記賬實操-企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時未分配利潤的會計處理

會計實操文庫1/8記賬實操-企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，未分配利潤的會計處理企業(yè)進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓是當下經(jīng)濟大環(huán)境下，眾多企業(yè)為存續(xù)經(jīng)營采取較為常見的一種經(jīng)濟行為，最直接且最簡的方法是將股權(quán)直接出售，將取得收入按25％的稅率繳納企業(yè)所得稅。如果所持股權(quán)的企業(yè)因經(jīng)營不善長期虧損，這樣的處理是沒有什么問題。但如果該企業(yè)經(jīng)營還不錯，賬面上有紅利未分配，那么，仍然直接出售就不是很明智的做法。財務(wù)人員會提出疑問，這一情況下企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓是要“先分后轉(zhuǎn)”還是“先轉(zhuǎn)后分”？企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)一般遵循以下流程：1.召開股東會-轉(zhuǎn)讓方就股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜召開股東會，按照公司章程規(guī)定形成決議。2.評估股權(quán)價值-如需要，委托專業(yè)的資產(chǎn)評估機構(gòu)對擬轉(zhuǎn)讓的股權(quán)進行評估，確定股權(quán)的價值。3.簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議-轉(zhuǎn)讓方與受讓方就股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)事宜達成一致，簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓股權(quán)的比例、價格、付款方式、交割時間等重要條款。4.收回原股東的出資證明，向新股東簽發(fā)出資證明-并修改公司章程和股東名冊中有關(guān)股東及其出資額的記載。5.辦理工商變更登記-向工商行政管理部門申請變更登記，提交股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、股東會決議、修改后的公司章程等文件。6.稅務(wù)申報與納稅-股權(quán)轉(zhuǎn)讓可能涉及所得稅、印花稅等稅款，轉(zhuǎn)讓方和受讓方需按照規(guī)定進行申報和繳納。7.通知其他股東-轉(zhuǎn)讓方應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項書面通知其他股東，征求其是否行使優(yōu)先購買權(quán)。8.辦理相關(guān)審批手續(xù)（如涉及）-如果企業(yè)所在行業(yè)或股權(quán)性質(zhì)特殊，可能需要經(jīng)過相關(guān)部門的審批。需要注意的是，具體流程可能因地區(qū)政策和企業(yè)性質(zhì)的不同而有所差異。案例甲、乙兩個公司共同投資設(shè)立A公司。其中：甲公司投資80萬元，持股比例為80%；乙公司投資20萬，持股比例為20%。A公司評估后凈資產(chǎn)為200萬元。A公司期末賬面未分配利潤80萬元，現(xiàn)乙公司擬將其持有的A公司的股份全部轉(zhuǎn)給丙公司。一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方會計分錄1．根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議入賬借：實收資本——原股東貸：實收資本——新股東2．通過公司賬戶新股東交款時：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款——代收股權(quán)轉(zhuǎn)讓款支付原股東：借：其他應(yīng)付款——代收股權(quán)轉(zhuǎn)讓款貸：銀行存款二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅分析案例當中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方乙企業(yè)是公司，公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他公司，可能涉及印花稅、契稅、企業(yè)所得稅。1．印花稅根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》具體規(guī)定：“按照‘產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)’稅目雙方均繳納印花稅，具體稅額按協(xié)議所載金額萬分之五貼花?！?．契稅根據(jù)財稅[2012]4號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》規(guī)定：“二、公司股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅?！?．企業(yè)所得稅①參照國稅函[2010]79號《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》規(guī)定：“三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額?！雹趨⒄諊叶悇?wù)總局公告2010年第19號《關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》規(guī)定：“一、企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。”三、利潤分配以及轉(zhuǎn)讓方案方案一：先轉(zhuǎn)讓股權(quán)再分紅1．轉(zhuǎn)讓收入=200*20%=40（萬元）2．轉(zhuǎn)讓收益=40-20=20（萬元）3．企業(yè)所得稅=20*25%=5（萬元）4．實際收益=20-5=15（萬元）方案二：先分紅再轉(zhuǎn)讓將A公司的未分配利潤先進行分配，乙公司可分到股息80*20%=16（萬元），這部分紅免稅。由于A公司分紅，導(dǎo)致評估后凈資產(chǎn)為200-80=120。1．轉(zhuǎn)讓價格=120*20%=24萬元2．轉(zhuǎn)讓收益=24-20=4（萬元）3．企業(yè)所得稅=4*25%