工業(yè)性勞務(wù)收入商品流通企業(yè)的:銷售商品收入交通運輸業(yè)的:運輸業(yè)務(wù)、裝卸費收入旅店業(yè)的、客房收入如工業(yè)企業(yè)的:銷售材料收入、出租包裝物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的租金收入、運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入收入的分類:7[特別提示]下列相關(guān)項目不能列為收入:（1）出售固定資產(chǎn)取得的收入。取得收入列入“固定資產(chǎn)清理”賬戶貸方，凈損益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支；（2）出售工程物資取得的收入。出售取得收入時，計減工程物資，凈損益轉(zhuǎn)入在建工程；（3）出售無形資產(chǎn)收入。取得收入，同時計減資產(chǎn)賬面價值，凈損益直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支；（4）取得的罰款凈收入、政府補(bǔ)助。取得時列為營業(yè)外收入；（5）帶息票據(jù)的利息收入、存款利息收入。取得時計入財務(wù)費用；（6）發(fā)行股票的溢價收入。凈溢價收入列為資本公積；（7）購貨業(yè)務(wù)發(fā)生的現(xiàn)金折扣(收益)。發(fā)生時列為財務(wù)費用。（8）交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資取得的持有收益（現(xiàn)金股利、債券利息），確認(rèn)時列為投資收益。8二、商品銷售收入的確認(rèn)與計量(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。9收入的確認(rèn)符合定義同時滿足收入確認(rèn)的條件不同類型收入確認(rèn)條件有所不同收入的確認(rèn)(1)商品銷售收入的確認(rèn)條件應(yīng)同時滿足五個條件10收入核算業(yè)務(wù)狹義——收入的取得收入核算業(yè)務(wù)廣義收入的取得營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加確認(rèn)業(yè)務(wù)其他與收入取得和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等營業(yè)收入的取得及與收入相關(guān)的銷售退回、銷售折扣、銷售折讓等的會計處理11三、賬戶設(shè)置結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后,該賬戶無余額。1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。2.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。3.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。4.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。12四、銷售商品收入的核算(一)銷售收入的會計處理【例16-1】某企業(yè)2月16日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明商品售價100000元，增值稅17000元，款項尚未收到，但已符合收入的確認(rèn)條件，確認(rèn)為收入。該批商品的成本為70000元。編制會計分錄如下:131.確認(rèn)收入:

借:銀行存款應(yīng)收賬款117000貸:主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170002.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:借:主營業(yè)務(wù)成本70000貸:庫存商品7000014借:應(yīng)收賬款564000貸:主營業(yè)務(wù)收入480000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)81600銀行存款24006.(分錄)結(jié)轉(zhuǎn)銷售給B公司商品的銷售成本320000元。借:主營業(yè)務(wù)成本320000貸:庫存商品3200005.(分錄)向C公司銷售商品800公斤,單價600元,增值稅率17%,價稅合計561600元,款項尚未收到,通過銀行代墊運費2400元。151.3月1日銷售實現(xiàn)時，應(yīng)按總售價確認(rèn)收入:借:應(yīng)收賬款23400貸:主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400【例16-2】某企業(yè)在年3月1日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明商品售價20000元，增值稅額3400元。企業(yè)在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為:2/10，1/20，N/30(假定計算折扣時不考慮增值稅)。(二)現(xiàn)金折扣的會計處理16借:銀行存款23000財務(wù)費用400貸:應(yīng)收賬款234002.不同付款時間下，取得貨款時的會計處理:(1)買方10天以內(nèi)付款。3月8日買方付清貨款，按售價20000元的2%享受400元的現(xiàn)金折扣，實際付款23000元(即23400-400)。17(2)買方10天以后，20天以內(nèi)付款。3月19目買方付清貨款，應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為200元。實際付款23200元。借:銀行存款23200財務(wù)費用200貸:應(yīng)收賬款23400(3)買方在20天以后，30天以內(nèi)付款。買方在3月30日付款，則應(yīng)按全額收款。借:銀行存款23400貸:應(yīng)收賬款23400181.銷售實現(xiàn)時:借:應(yīng)收賬款351000貸:主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51000(三)銷售折讓的會計處理

銷售折讓是指企業(yè)因售出產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓?！纠?6-3】某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的商品售價300000元，增值稅額51000元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予3%的折讓。其會計處理如下:192.發(fā)生銷售折讓時:借:主營業(yè)務(wù)收入9000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1530貸:應(yīng)收賬款105303.實際收到款項時:借:銀行存款340470貸:應(yīng)收賬款34047020(四)銷售退回的會計處理銷售退回是指企業(yè)售出的商品,由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前,處理就比較簡單,只需將已記入發(fā)出商品賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”賬戶;如果企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入,又發(fā)生銷售退回的,不論是當(dāng)年銷售的,還是以前年度銷售的(除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項外),均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入,同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本。企業(yè)發(fā)生銷售退回時,如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的,應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶的“銷項稅額”專欄。21借:主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85000貸:銀行存款585000同時:借:庫存商品330000貸:主營業(yè)務(wù)成本330000【例16-4】某企業(yè)2007年12月26日銷售商品一批。售價500000元，增值稅額85000元，成本330000元。2008年2月8日，該批商品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回，貨款已退回購貨方。編制會計分錄如下:22銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入,但不沖減成本。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入和成本?？偨Y(jié)23五、其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或經(jīng)營其他業(yè)務(wù)所取得的收入。如銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)成本包括銷售材料的成本、出租包裝物的成本或攤銷額、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷。24(1)確認(rèn)原材料銷售收入借:銀行存款11700貸:其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700(2)結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實際成本借:其他業(yè)務(wù)成本8000貸:原材料8000【例16-5】某企業(yè)銷售一批原材料，開出的增值稅發(fā)票上注明的售價為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為80000元。其會計處理如下:25第二節(jié)費用一、費用的概念和特征1.是企業(yè)在日?；顒又兴a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2.會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。3.費用與向所有者分配的利潤無關(guān)。26費用的特點費用與所有者分配利潤無關(guān)費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出費用最終會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少①是經(jīng)常性活動以及相關(guān)的其他活動發(fā)生的②其本質(zhì)是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出①費用表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加向所有者分配利潤不構(gòu)成企業(yè)費用③非日?；顒佣l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益總流出為損失,而不是費用②根據(jù)會計平衡式,最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少27二、費用的確認(rèn)1.按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)?！N售成本的確認(rèn)。2.按一定的分配方式確認(rèn)?！潭ㄙY產(chǎn)的價值,就是采用一定的折舊方法,分配確定各期的折舊費用。3.在支出發(fā)生時直接確認(rèn)?！芾砣藛T的工資,其支出的效益僅涉及本會計期間。因而,當(dāng)支出發(fā)生時即確認(rèn)為當(dāng)期費用。28費用的確認(rèn)條件符合費用定義同時滿足三個方面的要求①與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)②經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加③經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量29費用的確認(rèn)應(yīng)注意的幾個方面:①企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的費用應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益。②企業(yè)發(fā)生的不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的支出，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。30③企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債而又不能確認(rèn)為一項資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用,計入當(dāng)期損益,如銷售產(chǎn)品預(yù)計的質(zhì)量保證支出等。31三、費用的主要內(nèi)容及其核算1.主營業(yè)務(wù)成本2.其他業(yè)務(wù)成本3.營業(yè)稅金及附加4.銷售費用---廣告費、銷售運費、銷售部門費用5.管理費用---業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費6.財務(wù)費用---手續(xù)費、匯兌損失、利息、現(xiàn)金折扣32費用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶各項資金支出、資產(chǎn)耗費交納稅費利潤分配等非費用性支出、損失財務(wù)費用期間費用直接材料直接人工構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本(或勞務(wù)成本)的費用完工入庫營業(yè)外支出庫存商品制造費用費用性支出、耗費管理費用“本年利潤”期間費用出售主營業(yè)務(wù)成本按期按期33費用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶期間費用的特點期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。與構(gòu)成產(chǎn)品成本的費用比較，期間費用具有以下特點:①期間費用與產(chǎn)品生產(chǎn)成本不直接相關(guān)②期間費用直接體現(xiàn)在當(dāng)期損益③期間費用直接計入當(dāng)期利潤表34費用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶

銷售費用的內(nèi)容及核算賬戶銷售費用企業(yè)銷售商品、材料提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用銷售費用包括為銷售商品、材料和提供勞務(wù)支付的費用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）運輸費、包裝費、裝卸費、保險費銷售產(chǎn)品過程中的包裝物使用費展覽費、廣告費、委托代銷手續(xù)費商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)保損失人員經(jīng)費（職工薪酬）固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費業(yè)務(wù)費、維持經(jīng)費等隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物成本出借包裝物攤銷銷售準(zhǔn)備售后服務(wù)實施銷售35費用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶借方“銷售費用”賬戶貸方企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用期末，將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后期本無余額明細(xì)核算:采用多欄式（專用格式）明細(xì)賬，按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無期末余額。（4）管理費用的內(nèi)容及核算賬戶36費用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶管理費用企業(yè)為了組織和和管理生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的各項費用主要包括開辦費公司經(jīng)費工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費有關(guān)稅費董事會費固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)使用費技術(shù)使用及研究費用其他企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā)生的各項費用行政管理部門發(fā)生的或應(yīng)由公司統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費用按工資總額一定比例計提的專項費用企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、礦主資源補(bǔ)償費等包括董事會成員津貼、會議費用和差旅費等行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費、企業(yè)固定資產(chǎn)修理費、無形資產(chǎn)攤銷技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用、不能資本化的無形資產(chǎn)研發(fā)支出如:業(yè)務(wù)招待費、咨詢費、訴訟費、排污費、辭退福利等管理人員薪酬辦公費、差旅費物料消耗、水電費低值易耗品攤銷等37費用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶借方“管理費用”賬戶貸方企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用期末，將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后期本無余額①明細(xì)核算:采用多欄式（專用格式）明細(xì)賬，按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。②該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。③管理費用不多的商品流通企業(yè)，可以將發(fā)生的管理費用并入“銷售費用”賬戶核算。說明:38

費用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶

財務(wù)費用的內(nèi)容及核算賬戶財務(wù)費用——是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費用財務(wù)費用主要包括相關(guān)手續(xù)費利息支出匯兌損益企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等為取得生產(chǎn)經(jīng)營資金等而支付的手續(xù)費。如銀行承兌匯票手續(xù)費不能資本化的借款利息支出、貼現(xiàn)利息、存款利息收入等外幣交易或事項產(chǎn)生的匯兌收益的發(fā)生的匯兌損失39③持有至到期投資、交易金融資產(chǎn)中債券投資取得（或應(yīng)計）的利息收入①專項用于固定資產(chǎn)建設(shè)符合資本化條件,應(yīng)予以資本化的借款利息；②取得交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資等支付的手續(xù)費⑤企業(yè)財務(wù)會計部門發(fā)生的辦公經(jīng)費等④發(fā)行股票的手續(xù)費財務(wù)費用不包括:注意:40費用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶

①明細(xì)核算:采用多欄式（專用格式）明細(xì)賬，按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。②該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。說明:41費用核算業(yè)務(wù)費用廣義費用狹義費用會計要素中所述的費用期間費用直接計入當(dāng)期損益42費用核算業(yè)務(wù)直接材料發(fā)生歸集計入“生產(chǎn)成本”直接計入當(dāng)期損益計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用廣義費用直接人工制造費用銷售費用財務(wù)費用管理費用按期轉(zhuǎn)入“本年利潤”

完成入庫“庫存商品”出售“主營業(yè)務(wù)成本”按期轉(zhuǎn)入43借:管理費用600貸:庫存現(xiàn)金600【例16-6】某公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費60000元，均用銀行存款支付。編制如下會計分錄:借:銷售費用60000貸:銀行存款60000【例16-7】某企業(yè)用庫存現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費600元。編制會計分錄如下:44借:財務(wù)費用500貸:銀行存款500【例16-8】某企業(yè)計提本月辦公用房的折舊費2600元。編制會計分錄如下:借:管理費用2600貸:累計折舊2600【例16-9】企業(yè)支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費500元。編制會計分錄如下:45第三節(jié)利潤一、利潤的構(gòu)成營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務(wù)費用+投資收益(-投資損失)+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)一資產(chǎn)減值損失利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額一所得稅費用46

利潤來源構(gòu)成收入減去費用的凈額直接計入當(dāng)期損益的利得和損失是與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)計入當(dāng)期損益,最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動是企業(yè)日?；顒尤〉玫臉I(yè)績是利潤的主體來源47利潤的確認(rèn)條件利潤的確認(rèn)對收入和費用的計量對直接計入當(dāng)期損益的利得和損失的計量主要依賴于收入和費用以及直接計入當(dāng)期損益的利得和損失的確認(rèn)其金額的確定主要取決于48

利潤核算業(yè)務(wù)利潤形成結(jié)轉(zhuǎn)各類收入、收益、利得等結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用、損失等利潤分配本年利潤和利潤分配的年終結(jié)轉(zhuǎn)會計期末賬戶之間轉(zhuǎn)銷與平衡企業(yè)實現(xiàn)利潤的去向49二、賬戶設(shè)置1.“營業(yè)外收入”賬戶。2.“營業(yè)外支出”賬戶。3.“所得稅費用”賬戶。4.“投資收益”賬戶。5.“資產(chǎn)減值損失”賬戶。期末,應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。6.“本年利潤”賬戶?！姓邫?quán)益7.“利潤分配”賬戶。——所有者權(quán)益50三、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算(一)營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入,主要包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利锝、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。【例16一10】某公司取得罰款收入60000元，存入銀行。編制會計分錄如下:借:銀行存款60000貸:營業(yè)外收入——罰沒利得6000051(二)營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出是指核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出,包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。借:營業(yè)外支出8000貸:銀行存款8000【例16-11】企業(yè)未按合同約定時間交貨，支付違約金8000元。編制會計分錄如下:52四、所得稅費用的核算根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號--所得稅》的規(guī)定，企業(yè)的所得稅費用應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。計算公式為:=+-會計利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額應(yīng)納稅所得額53納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中企業(yè)已計入當(dāng)期費用,但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如業(yè)務(wù)招待費支出),以及稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金等)。納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目,如可在稅前扣除的前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國債利息收入等。54(1)計算應(yīng)交所得稅:納稅調(diào)整數(shù)=120000-80000=40000(元)應(yīng)納稅所得額=2000000+40000=2040000(元)應(yīng)交所得稅費用額=2040000×33%=673200(元)借:所得稅費用673200貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅673200【例16-12】某企業(yè)2007年按稅規(guī)定可開支業(yè)招待費80000元，全年實際開支業(yè)務(wù)招待費120000元。當(dāng)年，按會計核算原則計算的稅前會計利潤為2000000，所得稅稅率為33%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整因素，不存在暫時性差異的影響。有關(guān)的會計處理如下:55(2)實際上交所得稅費用:借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅673200貸:銀行存款673200(3)年末，將“所得稅費用”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶:借:本年利潤673200貸:所得稅費用673200計算2.上交3.結(jié)轉(zhuǎn)56五、本年利潤的核算“本年利潤”賬戶。貸方登記:期末各收益類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額;借記登記:期末成本費用或支出類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶如為貸方余額，表示利潤;如為借方余額，表示虧損。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”賬戶的累計余額轉(zhuǎn)入”利潤分配——未分配利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶應(yīng)無余額。57借:主營業(yè)務(wù)收入5500000其他業(yè)務(wù)收入600000投資收益800000營業(yè)外收入40000貸:本年利潤6940000【例16-13】企業(yè)年損益類賬戶的年末余額如表16一1所示(該企業(yè)年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶)。根據(jù)上述資料，編制會計分錄如下:1.結(jié)轉(zhuǎn)各項收入與收益:582.結(jié)轉(zhuǎn)各項成本、費用或支出:借:本年利潤6230000貸:主營業(yè)務(wù)成本3500000營業(yè)稅金及附加70000其他業(yè)務(wù)成本390000銷售費用460000管理費用830000財務(wù)費用180000營業(yè)外支出470000所得稅費用3300003.將“本年利潤”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶:借:本年利潤710000貸:利潤分配——未分配利潤71000059第四節(jié)利潤分配的核算一、利潤分配的內(nèi)容(一)可供分配的利潤:企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤。(二)利潤分配順序:企業(yè)每年實現(xiàn)的凈利潤。60首先彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，然后應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配:1.提取法定盈余公積金。2.提取任意盈余公積金。3.向投資者分配利潤。企業(yè)如果發(fā)生虧損，可以用以后年度實現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)，也可以用以前年度提取的盈余公積金彌補(bǔ)。企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不能提取法定盈余公積金。在提取法定盈余公積金前，不得向投資者分配利潤。61利潤的分配

利潤分配——是指企業(yè)實現(xiàn)利潤的去向和發(fā)生虧損的彌補(bǔ)情況（1）可供分配的利潤當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤（減去年初未彌補(bǔ)虧損）（2）利潤分配的順序和內(nèi)容62③提取任意盈余公積（公司制企業(yè)）①彌補(bǔ)以前年度虧損②提取法定盈余公積連續(xù)彌補(bǔ)期不超過5年,所得稅稅前彌補(bǔ)④向投資者分配利潤連續(xù)彌補(bǔ)期超過5年的,用稅后利潤彌補(bǔ)當(dāng)年凈利潤的10%(非公司制企業(yè)可高于10%)達(dá)注冊資本50%時,可以不再提取比例企業(yè)決策機(jī)構(gòu)確定以當(dāng)年凈利潤為基數(shù)計提可供分配數(shù)額:當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤-“提取兩項盈余公積”+年初未分配利潤(未彌補(bǔ)虧損為減)向所有投資者按出資比例分配,包括現(xiàn)金股利、分紅、分利等分配比例:企業(yè)決策機(jī)構(gòu)確定63二、利潤分配的核算利潤分配賬戶:核算企業(yè)利潤分配的各個項目的具體數(shù)額以及利潤分配后的余額。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入本賬戶，即借記“本年利潤”賬戶，貸記本賬戶(未分配利潤)，如為凈虧損，作相反會計分錄。同時，將“利潤分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的“未分配利潤”明細(xì)賬戶。64結(jié)轉(zhuǎn)后,除“未分配利潤”明細(xì)賬戶外,本賬戶的其他明細(xì)賬戶應(yīng)無余額。本賬戶年末余額,反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤(或未彌補(bǔ)虧損)。65利潤分配的賬務(wù)處理①“利潤分配”賬戶——核算企業(yè)利潤的分配（或虧損彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額性質(zhì):所有者權(quán)益類賬戶（“本年利潤”賬戶的調(diào)整賬戶）結(jié)構(gòu):66②明細(xì)賬戶:“利潤分配”賬戶的明細(xì)賬戶,通常有:利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤——未分配利潤

67③年終結(jié)轉(zhuǎn)時間:年度終了1/將本年實現(xiàn)利潤,由“本年利潤”賬戶(借方)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤