《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（第14版 立體化數(shù)字教材版）》 課件 第4、5章 金融資產(chǎn)(上)（下）

第4章金融資產(chǎn)（上）第4章金融資產(chǎn)（上）4.1金融資產(chǎn)及其分類4.2以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)——應(yīng)收款項(xiàng)4.3以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4.1.1金融工具4.1.2金融資產(chǎn)4.1.3金融資產(chǎn)分類4.1

金融資產(chǎn)及其分類4.1金融工具及其分類4.1.1金融工具金融工具（financialinstrument）定義指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)(financialassets)，并形成另一個(gè)企業(yè)金融負(fù)債(financialliabilities)或權(quán)益工具(equityinstrument)的合同。4.1金融工具及其分類4.1.2金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的定義按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(2017)限定的金融資產(chǎn)的范圍,金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金、持有其他企業(yè)的權(quán)益工具,以及符合下列任一條件的資產(chǎn)：(1)從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利;(2)在潛在有利條件下,與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利;4.1金融工具及其分類4.1.2金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的定義(3)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同,且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具;(4)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同(不包括以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同)。4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產(chǎn)分類(1)按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類貨幣資金應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款股權(quán)投資債權(quán)投資(2)按照計(jì)量方法劃分按成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：成本包括歷史成本和攤余成本按公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產(chǎn)分類（3）按照金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目分類以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn),按照公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目或其對(duì)報(bào)表的影響,可分為公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。按照金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目分類,有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)和所有者權(quán)益的影響。4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產(chǎn)分類(4)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(2017)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,基于后續(xù)計(jì)量視角將金融資產(chǎn)分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三類。4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產(chǎn)分類管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式：是指企業(yè)管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的方式。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定了企業(yè)所管理金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,是以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)的。在判斷企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí),應(yīng)當(dāng)以客觀事實(shí)為依據(jù),不能以按照合理預(yù)期不會(huì)發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產(chǎn)分類金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征：是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產(chǎn)分類（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)該類金融資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)符合兩個(gè)條件：一是企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；二是該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)H為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息。符合該條件的金融資產(chǎn)主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、債權(quán)投資等。4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產(chǎn)分類（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)該類金融資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)符合兩個(gè)條件：一是企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；二是該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)H為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息。4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產(chǎn)分類（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)該類金融資產(chǎn)主要包括其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資等4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產(chǎn)分類企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)將持有的非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);其公允價(jià)值的后續(xù)變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益,不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。除了獲得的股利收入(明確作為投資成本部分收回的股利收入除外)計(jì)入當(dāng)期損益外,其他相關(guān)的利得和損失(包括匯兌損益)均計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益,且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入損益。當(dāng)該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí),之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,計(jì)入留存收益。指定一經(jīng)做出,不得撤銷。4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產(chǎn)分類（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,不屬于以攤余成本計(jì)量,也不屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)歸類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。主要包括股票投資、基金投資及可轉(zhuǎn)換債券投資等。4.2.1應(yīng)收票據(jù)4.2.2應(yīng)收賬款4.2.3其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款4.2.4壞賬4.2應(yīng)收款項(xiàng)4.2.1應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)1.應(yīng)收票據(jù)及其初始入賬價(jià)值（1）應(yīng)收票據(jù)及其分類無須將其列為應(yīng)收票據(jù)予以處理支票、銀行本票及銀行匯票應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票廣義應(yīng)收票據(jù)企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的各種票據(jù)見票即付應(yīng)收票據(jù)獲取應(yīng)收票據(jù)到期持有期利息應(yīng)收票據(jù)到期前背書轉(zhuǎn)讓貼現(xiàn)我國(guó)，商業(yè)匯票的期限一般不超過6個(gè)月承兌人是付款人商業(yè)承兌匯票票據(jù)承兌人不同承兌有風(fēng)險(xiǎn)甲公司乙公司交付貨物商業(yè)匯票銀行承兌匯票承兌人是承兌申請(qǐng)人的開戶銀行承兌無風(fēng)險(xiǎn)付款人請(qǐng)銀行代為承兌，降低票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。bankacceptancecommercialacceptance甲公司丙公司乙公司銀行交付貨物商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓材料等銀行存款貼現(xiàn)如果該應(yīng)收票據(jù)是非銀行承兌，則有可能接受乙公司轉(zhuǎn)讓的丙公司或者銀行，到期無法收到錢。最終承兌人沒有變，還是甲公司甲公司丙公司乙公司銀行交付貨物商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓材料等銀行存款貼現(xiàn)帶追索權(quán)的商業(yè)匯票不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票是否帶有追索權(quán)持票人可以對(duì)背書人、出票人以及票據(jù)的其他債務(wù)人行使追索權(quán)商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)轉(zhuǎn)讓，會(huì)使企業(yè)有被追索的可能，企業(yè)也就會(huì)因匯票貼現(xiàn)而產(chǎn)生或有負(fù)債。降低承兌有風(fēng)險(xiǎn)withtherightofrecourseofcommercialbillswithouttherightofrecourseofcommercialbills銀行承兌匯票的貼現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件作為取得短期借款處理商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)Interest－BearingNotesReceivable是否計(jì)息(Nonnterest－BearingNotesReceivable)不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票（2）應(yīng)收票據(jù)的初始入賬價(jià)值

有效期限是否在一年以內(nèi)短期應(yīng)收票據(jù)長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)按票據(jù)面值入賬和按票據(jù)到期值的現(xiàn)值入賬。按票據(jù)面值入賬比較簡(jiǎn)單、實(shí)用；按票據(jù)到期值的現(xiàn)值入賬比較科學(xué)、合理。在我國(guó)，長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)尚不存在，因此，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，企業(yè)收到的商業(yè)匯票以票據(jù)面值入賬。商業(yè)匯票自承兌日起生效，其到期日是由票據(jù)有效期限的長(zhǎng)短來決定的。在實(shí)務(wù)中,票據(jù)的期限一般有按月表示和按日表示兩種。其中,按月表示的匯票付款期限自出票日起按月計(jì)算,按日表示的匯票付款期限自出票日起按日計(jì)算。票據(jù)期限按月表示時(shí)，票據(jù)的期限不考慮各月份實(shí)際天數(shù)多少，統(tǒng)一按次月對(duì)應(yīng)日為整月計(jì)算。

票據(jù)期限按日表示時(shí)，票據(jù)的期限不考慮月數(shù)，統(tǒng)一按票據(jù)的實(shí)際天數(shù)計(jì)算。在票據(jù)承兌日和票據(jù)到期日這兩天中，只計(jì)算其中的一天。2.應(yīng)收票據(jù)到期日的確定按月表示時(shí)，以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日；當(dāng)簽發(fā)承兌票據(jù)的日期為某月月末時(shí)，統(tǒng)一以到期月份的最后一日為到期日。按日表示時(shí)，從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算，但出票日和到期日只能計(jì)算其中的一天。

2.應(yīng)收票據(jù)到期日的確定3.應(yīng)收票據(jù)的取得（1）銷售等業(yè)務(wù)采用商業(yè)匯票結(jié)算

借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）應(yīng)收賬款改為商業(yè)匯票結(jié)算借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款

【例4－1】北京宏達(dá)電子股份有限公司根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù),編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:(1)2021年3月10日,宏達(dá)公司向北京萬(wàn)達(dá)科技有限公司(以下簡(jiǎn)稱萬(wàn)達(dá)公司)銷售一批原子力顯微鏡,價(jià)款60000元,增值稅7800元,收到由萬(wàn)達(dá)公司承兌的商業(yè)承兌匯票一張,金額共計(jì)67800元。相關(guān)的業(yè)務(wù)單據(jù)請(qǐng)掃描二維碼。借:應(yīng)收票據(jù)——北京萬(wàn)達(dá) 67800貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 7800相關(guān)業(yè)務(wù)單據(jù)如下【例4－1】（2）3月12日,原向北京康益技術(shù)有限公司銷售產(chǎn)品應(yīng)收貨款共計(jì)56500元(其中,產(chǎn)品價(jià)款50000元,增值稅6500元),經(jīng)雙方協(xié)商,采用商業(yè)匯票方式結(jié)算,并收到銀行承兌匯票一張。相關(guān)的業(yè)務(wù)單據(jù)請(qǐng)掃描二維碼。借:應(yīng)收票據(jù)——北京康益 56500

貸:應(yīng)收賬款——北京康益

56500相關(guān)業(yè)務(wù)單據(jù)如下4.應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息（1）利息計(jì)算規(guī)定在會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則于會(huì)計(jì)期末反映這部分利息收入。至于企業(yè)于月末、季末還是年末對(duì)企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)計(jì)提票據(jù)利息，則根據(jù)企業(yè)采取的會(huì)計(jì)政策（主要是考慮利息金額的大?。┒?。4.2.1應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)（2）會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息計(jì)算采用票面利率，即名義利率從理論上講，如果應(yīng)收票據(jù)名義利率與實(shí)際利率相差較大且利息金額較大時(shí)，應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。依實(shí)際利率計(jì)算利息收入的方法，參見第5章中期債權(quán)投資的相關(guān)內(nèi)容。4.應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息【例4－2】某企業(yè)20×1年9月1日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批,發(fā)票上注明的銷售收入為103540元,增值稅額為13460元,企業(yè)當(dāng)即收到帶息商業(yè)承兌匯票一張,期限為6個(gè)月,到期日為20×2年3月1日,票面利率為4%。按企業(yè)會(huì)計(jì)政策規(guī)定,企業(yè)于年末計(jì)提應(yīng)收票據(jù)的利息。該企業(yè)應(yīng)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)20×1年9月1日收到商業(yè)承兌匯票時(shí)。借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入103540

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

13460【例4－2】某企業(yè)20×1年9月1日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批,發(fā)票上注明的銷售收入為103540元,增值稅額為13460元,企業(yè)當(dāng)即收到帶息商業(yè)承兌匯票一張,期限為6個(gè)月,到期日為20×2年3月1日,票面利率為4%。按企業(yè)會(huì)計(jì)政策規(guī)定,企業(yè)于年末計(jì)提應(yīng)收票據(jù)的利息。該企業(yè)應(yīng)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：(2)20×1年12月31日計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息1560元。

117000×4%×4÷12＝1560(元)

借：應(yīng)收票據(jù)1560貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

15605.應(yīng)收票據(jù)到期商業(yè)匯票到期時(shí),應(yīng)按商業(yè)匯票的到期值借記有關(guān)科目,按商業(yè)匯票的賬面金額貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目,按兩者的差額(未計(jì)提利息部分)貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。帶息票據(jù)4.2.1應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)5.應(yīng)收票據(jù)到期商業(yè)匯票到期值是指票據(jù)到期應(yīng)收的票款額.對(duì)于不帶息票據(jù)來說,到期值就是票據(jù)面值;對(duì)于帶息票據(jù)來說,其到期值是票據(jù)面值與應(yīng)收票據(jù)到期利息的合計(jì)金額。計(jì)算應(yīng)收票據(jù)到期利息的公式如下：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值×利率×?xí)r期4.2.1應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)5.應(yīng)收票據(jù)到期應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值×利率×?xí)r期應(yīng)收票據(jù)面值是指商業(yè)匯票票面記載的金額;時(shí)期是指票據(jù)的有效期限;利率是指票據(jù)所規(guī)定的利率(一般以年利率表示)。4.2.1應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)5.應(yīng)收票據(jù)到期當(dāng)商業(yè)匯票的期限按月數(shù)表示時(shí),應(yīng)收票據(jù)到期利息的計(jì)算公式如下：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值×利率×"時(shí)期(月數(shù))"/12當(dāng)商業(yè)匯票的期限按天數(shù)表示時(shí),應(yīng)收票據(jù)到期利息的計(jì)算公式是：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值×利率×"時(shí)期(天數(shù))"/3604.2.1應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)5.應(yīng)收票據(jù)到期【例4-3】某企業(yè)持有一張面值為117000元的商業(yè)匯票,年利率為9.6%,票據(jù)的出票日(承兌生效日)為3月31日,票據(jù)期限為4個(gè)月,到期日為7月31日,則該商業(yè)匯票的到期值為多少?到期值=117000+117000×9.6%×4/12=120744(元)4.2.1應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)5.應(yīng)收票據(jù)到期【例4-4】某企業(yè)持有一張面值為40000元的商業(yè)匯票,年利率為4.2%,出票日(承兌生效日)為1月31日,期限為90天,到期日為5月1日,則該商業(yè)匯票的到期值為多少?到期值=40000+40000×4.2%×90/360=40420(元)4.2.1應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)5.應(yīng)收票據(jù)到期（2）會(huì)計(jì)分錄一般地,應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)按月計(jì)算,但當(dāng)應(yīng)收票據(jù)利息金額不大或票據(jù)生效日和到期日在同一會(huì)計(jì)年度時(shí),為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù),也可以在票據(jù)到期收到票據(jù)本息時(shí),再將利息收入記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目貸方。如果應(yīng)收票據(jù)利息金額較大,且票據(jù)生效日和到期日跨會(huì)計(jì)年度時(shí),會(huì)計(jì)期末應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)收利息,借記“應(yīng)收票據(jù)”科目,貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。5.應(yīng)收票據(jù)到期（2）會(huì)計(jì)分錄應(yīng)收票據(jù)到期時(shí),如果收到票款,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目;按應(yīng)收票據(jù)的賬面金額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目;按其差額(即未計(jì)提利息部分)貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。5.應(yīng)收票據(jù)到期（2）會(huì)計(jì)分錄應(yīng)收票據(jù)到期時(shí),如果因付款人無力支付票款,應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目,并將應(yīng)收票據(jù)到期值中尚未計(jì)提的利息借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。將到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,且未計(jì)利息轉(zhuǎn)入應(yīng)收票據(jù)后其原票據(jù)的計(jì)息期已結(jié)束,期末不應(yīng)再對(duì)已經(jīng)到期的應(yīng)收票據(jù)計(jì)提利息。如果協(xié)議規(guī)定對(duì)已經(jīng)到期而未能實(shí)際收到票款的債權(quán)繼續(xù)計(jì)算利息的,其所包括的利息按照協(xié)議規(guī)定計(jì)算,于每個(gè)會(huì)計(jì)期末借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。（2）會(huì)計(jì)分錄

匯票到期被拒絕付款借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收利息

財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值應(yīng)收票據(jù)面值×利率×?xí)r期到期按月表示年利率時(shí)期(月)/12到期按日表示年利率時(shí)期(日)/3605.應(yīng)收票據(jù)到期【例4－5】某企業(yè)對(duì)某票據(jù)利息收入采用會(huì)計(jì)期末和票據(jù)到期分別確認(rèn)的處理方法。根據(jù)發(fā)生的有關(guān)商業(yè)匯票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)該企業(yè)于10月1日銷售商品400000元(其中,價(jià)款353982元,增值稅46018元),并于當(dāng)日簽發(fā)承兌日為10月1日、面值為400000元、利率為4.8%、期限為6個(gè)月、到期日為第二年4月1日的銀行承兌匯票。借：應(yīng)收票據(jù)400000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入353982應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

46018(2)年末計(jì)提商業(yè)匯票的應(yīng)計(jì)利息4800元。當(dāng)年應(yīng)計(jì)利息=400000×4.8%×3/12=4800(元)借：應(yīng)收票據(jù)4800貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用4800(3)第二年4月1日，上述票據(jù)到期，票款全部收妥入賬，共計(jì)409600元。借：銀行存款409600貸：應(yīng)收票據(jù)404800

財(cái)務(wù)費(fèi)用4800

如果該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期時(shí)，付款人賬戶資金不足，由銀行退票，則應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款409600貸：應(yīng)收票據(jù)404800

財(cái)務(wù)費(fèi)用48006.應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓⑴轉(zhuǎn)讓不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息⑵轉(zhuǎn)讓帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)實(shí)際上具有抵押性質(zhì)，應(yīng)收票據(jù)不能終止確認(rèn)。因轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)而購(gòu)入的材料視為負(fù)債處理，并通過“應(yīng)付賬款”科目核算。

倒擠平衡，補(bǔ)差額借或貸“銀行存款”應(yīng)付賬款【例4－6】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)該企業(yè)采購(gòu)一批材料,貨款總計(jì)11300元(其中,材料價(jià)款10000元,增值稅1300元),將票據(jù)金額為12000元的不帶息商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓,以支付該批材料的貨款,同時(shí)收到差額款700元存入銀行。

借：原材料

10000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300

銀行存款

700貸：應(yīng)收票據(jù)

12000(2)該企業(yè)采購(gòu)一批材料,貨款總計(jì)226000元(其中,材料價(jià)款200000元,增值稅26000元),將金額為220000元的帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓,至轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收票據(jù)應(yīng)計(jì)利息總額為300元(其中,上月末已經(jīng)計(jì)提的利息為280元,尚未入賬的應(yīng)計(jì)利息為20元),同時(shí)以銀行存款支付差額款5700元。借：應(yīng)收票據(jù)20貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用20借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

26000貸：應(yīng)收票據(jù)

220300

銀行存款

5700借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

26000貸：應(yīng)收票據(jù)220280

財(cái)務(wù)費(fèi)用20

銀行存款57007.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義在應(yīng)收票據(jù)的到期日之前，將票據(jù)背書后提交銀行貼現(xiàn)，以收取相當(dāng)于票據(jù)到期值扣除銀行貼現(xiàn)折價(jià)后的余額（NotesReceivableDiscounted)

一、應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)7.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)款的計(jì)算貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)是指自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期前一日止的實(shí)際天數(shù),貼現(xiàn)日和票據(jù)到期日只計(jì)算其中的一天。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,無論商業(yè)匯票的到期日按日表示還是按月表示,貼現(xiàn)期一般均按實(shí)際貼現(xiàn)天數(shù)計(jì)算。（NotesReceivableDiscounted)

一、應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)7.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（3）賬務(wù)處理在會(huì)計(jì)上,企業(yè)應(yīng)根據(jù)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票是否帶有追索權(quán)分別采用不同的方法進(jìn)行處理。（NotesReceivableDiscounted)

一、應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款

（財(cái)務(wù)費(fèi)用）

貸：應(yīng)收票據(jù)

（財(cái)務(wù)費(fèi)用）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款

貸：短期借款在我國(guó),企業(yè)將銀行承兌匯票貼現(xiàn)基本上不存在到期不能收回票款的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)將銀行承兌匯票貼現(xiàn)視為不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù),按金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的原則處理。7.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)【例4-7】某企業(yè)于2月10日(當(dāng)年2月份為28天)持簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為500000元、利率為4.8%、到期日為5月1日的銀行承兌匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn),銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為4.2‰。假定票據(jù)到期確認(rèn)利息收入。票據(jù)到期利息總額=500000×4.8%×90/360=6000(元)票據(jù)到期值=500000+6000=506000(元)一、應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)7.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)【例4-7】某企業(yè)于2月10日(當(dāng)年2月份為28天)持簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為500000元、利率為4.8%、到期日為5月1日的銀行承兌匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn),銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為4.2‰。假定票據(jù)到期確認(rèn)利息收入。貼現(xiàn)天數(shù)=80(天)貼現(xiàn)息=506000×4.2‰×80/30=5667.2(元)貼現(xiàn)款=506000-5667.2=500332.8(元)一、應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)7.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)【例4-7】某企業(yè)于2月10日(當(dāng)年2月份為28天)持簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為500000元、利率為4.8%、到期日為5月1日的銀行承兌匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn),銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為4.2‰。假定票據(jù)到期確認(rèn)利息收入。借：銀行存款500332.80貸：應(yīng)收票據(jù)

500000.00財(cái)務(wù)費(fèi)用

332.80一、應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)【例4－8】沿用例4—7的資料例，假設(shè)貼現(xiàn)的匯票為商業(yè)承兌匯票。企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款500332.8貸：短期借款500332.87.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)后到期——有追索權(quán)首先，終止應(yīng)收票據(jù)借：短期借款或應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

貸：應(yīng)收票據(jù)其次，確認(rèn)對(duì)應(yīng)收票據(jù)付款人的債權(quán)借：應(yīng)收賬款

貸：銀行存款或短期借款倒擠平衡，補(bǔ)差額借或貸“財(cái)務(wù)費(fèi)用”銀行對(duì)該票據(jù)到期值的扣款方法4.2.1應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)【例4－9】沿用例4—8資料，票據(jù)到期時(shí),票據(jù)付款人已足額向貼現(xiàn)銀行支付票款,則到期日，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：短期借款500332.8貸：應(yīng)收票據(jù)

500000財(cái)務(wù)費(fèi)用

332.8若票據(jù)到期時(shí),票據(jù)付款人無法向貼現(xiàn)銀行支付票款,而該企業(yè)能夠償還票據(jù)款,則應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款506000貸：應(yīng)收票據(jù)

500000財(cái)務(wù)費(fèi)用

6000借：短期借款500332.8財(cái)務(wù)費(fèi)用

5667.2貸：銀行存款

506000

若票據(jù)到期時(shí),票據(jù)付款人無法向貼現(xiàn)銀行支付票款,而該企業(yè)也無力償還票據(jù)款,則應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款506000貸：應(yīng)收票據(jù)

500000財(cái)務(wù)費(fèi)用

6000借：短期借款500332.8財(cái)務(wù)費(fèi)用

5667.2貸：短期借款——逾期貸款506000

8.應(yīng)收票據(jù)備查簿企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在應(yīng)收票據(jù)備查簿內(nèi)逐筆注銷。4.2.1應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)4.2.2應(yīng)收賬款(receivables)1.應(yīng)收賬款及其構(gòu)成范圍2.應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值3.應(yīng)收賬款的抵借與讓售4.2.2應(yīng)收賬款(receivables)1.應(yīng)收賬款及其構(gòu)成范圍應(yīng)收賬款(receivables)是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。一般地，應(yīng)收賬款屬于應(yīng)在一年(可跨年度)內(nèi)收回的短期債權(quán)。4.2.2應(yīng)收賬款(receivables)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)的應(yīng)收賬款主要包括因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)而應(yīng)向客戶收取的商品價(jià)款，應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅及為客戶代墊的運(yùn)雜費(fèi)等不包括各種非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。存出的保證金和押金、購(gòu)貨的預(yù)付定金、對(duì)職工或股東的預(yù)付款、預(yù)付分公司款、應(yīng)收認(rèn)股款、與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)、超過１年的應(yīng)收分期銷貨款以及采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品的債權(quán)等，均不屬于會(huì)計(jì)上的應(yīng)收賬款。1.應(yīng)收賬款及其構(gòu)成范圍

4.2.2(receivables)1.應(yīng)收賬款及其構(gòu)成范圍會(huì)計(jì)核算上所稱的應(yīng)收賬款有其特定的范圍，企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)2.應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值一般情況下，企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收賬款，應(yīng)按買賣雙方在成交時(shí)的實(shí)際金額記賬；同時(shí)，在計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，還要考慮折扣因素。折扣因素包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣4.2.2應(yīng)收賬款(receivables)2.應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（1）商業(yè)折扣(commercial/salediscount)是指對(duì)商品價(jià)目單所列的價(jià)格給予一定的折扣,實(shí)際上是對(duì)商品報(bào)價(jià)進(jìn)行的折扣。商業(yè)折扣一般用百分比來表示,如5%,10%,20%等,也可用金額表示,如100元、200元等。因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按商品報(bào)價(jià)扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際成交價(jià)格入賬。由此可見,商業(yè)折扣對(duì)會(huì)計(jì)核算不產(chǎn)生任何影響。4.2.2應(yīng)收賬款(receivables)【例4－10】某企業(yè)銷售甲商品,商品價(jià)目單中所列示的價(jià)格(不含增值稅)為100元/件,現(xiàn)銷售20件,并給予購(gòu)貨方5%的商業(yè)折扣,則該企業(yè)銷售甲商品的實(shí)際銷售單價(jià)為95元/件(100×(1-5%)),銷售20件的價(jià)款共計(jì)1900元(95×20),應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額為247元,共計(jì)2147元。

借：應(yīng)收賬款2147貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1900

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）247實(shí)際收到貨款時(shí)：借：銀行存款2147貸：應(yīng)收賬款

21472.應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（2）現(xiàn)金折扣(CashDiscount)現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷售價(jià)格的一定比率所作的扣除。信用條件信用期間現(xiàn)金折扣期限及折扣率2/10，1/30，n/4545天2%1%10天20天即30天至45天付款無折扣，超過45天付款違約4.2.2應(yīng)收賬款(receivables)2.應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（2）現(xiàn)金折扣(CashDiscount)附有現(xiàn)金折扣條件的商品賒銷時(shí),

應(yīng)收賬款一般按不扣除現(xiàn)金折扣的應(yīng)收貨款總額進(jìn)行初始計(jì)量,估計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為“預(yù)計(jì)負(fù)債”進(jìn)行核算,并將銷售價(jià)格扣除估計(jì)的極有可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣后的余額記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。4.2.2應(yīng)收賬款(receivables)2.應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（2）現(xiàn)金折扣(CashDiscount)資產(chǎn)負(fù)債表日,重新估計(jì)可能收到的對(duì)價(jià)金額。如果實(shí)際收款時(shí)間晚于估計(jì)的收款時(shí)間,客戶因此喪失的現(xiàn)金折扣額作為可變對(duì)價(jià),調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債,并調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入;如果實(shí)際收款時(shí)間早于估計(jì)的收款時(shí)間,客戶享受了比預(yù)計(jì)現(xiàn)金折扣更大的折扣額,則按實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣大于估計(jì)的現(xiàn)金折扣的金額沖減應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,同時(shí)全額沖減原估計(jì)的預(yù)計(jì)負(fù)債。4.2.2應(yīng)收賬款(receivables)【例4－11】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)該企業(yè)賒銷甲產(chǎn)品,合同規(guī)定的客戶付款期為企業(yè)交付貨物后40天內(nèi),付款條件為“2/20,n/30”。,按含增值稅的價(jià)款計(jì)算現(xiàn)金折扣。當(dāng)日開出增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為50000元,增值稅額6500元,價(jià)稅合計(jì)總額56500元。公司依客戶以往付款情況的經(jīng)驗(yàn)及客戶現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況,估計(jì)客戶很可能在20天內(nèi)結(jié)清全部款項(xiàng),并很有可能獲得1130元(56500×2%)的現(xiàn)金折扣。借：應(yīng)收賬款56500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入48870

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6500

預(yù)計(jì)負(fù)債1130【例4－11】

(2)如果客戶于20天內(nèi)付款,則獲得1130元的現(xiàn)金折扣,實(shí)際收到貨款55370元存入銀行。借：銀行存款55370

預(yù)計(jì)負(fù)債1130貸：應(yīng)收賬款

56500(3)如果商品銷售后20天內(nèi)客戶未能付款,則無法獲得現(xiàn)金折扣。

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

1130貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1130(4)如果30天內(nèi)客戶仍未付款,則應(yīng)將應(yīng)收賬款56500元做逾期處理,并按公司會(huì)計(jì)政策及本章關(guān)于壞賬的會(huì)計(jì)處理方法估計(jì)可能的壞賬。3.應(yīng)收賬款的抵借與讓售(factoringarrangements)(1)應(yīng)收賬款的抵借(receivabletoborrowsales)應(yīng)收賬款的抵借又稱具有追索權(quán)的保理,是指對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行附帶追索權(quán)的保理安排。

應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓方向保理人提供全部或部分追索權(quán),并有義務(wù)根據(jù)追索權(quán)條款向保理人支付款項(xiàng),或在特定情況下回購(gòu)已出售的應(yīng)收賬款。這種情況下,追索權(quán)條款導(dǎo)致應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓方幾乎保留了應(yīng)收賬款所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)而不能終止確認(rèn)被保理的應(yīng)收賬款,同時(shí)應(yīng)收賬款受讓方(保理人)一般不能再轉(zhuǎn)手出售保理的應(yīng)收賬款。。4.2.2應(yīng)收賬款(receivables)3.應(yīng)收賬款的抵借與讓售(1)應(yīng)收賬款的抵借(receivabletoborrowsales)1)取得借款時(shí)借：銀行存款

貸：短期借款或應(yīng)付票據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日，需要將用于抵借的應(yīng)收賬款進(jìn)行表外披露。4.2.2應(yīng)收賬款(receivables)三、應(yīng)收賬款的抵借與讓售(1)應(yīng)收賬款的抵借(receivabletoborrowsales)2)收到應(yīng)收賬款并還款借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款同時(shí)按歸還金融機(jī)構(gòu)的借款本金和利息借：短期借款或應(yīng)付票據(jù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款借款本金借款利息4.2.2應(yīng)收賬款(receivables)【例4－12】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收賬款抵借的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)20×1年5月16日以應(yīng)收賬款10000元作為抵押，向某銀行取得80%的借款，計(jì)8000元。借：銀行存款8000貸：短期借款8000如果企業(yè)同時(shí)開出票據(jù)對(duì)借款的歸還做出承諾，則借：銀行存款8000貸：應(yīng)付票據(jù)8000(2)20×1年6月20日收回現(xiàn)款9000元,發(fā)生銷貨退回1000元(其中,價(jià)款885元,增值稅115元)。

借：銀行存款

9000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

885

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）115貸：應(yīng)收賬款

10000(3)歸還銀行借款8000元，并按日利率0.3‰支付利息84元。利息＝8000×35×0.3‰＝84(元)

借：短期借款8000

財(cái)務(wù)費(fèi)用84貸：銀行存款

80843.應(yīng)收賬款的抵借與讓售(2)應(yīng)收賬款的讓售(receivabletomakesales)應(yīng)收賬款的讓售又稱無追索權(quán)的保理,是指對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行無追索權(quán)的保理安排，不論應(yīng)收賬款的收款時(shí)間長(zhǎng)短和金額大小,轉(zhuǎn)讓方都無義務(wù)償還讓售的應(yīng)收賬款。在會(huì)計(jì)處理上,企業(yè)讓售的應(yīng)收賬款的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為“投資收益”核算。factoringwithoutrecourse4.2.2應(yīng)收賬款(receivables)4.2.3其他應(yīng)收款(otherreceivables)及預(yù)付賬款(prepayments)1.其他應(yīng)收款2.預(yù)付賬款1.其他應(yīng)收款（1）其他應(yīng)收款的內(nèi)容指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款、存出保證金等以外的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括各種應(yīng)收賠款、備用金、應(yīng)收包裝物租金、應(yīng)收的各種賠款、罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。4.2.3其他應(yīng)收款(otherreceivables)及預(yù)付賬款(prepayments)【例4－13】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)其他應(yīng)收款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)某職工預(yù)借差旅費(fèi)500元,以現(xiàn)金支付。

借：其他應(yīng)收款500貸：庫(kù)存現(xiàn)金

500(2)某職工報(bào)銷差旅費(fèi)530元(其中包含準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額30元),原借400元,以現(xiàn)金補(bǔ)付130元。借：管理費(fèi)用

500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

30貸：其他應(yīng)收款

400

庫(kù)存現(xiàn)金

130【例4－13】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)其他應(yīng)收款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),編制如下相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3)借入外單位包裝物,支付包裝物押金800元。

借：其他應(yīng)收款800

貸：銀行存款

800一、其他應(yīng)收款（2）備用金(imprest)備用金是指企業(yè)內(nèi)部各車間、部門、職能科室等周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金，主要包括預(yù)付給科室、車間及非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)單位等用于日常開支的款項(xiàng)。會(huì)計(jì)上，企業(yè)一般以“其他應(yīng)收款”科目核算備用金業(yè)務(wù)。如果企業(yè)發(fā)生的備用金業(yè)務(wù)較多，也可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算。應(yīng)按用款單位詳細(xì)記錄備用金的具體情況。根據(jù)預(yù)付方式不同，備用金分為定額備用金和非定額備用金兩種。4.2.3其他應(yīng)收款(otherreceivables)及預(yù)付賬款(prepayments)一、其他應(yīng)收款（2）備用金(imprest)1）定額備用金含義：指用款單位按定額持有的備用金。具體方法是：根據(jù)用款單位的實(shí)際需要核定備用金定額，由財(cái)會(huì)部門按定額將備用金支付給用款部門，待用款部門實(shí)際支用后，經(jīng)財(cái)會(huì)部門審核，憑有效單據(jù)報(bào)賬領(lǐng)款，以補(bǔ)足用款單位定額備用金。優(yōu)點(diǎn)：便于企業(yè)對(duì)備用金的使用進(jìn)行控制，一般適用于具有經(jīng)常性費(fèi)用開支的內(nèi)部用款單位。4.2.3其他應(yīng)收款(otherreceivables)及預(yù)付賬款(prepayments)1）定額備用金－－－會(huì)計(jì)分錄：建立備用金時(shí)：借：其他應(yīng)收款——備用金貸：銀行存款用款單位報(bào)銷領(lǐng)款后借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金備用金收回借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款——備用金【例4－14】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)定額備用金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)開出現(xiàn)金支票，向總務(wù)部門支付定額備用金400元。借：其他應(yīng)收款—備用金—總務(wù)部400貸：銀行存款400(2)總務(wù)部門向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷日常辦公用品費(fèi)200元，財(cái)會(huì)部門以現(xiàn)金支付。

借：管理費(fèi)用200貸：庫(kù)存現(xiàn)金200【例4－14】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)定額備用金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3)總務(wù)部門不再需要備用金，將備用金400元退回。

借：庫(kù)存現(xiàn)金400貸：其他應(yīng)收款—備用金—總務(wù)部4001.其他應(yīng)收款（2）備用金2）非定額備用金含義：指用款單位不按固定額度持有的備用金。做法：根據(jù)實(shí)際需要由財(cái)會(huì)部門預(yù)付用款單位一定時(shí)期的備用金數(shù)額；用款單位支用備用金后，向財(cái)會(huì)部門報(bào)賬核銷；備用金支用完畢，再根據(jù)需要由財(cái)會(huì)部門撥付下一時(shí)期的備用金。特點(diǎn)：手續(xù)簡(jiǎn)單，但不便于對(duì)備用金的使用進(jìn)行控制，一般適用于用款單位的非經(jīng)常性開支。4.2.3其他應(yīng)收款(otherreceivables)及預(yù)付賬款(prepayments)2）非定額備用金－－－會(huì)計(jì)分錄：建立備用金時(shí)：借：其他應(yīng)收款——備用金貸：銀行存款用款單位報(bào)銷費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)收款——備用金1.其他應(yīng)收款4.2.3其他應(yīng)收款(otherreceivables)及預(yù)付賬款(prepayments)【例4－15】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)非定額備用金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)以現(xiàn)金撥付銷售科備用金500元。借：其他應(yīng)收款—備用金—銷售科500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500(2)用款單位報(bào)銷銷售產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)436元。(其中準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為40元)。借：銷售費(fèi)用400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)36

貸：其他應(yīng)收款—備用金—銷售科

4362.預(yù)付收款預(yù)付賬款(prepayments)是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定,預(yù)先以貨幣資金或以貨幣等價(jià)物支付供應(yīng)單位的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目核算預(yù)付賬款業(yè)務(wù)。

預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開列報(bào)。應(yīng)付賬款余額正常在貸方，如果出現(xiàn)了借方余額，可以理解為還款超出了應(yīng)還款額，因此應(yīng)付賬款借方余額本質(zhì)上屬于“預(yù)付賬款”4.2.3其他應(yīng)收款(otherreceivables)及預(yù)付賬款(prepayments)【例4－16】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)預(yù)付賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)預(yù)付購(gòu)買商品的貨款30000元。借：預(yù)付賬款30000貸：銀行存款30000(2)收到商品的價(jià)款為32000元，增值稅4160元，共計(jì)36160元。借：在途物資32000

應(yīng)交稅費(fèi)

4160貸：預(yù)付賬款

36160借：庫(kù)存商品32000貸：在途物資32000(3)補(bǔ)付商品款6160元。

借：預(yù)付賬款6160貸：銀行存款61604.3壞賬(baddebt)4.3.1.壞賬及其確認(rèn)條件4.3.2.核算壞賬的方法4.3.1.壞賬及其確認(rèn)條件企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)稱為壞賬。一般符合下列條件之一即可認(rèn)為發(fā)生了壞賬：(1)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；(2)債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；

4.3壞賬(baddebt)(UncollectibleAccounts，BadDebts)4.3.1.壞賬及其確認(rèn)條件一般符合下列條件之一即可認(rèn)為發(fā)生了壞賬：(3)債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)(包括保險(xiǎn)賠償)確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；(4)超過法定年限以上(一般為3年)仍未收回的應(yīng)收款項(xiàng)；(5)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；(6)法定機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)可核銷的應(yīng)收款項(xiàng)。

4.3壞賬(baddebt)4.3壞賬(baddebt)

企業(yè)因壞賬而發(fā)生的損失稱為壞賬損失，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)估計(jì)的壞賬損失稱為壞賬準(zhǔn)備（baddebtprovision，allowancefordoubtfulaccounts）4.3.2.核算壞賬的方法

4.3壞賬(baddebt)壞賬帶來的基本會(huì)計(jì)問題是否應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)配比，即：壞賬是否應(yīng)當(dāng)與形成壞賬的會(huì)計(jì)期間的銷售收入進(jìn)行恰當(dāng)?shù)呐浔?。壞賬的核算方法有兩種：1）直接轉(zhuǎn)銷法(Directwrite-offmethod)2）備抵法(AllowanceMethod)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只能采用備抵法。4.3.2.核算壞賬的方法1.直接轉(zhuǎn)銷法(Directwrite-offmethod)1）在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖銷有關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)，并確認(rèn)壞賬損失：借：信用減值損失

貸：應(yīng)收賬款2）若已經(jīng)確認(rèn)的壞賬因債務(wù)人經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)或其他原因，又全部或部分收回時(shí)。4.2.4壞賬(baddebt)4.3.2.核算壞賬的方法1.直接轉(zhuǎn)銷法(Directwrite-offmethod)①按收回的金額沖銷原確認(rèn)壞賬的會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)收賬款

貸：信用減值損失②反映應(yīng)收款項(xiàng)的收回

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款4.2.4壞賬(baddebt)【例4－17】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)壞賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)應(yīng)收瑞林公司的賬款共計(jì)35000元，已確認(rèn)無法收回。借：信用減值損失35000貸：應(yīng)收賬款35000(2)已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收瑞林公司賬款中，又收到2000元。

借：應(yīng)收賬款2000貸：信用減值損失

2000同時(shí)，借：銀行存款

2000貸：應(yīng)收賬款20004.3.2.核算壞賬的方法2.備抵法(AllowanceMethod)1）含義：備抵法(allowancemethod)是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)可收回金額按期估計(jì)壞賬損失并形成壞賬準(zhǔn)備,在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)再?zèng)_銷壞賬準(zhǔn)備的方法。2）優(yōu)點(diǎn)：①可將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款及時(shí)作為壞賬損失入賬，較好地貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，避免企業(yè)虛盈實(shí)虧②便于估算應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值，以真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的要求。

4.3壞賬(baddebt)備抵法下，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額本質(zhì)上代表計(jì)提時(shí)點(diǎn)估計(jì)的壞賬金額。4.3.2.核算壞賬的方法2.備抵法(AllowanceMethod)3）估計(jì)壞賬損失的方法余額百分比法、和賬齡分析法等。①余額百分比法(percentagebalancemethod)

應(yīng)收賬款余額百分比法是按應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例估計(jì)該應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失。每期所估計(jì)的壞賬損失,應(yīng)根據(jù)壞賬損失占應(yīng)收款項(xiàng)余額的經(jīng)驗(yàn)比例和該應(yīng)收款項(xiàng)的余額確定。4.3壞賬(baddebt)①應(yīng)收賬款余額百分比法首次計(jì)提壞賬壞賬準(zhǔn)備＝應(yīng)收賬款期末余額×計(jì)提比例＝100000*10%＝10000（元）借：信用減值損失10000

貸：壞賬準(zhǔn)備

10000實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款4.3.2.核算壞賬的方法4.3壞賬(baddebt)本講假定企業(yè)按年度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備此時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”科目余額方向？余額含義如何？（2）備抵法3）估計(jì)壞賬損失的方法①應(yīng)收賬款余額百分比法收回已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款時(shí)：1）借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備2）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款4.3.2.核算壞賬的方法4.3壞賬(baddebt)以后年度年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)有余額＝應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例壞賬準(zhǔn)備？？？①年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前余額①年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前余額？？？計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后余額：應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例以后年度年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：如果B<A借：信用減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備？？？①年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前余額①年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前余額？？？計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后余額：應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例ABCA－BC＋A補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：或者C以后年度年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：如果B>A，借：壞賬準(zhǔn)備

貸：信用減值損失壞賬準(zhǔn)備？？？①年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前余額①年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前余額？？？計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后余額應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例ABCB－A沖回壞賬準(zhǔn)備：【例4－18】某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。20×1年12月31日,首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),應(yīng)收賬款的年末余額為200000元。

估計(jì)壞賬損失=200000×5%=10000(元)

借：信用減值損失10000貸：壞賬準(zhǔn)備1000020×1年12月31日,應(yīng)收賬款凈額為190000元(200000-10000)。20×2年實(shí)際發(fā)生壞賬6000元時(shí):

借：壞賬準(zhǔn)備6000貸：應(yīng)收賬款600020×2年已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的6000元又收回了4000元。

借：應(yīng)收賬款4000貸：壞賬準(zhǔn)備4000借：銀行存款4000貸：應(yīng)收賬款400020×2年12月31日,應(yīng)收賬款余額為60000元,估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備為3000元(60000×5%),應(yīng)沖銷多余的壞賬準(zhǔn)備5000元(8000-3000)。應(yīng)收賬款凈額為57000元(60000-3000)。

借:壞賬準(zhǔn)備 5000貸:信用減值損失 5000如果20×2年發(fā)生壞賬12000元,后又收回其中4000元,則收回已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的4000元應(yīng)收賬款后,“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額為2000元(10000-12000+4000),20×2年12月31日應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備1000元(3000-2000)。借:信用減值損失 1000貸:壞賬準(zhǔn)備

1000如果20×2年發(fā)生壞賬15000元,后又收回其中的1000元,則“壞賬準(zhǔn)備”為借方余額4000元(10000-15000+1000),20×2年12月31日應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備7000元(3000+4000)。

借:信用減值損失 7000貸:壞賬準(zhǔn)備

70004.3.2.壞賬核算方法（2）備抵法3）估計(jì)壞賬損失的方法②賬齡分析法(agingofaccounts)賬齡分析法按各應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短,根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定壞賬準(zhǔn)備百分比,并據(jù)以估計(jì)壞賬準(zhǔn)備。一般來說,賬齡越長(zhǎng),賬款不能收回的可能性就越大,因此企業(yè)可以按應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡估計(jì)壞賬準(zhǔn)備。

4.3壞賬(baddebt)以應(yīng)收賬款為例，賬齡分析法下的應(yīng)收賬款賬齡分析及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算見表4—1和表4—2。以應(yīng)收賬款為例，賬齡分析法下的應(yīng)收賬款賬齡分析及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算見表4—1和表4—2。

表4-2

壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表20×1年12月31日

單位:元賬齡應(yīng)收賬款金額估計(jì)損失百分比(%)估計(jì)損失金額未到期250001250過期1個(gè)月200003600過期2個(gè)月150005750過期3個(gè)月100007700過期4個(gè)月8000201600過期5個(gè)月5000502500破產(chǎn)或追訴中2000801600合計(jì)85000

8000

4.3.2.壞賬核算方法（2）備抵法3）估計(jì)壞賬損失的方法②賬齡分析法(agingofaccounts)采用賬齡分析法，各期估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)同賬面上原有的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行比較，并調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”科目余額，調(diào)整后的“壞賬準(zhǔn)備”科目余額應(yīng)與估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額一致，其核算原理與余額百分比法下的調(diào)整方法相同。

4.3壞賬(baddebt)【例4－19】某企業(yè)采用賬齡分析法估計(jì)壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)20×1年年末“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為7000元，20×2年實(shí)際發(fā)生壞賬損失4000元。借：壞賬準(zhǔn)備4000貸：應(yīng)收賬款4000(2)20×2年年末采用賬齡分析法估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備為8000元，應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備5000元。借：信用減值損失5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)應(yīng)對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試。企業(yè)應(yīng)對(duì)單項(xiàng)金額重大和單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)分別采用不同的方式估計(jì)壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試,當(dāng)有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額,確認(rèn)減值損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其他部分仍按余額百分比法或賬齡分析法進(jìn)行處理。4.3壞賬(baddebt)已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示方法有兩種:一是將應(yīng)收款項(xiàng)余額、已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)凈額同時(shí)反映;二是按應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額扣除已經(jīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。按我國(guó)有關(guān)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)采用第二種方法,即按應(yīng)收賬款凈額(或稱賬面價(jià)值)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。4.3壞賬(baddebt)4.3.3預(yù)期信用損失(expectedcreditloss,ECL)預(yù)期信用損失，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。信用損失，是指企業(yè)按照原實(shí)際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。預(yù)期損失法，是估計(jì)損失準(zhǔn)備的一種具體方法。在預(yù)期損失法下，并不改變對(duì)估計(jì)的損失準(zhǔn)備進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的方法。4.3壞賬(baddebt)4.3.4應(yīng)收賬款的列示按我國(guó)有關(guān)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)凈額(或稱賬面價(jià)值)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”等項(xiàng)目。同時(shí)按應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)及客戶類別等披露其構(gòu)成情況。4.3壞賬(baddebt)4.4

交易性金融資產(chǎn)4.4.1交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,除以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。主要包括以交易為目的的債券、股票、基金和權(quán)證等。形成方式主要為兩種：購(gòu)入和重分類（重分類將在第5.4節(jié)講解）4.4交易性金融資產(chǎn)4.4.2交易性金融資產(chǎn)的取得應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始確認(rèn)。公允價(jià)值通常為相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的交易價(jià)格。但如果交易價(jià)格中包括了已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(如應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等)。支付的不含增值稅的交易費(fèi)用,作為當(dāng)期費(fèi)用計(jì)入投資收益。購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用主要包括:支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金以及其他必要支出。在會(huì)計(jì)處理上,企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”總賬科目,并設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。【例4—21】2021年2月10日,宏達(dá)公司從A股市場(chǎng)購(gòu)入金發(fā)科技公司的股票3000股,每股購(gòu)買價(jià)格10元,另支付交易手續(xù)費(fèi)212元(其中包括準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額12元),款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。

借：交易性金融資產(chǎn)—金發(fā)科技股票—成本30000

投資收益

200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

12

貸：其他貨幣資金—存出投資款

30212改為例4-214.4.3交易性金融資產(chǎn)持有期間的股利或利息收益在持有交易性金融資產(chǎn)期間可依法獲得相關(guān)的股利或債券利息。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)同時(shí)滿足三個(gè)條件時(shí),才能確認(rèn)股利收入并將股利收入計(jì)入當(dāng)期損益。這三個(gè)條件是:(1)企業(yè)收到股利的權(quán)利已經(jīng)確立,比如發(fā)行股票的公司已經(jīng)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利;(2)與股利相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),即該股利很可能收到;(3)股利的金額能夠可靠計(jì)量,即股利具有確定的金額。一般情況下，公司宣告發(fā)放股利即能滿足這三個(gè)條件。企業(yè)持有上市公司股票應(yīng)在上市公司宣告發(fā)放股利時(shí)根據(jù)股利分配方案確定本企業(yè)應(yīng)收的股利金額。需要說明的是,如果企業(yè)持有期間獲得了股票股利,不需做賬務(wù)處理。但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù),以反映股份變動(dòng)及實(shí)際擁有股份的情況。4.4交易性金融資產(chǎn)【例4—22】承例4—20，金發(fā)科技公司于2月28日宣告發(fā)放股利,每股1元，股權(quán)登記日為3月10日。宏達(dá)公司持有金發(fā)科技股票3000股,應(yīng)收股利3000元，該股利于3月15日實(shí)際收到。（1）3月10日。借：應(yīng)收股利—S公司3000貸：投資收益

3000（2）3月15日。借：其他貨幣資金3000貸：應(yīng)收股利—S公司

3000改為例4-224.4.4交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。公允價(jià)值低于賬面價(jià)值借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—**股票—公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值高于賬面價(jià)值借：交易性金融資產(chǎn)—**股票—公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4.4交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)－成本期末余額交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)期末余額期末余額交易性金融資產(chǎn)期末余額期末考慮公允價(jià)值前的賬面價(jià)值累計(jì)已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)？？？？？？公允價(jià)值大小調(diào)整額公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算方法公允價(jià)值與賬面價(jià)值比較【例4—23】承例4-20和例4-21。2021年12月31日,宏達(dá)公司持有金發(fā)科技公司股票的收盤價(jià)為每股8元，則這3000股股票當(dāng)日公允價(jià)值為24000元，應(yīng)調(diào)低該股票賬面價(jià)值6000元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益