2022年對律師事務所代扣律師個人所得稅的檢查建議

本文格式為Word版下載后可任意編輯和復制第第頁2022年對律師事務所代扣律師個人所得稅的檢查建議一、律師事務所的性質(zhì)和法律地位

從《律師暫行條例》到《律師法》均沒有明確律師事務所的性質(zhì)和法律地位?！堵蓭煏盒袟l例》第十三條規(guī)定"律師執(zhí)行職務的工作機構(gòu)是法律顧問處"、"法律顧問處是事業(yè)單位，受國家司法行政機關(guān)的組織領導和監(jiān)督"?！堵蓭煼ā穭t只規(guī)定了"律師事務所是律師的執(zhí)業(yè)機構(gòu)"，在稅務工作中，把律師事務所界定為經(jīng)濟組織或視同于經(jīng)濟組織主要理由是：律師的工作性質(zhì)是供應法律服務，法律服務本身具有勞務屬性，具有肯定的經(jīng)濟價值；法律服務業(yè)是第三產(chǎn)業(yè)的重要部分，律師事務所與其他服務企業(yè)一樣參加市場競爭，與其他服務企業(yè)無本質(zhì)差異。實踐中，稅收等部門在實踐中強調(diào)律師事務所的營利性，把律師事務所基本等同于經(jīng)濟組織來進行管理。稅務機關(guān)對律師事務所根據(jù)服務企業(yè)的標準征收企業(yè)所得稅、營業(yè)稅，根據(jù)個體工商戶的標準（個人經(jīng)營所得）征收合伙律師的個人所得稅。

二、律師事務所的存在形式和人員構(gòu)成

現(xiàn)行的律師事務所絕大部分都是以合伙制的形式存在，一般是由3名以上執(zhí)業(yè)滿3年的律師自愿組成的一個獨立的經(jīng)濟實體。從業(yè)人員除合伙人外，還包括其他執(zhí)業(yè)律師和行政人員，合伙人與從業(yè)人員之間是雇傭與被雇傭的關(guān)系。

三、律師事務所的收費種類和財務核算

1997年3月國家計委和司法部聯(lián)合下發(fā)的《律師收費管理方法》，將律師收費方法分兩種，一種是代理民事、經(jīng)濟、行政案件和刑事辯護以及申訴工作按比例收費；另一種是擔當法律顧問、非訴訟業(yè)務代理以及詢問代書工作協(xié)商收費。律師事務所的主要收入來源為律師中介業(yè)務費收入和財政撥款。其中，律師中介業(yè)務費收入主要有三項：一是案件托付代理費、二是案件辯護費、三是法律答辯文書代寫費。在財務制度方面，由于合伙所私營經(jīng)濟的性質(zhì)，管理比較松懈，再加上客觀上從業(yè)人員流淌性大、收入多為現(xiàn)金交易、辦案費用支出成本無法核算等因素；主觀上從業(yè)人員對稅法規(guī)定較為熟識，規(guī)避意識強，因此監(jiān)控難度較大。

四、律師事務所稅收管理主要存在的問題

依據(jù)《中華人民共和國律師法》的規(guī)定，律師承辦業(yè)務，須由事務所統(tǒng)一接受托付，統(tǒng)一收取費用。但在市場競爭日益激烈的狀況下，律師大多是通過自己的知名度或各種社會關(guān)系來聯(lián)系、招攬業(yè)務，這就打算了律師的個人收入不是賬面上反映的固定工資，而是對所招攬業(yè)務收取律師費的分成。即律師費在事務所和律師之間進行安排，其安排方式有以下兩種：

第一種方式是在取得收入時按肯定比例安排，即取得業(yè)務收入時按預先確定的固定比例在事務所和律師之間安排。據(jù)業(yè)內(nèi)人士透露，安排比例一般為15：85。詳細地說就是，律師取得10000元的律師費收入，須上交1500元給事務所，作為各項稅務費用及分攤的辦公費用，而剩余的8500元則為律師的個人收入，但帳務上則通過律師將辦案費用及其他與辦案無關(guān)的費用的單據(jù)報銷的形式取得，最終體現(xiàn)為帳上反映的是10000元的營業(yè)收入及8500元的營業(yè)費用（個人所得則不會反映）。

其次種方式是季末或年終按余額安排，即事務所實行季末或年終定期結(jié)算的方式，以律師當期取得的業(yè)務收入扣除辦案費、應分攤的經(jīng)營費用（包括房租、水電費、電話費、修理費、行政人員工資等公共費用）、律師個人工資及各項稅費后，把剩余部分支付給律師。通常這部分金額較小，以獎金的名義發(fā)放，絕大部分收入通過各種形形色色的“費用”來沖掉了，不管這些費用是否與辦案有關(guān)，也不管這些費用合不合理，都稱之為“辦案費”，用來報銷。雖然帳上反映了個人收入，但只是九牛一毛。

經(jīng)檢查，律師事務所虛列費用的手法多種多樣，報銷的單據(jù)更是濫竽充數(shù)，有以前年度取得的發(fā)票，有家庭開支的費用，有其它單位人員的電話費單據(jù)等。由于業(yè)務款待費有限額，將餐飲發(fā)票混入福利費、差旅費中，有的用“辦公用品”等名目的商品發(fā)票來取代。律師事務所正是通過這種途徑虛列費用，大量隱瞞個人收入，達到少扣繳個人所得稅的目的。

五、對律師事務所代扣個稅征收管理的途徑

1、加強與司法機關(guān)的協(xié)作、溝通與協(xié)作，構(gòu)建固定的信息傳遞系統(tǒng)，進一步了解執(zhí)業(yè)律師上交管理費數(shù)據(jù)，核算其全年經(jīng)營收入，進而核定其各項稅收。

2、規(guī)范律師事務所財務核算管理，增加行業(yè)納稅的自覺性。

3、加強發(fā)票管理，使用地稅部門正規(guī)發(fā)票。

六、對律師個人收入確認的建議

由于律師通過報銷費用將個人收入轉(zhuǎn)化為事務所費用來達到隱瞞個人收入的目的，因此要精確核算其真實的收入是特別困難的，核定其個人的應納稅所得額就顯得非常重要。當然如何核定律師的個人收入和確定費用扣除率，就成為稅收核定征收的重點和難點了。

1、首先，核定個人收入。稅務機關(guān)可按律師創(chuàng)收的律師費的肯定比例（例如85％）來核定其個人收入，這樣一來，就將事務所的營業(yè)收入和律師個人的收入?yún)^(qū)分開來。

2、確定費用扣除率。鑒于律師在取得律師費過程中發(fā)生了各種費用，可考慮予以稅前扣除，扣除后的余額為應納稅所得額。

因取得不同種類收入所發(fā)生的費用比例差別很大，可根據(jù)其收入種類分別制定不同的費用扣除率，費用扣除率＝扣除費用／律師收入，并依據(jù)律師費收入幅度按超額累進扣除率進行計算。依據(jù)對多家律師事務所受理案件收費標準及個人凈收益率的調(diào)查，費用扣除率主要可分為四個檔次：（是業(yè)內(nèi)有關(guān)人員的調(diào)查資料，并非是國家稅務總局制定的標準，但可作為評估和檢查的參考依據(jù)）

①刑事、行政訴訟案件扣除率。該類案件在調(diào)查取證過程中發(fā)生的費用較大，而且收費通常較低，可考慮制定較高的扣除率，例如30－60％；

②民事訴訟案件扣除率。該類案件的收費往往較高，可考慮制定20－50％的扣除率；

③非訴訟業(yè)務扣除率。非訴訟業(yè)務可分為仲裁、調(diào)解、見證、資信調(diào)查等，和訴訟業(yè)務相比較，該類業(yè)務發(fā)生的費用較少，可制定10－40％的較低扣除率；

④法律顧問費扣除率。法律顧問費通常按年收取，法律顧問平常的工作主要是日常事務，當聘方與外界發(fā)生糾紛，引起訴訟、調(diào)解、