《審計基礎(chǔ)與實務》課件項目8 籌資與投資循環(huán)審計

項目8籌資與投資

循環(huán)審計了解籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務、相關(guān)單據(jù)和記錄；理解籌資與投資循環(huán)重大錯報風險因素；理解籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測試；掌握籌資與投資具體賬戶的實質(zhì)性程序。項目8.1籌資與投資循環(huán)概述一、籌資業(yè)務的主要活動與業(yè)務單據(jù)

（1）獲得負債交易,主要包括借款的取得、債券的發(fā)行與收到現(xiàn)金等，形成的文件與記錄包括借款合同、債券發(fā)行的相關(guān)審批文件（包括內(nèi)部審批文件和監(jiān)管部門審批文件、債券承銷合同等）、銀行進賬單、籌資費用（如債券發(fā)行手續(xù)費等）支付單等；（2）償還負債交易,主要包括償還借款和證券的本金和利息等，形成的文件與記錄包括支付借款本金與利息的審批文件和銀行付款單等；（3）計提利息費用事項，即按期計提利息費用，并將其記入在建工程成本或財務費用；(4)所有者權(quán)益交易,主要是投入資本(實收資本或股本、資本公積)的取得等,形成的文件與記錄包括股權(quán)籌資的相關(guān)文件（如增資擴股協(xié)議、相關(guān)的內(nèi)部審批文件與監(jiān)管部門審批文件）；（5）利潤分配事項，主要是盈利的分配或虧損的彌補等，形成的文件與記錄包括利潤分配方案及其決議等。二、投資業(yè)務的主要活動與業(yè)務單據(jù)

投資業(yè)務主要是與有價證券投資和其他股權(quán)投資的取得與轉(zhuǎn)讓，形成的文件與記錄有證券登記公司出具的或證券公司開設(shè)的有價證券投資記錄、授權(quán)投資文件、股權(quán)投資協(xié)議、股權(quán)證書、相關(guān)貨幣資金或其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)移憑證等。項目8.2籌資與投資循環(huán)的控制測試一、業(yè)務環(huán)節(jié)中的重大錯報風險（1）在籌資計劃環(huán)節(jié)預算失誤，造成資金流量短缺或冗余，不能滿足生產(chǎn)需要或者增加了籌資成本；（2）在籌資作業(yè)環(huán)節(jié)存在不經(jīng)授權(quán)或批準的非法籌資；（3）投資者抽逃已作為實收資本（股本）的投資；（4）被審計單位有賬外籌資行為；（5）借款費用的會計處理不恰當，將應費用化的借款費用資本化，虛減當期費用，虛增資產(chǎn)；（6）所籌集的資金未按規(guī)定用途使用，借款的抵押與擔保情況未充分披露；（7）上市公司募集資金未按規(guī)定實施三方監(jiān)管,未按規(guī)定用途使用,或者變更用途未經(jīng)批準和披露,募集資金的管理、使用與結(jié)存情況未充分披露；（8）利潤（股利）的分配不符合國家法律的規(guī)定，超額分配利潤（股利）。（9）投資方案未進行可行性研究或可行性研究不充分，可能造成重大損失浪費；（10）重大投資項目未按照規(guī)定的權(quán)限或程序?qū)嵭屑w決策或聯(lián)簽，可能導致投資決策失誤；（11）投資項目實施后未進行跟蹤管理，可能導致投資合同履行不暢，投資收益受損。二、業(yè)務循環(huán)中的內(nèi)部控制（一）籌資業(yè)務環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制：1．企業(yè)應當根據(jù)籌資目標和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預算，擬定籌資方案，明確籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容，對籌資成本和潛在風險做出充分估計。境外籌資還應考慮所在地的政治、經(jīng)濟、法律、市場等因素。2．企業(yè)應當對籌資方案進行科學論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動。3．企業(yè)應當對籌資方案進行嚴格審批，重點關(guān)注籌資用途的可行性和相應的償債能力。4．企業(yè)應當根據(jù)批準的籌資方案，嚴格按照固定權(quán)限和程序籌集資金。5．企業(yè)應當嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金。6．企業(yè)應當加強債務償還和股利支付的管理，對償還本息和支付股利等做出適當安排。7．企業(yè)應當加強籌資業(yè)務的會計系統(tǒng)控制，建立籌資業(yè)務的記錄、憑證和賬簿，按照國家統(tǒng)一會計準則制度，正確核算和監(jiān)督資金籌集、本息償還、股利支付等相關(guān)業(yè)務，妥善保管籌資合同或協(xié)議、收款憑證、入庫憑證等資料，定期與資金提供方進行賬務核對，確保籌資活動符合籌資方案的要求。（二）投資業(yè)務環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制：1．企業(yè)應當根據(jù)投資目標和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學確定投資項目，擬定投資方案，重點關(guān)注投資項目的收益和風險。2．企業(yè)應當加強對投資方案的可行性研究，重點對投資目標、規(guī)模、方式、資金來源、風險與收益等做出客觀評價。3．企業(yè)應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項目進行決策審批，重點審查投資方案是否可行、投資項目是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否符合企業(yè)投資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃，是否具有相應的資金能力、投資資金能否按時收回、其收益是否實現(xiàn)，以及投資和并購風險是否可控等。4．企業(yè)應當根據(jù)批準的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時間、金額、方式、雙方權(quán)利義務和違約責任等內(nèi)容，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟舐男型顿Y合同或協(xié)議。5．企業(yè)應當加強對投資項目的會計系統(tǒng)控制，根據(jù)對被投資方的影響程度，合理確定投資會計政策，建立投資管理臺賬，詳細記錄投資對象、金額、持股比例、期限、收益等事項，妥善保管投資合同或協(xié)議、出資證明等資料。6．企業(yè)應當加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等決策和審批程序做出明確規(guī)定。三、業(yè)務循環(huán)中的控制測試（一）股權(quán)資本投入的控制測試（二）舉債籌資業(yè)務的控制測試（三）投資業(yè)務的控制測試項目8.3籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序一、資本投入的實質(zhì)性程序資本投入的審計內(nèi)容包括實收資本、資本公積兩部分。（一）實收資本的實質(zhì)性程序1.編制或取得實收資本明細表2.審查實收資本的真實性3.審查實收資本記錄的完整性4.審查實收資本業(yè)務是否做了充分揭示5.審查實收資本業(yè)務的合法性6.審查實收資本業(yè)務賬務處理的正確性（二）資本公積的實質(zhì)性程序1.編制取得資本公積明細表2.資本溢價或股本溢價的審查3.撥款轉(zhuǎn)入的審查4.其他資本公積的審查5.資本公積使用合法性的審查4.其他資本公積的審查二、留存收益的實質(zhì)性程序留存收益的審計內(nèi)容包括盈余公積、未分配利潤兩部分。（一）盈余公積的實質(zhì)性程序（1）編制或取得盈余公積有關(guān)賬戶明細表；（2）審查法定盈余公積；（二）未分配利潤的實質(zhì)性程序1.上年度和本年度結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤實有額的審查2.未分配利潤合規(guī)性、合法性和正確性的審查3.未分配利潤賬務處理正確性的審查4.未分配利潤在財務報表中披露恰當性的審查三、舉債借款的實質(zhì)性程序舉債借款的審計內(nèi)容包括短期借款、長期借款兩部分。（一）短期借款的實質(zhì)性程序1.確定短期借款期末余額的真實性2.短期借款償還的真實性、及時性和合規(guī)性的審查3.審查短期借款入賬的完整性4.驗證利息計算及賬務處理的正確性（二）長期借款的實質(zhì)性程序1.函證長期借款2.審查長期借款抵押、擔保情況3.對未入賬負債的審查4.審查長期借款合同履行情況5.審查長期借款分類和記賬的正確性四、借款費用的實質(zhì)性程序1.借款費用資本化的審查2.財務費用的審查3.其他項目的審查4.審查企業(yè)在附注中披露借款費用的正確性五、長期股權(quán)投資的實質(zhì)性程序1.編制或取得投資明細表2.核查投資計價的正確性3.驗證投資收益4.投