會(huì)計(jì)案例分分析作業(yè)

會(huì)計(jì)案例分分析作業(yè)課程論文出上述起訴的，而就在上個(gè)月這家公司還是安永的起訴對(duì)象，當(dāng)時(shí)安永指控南方保健使其受到了訴訟案的牽連并導(dǎo)致其名譽(yù)受損。路透社的消息稱(chēng)，南方保健對(duì)安永的反訴意在尋求對(duì)其損失的收入、利潤(rùn)、商業(yè)機(jī)會(huì)、訴訟費(fèi)用以及了結(jié)舞弊案和重述收入的成本的賠償金。南方保健在反訴陳述中說(shuō)，“安永要么是有意對(duì)南方保健前任CEO故意操縱的會(huì)計(jì)舞弊、不當(dāng)行為以及要求查明此事的管理人員和雇員們視而不見(jiàn)，要么是由于疏忽違背了合約和法定職責(zé)，以致未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊行為并將其報(bào)告給南方保健的董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)”。安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)言人對(duì)美聯(lián)社說(shuō)，南方保健舞弊案“是該公司前任管理人員和雇員為了欺騙外部審計(jì)者而精心謀劃的騙局所導(dǎo)致的直接后果”，安永認(rèn)為“南方保健的索賠是沒(méi)有法律依據(jù)的，它應(yīng)該通過(guò)仲裁而非訴訟來(lái)解決問(wèn)題”。南方保健會(huì)計(jì)造假原因與手段分析

南方保健至少?gòu)?997年開(kāi)始就使用各種會(huì)計(jì)造假手法對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和資產(chǎn)負(fù)債表科目進(jìn)行操縱，以滿(mǎn)足華爾街的盈利預(yù)期。1.造假原因分析

斯克魯西是南方保健的締造者，被譽(yù)為變革美國(guó)理療業(yè)的靈魂人物。他是個(gè)開(kāi)拓進(jìn)取的創(chuàng)業(yè)者，卻也是個(gè)獨(dú)斷專(zhuān)行、剛愎自用之徒。在南方保健，他實(shí)行獨(dú)裁式的強(qiáng)權(quán)管理。曾與其共事過(guò)的董事和高管人員對(duì)斯克魯西敬畏有加，“在南方保健，你根本分不清CEO的職能和董事會(huì)的職能有何區(qū)別”。董事們即便“懂事”，也不敢管事，任憑斯克魯西左右公司的重大決策。此外，斯克魯西及其同伙還投資了數(shù)十家醫(yī)療企業(yè)，編織成一張以斯克魯西為中心的復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易網(wǎng)，成為他們中飽私囊的“提款機(jī)”。2.造假手段分析2.1．開(kāi)“家庭會(huì)議”，編造虛假分錄在斯克魯西的領(lǐng)導(dǎo)下，南方保健的高管人員每個(gè)季度末都要開(kāi)會(huì)，商討會(huì)計(jì)造假事宜，他們親切地稱(chēng)這種獨(dú)特的會(huì)議為“家庭會(huì)議”，與會(huì)者被尊稱(chēng)為“家庭成員”。編造虛假會(huì)計(jì)分錄時(shí)，南方保健利用了許多過(guò)渡賬戶(hù)，虛構(gòu)的利潤(rùn)通過(guò)頻繁借貸，最終虛增了固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)甚至是現(xiàn)金賬戶(hù)。2.2．處心積慮，規(guī)避審計(jì)為掩飾會(huì)計(jì)造假，南方保健動(dòng)員了幾乎整個(gè)高管層，共同對(duì)付安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（l）為了避免直接調(diào)增收入，他們?cè)O(shè)計(jì)了“契約調(diào)整”這一收入備抵賬戶(hù)，利用該賬戶(hù)依賴(lài)主觀判斷，且在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中不留交易軌跡的特點(diǎn)，加大虛假收入的審計(jì)難度；（2）南方保健的會(huì)計(jì)人員對(duì)安永審查各個(gè)報(bào)表科目所用的重要性水平了如指掌，并千方百計(jì)將造假金額化整為零，確保造假金額不超過(guò)安水確定的“警戒線”。這樣，即使虛假分錄被抽樣審計(jì)所發(fā)現(xiàn)，他們也可以“金額較小，達(dá)不到重要性水平”為由予以搪塞。

當(dāng)然，也會(huì)有紙包不住火的時(shí)候。在2000年度的審計(jì)中，安永就曾質(zhì)疑南方保健某家門(mén)診機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的增加缺乏足夠的憑證支持。為此，南方保健的會(huì)計(jì)人員當(dāng)即在電腦上篡改了固定資產(chǎn)的采購(gòu)發(fā)票為自己圓謊。更惡劣的是，當(dāng)安永向南方保健索要固定資產(chǎn)的明細(xì)分類(lèi)賬時(shí)，南方保健的會(huì)計(jì)人員居然迅速炮制了一本分類(lèi)賬，將所有由“AP匯總”捏造出的“新增固定資產(chǎn)”在這本分類(lèi)賬中逐一補(bǔ)上。

2.3．利用“契約調(diào)整”，進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

“契約調(diào)整”是營(yíng)業(yè)收入的一個(gè)備抵賬戶(hù)，用于估算南方保健向病人投保的醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開(kāi)出的賬單與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)將實(shí)際支付的賬款之間的差額，營(yíng)業(yè)收入總額減去“契約調(diào)整”的借方余額，在南方保健的收益表上反映為營(yíng)業(yè)收入凈額。這一賬戶(hù)的數(shù)字需要南方保健高管人員進(jìn)行估計(jì)和判斷，具有很大的不確定性。南方保健的高管人員恰恰利用這一特點(diǎn)，通過(guò)毫無(wú)根據(jù)地貸記“契約調(diào)整”賬戶(hù)，虛增收入，蓄意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。而為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健又專(zhuān)門(mén)設(shè)立了“AP匯總”這一科目以配合收入的調(diào)整?！癆P匯總”作為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的次級(jí)明細(xì)戶(hù)存在，用以記錄“契約調(diào)整”對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)增加額。從l997年至2002年6月如日，南方保健通過(guò)憑空貸記“契約調(diào)整”的手法，虛構(gòu)了近25億美元的利潤(rùn)總額，虛構(gòu)金額為實(shí)際利潤(rùn)的247倍；虛增資產(chǎn)總額15億美元，其中包括固定資產(chǎn)10億美元，現(xiàn)金3億美元。三．南方公司違反的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求分析1.客觀性原則 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)一實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，南方保健采用多個(gè)備抵賬戶(hù)和過(guò)渡賬戶(hù)，虛構(gòu)利潤(rùn)，蒙蔽廣大投資者。 2清晰性原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用，同時(shí)也便于審計(jì)。南方保健在賬戶(hù)設(shè)置上故意開(kāi)設(shè)各種中間明細(xì)賬戶(hù)，使得財(cái)務(wù)報(bào)表冗長(zhǎng)復(fù)雜，既不利于利益相關(guān)者看懂，也不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審。 3謹(jǐn)慎性原則 企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不得低估負(fù)債或費(fèi)用，南方保健在2001年一個(gè)關(guān)于老年人計(jì)劃投資的項(xiàng)目中，樂(lè)觀估計(jì)回報(bào)收益，虛構(gòu)利潤(rùn)。四．如何治理會(huì)計(jì)造假分析通過(guò)對(duì)南方公司會(huì)計(jì)造假案例研究，筆者認(rèn)為治理會(huì)計(jì)造假最根本的不是健全相關(guān)法律法規(guī)，完善相關(guān)制度，也不是加大宣傳力度，加大教育力度，最關(guān)鍵的還是做到無(wú)愧于心。作為美國(guó)最大的醫(yī)療保健公司，如果不是利欲熏心，也不會(huì)搞出這么多造假手段，建立像契約調(diào)整這樣的中間賬戶(hù)，當(dāng)然這和審計(jì)它的安永會(huì)計(jì)事務(wù)所也分不開(kāi)關(guān)聯(lián)，從已披露的信息看，面對(duì)若干明顯的財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào)，安永每一次的處理都有失審慎。最典型的是，安永居然對(duì)多達(dá)3億美元的現(xiàn)金虛增渾然不覺(jué)，不禁讓人對(duì)其起碼的職業(yè)審慎深表懷疑。從根本上遏制會(huì)計(jì)造假是從這些利益相關(guān)者出發(fā)，讓他們做到無(wú)愧于心，現(xiàn)實(shí)中僅憑良心和自我約束是不夠的，以下將從幾個(gè)方面來(lái)談?wù)勅绾沃卫頃?huì)計(jì)造假：1.會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)管理工作。對(duì)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào)應(yīng)保持警惕，并追蹤調(diào)查相關(guān)科目，加大審查力度。例如早在安永為南方保健2001年度的財(cái)務(wù)報(bào)告簽發(fā)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)之前，就有許多跡象表明南方保健可能存在欺詐和舞弊行為。安永本應(yīng)根據(jù)這些跡象，保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，對(duì)南方保健管理當(dāng)局是否誠(chéng)信，其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在因舞弊而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，予以充分關(guān)注。甚至已接到雇員關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的舉報(bào)，安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然沒(méi)有采取必要措施，以至于錯(cuò)失了發(fā)現(xiàn)南方保健大規(guī)模會(huì)計(jì)造假的機(jī)會(huì)。2.應(yīng)培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪盡應(yīng)有的職業(yè)審慎。據(jù)《華爾街日?qǐng)?bào)》的報(bào)道，安永參與南方保健審計(jì)的多位注冊(cè)會(huì)計(jì)師明顯缺乏應(yīng)有的職業(yè)審慎：安永的主審合伙人Miller證實(shí)，在南方保健執(zhí)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)小組需要的資料只能向南方保健指定的兩名現(xiàn)已認(rèn)罪的財(cái)務(wù)主管EmeryHarris和RebeccaK．Morgan索要。審計(jì)小組幾乎不與其他會(huì)計(jì)人員進(jìn)行交談、詢(xún)問(wèn)或索要資料。對(duì)于南方保健這種不合理的限制，安永竟然屈從。稍微有點(diǎn)審計(jì)常識(shí)的人都知道，被審計(jì)單位對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的限制是不能接受的，通過(guò)被審計(jì)單位指定渠道是難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的，令人遺憾的是，長(zhǎng)年為南方保健執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的安永注冊(cè)會(huì)計(jì)師們卻對(duì)上述事實(shí)熟視無(wú)睹。3.上市公司應(yīng)重新確立內(nèi)部審計(jì)的地位，發(fā)揮其對(duì)財(cái)務(wù)告的監(jiān)督作用僅將內(nèi)部審計(jì)作為公司經(jīng)理人員對(duì)下級(jí)單位財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督手段，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)向公司經(jīng)理人員負(fù)責(zé)并告。在這種情況下，假如內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司治理人員蓄意操縱財(cái)務(wù)告，即使他有良好的職業(yè)道德也無(wú)能為力。這樣，內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)告應(yīng)有的監(jiān)督作用其實(shí)是名存實(shí)亡。要改變這種狀況，上市公司首先必須對(duì)內(nèi)部控制有正確的理解。內(nèi)部控制并不是僅僅防止、發(fā)現(xiàn)、改正下級(jí)員工的舞弊和差錯(cuò)，它應(yīng)該是一個(gè)整體結(jié)構(gòu)，包括防止、發(fā)現(xiàn)、改正經(jīng)理人員的舞弊和差錯(cuò)。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一部分，它的一個(gè)重要功能就是監(jiān)督經(jīng)理人員的行為。要真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)告的監(jiān)督作用，就必須使內(nèi)部審計(jì)向監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。4.上市公司應(yīng)加強(qiáng)外部審計(jì)師的獨(dú)立性，提高審計(jì)的真實(shí)性在證券市場(chǎng)中，外部審計(jì)師在提高財(cái)務(wù)告的可信性、增強(qiáng)投資者對(duì)證券市場(chǎng)的信心、維護(hù)證券市場(chǎng)的秩序方面起著重要作用。但是，上市公司“內(nèi)部人控制”程度較重，事務(wù)所的聘任、續(xù)聘、解聘一般是由經(jīng)理人員決定，使得外部審計(jì)師缺乏獨(dú)立性。要徹底改變這一狀況，首先必須完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，改變公司“內(nèi)部人控制”和大股東“一言堂”的現(xiàn)象。只有獨(dú)立董事會(huì)組成的審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)聯(lián)手，才能對(duì)抗“內(nèi)部人控制和”一言堂“。具體來(lái)講，可暫時(shí)終止由上市公司自行聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法，改由監(jiān)管部門(mén)或證券交易所委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)表進(jìn)行審計(jì)：實(shí)行上市公司審計(jì)輪換制，每隔幾年強(qiáng)制性更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以免注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司過(guò)于親密而喪失獨(dú)立性；建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因串通舞弊或重大過(guò)失而不能發(fā)現(xiàn)上市公司重大會(huì)計(jì)造假，致使投資者和債權(quán)人蒙受損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失成本。5.應(yīng)完善會(huì)計(jì)信息披露制度要根據(jù)新的業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)，根據(jù)經(jīng)營(yíng)決策的需要，及時(shí)修訂會(huì)計(jì)信息披露制度。進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)或有事項(xiàng)信息披露的詳細(xì)規(guī)定，形成規(guī)范化制度，以彌補(bǔ)表內(nèi)業(yè)務(wù)信息披露的不足。完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。會(huì)計(jì)信息披露已不再只是公司行為，它的供給將主要受市場(chǎng)機(jī)制和公共權(quán)力等力量的交叉影響，會(huì)計(jì)信息披露的基本理論也隨之不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)產(chǎn)生的公共產(chǎn)品、信息不對(duì)樂(lè)以及缺乏一致性等導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的失靈，從而造成市場(chǎng)力量不能最有效地調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息的供求，因此必須借助第三方（政府）加緊干預(yù)（準(zhǔn)則制定）來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制的標(biāo)準(zhǔn)化，以限制資本市場(chǎng)上的壟斷和投機(jī)行為。此時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)“最優(yōu)‘的政府管制，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的準(zhǔn)則應(yīng)達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)又是一個(gè)復(fù)雜而重要的問(wèn)題。許多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)家試圖借助社會(huì)選擇理論來(lái)解決此問(wèn)題。結(jié)束語(yǔ)

南方保健倒下了，它給投資者留下的陰影揮之不去，2003年4月13日，該公司股價(jià)跌至每股0.17美元，與每股30.81美元的最高價(jià)相比，股票市值減損近120億美元。然而這一切只是個(gè)開(kāi)始，一系列的連鎖反映正在發(fā)生，國(guó)際享有盛名的會(huì)計(jì)事務(wù)所的熟視無(wú)睹，董事會(huì)內(nèi)部暗箱操作都給投資者敲響了警鐘等。同時(shí)對(duì)于剛接觸會(huì)計(jì)的我們認(rèn)識(shí)到這些