小企業(yè)會(huì)計(jì)教程 課件 第十一章 小企業(yè)內(nèi)部控制

第十一章小企業(yè)內(nèi)部控制目錄01小企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)02小企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)03小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

本章主要介紹小企業(yè)內(nèi)部控制的概念、要素、目標(biāo)、基本原則、方法和手段,小企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建原則,小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)容。通過本章的學(xué)習(xí),應(yīng)當(dāng)了解小企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn),小企業(yè)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn);掌握小企業(yè)內(nèi)部控制的方法、內(nèi)容及小企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建。學(xué)習(xí)目的與要求第一節(jié)小企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)第一節(jié)小企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)一、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制,是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo),保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,保證會(huì)計(jì)信息資料的準(zhǔn)確可靠,確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行,保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的程序、政策和措施的總稱。二、內(nèi)部控制的要素(一)內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu),塑造企業(yè)文化并影響著企業(yè)員工的控制意識(shí),是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境的因素具體包括:誠信的原則和道德價(jià)值觀、評(píng)定員工的能力、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)、管理哲學(xué)和企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任的分配與授權(quán)、人力資源政策及實(shí)務(wù)。(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)所收集的風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息和企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理及其重要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,具體包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)三個(gè)步驟,其目的在于查找和描述企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),評(píng)價(jià)所識(shí)別出的各種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響程度和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值,給出風(fēng)險(xiǎn)控制的優(yōu)先次序等。第一節(jié)小企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)(三)控制活動(dòng)

企業(yè)管理層根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果,結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略發(fā)出必要的指令。控制活動(dòng)是確保企業(yè)管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序,如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。控制活動(dòng)主要包括:職責(zé)分工控制、授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制和績(jī)效指標(biāo)的考評(píng)控制等。(四)信息與溝通

企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過程中需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息并進(jìn)行溝通,以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息,同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息,而且必須有向上級(jí)部門溝通重要信息的方法,并對(duì)外部客戶、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。(五)內(nèi)部監(jiān)控

內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控。監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T在適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)下評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。監(jiān)控活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)控、個(gè)別評(píng)估組成,其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。具體包括:持續(xù)的監(jiān)控活動(dòng)、個(gè)別評(píng)估、報(bào)告缺陷等。第一節(jié)小企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)三、內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則(一)內(nèi)部控制的目標(biāo)

(1)建立和完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu),形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制,確保小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(2)建立符合小企業(yè)實(shí)際需求的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng),強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理,確保小企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)正常運(yùn)行。(3)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正小企業(yè)的各種欺詐、舞弊行為,堵塞漏洞、消除隱患,保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整。(4)規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。(5)確保法律法規(guī)和單位內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度在小企業(yè)中貫徹執(zhí)行。第一節(jié)小企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)(二)內(nèi)部控制的原則1.全面性與重要性相結(jié)合2.成本效益原則3.制衡性原則4.合法性原則5.適應(yīng)性原則第一節(jié)小企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)四、小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)(一)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)1.治理結(jié)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配方面的風(fēng)險(xiǎn)2.人力資源管理方面的風(fēng)險(xiǎn)3.企業(yè)文化建設(shè)方面的風(fēng)險(xiǎn)(二)控制活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)

控制活動(dòng)主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制與約束。在小企業(yè)中,因?yàn)閮?nèi)部控制執(zhí)行不到位產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)有兩點(diǎn)。一是控制過程不完整。二是傾向于對(duì)實(shí)物的控制,對(duì)具體業(yè)務(wù)流程的控制重視不夠。第一節(jié)小企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)五、小企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建(一)建立內(nèi)部控制制度(1)要加大內(nèi)部控制制度重要性的宣傳力度,提高員工尤其是管理者的認(rèn)識(shí),建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。(2)要堅(jiān)持以人為本,加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè),注重人力資源的管理和控制,完善內(nèi)部控制環(huán)境。(3)以《會(huì)計(jì)法》為基本依據(jù)和準(zhǔn)繩,強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制制度的構(gòu)建。(4)建立和完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),設(shè)置科學(xué)合理的組織機(jī)構(gòu),實(shí)行權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)、激勵(lì)和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理制度以及考核獎(jiǎng)懲制度。(5)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)。第一節(jié)小企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)(二)執(zhí)行內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮其效能,執(zhí)行是關(guān)鍵,因此需要重視和著力提升企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。(三)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度

企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循全面性原則、重要性原則、客觀性原則,圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)方面開展評(píng)價(jià)。(四)健全內(nèi)部控制制度

完善小企業(yè)內(nèi)部控制制度,首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu),從所有者的立場(chǎng)出發(fā),不但要將企業(yè)最高管理者行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍,而且要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。第二節(jié)小企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)第二節(jié)小企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)一、控制活動(dòng)的方法和手段(一)職責(zé)分工控制

職責(zé)分工控制也稱崗位分工控制,是指企業(yè)要盡可能詳細(xì)地將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過程劃分為若干相對(duì)獨(dú)立的職務(wù),將不同職務(wù)特別是不相容職務(wù)分配給不同的人或部門來執(zhí)行,并通過組織機(jī)構(gòu)設(shè)立或崗位設(shè)置相對(duì)穩(wěn)定地固定下來,個(gè)人或部門的工作必須和其他個(gè)人或部門的工作相聯(lián)系,以便形成相互關(guān)聯(lián)、相互制約的機(jī)制。(二)授權(quán)審批控制

授權(quán)審批控制,是指在職務(wù)不相容控制的基礎(chǔ)上,由企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)或上級(jí)管理者明確規(guī)定有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限,使所有業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在辦理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)都能事先得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán),并在授權(quán)范圍內(nèi)辦理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。(三)預(yù)算控制

預(yù)算控制也叫全面預(yù)算控制,是企業(yè)根據(jù)預(yù)算規(guī)定的收入與支出標(biāo)準(zhǔn)檢查和監(jiān)督各個(gè)部門的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制。第二節(jié)小企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)(四)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制,是指企業(yè)限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸和處置,采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施,確保財(cái)產(chǎn)的安全完整。(五)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,是指通過會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督系統(tǒng)所進(jìn)行的控制,主要包括會(huì)計(jì)憑證控制、復(fù)式記賬控制、會(huì)計(jì)賬簿控制、會(huì)計(jì)報(bào)表控制及財(cái)務(wù)成果控制。(六)績(jī)效考核控制

績(jī)效考核控制,是指企業(yè)對(duì)照工作目標(biāo)和績(jī)效標(biāo)準(zhǔn),采用科學(xué)的考核方式,評(píng)定企業(yè)職工的工作完成情況、職工的工作職責(zé)履行程度和職工的發(fā)展情況,并將評(píng)定結(jié)果反饋給職工的過程。第二節(jié)小企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)二、控制活動(dòng)的內(nèi)容(一)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制通常包括收支分離控制、收支程序控制、人員分工控制、賬務(wù)處理控制、盤點(diǎn)控制和清查控制等內(nèi)容。(二)實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制通常包括實(shí)物資產(chǎn)的取得控制、使用控制、處置控制和期末計(jì)價(jià)控制等內(nèi)容。(三)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制通常包括人員分工控制、采購預(yù)算控制、請(qǐng)購與審批控制、驗(yàn)收與入庫控制、款項(xiàng)支付控制和賬務(wù)處理控制等。(四)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

企業(yè)進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制,一是要建立以成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的定價(jià)、收款決策系統(tǒng),按照收支兩條線的原則,合理確定商品或勞務(wù)的價(jià)格,以保證銷售的實(shí)現(xiàn);二是要制定科學(xué)合理的信用政策、信用條件,以減少壞賬發(fā)生的可能性,及時(shí)收回款項(xiàng)。第二節(jié)小企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)(五)籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制通常包括籌資計(jì)劃審批控制、籌資合同控制、債券或股票發(fā)行控制、債券或股票保管控制、利息或股利支付控制、資金使用控制和會(huì)計(jì)核算控制等內(nèi)容。(六)投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制通常包括投資預(yù)算控制、投資計(jì)劃控制、投資可行性分析控制、投資取得控制、投資收益與分配控制、投資處置控制等內(nèi)容。(七)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

成本費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制通常包括成本預(yù)測(cè)與預(yù)算控制、責(zé)任劃分控制、成本費(fèi)用發(fā)生與核算控制、成本費(fèi)用分析與考核控制等內(nèi)容。(八)擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制通常包括擔(dān)保業(yè)務(wù)受理控制、調(diào)查評(píng)估控制、審核控制、擔(dān)保合同的簽署與履行控制、墊付款的催收控制等內(nèi)容。第三節(jié)小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理第三節(jié)小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理一、小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(一)風(fēng)險(xiǎn)的含義

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),是指某一對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)可能造成負(fù)面影響的事項(xiàng)發(fā)生的可能性。每個(gè)企業(yè)都是在風(fēng)險(xiǎn)中經(jīng)營(yíng)的,小企業(yè)也不例外。小企業(yè)更應(yīng)了解在經(jīng)營(yíng)中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn),以求未雨綢繆,防患于未然。(二)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過分析企業(yè)的內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn),制定系統(tǒng)的管理策略來處理這些風(fēng)險(xiǎn),從而提高企業(yè)的盈利能力和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)管理的基本程序是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。(三)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素

小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架要素包括:內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控。第三節(jié)小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理二、小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程(一)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,是指在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前,運(yùn)用各種方法系統(tǒng)地、連續(xù)地認(rèn)識(shí)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)以及分析風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生的潛在原因。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程包含感知風(fēng)險(xiǎn)和分析風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)環(huán)節(jié)。(二)風(fēng)險(xiǎn)分析

當(dāng)企業(yè)識(shí)別出各個(gè)層次的重大風(fēng)險(xiǎn)后,還需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度和發(fā)生的可能性做進(jìn)一步分析,以確定該如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)分析過程包括估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和如何采取行動(dòng)三個(gè)基本環(huán)節(jié)。(三)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),是指在確定了決策的主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn),并分析出風(fēng)險(xiǎn)概率及其風(fēng)險(xiǎn)影響程度的基礎(chǔ)上,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和決策主體對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力而制定的回避、承受、降低或者分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等相應(yīng)防范