長期負(fù)債管理及債券管理知識(shí)分析概念

第八章長期負(fù)債王合喜武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系wanghexi58@7/23/20241第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債第一節(jié)長期負(fù)債一、長期負(fù)債的概念211二、長期負(fù)債的內(nèi)容長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債。7/23/20242第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債第二節(jié)長期借款一、長期借款的概念與賬戶設(shè)置1、概念2、賬戶設(shè)置7/23/20243第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債（1）長期借款——本金——應(yīng)計(jì)利息——利息調(diào)整（2）應(yīng)付利息“應(yīng)付利息”適用于付息款在一年內(nèi)的預(yù)提利息。如果付息期在一年以上，應(yīng)在“長期借款—應(yīng)計(jì)利息”賬戶核算。7/23/20244第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債二、長期借款基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（一）關(guān)于借款利息的計(jì)算金融企業(yè)于每個(gè)季度的末月20日結(jié)算一次利息，但是借款企業(yè)必須按月計(jì)提利息支出，并計(jì)入不同的成本費(fèi)用賬戶。我國使用單利制，不實(shí)行復(fù)利制度。單利制計(jì)算公式件212頁。7/23/20245第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債（二）長期借款基本業(yè)務(wù)核算的例題例題資料：見教材212頁。會(huì)計(jì)分錄為：（1）取得的借款時(shí)借：銀行存款200萬貸：長期借款——本金200萬7/23/20246第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債（2）第一年計(jì)提利息支出20萬元借：在建工程——廠房20萬貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息20萬（3）第2年計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄與第1年相同。7/23/20247第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債（4）第3年計(jì)提利息支出20萬元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出20萬貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息20萬（5）第4年1月歸還借款本息時(shí)借：長期借款——本金200萬——應(yīng)計(jì)利息60萬貸：銀行存款260萬7/23/20248第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債三、借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）借款費(fèi)用的概念及內(nèi)容1、借款費(fèi)用的概念借款費(fèi)用是指因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。7/23/20249第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債2、借款費(fèi)用的內(nèi)容（213-214頁標(biāo)題）（1）借款利息（2）發(fā)行債券的折價(jià)或溢價(jià)攤銷（3）借款輔助費(fèi)用（4）外幣借款匯兌損益（這里的“借款”含向金融機(jī)構(gòu)借款和發(fā)行債券）7/23/202410第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債（二）借款資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍1、借款資本化的資產(chǎn)范圍符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。7/23/202411第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債上述的“存貨”，特指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的對外出售的房地產(chǎn)存貨、大型設(shè)備（如重型機(jī)械、輪船）等，不是指一般企業(yè)的存貨。借款用于存貨時(shí)，在存貨的建造或生產(chǎn)期間計(jì)入該存貨的成本，但存貨完工以后的借款利息費(fèi)用記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。7/23/202412第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債2、借款資本化的借款范圍一般借款、專門借款。其中專門借款，是指有借款合同，并指明用于某種專門工程或某種產(chǎn)品的借款。而一般借款不完全具備這些條件。7/23/202413第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債（三）借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量原則1、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則哪些予以資本化，哪些予以費(fèi)用化。企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。7/23/202414第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債比如：某企業(yè)專門借入款項(xiàng)建造某符合資本化條件的固定資產(chǎn)，相關(guān)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，同時(shí)固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作也已經(jīng)開始，但為建造固定資產(chǎn)所需物資等都是賒購或客戶墊付的（且所形成的負(fù)債均為不帶息負(fù)債），發(fā)生的相關(guān)薪酬等費(fèi)用也尚未形成現(xiàn)金流出。（哪些該資本化？何時(shí)資本化？）7/23/202415第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債2、借款費(fèi)用的計(jì)量（1）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。（見217頁的“1”）7/23/202416第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債（2）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)支出超過專門借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。（見217頁的“2”）7/23/202417第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債（3）借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)，調(diào)整利息金額。每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。7/23/202418第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債（四）借款費(fèi)用開始資本化的條件（215頁）同時(shí)具備以下三個(gè)條件時(shí)，開始資本化：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。7/23/202419第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債（五）借款利息、外幣專門借款匯兌差額的確認(rèn)和計(jì)量1、專門借款利息資本化金額的確定217頁、215頁的“（1）”?！纠}】見218頁例2。專門借款4000萬元（2000萬+2000萬=4000萬元）。利息245萬元。（219頁）7/23/202420第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債2、一般借款利息資本化金額的確定217頁、215頁的“（2）”。（1）基本計(jì)算公式見217頁中間。7/23/202421第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債（2）累積資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)專門借款4000萬元（2000萬+2000萬=4000萬元）。工程耗用款項(xiàng)5500萬元（1500萬+3000萬+1000萬=5500萬元）7/23/202422第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債使用了一般借款1500萬元。但是，由于占用時(shí)間長短不一，要設(shè)法換算為占用年度。經(jīng)計(jì)算，換算為占用期1年，占用額為500萬元。（見219頁10—11行的計(jì)算結(jié)果500萬元。7/23/202423第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債（3）所占用一般借款的資本化率要計(jì)算一般借款的加權(quán)平均利率。計(jì)算公式見218頁的“（2）”中的第2個(gè)公式。計(jì)算結(jié)果見219頁13行的“7.67%”。（4）占用一般借款的利息=500萬×7.67%=38.35萬元（5）整個(gè)工程的借款利息資本化金額283.35萬元。7/23/202424第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債第三節(jié)應(yīng)付債券一、債券的概念和分類

1.公司債券的概念公司債券是指公司依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限還本付息的有價(jià)證券。發(fā)行公司債券是公司籌集資金的一項(xiàng)重要手段。7/23/202425第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債7/23/202426第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債7/23/202427第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債（二）債券的分類225頁。二、我國發(fā)行債券的有關(guān)規(guī)定略7/23/202428第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債三、債券發(fā)行價(jià)格的確定（一）基本公式見228頁第9行。（二）計(jì)算例題7/23/202429第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債四、應(yīng)付債券的核算設(shè)置的賬戶：應(yīng)付債券——債券面值——利息調(diào)整——應(yīng)計(jì)利息7/23/202430第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債（一）平價(jià)發(fā)行債券的核算例題及會(huì)計(jì)分錄：見229頁。（二）溢價(jià)發(fā)行債券的核算【例題】230頁末的【例題9】7/23/202431第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債（1）發(fā)行時(shí)會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款10515400貸：應(yīng)付債券——面值1000.00萬——溢價(jià)51.54萬（2）按實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)（表8—3）實(shí)際利率為8%。7/23/202432第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期負(fù)債第1年“應(yīng)付利息”=1000萬×10%=100萬第1年實(shí)際利息=10515400×8%=841230元應(yīng)攤銷溢價(jià)=100萬－841230=158770元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用841230（c）應(yīng)付債券—債券溢價(jià)158770（b）貸：應(yīng)付債券—應(yīng)付利息1000000（a）7/23/202433第八章長期負(fù)債王合喜第八章長期