會計(jì)職稱中級經(jīng)濟(jì)法高頻考點(diǎn)-第七章　企業(yè)所得稅法律制度

第七章企業(yè)所得稅法律制度

【高頻考點(diǎn)】企業(yè)所得稅納稅人、征稅范圍★★★

一、企業(yè)所得稅的納稅人

企業(yè)所得稅納稅人，是指在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)），包括備

類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織等都屬于企業(yè)所得稅的

納稅人。

依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè),不適用《企業(yè)所得稅法》。

（一）居民企業(yè)

居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國

境內(nèi)的企業(yè)。

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

（二）非居民企業(yè)

非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)

立機(jī)構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)廠一

（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境

內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅；

（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所

設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于史國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

二、企業(yè)所得稅的征收范圍

（一）應(yīng)稅所得范圍及類別

稅法明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)稅所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等

權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。企業(yè)取得

上述所得的都應(yīng)按照稅法有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

其他所得，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、債務(wù)重組所得、補(bǔ)貼所得、違約金所得、匯兌收益等等。

（二）所得來源的確定

1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。

2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定;

②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定；

③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在

地（或者個人住所地）確定。

【經(jīng)典例題】

【（2018年卷H）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得來源

地確定標(biāo)準(zhǔn)的下列表述中，正確的是（）。

A.轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資資產(chǎn)所得，按照轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資資產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定

B.轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得，按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定

C.利息所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者負(fù)擔(dān)、支付所得的

個人的住所地確定

D.銷售貨物所得，按照支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照被投資企業(yè)所在地確定。選項(xiàng)B：不動產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓所得，按照不動產(chǎn)所在地確定。選項(xiàng)C：利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照

負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地

確定。選項(xiàng)D：銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。

［（2017年卷II）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列主體屬于居民企業(yè)的是（）。

A.依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)

B.依照外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但有來源于

中國境內(nèi)所得的企業(yè)

C.依照外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)

D.依照外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境外的企業(yè)

『正確答案』A

『答案解析』居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管

理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

【（2017年卷I）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列取得收入的主體中，應(yīng)當(dāng)

繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.合伙企業(yè)

B.國有獨(dú)資公司

C.股份有限公司

D.高等院校

『正確答案』BCD

『答案解析』企業(yè)所得稅的納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從

事經(jīng)營活動的其他組織等，但不包括個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。

【（2016年）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居

民企業(yè)取得的下列所得中，應(yīng)當(dāng)向我國繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.來源于中國境內(nèi),但與其在我國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得

B.來源于中國境外,但與其在我國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得

C.來源于中國境內(nèi),且與其在我國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得

D.來源于中國境外,且與其在我國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得

『正確答案』ABC

『答案解析』非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源

于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)

所得稅。

［（2016年）?判斷題】轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)所得的應(yīng)稅所得來源地標(biāo)準(zhǔn)，按照所轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的所在地確定。

（）

『正確答案』X

『答案解析』動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。

【（2015年）?判斷題】非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，僅就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取

得的來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（）

『正確答案』X

『答案解析』非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源

于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)

所得稅。

【高頻考點(diǎn)】收入總額**

1.銷售貨物收入

(1)同時滿足下列條件，應(yīng)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)

銷售合同已經(jīng)簽訂，商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購買方

企業(yè)已對售出的商品沒有保留所有權(quán)和實(shí)際控制權(quán)

收入的金額能夠可靠計(jì)算

已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地計(jì)算

(2)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時間

①銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

②銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

③銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入；如果安裝

程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

④銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

(3)采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入,回購的商品作為購進(jìn)商品處

理。

(4)銷售商品以舊換新的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品

作為購進(jìn)商品處理。

(5)銷售商品涉及商業(yè)折扣(價格折扣)的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收

入金額。

(6)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折

扣在實(shí)際發(fā)生時作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

(7)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷

售商品收入。

(8)對于企業(yè)買一贈一等方式組合銷售商品的，其贈品不屬于捐贈，應(yīng)按各項(xiàng)商品的價格比例

來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)收入，其商品價格應(yīng)以公允價格計(jì)算。

2.提供勞務(wù)收入(確認(rèn)時間)

(1)安裝費(fèi)應(yīng)根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入;如果安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商

品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入。

(2)宣傳媒介費(fèi)收入，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。

(3)為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

(4)包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

(5)藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動收費(fèi)，相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入；收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動

的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動，分別確認(rèn)收入。

(6)會員費(fèi)，只入會籍，其他費(fèi)用都另行收費(fèi)，取得會費(fèi)時確認(rèn)收入；會員期內(nèi)不收費(fèi)或較低

收費(fèi)，會費(fèi)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

(7)特許權(quán)費(fèi)，有形資產(chǎn)特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始

及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。

(8)長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

(1)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的

收入。

(2)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效,且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，轉(zhuǎn)讓

股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所

可能分配的金額。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出

利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利

收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

5.利息收入

（1）利息收入包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

（2）利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

6.租金收入

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

7.特許權(quán)使用費(fèi)收入

特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

8.接受捐贈收入

接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

9.其他收入

包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失

處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

10.特殊收入確認(rèn)

（1）企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值（市場價格確定的價值）確定收入額

（2）分期付款方式銷售貨物，按合同約定收款日期確認(rèn)收入

（3）委托加工制造大型機(jī)器設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供

其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)

（4）采用產(chǎn)品分成方式取得收入，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)

品的公允價值確定

【經(jīng)典例題】

【（2018年卷I）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)確認(rèn)收入的表述

中，正確的是（）。

A.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

B.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C.特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)于許可方收到特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

D.接受捐贈收入，按照捐贈方作出捐贈決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)&企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)

收入的實(shí)現(xiàn)。選項(xiàng)C：特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的

日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。選項(xiàng)D：接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

【（2018年卷H）?單選題】（改）甲家電企業(yè)（簡稱甲企業(yè)）為增值稅一般納稅人。2018

年6月，甲企業(yè)按八折優(yōu)惠價格銷售一批商品，該批商品折扣前的價格為46.8萬元（含增值稅，適

用稅率16%）o甲企業(yè)銷售該批商品應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入為（）萬元。

A.40

B.32.28

C.37.44

D.46.8

『正確答案』B

『答案解析』商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金

額。應(yīng)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入=46.8+（1+16%）X（1-20%）=32.28（萬元）。

【（2017年卷I）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)提供勞務(wù)確認(rèn)收

入的表述中，正確的有（）。

A.為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

B.長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入

C.商品銷售附帶安裝的安裝費(fèi)，應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入

D.廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)A,為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。選項(xiàng)B,

長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。選項(xiàng)C,對商品

銷售附帶安裝的，安裝費(fèi)應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入。選項(xiàng)D,廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作

廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

【（2017年卷H）?多選題】甲公司為居民企業(yè)。2016年發(fā)生下列業(yè)務(wù)取得的收入中，應(yīng)當(dāng)

計(jì)入甲公司當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的有（）。

A.接受乙企業(yè)給予的捐贈

B.收取的丙企業(yè)支付的違約金

C.舉辦業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)收取的培訓(xùn)費(fèi)

D.收取的未到期的包裝物押金

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)A屬于接受捐贈收入，選項(xiàng)B違約金收入屬于其他收入，選項(xiàng)C培訓(xùn)費(fèi)收入

屬于提供勞務(wù)收入，應(yīng)納入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。

【（2015年）?單選題】甲公司為乙公司的股東，投資成本為200萬元，占乙公司股權(quán)比例10虬

乙公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積為1800萬元，甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)公允價格為500萬元。根

據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為（）萬元。

A.120

B.180

C.200

D.300

『正確答案』D

『答案解析』轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的

金額。因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=500-200=300（萬元）。

【高頻考點(diǎn)】不征稅收入和免稅收入**

一、不征稅收入

1.財(cái)政撥款

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的“財(cái)政性資金”

二、免稅收入

1.國債利息收入。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、

紅利等權(quán)益性投資收益。

【解釋1】對所有來自非上市公司的股息、紅利收入，免稅。

【解釋2】對來自上市公司的股息、紅利收入：

（1）連續(xù)持有上市公司股票12個月以上的,免稅；

（2）不足12個月的，征稅。

4.符合條件的非營利組織的收入。

符合條件的非營利組織的企業(yè)所得稅免稅收入

（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入

（2）財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入,但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入

（3）按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi)

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入

【解釋】符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入

【經(jīng)典例題】

【（2018年卷I）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算應(yīng)納稅所

得額時不得從收入總額中扣除的有（）。

A.企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅

B.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出

C.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用

D.企業(yè)的不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)所計(jì)算的折舊

『正確答案』CD

『答案解析』企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；企

業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【（2018年卷H）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于不征稅收入

的是（）。

A.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金

B.國債利息收入

C.接受捐贈收入

D.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)A屬于不征稅收入；選項(xiàng)B屬于免稅收入；選項(xiàng)CD屬于應(yīng)稅收入。

【（2016年）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)取得的下列收入中，屬于不征

稅收入的有（）。

A.營業(yè)外收入

B.財(cái)政撥款

C.國債利息收入

D.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金

『正確答案』BD

『答案解析』不征稅收入包括財(cái)政撥款（選項(xiàng)B）、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收

費(fèi)（選項(xiàng)D）、政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。選項(xiàng)A,營業(yè)外收入要計(jì)入應(yīng)納

稅所得額計(jì)征所得稅；選項(xiàng)C,國債收入屬于免稅收入。

【（2015年）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額

計(jì)征企業(yè)所得稅的是（）。

A.財(cái)政撥款

B.國債利息收入

C.債務(wù)重組收入

D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A屬于不征稅收入。選項(xiàng)B、D屬于免稅收入。

【（2012年）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的下列收入中，屬于不征稅收

入范圍的是（）。

A.財(cái)政撥款

B.租金收入

C.產(chǎn)品銷售收入

D.國債利息收入

『正確答案』A

『答案解析』財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于國家

規(guī)定的不征稅收入。

【（2010年）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，不屬于企業(yè)所得稅免

稅收入的有（）。

A.財(cái)政撥款

B.國債利息

C.物資及現(xiàn)金溢余

D.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金

『正確答案』ACD

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

均屬于不征稅收入，而不是免稅收入，因此選項(xiàng)A、D當(dāng)選；企業(yè)資產(chǎn)溢余屬于應(yīng)當(dāng)征稅的其他

收入，并非免稅收入，因此選項(xiàng)C當(dāng)選。

【高頻考點(diǎn)】稅前一般扣除項(xiàng)目★★★

1.工資薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

2.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除。

（3）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪

金總額8%的部分,準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【注意】軟件企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)全額扣除

3.社會保險(xiǎn)費(fèi)

（1）企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老

保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金

（五險(xiǎn)一金）,準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別

在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

（3）除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管

部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。

4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過

當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。。

5.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，

不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入」艇I化妝品制造二E藥制造和飲料制造企業(yè)為30%）的部分，準(zhǔn)予

扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

煙草企業(yè)煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),不得扣除。

6.利息支出

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支

世、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出,準(zhǔn)予扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的

數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

7.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)

營有關(guān)的費(fèi)用,能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理

計(jì)算分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

8.企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入（不包括不征稅收入）對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用,除另有規(guī)定者外，可

以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

【經(jīng)典例題】

【（2018年卷H）?單選題】甲服裝生產(chǎn)企業(yè)（簡稱甲企業(yè)）2017年度產(chǎn)品銷售收入為4000

萬元，當(dāng)年發(fā)生的管理費(fèi)用是250萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬元，且能夠提供有效憑證。甲企業(yè)在

2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳中允許扣除的管理費(fèi)用為（）萬元。

A.20

B.250

C.210

D.36

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但

最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。。發(fā)生額的60%=60X60%=36（萬元），銷售收入的

5%o=4000X5%o=20（萬元），可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為20萬元，該企業(yè)2017年可以稅

前扣除的管理費(fèi)用=250-60+20=210（萬元）。

【（2018年卷H）?單選題】甲公司2017年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為300萬元，工資、

薪金總額為40萬元，全年撥繳的工會經(jīng)費(fèi)為2萬元，且能夠提供有效憑證。甲企業(yè)在計(jì)算當(dāng)年企業(yè)

所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的工會經(jīng)費(fèi)為（）萬元。

A.2

B.0

C.1

D.0.8

『正確答案』D

『答案解析』企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。甲企業(yè)可以

在企業(yè)所得稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)=40X2%=0.8（萬元）。

【（2018年卷H）?判斷題】企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，

準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。（）

『正確答案』V

【（2017年卷H）?單選題】（2017年卷H）2016年5月，甲生產(chǎn)企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，經(jīng)某具

有合法經(jīng)營資格的中介機(jī)構(gòu)介紹與乙企業(yè)簽訂了一份買賣合同，合同金額為20萬元。甲生產(chǎn)企業(yè)向

該中介機(jī)構(gòu)支付傭金2萬元。甲生產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，該筆傭金準(zhǔn)予扣

除的數(shù)額為（）萬元。

A.0.5

B.1.5

C.1

D.2

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過限額的，準(zhǔn)予扣除，超過

部分，不得扣除。非保險(xiǎn)企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及

其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。傭金扣除

限額=2OX5%=1萬元<2萬元，準(zhǔn)予扣除的是1萬元。

【（2017年卷H）?單選題】甲公司2016年銷售收入為2200萬元，當(dāng)年發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活

動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為60萬元，且能提供有效憑證。甲公司在計(jì)算當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得

額時，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（）萬元。

A.11

B.60

C.36

D.50

『正確答案』A

『答案解析』企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，最

高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。。本題36（60X60%）>11（2200X5%。），所以準(zhǔn)予

扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為11萬元。

【（2017年卷H）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，超出

規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的有（）。

A.職工福利費(fèi)

B.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

C.職工教育經(jīng)費(fèi)

D.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

『正確答案』CD

『答案解析』企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)

為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不

超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生

的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予

在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【（2016年）?單選題】甲公司向乙公司臨時拆借資金200萬元，借款期限為4個月。甲公司

支付利息8萬元。已知金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款的月利率為0.3%,同期存款的月利率為0.1虹甲公司

在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，該項(xiàng)借款利息允許扣除的金額為（）萬元。

A.8

B.2.4

C.0.8

D.0.6

『正確答案』B

『答案解析』非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利

率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。準(zhǔn)予扣除的利息為200X0.3%X4=2.4

萬元。

【（2016年）?判斷題】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用在計(jì)算當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所

得額時，可以據(jù)實(shí)全額扣除。（）

『正確答案』V

『答案解析』對于軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以據(jù)實(shí)全額在企業(yè)

所得稅前扣除。

［（2015）?單選題】某制造企業(yè)2014年取得商品銷售收入3000萬元，出租設(shè)備租金收入200

萬元，發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出18萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)在

計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（）萬元。

A.10.8

B.15

C.16

D.18

『正確答案』A

『答案解析』銷售收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，本題的銷售收入

=3000+200=3200（萬元），企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的

60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。。銷售收入的5%o=3200X5企業(yè)發(fā)生（萬

元）,18X60%=10.8（萬元）；因此本題選項(xiàng)A正確。

【（2014年）?單選題】某公司2013年度支出合理的工資薪金總額1000萬元，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為

職工繳納基本社會保險(xiǎn)費(fèi)150萬元，為受雇的全體員工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)80萬元，為公司高管繳

納商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)30萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該公司2013年度發(fā)生的上述保險(xiǎn)費(fèi)在計(jì)

算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為（）萬元。

A.260

B.230

C.200

D.150

『正確答案』C

『答案解析』基本社會保險(xiǎn)費(fèi)可以全額在稅前扣除。企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工

支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分（1000

X5%=50萬元），在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。除企業(yè)依照國家

有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的

其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。則該公司2013年度

發(fā)生上述保險(xiǎn)費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的數(shù)額=150+50=200（萬元）。

【（2014年）?多選題】甲公司2013年度取得銷售收入為4000萬元，當(dāng)年發(fā)生的與經(jīng)營有關(guān)

的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬元、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲公

司在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時，下列關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除數(shù)額的表述中，

正確的有（）。

A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為20萬元

B.業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為36萬元

C.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為600萬元

D.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為200萬元

『正確答案』AD

『答案解析』（1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除

（60X60%=36萬元），但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。（4000X5%°=20萬元）。

則可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是20萬元。（2）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支

出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分（4000

義15%=600萬元），準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。實(shí)際發(fā)生200萬元,

所以稅前可以扣除200萬元。

【高頻考點(diǎn)】稅前特殊扣除項(xiàng)目★★

1.借款費(fèi)用

費(fèi)用化生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費(fèi)用，筵予扣除

為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可

資本化銷售狀態(tài)的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為

資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本,并依照有關(guān)規(guī)定扣除

2.按規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除；企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)

費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除。

3.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣

lo上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

4.勞動保護(hù)費(fèi)：合理的勞動保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。例：防暑降溫用品和防暑降溫費(fèi)用

5.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予

扣除；超過部分，不得扣除。

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的“建”計(jì)算限額

保險(xiǎn)企業(yè)

人身保險(xiǎn)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的“項(xiàng)”計(jì)算限額

按與具有合法經(jīng)營資格“中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和個人”（不含交易雙方及其雇員、

非保險(xiǎn)企業(yè)

代理人、代表人）所簽訂合同確認(rèn)收入金額的“辿”計(jì)算限額

6.公益性捐贈

在“年度利潤總額”12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除

【解釋1】納稅人“直鬟”向受贈人的捐贈不扣除。

【解釋2】公益性捐贈，是指企業(yè)通過“公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門“進(jìn)

行的捐贈，包括：（1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（2）

教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（3）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；（4）促進(jìn)社會發(fā)展和

進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。

【經(jīng)典例題】

【（2017年卷H）?單選題】甲公司2016年的年度利潤總額為300萬元，當(dāng)年發(fā)生的公益性

捐贈支出為50萬元。甲公司在計(jì)算當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈支出的

數(shù)額為（）萬元。

A.50

B.30

C.45

D.36

『正確答案』D

『答案解析』企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。

準(zhǔn)予扣除的限額=300X12%=36萬元＜50萬元，所以準(zhǔn)予扣除36萬元。

【（2014年）?單選題】2013年度，某企業(yè)通過市政府向?yàn)?zāi)區(qū)捐款100萬元，直接向受災(zāi)小學(xué)

捐款20萬元，兩筆捐款均在營業(yè)外支出中列支。該企業(yè)當(dāng)年的利潤總額為1000萬元。假設(shè)不考慮

其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2013年度應(yīng)納稅所得額為（）萬元。

A.1000

B.1020

C.1120

D.1070

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)通過市政府向?yàn)?zāi)區(qū)捐款100萬元，屬于公益性捐贈支出，企業(yè)發(fā)生的公益性

捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。則可以扣除的

限額=1000X12%=120（萬元）,實(shí)際捐贈100萬元，可以全額稅前扣除；對于直接向受災(zāi)小學(xué)

的捐款20萬元不得稅前扣除，所以需要納稅調(diào)增20萬元。則該企業(yè)2013年度應(yīng)納稅所得額

=1000+20=1020（萬元）。

【（2012年）?單選題】某企業(yè)2011年度實(shí)現(xiàn)利潤總額20萬元，在營業(yè)外支出賬戶列支了通

過公益性社會團(tuán)體向貧困地區(qū)的捐款5萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計(jì)算該企業(yè)2011

年度應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的捐款數(shù)額為（）萬元。

A.5

B.2.4

C.1.5

D.1

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納

稅所得額時扣除。20X12%=2.4（萬元）。

【高頻考點(diǎn)】稅前禁止扣除項(xiàng)目★★★

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金。

4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。

5.國家規(guī)定的公益性捐贈支出以外的捐贈支出。

6.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動型的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)

內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。

【經(jīng)典例題】

【（2018年卷II）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲居民企業(yè)2017年度的下列

支出中，不得在稅前扣除的有（）。

A.向投資者支付的股息30萬元

B.稅收滯納金3萬元

C.向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅35萬元

D.被沒收財(cái)物的損失5萬元

『正確答案』ABD

『答案解析』在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股

息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)（選項(xiàng)A）;（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金（選項(xiàng)B）；

（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失（選項(xiàng)D）；（5）國家規(guī)定的公益性捐贈支出以外的捐

贈支出；（6）與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企

業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。

【（2017年卷I）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得說法律制度的規(guī)定，納稅人的下列支出中，準(zhǔn)予在

計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除的是（）。

A.合理的勞動保護(hù)支出

B.向投資者支付的股息

C.內(nèi)設(shè)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

D.為投資者支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)BC屬于禁止扣除項(xiàng)目；選項(xiàng)D,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，

不得扣除。

【（2017年卷H）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人的下列支出或損失，在

計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得扣除的是（）。

A.支付給投資者的股息

B.企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出

C.購買勞動保護(hù)用品的合理支出

D.在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理利息支出

『正確答案』A

『答案解析』企業(yè)所得稅禁止扣除項(xiàng)目，包括向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款

項(xiàng)。

【（2016年）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，在計(jì)算應(yīng)

納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的是（）。

A.企業(yè)支付的企業(yè)所得稅稅款

B.企業(yè)支付的合同違約金

C.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

D.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)

『正確答案』B

『答案解析』在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)支付的所得稅稅款、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租

金、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)支付的特許權(quán)使用費(fèi)都是不得稅前扣除的。

【高頻考點(diǎn)】企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額★★★

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算的解題思路

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-彌補(bǔ)虧損

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-減免稅額-抵免稅額

【經(jīng)典例題】

【（2017年卷I）?單選題】甲公司2016年度境內(nèi)應(yīng)稅所得為300萬元；來源于境外分支機(jī)構(gòu)

的應(yīng)稅所得為150萬元（人民幣，下同），該項(xiàng)所得在境外已繳納企業(yè)所得稅稅額40萬元。已知：

甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款30萬元。甲公司匯算清繳2016年企

業(yè)所得稅時，應(yīng)補(bǔ)繳的稅款為（）萬元。

A.42.5

B.70

C.30

D.45

『正確答案』D

『答案解析』該企業(yè)匯總納稅應(yīng)納稅額=（300+150）X25%=112.5（萬元），境外已納稅款扣

除限額=（300+150）X25%X1504-（300+150）=37.5（萬元），境外已納稅款40萬元，只能

扣除37.5萬元，境內(nèi)已預(yù)繳30萬元，則匯總應(yīng)納稅額=112.5—37.5—30=45（萬元）。

【（2016年）?單選題】某企業(yè)被認(rèn)定為國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。2015年該企業(yè)的

利潤總額為50萬元，固定資產(chǎn)折舊多計(jì)提了3萬元，營業(yè)外支出中列支了交通違章罰款1萬元。不

考慮其他納稅調(diào)整與稅收優(yōu)惠事項(xiàng)，2015年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為（）萬元。

A.6.9

B.7.05

C.8.1

D.10.8

『正確答案』C

『答案解析』固定資產(chǎn)多計(jì)提了3萬元，需要納稅調(diào)增3萬元，交通違章罰款1萬元，不得稅

前扣除，納稅調(diào)增1萬元，應(yīng)納稅所得額為50+3+1=54萬元，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企

業(yè)的所得稅稅率為15%,應(yīng)納稅所得額=54X15%=8.1萬元。

【（2014年）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人取得的下列收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)

納稅所得額的有（）。

A.轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入

B.接受捐贈的收入

C.取得的財(cái)政撥款

D.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金

『正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)&D屬于不征稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

【（2012年）?單選題】某軟件企業(yè)是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。2011年度該企業(yè)的

應(yīng)納稅所得額為200萬元，該企業(yè)2011年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額為（）萬元。

A.50

B.40

C.30

D.20

『正確答案』C

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=200X15%=30（萬元）。

【（2018年卷I）?綜合題】甲企業(yè)為中國居民企業(yè)，主要從事新能源汽車的生產(chǎn)與銷售，屬

于國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。2017年度甲企業(yè)的銷售收入為4600萬元，銷售成本為2000萬元,

年度利潤總額為600萬元，其他有關(guān)需要納稅調(diào)整的事項(xiàng)資料如下：

（1）銷售費(fèi)用：廣告費(fèi)500萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)220萬元。

（2）管理費(fèi)用：業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元。

（3）營業(yè)外支出：稅收滯納金5萬元、通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款84萬元。

（4）投資收益：國債利息收入5萬元、從境內(nèi)被投資非上市居民企業(yè)分回的股息40萬元。

（5）實(shí)際發(fā)放的合理工資薪金200萬元，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)38萬元。

己知：各項(xiàng)支出均取得合法有效憑據(jù)，并已作相應(yīng)的會計(jì)處理，其他事項(xiàng)不涉及納稅調(diào)整。

要求：根據(jù)上述資料和企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，不考慮其他因素，回答下列問題（答案中

金額單位用“萬元”表示）：

（1）計(jì)算甲企業(yè)2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所

得額（需寫明應(yīng)納稅調(diào)增或調(diào)減）。

（2）計(jì)算甲企業(yè)2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額（需

寫明納稅調(diào)增或調(diào)減）。

（3）計(jì)算甲企業(yè)2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳中營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額（需寫明

納稅調(diào)增或調(diào)減）。

（4）計(jì)算甲企業(yè)2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳中投資收益應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額（需寫明納

稅調(diào)增或調(diào)減）。

（5）計(jì)算甲企業(yè)2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳中職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額（需寫明

納稅調(diào)增或調(diào)減）。

（6）計(jì)算甲企業(yè)2017年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

『正確答案』

（1）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有

規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。即廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除

限額=4600X15%=690（萬元）,實(shí)際發(fā)生500+220=720（萬元），應(yīng)納稅調(diào)增720-690=30（萬

元）。

（2）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高

不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。。50X60%=30（萬元）＞4600義5%。=23（萬元），按照

23萬元扣除，應(yīng)納稅調(diào)增50-23=27（萬元）。

（3）稅收滯納金禁止稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增5萬元；公益性捐贈在年度利潤總額12%以內(nèi)

的部分準(zhǔn)予扣除，600X12%=72（萬元），實(shí)際發(fā)生84萬元，應(yīng)納稅調(diào)增84-72=12（萬元）。

營業(yè)外支出共納稅調(diào)增5+12=17（萬元）。

（4）國債利息收入免稅，納稅調(diào)減5萬元；從境內(nèi)被投資非上市居民企業(yè)分回的股息免稅,

納稅調(diào)減40萬元。投資收益共調(diào)減45萬元。

（5）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。200X14%=28

（萬元），實(shí)際發(fā)生38萬元，應(yīng)納稅調(diào)增10萬元。

（6）應(yīng)納稅所得額=600+30+27+17-45+10=639（萬元）,應(yīng)納稅額=639X15%=95.85（萬元）。

【（2017年卷I）?簡答題】居民企業(yè)甲公司主要從事空調(diào)銷售業(yè)務(wù)。2016年甲公司的銷售收

入為2000萬元，其他收入為500萬元，年度利潤總額為600萬元。2016年度甲公司實(shí)際支出的廣

告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為400萬元。

甲公司申報(bào)繳納2016年企業(yè)所得稅時，未將下列收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額：（1）從境內(nèi)居民企

業(yè)乙有限責(zé)任公司分得的股息60萬元。（2）依照法律代收的一項(xiàng)政府性基金30萬元，該基金在當(dāng)

年未上繳財(cái)政。

要求：

根據(jù)上述資料和企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，回答下列問題（答案中的金額單位用萬元表示）。

（1）計(jì)算甲公司在確定2016年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

（2）甲公司從乙有限責(zé)任公司分得的股息是否應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額？簡要說明理由。

（3）甲公司代收的政府性基金是否應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額？簡要說明理由。

『正確答案』

（1）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有

規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。本題中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的

扣除限額=2000X15%=300（萬元），小于實(shí)際支出額400萬元，所以甲企業(yè)準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)

和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是300萬元。

（2）不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、

紅利等權(quán)益性投資收益免稅。

（3）應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上

繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納

稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。本題中已說明當(dāng)

年未上繳，因此應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

【高頻考點(diǎn)】企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠★★★

(一)免稅收入

(二)定期定額減免

1.農(nóng)、林、牧、漁業(yè)

(1)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅:

①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

②農(nóng)作物新品種的選育；

③中藥材的種植；

④林木的培育和種植；

⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

⑥林產(chǎn)品的采集；

⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

⑧一洋捕撈。

2.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅:

①花卉、茶以及其他飲料作物而看料作物的種植；

②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

3.三免三減半政策

(1)企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的“公共基礎(chǔ)設(shè)施”項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)

經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

但是，企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

(2)企業(yè)從事符合條件的“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水”項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收

入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

一個納稅年度內(nèi)符合法定條件的居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得

稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

5.非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得

(1)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場

所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(2)下列所得免征企業(yè)所得稅：

①外國政府向中國政府提供鰻取得的利息所得；

②國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。

6.小型微利企業(yè)(年應(yīng)納稅所得額小于等于300萬)

(1)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企

業(yè)所得稅；

(2)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%

由稅率繳納企業(yè)所得稅。

7.國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%征收。

8.經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)(服務(wù)貿(mào)易類),減按15%征收。

(三)加計(jì)扣除

1.研究開發(fā)費(fèi)用

(1)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，允許再按其當(dāng)

年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%,直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

(2)研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

(3)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期