貨幣資金舞弊的形式與對應(yīng)的審計方法

第第頁貨幣資金舞弊的形式與對應(yīng)的審計方法【摘要】貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是流動性最強、最易發(fā)生舞弊行為的資產(chǎn)，一些舞弊、違法犯罪行為的發(fā)生都與貨幣資金有密切關(guān)系，且被審計單位對貨幣資金審計的防范程度較高，因而貨幣資金的審計風(fēng)險相對較高，難度較大。因此，貨幣資金舞弊行為應(yīng)作為審計實踐中的重點。本文在對常見貨幣資金舞弊行為分析的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的審計對策，以幫助企業(yè)加強資金管理，最大限度地防止企業(yè)貨幣資金舞弊，促進企業(yè)的規(guī)范發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】貨幣資金審計舞弊

一、貨幣資金舞弊的形式

（一）庫存現(xiàn)金中常見的會計舞弊行為

第一，涂改會計憑證，會計人員利用原始憑證管理上的漏洞乘機修改原始憑證上的金額，把現(xiàn)金收入改小或?qū)⒅С龇糯?，從而達到貪污的目的。

第二，錯記金額，貪污現(xiàn)金。出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時故意記錯金額，如多記收入、少記支出，從而將多余的現(xiàn)金據(jù)為已有。這種現(xiàn)象的產(chǎn)生主要因為企業(yè)內(nèi)部控制制度出了問題，如不相容職務(wù)沒有分離。

第三，虛開發(fā)票，虛構(gòu)內(nèi)容。指會計人員與外部人員串通，采取虛開發(fā)票的形式虛報支出、謊報冒領(lǐng)現(xiàn)金，將公司利益據(jù)為己有。

第四，挪用資金，挪用資金是指會計人員未經(jīng)單位主管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)，將單位錢財私自挪作他用，主要是用于滿足個人利益的某種用途。最常見的是以白條抵庫，私自將公款用于本人或他人的生活消費或進行經(jīng)商活動。

第五，私設(shè)小金庫，私分公款。是指非法侵占出售其他資產(chǎn)的收入，如對邊角余料、廢舊物品，殘次品的收入不入賬；非法侵占勞務(wù)收入、對外加工收入、租金收入、固定資產(chǎn)變價收入、房租、水電費等零星收入；隱匿傭金、“回扣”和好處費等形式。

第六，撕毀票據(jù)或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金進行撕毀或不開票據(jù)將現(xiàn)金據(jù)為己有?；蚨急I用單位發(fā)票向客戶虛開，隱藏現(xiàn)金，從而為自己貪污提供方便。

（二）銀行存款管理中常見的會計舞弊行為

第一，公款私存，會計人員利用經(jīng)管資金收支業(yè)務(wù)的便利，把公款以自己的名義存在自己的銀行戶頭上，從而達到侵吞公款或長期占有公款的目的。

第二，多頭開戶，截留公款。會計人員利用個別銀行間互相爭資金、拉客戶的機會，利用單位印鑒章在他行開設(shè)存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，從而達到截留公款的目的。

第三，轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。會計人員勾結(jié)外單位人員在收到外單位轉(zhuǎn)入的銀行存款后，開具現(xiàn)金支票，提現(xiàn)后交付外單位，達到套取現(xiàn)金的目的。

第四，私自背書轉(zhuǎn)讓。會計人員將收到的各種票據(jù)如轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、銀行本標等私自背書轉(zhuǎn)讓給與個人利害相連的單位，以達到變相侵吞、占有公款的目的地。

第五、出借出借銀行賬戶。會計人員非法將本單位賬戶借給其他單位用于辦理收付或結(jié)算業(yè)務(wù)，從中牟取私利。

第六，涂改銀行對賬單，會計人員私自提現(xiàn)，然后通過涂改銀行對賬單上發(fā)生額或余額，使其與銀行存款日記賬上金額相等或平衡，以掩蓋銀行存款與銀行存款日記賬不符的事實。有的會計人員私蓋印章，月初將提取大額現(xiàn)金，月末再存上，通過這種方法掩人耳目，使銀行對賬單上的余額和銀行存款日記賬余額相符。

（三）其他貨幣資金常見的舞弊行為

其他貨幣資金包括單位到外地進行臨時或零星采購而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項所形成的外埠存款，單位為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項而形成的銀行本票存款，在途貨幣資金和信用證存款等。主要舞弊行為有：非法設(shè)立外埠存款賬戶；超范圍使用銀行匯票；套取現(xiàn)；收到在途貨幣資金不轉(zhuǎn)賬等現(xiàn)象。

二、貨幣資金舞弊審計方法

（一）對現(xiàn)金舞弊的審計

第一，核對現(xiàn)金賬戶及日記賬是否相符，對異常及大額現(xiàn)金支付予以特別關(guān)注，并抽查記賬憑證及原始憑證，核其對真實性，如：在審查原始憑證時，對發(fā)票進行認真核對，發(fā)票的單價、數(shù)量、金額是否吻合，有無涂改現(xiàn)象。原始單據(jù)是否符合財務(wù)規(guī)范及單位財務(wù)管理是否有經(jīng)手人？驗收人授權(quán)人簽字及審查授權(quán)，檢查是否存在虛列支出，套取現(xiàn)金情況。

第二，對庫存現(xiàn)金予以盤點，核對其帳實是否相符。盤點庫存現(xiàn)金是核實所列現(xiàn)金是否存在的一項重要方法，盤點庫存現(xiàn)金時必須有被審計單位出納員和會計主管人員參加。盤點的范圍一般包括單位各部門經(jīng)管的現(xiàn)金，如果有條件的話各部門盤點應(yīng)同時進，避免被審單位進行作弊。庫存現(xiàn)金如存在帳實不一致，應(yīng)查明原因。重點核實是否存在小金庫，是否有貪污和挪用的情況。

第三，抽查收款憑證和付款憑證。

第四，核實現(xiàn)金支付往來款的真實性、合法性，是否存在單位資產(chǎn)被長期占用的情況。

第五，審查現(xiàn)金收支的正確截止日期。審計人員可以對結(jié)賬日前后一段時間內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項，記錄是否真實可信。

（二）對銀行存款舞弊的審計

第一，首先審查銀行開戶情況，由被審單位提供銀行開戶情況，包括銀行賬戶的性質(zhì)、開戶日期等。核實是否存在有未提供開戶情況的銀行賬戶。

第二，核對銀行存款總賬、日記賬和銀行對賬單余額是否一致，并向開戶銀行進行函證，核實銀行存款余額是否真實存在和由被審單位真實擁有。核對銀行存款總賬、日記賬余額是否相等，再將銀行日記賬與銀行對賬單加以核對。對銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行認真審核，核實其真實性。重點關(guān)注資金收付異常的銀行存款業(yè)務(wù)，對有疑問的應(yīng)追查至原始憑證。對資金收付的授權(quán)及其支付原因進行審核，是否存在未經(jīng)授權(quán)或越權(quán)而擅自收付的資金或與被審核單位經(jīng)營業(yè)務(wù)不相吻合的資金收付情況。

第三，檢查是否有出借銀行賬戶情況，是否有將收入計入往來科目隱瞞收入或減少支出以達到調(diào)節(jié)利潤或偷稅漏稅的目的。

第四，抽查收款憑證和付款憑證，核對收款憑證與存款賬戶的日期和金額是否相符；核對貨幣資金、銀行存款日記賬的收入金額是否正確；核對收款憑證與應(yīng)收賬款等相關(guān)明細賬的有關(guān)記錄是否相符；核對實收金額與發(fā)票（或收據(jù)）等相關(guān)憑證是否一致等。檢查付款的授權(quán)批準手續(xù)是否符合規(guī)定；核對貨幣資金、銀行存款日記賬的支出金額是否正確；核對付款憑證與銀行對賬單是否相符；核對付款憑證與應(yīng)付賬款等相關(guān)明細賬的記錄是否一致；？核對付款金額和發(fā)票是否相符等。第五。發(fā)現(xiàn)企業(yè)短期借款、應(yīng)付脹款賬戶長期掛賬時應(yīng)關(guān)注的問題在貨幣資金審計過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金在滿足其正常經(jīng)營需要后還有較大余額卻出現(xiàn)大額短期借款貸方余額長期掛賬時，一定要查看借款合同，核查資金去向、用途等，必要時追加相應(yīng)的審計程序，查清事情的來龍去脈。企業(yè)單位有時會將下屬單位或者職工承包上繳利潤放在應(yīng)付款上，然后轉(zhuǎn)人小金庫。長期不予處理的應(yīng)付款項，忽然進行清理，要注重收款單位是否與賬面符合，清理的依據(jù)是否充分。審查應(yīng)付賬款是否有其他收人、其他上繳利潤列其他應(yīng)付款。審查經(jīng)濟合同結(jié)合現(xiàn)金銀行日記賬進行核對，是否有房租水電費、對外加工收人、勞務(wù)收人未人賬。另外，應(yīng)注重投資形式，注重對基建工程審核防止一些單位假借基建之機，同施工企業(yè)聯(lián)手以工程款名義提取現(xiàn)金用于揮霍；為對方提供資金、場地技術(shù)等投資收益是否人賬。

第六。審查銀行存款收支的正確截止日期。對結(jié)賬日前后一段時間內(nèi)記錄的銀行存款收支進行核實，針對結(jié)賬日前后進出的資金予以詳細審查，是否有調(diào)節(jié)收入、支出及損益情況，核實會計截止日的經(jīng)營業(yè)務(wù)是否按會計制度相關(guān)規(guī)定予以核算并記錄，關(guān)注與銀行存款收付相關(guān)的期末調(diào)整事項的真實性、正確性和完整性。

（三）對其他貨幣資金的審計

（1）識別其他貨幣資金業(yè)務(wù)會計造假的一般查證方法。第一，查閱各種存款日記賬，查證各種專戶存款開立是否必要。如外埠存款是否因臨時、零星采購物資所需而開立，信用證存款是否確實因在開展進出口貿(mào)易業(yè)務(wù)中采用國際結(jié)算方式所需而開立。第二，要求企業(yè)提供各種書面文件，查證開立各種專戶存款是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)，其數(shù)額是否合理。第三，從日記賬記錄中抽出數(shù)筆業(yè)務(wù)查證其原始憑證和記賬憑證，查證各存款戶支用款項是否合理，即是否按原定的用途使用；是否遵守銀行的結(jié)算制度；采購業(yè)務(wù)完成之后是否及時辦理結(jié)算手續(xù)；有無非法轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象。第四，對于在途貨幣資金，應(yīng)根據(jù)匯出單位的匯款通知書，查證在途貨幣資金的形成是否真實；在途貨幣資金發(fā)生后是否及時入賬；收到在途貨幣資金后是否及時注銷；對于長期掛賬不注銷或一直未收到款項的應(yīng)查明原因。

（2）識別外埠存款會計造假的技巧。第一，審查人員應(yīng)運用詳查法，審查以外埠存款購進的全部商品、材料和其他物品，看其有無超出采購存款的傭金。第二，審查“其他貨幣資金--外埠存款”明細賬余額，查明其有無長期掛賬現(xiàn)象，若“其他貨幣資金--外埠存款”占用時間長，應(yīng)進一步分析查證其有無挪用資金或者不及時辦理結(jié)算的問題。

（3）銀行匯票存款的查證技巧。第一，審查銀行匯票申請書，查明被查單位與收款單位有無業(yè)務(wù)往來；第二，審查購銷合同規(guī)定的結(jié)算方式是否為采用銀行匯票結(jié)算；第三，在分析使用匯票結(jié)算合理性的基礎(chǔ)上，審查“其他貨幣資金--銀行匯票存款”明細賬，審查其是否及時辦理結(jié)算，有無長期掛賬而挪用匯票存款或侵占行為；第四，核對銀行存款和銀行對賬單，審查其款項是否與銀行對賬單一致，如果不一致，應(yīng)分析是否為未達賬項，否則，應(yīng)查明是否收到無效或過期匯票。另外，銀行本票存款的查證技巧（與銀行匯票存款的查證基本相同）。

（4）在途貨幣資金業(yè)務(wù)的查證技巧。第一，審查“其他貨幣資金-