小企業(yè)會計教程 課件 第二章資產(chǎn)管理與核算

第二章

資產(chǎn)管理與核算本章主要闡述貨幣資金、應收款項、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算,短期投資、長期債券投資、長期股權投資的基本核算。通過本章的學習,應當了解貨幣資金、短期投資、存貨的范圍;理解固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的計價基礎、入賬價值和管理;掌握中小企業(yè)日常活動(如款項收付、采購材料等)涉及的資產(chǎn)要素的核算方法。目錄01資產(chǎn)概述03短期投資06存貨08無形資產(chǎn)及長期待攤費用02貨幣資金應收及預付款項0405長期投資固定資產(chǎn)07資產(chǎn)概述01一、資產(chǎn)的特征二、資產(chǎn)的確認條件三、資產(chǎn)的構成一、資產(chǎn)的特征定義：資產(chǎn)是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。特征：1.資產(chǎn)應為小企業(yè)擁有或控制的資源2.資產(chǎn)預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益3.資產(chǎn)是小企業(yè)在過去的交易或事項中形成的二、資產(chǎn)的確認條件

1.與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量三、資產(chǎn)的構成小企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性不同,可以劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn),是指預計在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn),主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項、存貨等。非流動資產(chǎn),是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn),主要包括長期債券投資、長期股權投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。貨幣資金02一、庫存現(xiàn)金二、銀行存款三、其他貨幣資金一、庫存現(xiàn)金(一)庫存現(xiàn)金的管理1.庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制管理為了保證小企業(yè)庫存現(xiàn)金的安全和完整,小企業(yè)應當嚴格按照國家相關法律

、法規(guī)的規(guī)定辦理有關的現(xiàn)金收付業(yè)務。

2.庫存現(xiàn)金的使用范圍小企業(yè)庫存現(xiàn)金的使用范圍主要包括:(1)職工工資、津貼。(2)個人的勞務報酬。(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金。(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。(5)向個人收購的農(nóng)副產(chǎn)品及其他物資的價款。(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費。(7)結算起點(1000元人民幣)以下的零星支出。(8)中國人民銀行確定需要支付庫存現(xiàn)金的其他支出。

3.庫存現(xiàn)金限額為了加強現(xiàn)金管理和便利企業(yè)的日常零星開支,國家規(guī)定每個企業(yè)可以保留一定數(shù)額的庫存現(xiàn)金。各開戶單位的庫存現(xiàn)金都要核定一個可保留的最高額度,即庫存現(xiàn)金限額,由開戶銀行根據(jù)開戶單位日常現(xiàn)金實際需要、距離銀行的遠近以及交通便利與否等情況核定。一般可按開戶單位3~5天日常零星開支所需的庫存現(xiàn)金數(shù)核定,超過庫存現(xiàn)金限額的部分,企業(yè)應及時存入銀行。(二)庫存現(xiàn)金的核算為了核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金的收入、支出和結存情況,小企業(yè)應設置“庫存現(xiàn)金”賬戶。該賬戶的借方登記現(xiàn)金收入,貸方登記現(xiàn)金支出,期末借方余額表示小企業(yè)的庫存現(xiàn)金金額。小企業(yè)增加庫存現(xiàn)金,借記“庫存現(xiàn)金”科目,貸記“銀行存款”等科目;減少庫存現(xiàn)金,做相反的會計分錄。(三)庫存現(xiàn)金的清查為了保證現(xiàn)金的安全完整,小企業(yè)應當按規(guī)定對庫存現(xiàn)金進行定期和不定期的清查,一般采用實地盤點法,根據(jù)清查的結果編制現(xiàn)金盤點報告單。如果賬實不符,發(fā)現(xiàn)溢余或短缺,應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余,應借記“庫存現(xiàn)金”科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)查明原因?qū)儆诙嗍栈蛏俑镀渌麊挝换騻€人的,應轉入“其他應付款——應付現(xiàn)金溢余(××單位或個人)”科目的貸方;屬于無法查明原因的,經(jīng)批準后轉入“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目的貸方。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺,應借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”科目。經(jīng)查明原因?qū)儆趹韶熑稳速r償?shù)牟糠?應轉入“其他應收款——應收現(xiàn)金短缺款(××個人)”科目的借方;屬于應由保險公司賠償?shù)牟糠?應轉入“其他應收款——應收保險賠款”科目的借方;屬于無法查明原因的,根據(jù)管理權限,經(jīng)批準后轉入“管理費用——現(xiàn)金短缺”科目的借方。二、銀行存款銀行存款,是指小企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。(一)銀行存款賬戶的設立小企業(yè)應根據(jù)業(yè)務需要,在其所在地銀行開設銀行賬戶,進行存款、取款以及各種收支轉賬業(yè)務的結算。一個企業(yè)只能在一家銀行開立一個基本存款賬戶,不得在多家銀行開立該賬戶。(二)銀行存款的核算為了核算和監(jiān)督銀行存款的收入、支出和結存情況,小企業(yè)應設置“銀行存款”賬戶。該賬戶的借方登記銀行存款增加數(shù),貸方登記銀行存款減少數(shù),期末余額在借方。小企業(yè)的銀行存款增加,借記“銀行存款”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”“應收賬款”等科目;銀行存款減少,做相反的會計分錄。(三)銀行存款的清查小企業(yè)在日常銀行收付結算業(yè)務中,由于收付款的結算憑證在小企業(yè)和銀行之間傳遞到達的時間不一致,會導致出現(xiàn)一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的未達賬項。未達賬項主要有以下四種情況:(l)小企業(yè)已收款入賬,銀行尚未收款入賬。如小企業(yè)收取的轉賬支票已交存銀行,而銀行尚未入賬。(2)小企業(yè)已付款入賬,銀行尚未付款入賬。如小企業(yè)簽發(fā)支票已報銷入賬,而持票人尚未到銀行取款或轉賬。(3)銀行已收款入賬,小企業(yè)尚未收款入賬。如銀行代收款項,銀行已經(jīng)收款入賬,而小企業(yè)尚未接到收賬通知。(4)銀行已付款入賬,小企業(yè)尚未付款入賬。如銀行代付款項,銀行已經(jīng)付款入賬,而小企業(yè)尚未接到付款通知。

對于未達賬項,可使用補記式余額調(diào)節(jié)法編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表對雙方余額進行調(diào)節(jié),最終達到一致。其調(diào)節(jié)公式為:

企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收而企業(yè)未收款項-銀行已付而企業(yè)未付款項=銀行對賬單余額+企業(yè)已收而銀行未收款項-企業(yè)已付而銀行未付款項三、其他貨幣資金(一)銀行匯票存款的核算(二)銀行本票存款的核算(三)外埠存款的核算(四)備用金的核算短期投資03一、短期投資的概述二、短期投資的初始計量三、短期投資持有期間收益的確認四、出售短期投資一、短期投資的概述(一)投資的含義及分類投資,是指企業(yè)通過分配來增加財富,或為謀求其他利益,而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。投資按投資對象的可變現(xiàn)性和投資目的不同可分為短期投資和長期投資。(二)短期投資的概念短期投資,是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年(含1年)的投資,如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。短期投資的特點是持有時間短且容易變現(xiàn)。小企業(yè)應設置“短期投資”科目,核算小企業(yè)以賺取差價為目的而持有的股票投資、債券投資、基金投資等短期投資的實際成本。賬戶期末余額在借方,反映小企業(yè)持有的短期投資成本。二、短期投資的初始計量

以支付現(xiàn)金取得的短期投資,應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,應當單獨確認為應收股利或應收利息,不計入短期投資的成本。小企業(yè)購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的,應當按照實際支付的全部價款,借記“短期投資”科目,貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)購入股票,如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應當按照實際支付的全部價款扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記“短期投資”科目,按照應收的現(xiàn)金股利,借記“應收股利”科目,按照實際支付的全部價款,貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)購入債券,如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息,應當按照實際支付的全部價款扣除已到付息期但尚未領取的利息,借記“短期投資”科目,按照應收的利息,借記“應收利息”科目,按照實際支付的全部價款,貸記“銀行存款”科目。三、短期投資持有期間收益的確認在短期投資持有期間,被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入,應當計入投資收益。小企業(yè)在短期投資持有期間,被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記“應收股利”科目,貸記“投資收益”科目。債務人應付利息日,按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入,借記“應收利息”科目,貸記“投資收益”科目。實際收到的現(xiàn)金股利或利息,借記“銀行存款”科目,貸記“應收股利”或“應收利息”科目。四、出售短期投資出售短期投資時,出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額,應當計入投資收益。小企業(yè)出售短期投資,應當按照實際收到的價款,借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目;按該項短期投資的賬面余額,貸記“短期投資”科目;按尚未收到的現(xiàn)金股利或利息,貸記“應收股利”或“應收利息”科目;按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。應收及預付款項04一、應收票據(jù)二、應收賬款三、預付賬款四、其他應收款五、壞賬及其核算一、應收票據(jù)(一)應收票據(jù)概述1.應收票據(jù)的概念應收票據(jù),是指小企業(yè)因銷售商品(產(chǎn)成品或材料)或提供勞務等日常經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票(銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票)。2.票據(jù)到期日的確定應收票據(jù)到期日的確定有三種情況:(1)按票據(jù)指定日期確定,即在票據(jù)上具體指定某年某月某日為到期日。(2)接月份確定。按照票據(jù)上注明的月份數(shù)計算,不考慮各月份實際天數(shù)多少,統(tǒng)一按次月對應日為整月計算,到期日為與出票日相對應的一天。(3)按日數(shù)定期。不考慮月數(shù),統(tǒng)一按實際天數(shù)計算,到期日則從出票日計算到票據(jù)上注明的天數(shù)為止的一天,計算時算頭不算尾或算尾不算頭。3.票據(jù)利息的計算(二)應收票據(jù)的核算我國商業(yè)匯票的期限一般較短,利息金額相對較小,因此應收票據(jù)一般按面值計價。為了反映和監(jiān)督應收票據(jù)的取得和收回情況,小企業(yè)應設置“應收票據(jù)”賬戶進行核算。賬戶借方登記取得的應收票據(jù)的面值和計提的票據(jù)利息,貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)的票面金額,期末余額在借方,反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等收到商業(yè)匯票時,應按票面金額,借記“應收票據(jù)”科目,按照確認的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的,還應貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。(三)應收票據(jù)的貼現(xiàn)應收票據(jù)貼現(xiàn),是指持票人將未到期的商業(yè)匯票背書后轉讓給銀行,銀行受理后,扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息,再將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)。應收票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。應收票據(jù)貼現(xiàn)中,貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期前一日止的期間為貼現(xiàn)期,貼現(xiàn)銀行所使用的利率為貼現(xiàn)率,貼現(xiàn)銀行扣除的利息稱為貼現(xiàn)息,貼現(xiàn)銀行將票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后支付給小企業(yè)的金額稱為貼現(xiàn)凈額。貼現(xiàn)息=票面金額×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息二、應收賬款(一)應收賬款概述應收賬款,是指小企業(yè)因銷售商品或提供勞務等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應收取的款項,包括應向債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。1.商業(yè)折扣2.現(xiàn)金折扣(二)應收賬款的核算為了反映應收賬款的增減變動及其結存情況,小企業(yè)應設置“應收賬款”科目。企業(yè)銷售商品發(fā)生應收款項時,借記“應收賬款”科目,貸記“主營業(yè)務收入”“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目;收回款項時,借記“銀行存款”科目,貸記“應收賬款”科目。三、預付賬款預付賬款,是指小企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供貨單位的款項。預付賬款是小企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金,小企業(yè)有權要求其及時按照合同供應商品。為了反映預付賬款的增減變動及結存情況,小企業(yè)應設置“預付賬款”科目進行核算。小企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供貨單位預付款項時,借記“預付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)收到所購物資,按應計入物資采購成本的金額,借記“原材料”“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目,貸記“預付賬款”科目;當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時,應將不足部分補付,借記“預付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目;當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時,對收回的多余款項,借記“銀行存款”科目,貸記“預付賬款”科目。四、其他應收款其他應收款,是指小企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項,其主要內(nèi)容包括:(1)應收的各種賠款、罰款,如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等。(2)應收的出租包裝物租金。(3)應向職工收取的各種墊付款項,如為職工墊付的水電費,應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等。(4)備用金,如向企業(yè)各有關部門撥出的備用金。(5)存出保證金,如租入包裝物支付的押金。(6)其他各種應收、暫付款項。為了反映其他應收款項的增減變動及結存情況,小企業(yè)應當設置“其他應收款”科目進行核算。五、壞賬及其核算壞賬是企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。小企業(yè)應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時記入“營業(yè)外支出”科目,同時沖減應收及預付款項。按照可收回的金額,借記“銀行存款”等科目,按照應收及預付款項的賬面余額,貸記“應收賬款”“預付賬款”“其他應收款”等科目。存貨05一、存貨概述二、原材料的核算三、周轉材料的核算四、委托加工物資的核算五、庫存商品的核算六、消耗性生物資產(chǎn)的核算七、存貨清查一、存貨概述(一)存貨的概念及特征存貨,是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程中或提供勞務過程中耗用的材料或物料等,以及小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。小企業(yè)的存貨主要包括:原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。存貨具有如下特征:(1)存貨是一種具有物質(zhì)實體的有形資產(chǎn)。(2)存貨屬于流動資產(chǎn),具有較大的流動性。存貨通常能在一年內(nèi)轉換為現(xiàn)金或其他資產(chǎn),但其流動性又低于貨幣資金、應收款項等項目。(3)存貨取得的目的是在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中被銷售或耗用。(二)存貨的初始計量小企業(yè)取得的存貨,應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1.外購存貨2.通過進一步加工取得的存貨3.其他方式取得的存貨(三)存貨發(fā)出的計價方法在實際成本核算方式下,小企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法(月末一次加權平均法和移動加權平均法)或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。1.先進先出法2.月末一次加權平均法3.移動加權平均法4.個別計價法二、原材料的核算(一)會計科目的設置原材料按實際成本核算時,小企業(yè)設置的會計科目主要有“原材料”“在途物資”等。(1)“原材料”科目。本科目用于核算小企業(yè)各種材料的收發(fā)與結存情況。當原材料按實際成本核算時,本科目借方登記入庫材料的實際成本,貸方登記發(fā)出材料的實際成本,期末余額在借方,反映企業(yè)庫存材料的實際成本。本科目應按照材料的保管地點(倉庫)、類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。(2)“在途物資”科目。本科目用于核算小企業(yè)采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際采購成本。本科目借方登記小企業(yè)購入的在途物資的實際成本,貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本,期末余額在借方,反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單但材料或商品尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品等物資的采購成本。本科目應按照供應單位和物資品種進行明細核算。(二)會計核算1.購入材料的核算(1)貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票,同時材料已驗收入庫。(2)貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票,材料尚未到達或尚未驗收入庫。(3)貨款尚未支付,材料已驗收入庫。2.發(fā)出材料的核算生產(chǎn)經(jīng)營領用材料,其原有實物狀態(tài)會發(fā)生改變,其成本也隨之形成產(chǎn)品或直接轉化為費用。小企業(yè)應按照發(fā)出原材料的用途,將其成本直接計入產(chǎn)品成本或當期費用。領用材料時,按計算確定的實際成本,借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”“銷售費用”“委托加工物資”等科目,貸記“原材料”科目。銷售材料結轉成本時,借記“其他業(yè)務成本”科目,貸記“原材料”科目。三、周轉材料的核算(一)周轉材料的內(nèi)容周轉材料,是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)的材料,主要包括包裝物、低值易耗品以及小企業(yè)(建筑業(yè))的鋼模板、木模板、腳手架等。包裝物,是指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品或商品而儲備的各種包裝容器,如箱、桶、瓶、袋、壇等。低值易耗品,是指單位價值較低或使用年限較短,不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具、設備(如工具、管理用具、玻璃器皿等)以及在經(jīng)營過程中周轉使用的包裝容器。低值易耗品可以多次參加周轉而不改變其原有實物形態(tài),從性質(zhì)上看屬于勞動資料,但由于其價值較低或容易損耗,因此通常被視為存貨,作為流動資產(chǎn)進行核算和管理。(二)周轉材料的具體核算小企業(yè)應設置“周轉材料”科目,核算小企業(yè)庫存的周轉材料的實際成本或計劃成本。1.生產(chǎn)經(jīng)營領用周轉材料小企業(yè)應根據(jù)周轉材料的消耗方式、價值大小、耐用程度等選擇合適的攤銷方法,將其賬面價值一次或分次計入有關成本費用。常用的周轉材料攤銷方法有一次轉銷法和分次攤銷法。(1)一次轉銷法,是指在領用周轉材料時,將其賬面價值全部計入領用當期有關成本費用的一種方法。(2)分次攤銷法,是指根據(jù)周轉材料可供使用的估計次數(shù),將其成本分期計入有關成本費用的一種攤銷方法。2.隨同產(chǎn)品出售包裝物隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物,應按其實際成本,借記“銷售費用”科目,貸記“周轉材料——包裝物”科目。3.出借、出租包裝物出借包裝物是銷貨企業(yè)為購貨企業(yè)提供的一種無償服務,不收取費用;出租包裝物收取的租金應作為營業(yè)外收入并計算繳納增值稅。為了督促購貨企業(yè)能按期歸還包裝物,小企業(yè)在出借、出租包裝物時,一般要收取押金,收取的押金記入“其他應付款——存入保證金”科目。如客戶逾期未歸還包裝物,應按規(guī)定沒收其押金并計算繳納增值稅,沒收的押金扣除應交增值稅后的金額記入“營業(yè)外收入”科目。四、委托加工物資的核算委托加工物資,是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。小企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費、支付的稅金(委托加工物資所應負擔的消費稅等)及應負擔的運雜費等。為了反映和監(jiān)督委托外單位加工的各種材料、商品等物資的增減變動及其結存情況,企業(yè)應當設置“委托加工物資”科目。該科目借方登記委托加工物資的實際成本,貸方登記已加工完成驗收入庫的物資的實際成本和剩余物資的實際成本,期末余額在借方,反映企業(yè)尚未完工的委托加工物資的實際成本。加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資,按照加工收回物資和剩余物資的實際成本,借記“原材料”“庫存商品”等科目,貸記“委托加工物資”科目。五、庫存商品的核算(一)庫存商品的內(nèi)容庫存商品,是指小企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已經(jīng)驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術條件,可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品,以及外購或委托加工完成驗收手續(xù)用于銷售的各種商品。(二)庫存商品收發(fā)核算的憑證庫存商品是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分,企業(yè)必須健全庫存商品收發(fā)的手續(xù)制度,認真執(zhí)行庫存商品收發(fā)憑證的填制和審核。(三)庫存商品的核算小企業(yè)應當設置“庫存商品”科目,核算小企業(yè)庫存的各種商品的實際成本或售價,并按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細核算。小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))可將“庫存商品”科目改為“農(nóng)產(chǎn)品”科目。小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))的庫存商品還可以采用毛利率法和零售價法中的售價金額核算法進行日常核算。1.毛利率法2.零售價法六、消耗性生物資產(chǎn)的核算“消耗性生物資產(chǎn)”科目核算小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。本科目可按消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進行明細核算。七、存貨清查存貨清查,是指通過對存貨實地盤點確定存貨的實有數(shù)量,并與賬面結存數(shù)核對,從而確定存貨實存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符的一種專門方法。存貨清查采用實地盤點、賬實核對的方法。對于賬實不符的存貨,應查明原因,分清責任,按照規(guī)定程序報批處理,并根據(jù)清查結果編制存貨盤點報告單,作為存貨清查的原始憑證,清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈、盤虧和毀損,通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進行核算。(一)存貨盤盈的核算(二)存貨盤虧及毀損的核算固定資產(chǎn)06一、固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)的綜合分類三、固定資產(chǎn)的核算四、固定資產(chǎn)的初始計量五、固定資產(chǎn)折舊六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出七、固定資產(chǎn)的處置八、固定資產(chǎn)清查一、固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn),是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。特征:(1)固定資產(chǎn)的持有目的是生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理,而不是直接出售。(2)固定資產(chǎn)的使用壽命超過1年。使用壽命,是指小企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間,或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。(3)固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時,才能予以確認:(1)與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。二、固定資產(chǎn)的綜合分類(1)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(3)租出固定資產(chǎn)(4)不需用的固定資產(chǎn)(5)未使用固定資產(chǎn)(6)土地(過去已經(jīng)估價且單獨入賬的土地)。(7)融資租入固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)的核算小企業(yè)一般需要設置“固定資產(chǎn)”“累計折舊”“在建工程”“工程物資”“固定資產(chǎn)清理”等科目,核算固定資產(chǎn)的取得、計提折舊、處置等情況。“固定資產(chǎn)”科目,用于核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(成本),借方登記增加的固定資產(chǎn)的原價,貸方登記減少的固定資產(chǎn)的原價,期末余額在借方,反映小企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。小企業(yè)應當根據(jù)實際情況設置固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)卡片,按固定資產(chǎn)類別、使用部門對每項固定資產(chǎn)進行明細核算。“累計折舊”科目,屬于“固定資產(chǎn)”科目的調(diào)整科目,用于核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊,貸方登記企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊,借方登記處置固定資產(chǎn)轉出的累計折舊,期末余額在貸方,反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。本科目只進行總分類核算,不進行明細分類核算。如果需要查明某項固定資產(chǎn)已提折舊的累計數(shù),可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片登記的資料確定。四、固定資產(chǎn)的初始計量(一)外購固定資產(chǎn)(1)購入不需要安裝的固定資產(chǎn),相關支出直接計入固定資產(chǎn)成本。小企業(yè)購入(含以分期付款方式購入)不需要安裝的固定資產(chǎn),應按照實際支付的購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等,借記“固定資產(chǎn)”科目,按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“銀行存款”“長期應付款”科目。(2)購入需要安裝的固定資產(chǎn),需通過“在建工程”科目核算,安裝完畢交付使用時,再轉入“固定資產(chǎn)”科目。(二)自行建造固定資產(chǎn)(三)投資者投入固定資產(chǎn)(四)融資租入固定資產(chǎn)五、固定資產(chǎn)折舊(一)固定資產(chǎn)折舊概述固定資產(chǎn)折舊,是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價(成本)扣除其預計凈殘值后的余額。影響固定資產(chǎn)折舊的因素有以下幾個方面:(1)固定資產(chǎn)原始價值,簡稱原價或原值,是指固定資產(chǎn)的成本,即固定資產(chǎn)初始確認的賬面價值,它是計算固定資產(chǎn)折舊的基礎。(2)預計凈殘值,是指固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿時,小企業(yè)從該項固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的凈額。(3)固定資產(chǎn)的使用壽命,是指小企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間,或者該項固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況并考慮稅法的相關規(guī)定,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。二者一經(jīng)確定,不得隨意變更。(二)固定資產(chǎn)的折舊方法1.平均法(1)年限平均法(2)工作量法2.加速折舊法(1)雙倍余額遞減法(2)年數(shù)總和法(三)折舊的賬務處理小企業(yè)應當按月計提固定資產(chǎn)折舊,遵循當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊、當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊的原則,在上月折舊額的基礎上,對上月固定資產(chǎn)的增減情況進行調(diào)整后計算當月折舊額。小企業(yè)計提折舊時,應根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象分配計入有關的成本或費用。小企業(yè)進行固定資產(chǎn)折舊的核算應設置“累計折舊”科目,本科目借方登記減少的固定資產(chǎn)注銷的折舊,貸方登記提取的折舊,期末貸方余額反映小企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的改建支出、修理費用等。(一)資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的改建支出等后續(xù)支出,滿足固定資產(chǎn)確認條件的,應當計入固定資產(chǎn)成本。(二)費用化的后續(xù)支出不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等,應當按照受益對象,計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。七、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。固定資產(chǎn)的處置導致固定資產(chǎn)減少,會涉及固定資產(chǎn)終止確認問題。固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的,應當予以終止確認:(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);(2)該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。(1)固定資產(chǎn)轉入清理(2)發(fā)生的清理費用(3)出售固定資產(chǎn)的收入、殘料和變價收入或保險賠償(4)清理凈損益的處理八、固定資產(chǎn)清查為了保證固定資產(chǎn)的安全和完整,做到賬實相符,小企業(yè)應定期或不定期(至少每年年末一次)對固定資產(chǎn)進行清查盤點。盤點前,財會部門要核對固定資產(chǎn)的賬目,與使用或保管部門的實物相核對。清查過程中,如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn),應及時查明原因,填制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報告表,并按照規(guī)定程序報批處理。(一)固定資產(chǎn)盤盈的核算(二)固定資產(chǎn)盤虧的核算無形資產(chǎn)及長期待攤費用07一、無形資產(chǎn)二、長期待攤費用一、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn),是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術、特許權等。1.無形資產(chǎn)的特征(1)無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)。(2)無形資產(chǎn)具有可辨認性。(3)無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。(4)無形資產(chǎn)是小企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)。(5)無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面具有較大的不確定性。2.無形資產(chǎn)的確認(二)無形資產(chǎn)的核算為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況,小企業(yè)應當設置“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”等科目。1.無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。(1)外購無形資產(chǎn)(2)投資者投入的無形資產(chǎn)(3)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)2.無形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命,在其使用壽命內(nèi)進行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷期自可供使用(即達到預定用途)時開始至停止使用或出售時為止。小企業(yè)按月采用年限平均法計提無形資產(chǎn)的攤銷,應當按無形資產(chǎn)的受益對象計入相關資產(chǎn)的成本或當期損益。3.無形資產(chǎn)的處置和報廢因出售、報廢、對外投資等原因處置無形資產(chǎn)的,處置收入扣除其賬面價值、相關稅費等后的凈額應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。4.無形資產(chǎn)的出租小企業(yè)無形資產(chǎn)出租形成的租金收入和發(fā)生的相關費用,應分別確認為其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本。二、長期待攤費用小企業(yè)的長期待攤費用,是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由