國際商法 (第三版) 課件 第十三章 國際稅法

第十三章國際稅法了解國際稅收法律關(guān)系的特征掌握稅收管轄權(quán)掌握國際重復(fù)征稅了解國際逃稅的主要方式掌握我國企業(yè)稅收法律制度一、國際稅法的基本概念

國際稅法是適用于調(diào)整在跨國征稅對象（即跨國所得和跨國財產(chǎn)價值）上存在的國際稅收分配關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱。適用范圍：國際稅法的調(diào)整對象是國際稅收分配關(guān)系。所謂國際稅收關(guān)系，是兩個或兩個以上的國家與納稅人相互間在跨國征稅對象(即跨國所得和跨國財產(chǎn)價值)上產(chǎn)生的經(jīng)濟利益分配關(guān)系，是有關(guān)國家之間的稅收利益分配關(guān)系和它們各自與納稅人之間的稅收征納關(guān)系的統(tǒng)一體。第一節(jié)國際稅法概述二、國際稅收法律關(guān)系的特征

（一）主體的特殊性國際稅法主體具有特殊性是指：一方面，征稅主體涉及兩個以上國家，它們均有權(quán)對納稅人的跨國征稅對象課稅；另一方面，納稅主體是跨國納稅人，就同一征稅對象向兩個國家負有納稅義務(wù)，存在雙重征稅的問題。

（二）客體的跨國性客體的跨國性是指：國際稅收的征稅對象是納稅人的跨國所得和跨國財產(chǎn)價值，通常是受兩個國家稅收管轄權(quán)支配。存在兩個國家和跨國納稅人三方主體的經(jīng)濟利益分配關(guān)系。二、國際稅收法律關(guān)系的特征

（三）內(nèi)容的特殊性

就國際稅收關(guān)系的內(nèi)容看，國際稅收關(guān)系是國家間的稅收利益分配關(guān)系和國家與納稅人之間的稅收征納關(guān)系的融合體，主體之間的權(quán)利義務(wù)并非僅具有國內(nèi)稅收關(guān)系中強制、無償?shù)奶攸c，還有對等互惠的內(nèi)容。

1.國內(nèi)法淵源——各國涉外稅法2.國際法淵源——國際稅收協(xié)定以及其他國際稅收條約、公約中與稅收有關(guān)的法律規(guī)范和國際稅收慣例。（1）國際條約和國際協(xié)定:例如OECD范本和UN范本《OECD協(xié)定范本》是指《經(jīng)濟合作與發(fā)展組織關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》，主要用于指導(dǎo)經(jīng)合組織成員國簽訂相互間的稅收協(xié)定；《UN協(xié)定范本》是指《聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達國家與發(fā)展中國家雙重征稅的協(xié)定范本》，主要指導(dǎo)發(fā)展中國家與發(fā)達國家簽訂雙邊稅收協(xié)定，處理好發(fā)展中國家與發(fā)達國家的稅收分配關(guān)系。（2）國際慣例它是國際習(xí)慣和國際通例的總稱，世界通行的做法，在效力上是任意性和準(zhǔn)強制性的混合，是在國際交往中逐漸形成的不成文的法律規(guī)范。三、國際稅法的淵源第二節(jié)稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)概述（一）含義稅收管轄權(quán)是指一國政府進行征稅的權(quán)力，是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域內(nèi)的體現(xiàn)。（二）理論原則1.屬人原則屬人原則（居民公民稅收管轄權(quán)）是以納稅人的居住地或法律地位為征稅依據(jù)，而當(dāng)納稅人經(jīng)常居住于不同國家、或納稅人的法律地位因各國法律規(guī)定的不同而不易確定時，行使屬人原則的管轄權(quán)就比較困難。但為了維護本國的財權(quán)利益，保證本國的財政收入，世界上大多數(shù)國家都行使居民（公民）稅收管轄權(quán)。第二節(jié)稅收管轄權(quán)2.屬地原則按國際慣例，在對跨國所得進行課稅時，屬地原則（地域管轄權(quán)）是以納稅人的所得來源地為征稅依據(jù)。它處于優(yōu)先征稅的地位。（1）按屬地原則征稅地理范圍較明確，一國對在本國境內(nèi)發(fā)生的收入進行征稅比較容易控制稅源，征管較為簡便易行。（2）在國際規(guī)范中，屬地原則本身處于比屬人原則優(yōu)先的地位。因為跨國收入來自來源國，其所得稅首先在本國征收，體現(xiàn)了對收入來源國主權(quán)的尊重。二、稅收管轄權(quán)的分類（一）居民稅收管轄權(quán)1.含義居民稅收管轄權(quán)是征稅國基于納稅人與征稅國存在著居民身份關(guān)系的法律事實而主張行使的征稅權(quán)。納稅人在這種稅收管轄權(quán)下負擔(dān)的是無限納稅義務(wù)，即征稅國要對納稅人世界范圍內(nèi)的一切所得或財產(chǎn)價值征稅。2.特征無限納稅義務(wù)，即納稅人就來源于居住國境內(nèi)外的所得、存在于居住國境內(nèi)外的財產(chǎn)都要向居住國納稅。二、稅收管轄權(quán)的分類3.居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（1）自然人居民身份的確認(rèn)第一、住所標(biāo)準(zhǔn)第二、居所標(biāo)準(zhǔn)第三、居住時間標(biāo)準(zhǔn)（2）法人居民身份的確認(rèn)第一、法人實際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)第二、注冊成立地標(biāo)準(zhǔn)第三、總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)二、稅收管轄權(quán)的分類（二）國籍（公民）稅收管轄權(quán)1.含義：公民稅收管轄權(quán)是征稅國依據(jù)納稅人與征稅國之間存在國籍法律關(guān)系所主張的征稅權(quán)。在這種稅收管轄權(quán)下，凡具有征稅國國籍的納稅人，不管其與征稅國之間是否存在實際的經(jīng)濟或財產(chǎn)利益關(guān)系，征稅國都要對其世界范圍內(nèi)的一切所得或財產(chǎn)價值征稅。2.自然人國籍的取得（1）出生地主義（2）血統(tǒng)主義稅收管轄權(quán)的分類（三）收入來源地稅收管轄權(quán)1.概念：征稅國基于作為征稅對象的所得或財產(chǎn)系來源于或存在于本國境內(nèi)的事實而主張行使的征稅權(quán)，在所得稅法上稱為所得來源地稅收管轄權(quán)，在財產(chǎn)稅法上則稱作財產(chǎn)所在地稅收管轄權(quán)。在這類稅收管轄權(quán)下，納稅人承擔(dān)的是有限的納稅義務(wù)，即他僅限于就來源于征稅國境內(nèi)的那部分所得或存在于征稅國境內(nèi)的那部分財產(chǎn)價值，向該征稅國政府承擔(dān)納稅義務(wù)。至于他在其居住國和其他國家境內(nèi)的收入和財產(chǎn)，則不在該征稅國的稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)。稅收管轄權(quán)的分類2.所得來源地的確定標(biāo)準(zhǔn)

（1）營業(yè)所得來源地的確定標(biāo)準(zhǔn)

（2）勞務(wù)所得來源地的確定標(biāo)準(zhǔn)

（3）投資所得來源地的確定標(biāo)準(zhǔn)

（4）財產(chǎn)所得來源地的確定標(biāo)準(zhǔn)第三節(jié)國際重復(fù)征稅

一、國際重復(fù)征稅概述（一）含義1.從法律角度看，國際重復(fù)征稅使從事跨國投資和其他各種經(jīng)濟活動的納稅人相對于從事國內(nèi)投資和其他各種經(jīng)濟活動的納稅人，背負了沉重的雙重稅收負擔(dān)，違背了稅收中立和稅負公平的稅法原則。2.從經(jīng)濟角度看，國際重復(fù)征稅造成稅負不公，使跨國納稅人處于不利的競爭地位，勢必挫傷其從事跨國經(jīng)濟活動的積極性，從而阻礙國際間資金、技術(shù)和人員的正常流動和交往。第三節(jié)國際重復(fù)征稅

（二）國際重復(fù)征稅的成因：

1.居民稅收管轄權(quán)之間的沖突

2.來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突

3.居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突（三）國際重復(fù)征稅的危害：1.違反了稅負公平原則和稅收中性原則2.不利于國家的經(jīng)濟利益3.為國際逃避稅敞開了方便之門第三節(jié)國際重復(fù)征稅

3.國際重復(fù)征稅概念應(yīng)該包括法律性質(zhì)的和經(jīng)濟性質(zhì)的重復(fù)征稅。完整的國際重復(fù)征稅概念，應(yīng)該是指兩個或兩個以上的國家，對同一納稅人或不同納稅人的同一種征稅對象或稅源，在相同期間內(nèi)課征相同或類似性質(zhì)的稅收。這種重復(fù)征稅，除在某些情形下可能表現(xiàn)為多重性的以外，在一般情形下往往是雙重性的，故亦可統(tǒng)稱為國際雙重征稅。

第三節(jié)國際重復(fù)征稅（四）國際重復(fù)征稅的解決方法避免雙重征稅協(xié)定的兩個范本:經(jīng)濟合作與發(fā)展組織《關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》和聯(lián)合國《關(guān)于發(fā)達國家與發(fā)展中國家避免雙重征稅的協(xié)定范本》1.協(xié)定的適用范圍：包括協(xié)定在空間和時間上的效力范圍、協(xié)定適用的稅種范圍、協(xié)定對人的適用范圍。2.對各類跨國所得和財產(chǎn)價值的征稅權(quán)劃分。為確定締約國雙方對各類跨國所得和財產(chǎn)價值的征稅權(quán)劃分，雙重征稅協(xié)定確定了協(xié)調(diào)締約國雙方在各類跨國所得和財產(chǎn)價值上征稅權(quán)沖突的基本原則。二、國際重疊征稅

（一）含義國際重疊征稅是指由于兩個或兩個以上的國家各自依據(jù)其稅收管轄權(quán)對同一所得按本國稅法對公司和股東分別征稅，形成對不同納稅人的同一所得征收兩次以上稅收的行為。

國際重疊征稅主要發(fā)生在公司與股東之間，公司所獲得的利潤必須依法繳納公司所得稅，稅后利潤用股息形式分配給股東，股東仍要對股息依法繳納個人所得稅或公司所得稅，往往公司在一國，股東則在另一國。二、國際重疊征稅

（二）構(gòu)成要件

與國際重復(fù)征稅相比，國際重疊征稅除了不具備同一納稅主體這一特征外，同樣具有國際重復(fù)征稅的其余4項構(gòu)成要件。1.存在兩個以上的征稅主體。

2.課稅對象的同一性，即同一筆所得或財產(chǎn)價值。

3.同一征稅期間，即在同一納稅期間內(nèi)發(fā)生的征稅。4.課征相同或類似性質(zhì)的稅收。二、國際重疊征稅（三）與法律意義的國際重復(fù)征稅的區(qū)別國際重疊征稅與法律意義的國際重復(fù)征稅表面上看有一定相同之處,但兩者有顯著區(qū)別:1.國際重復(fù)征稅是對同一納稅人的同一所得重復(fù)征稅，國際重疊征稅則是對不同納稅人的來源于同一所得的收益兩次或兩次以上征稅。2.國際重復(fù)征稅只存在于國際間，不存在一國內(nèi)。國際重疊征稅，除發(fā)生在國際間外，還存在著國內(nèi)重疊征稅。3.無論國際或國內(nèi)重疊征稅，至少有一個納稅人是公司，國際重復(fù)征稅，一般發(fā)生在單個的公司和單個的個人的稅收征納關(guān)系上。（四）解決國際重疊征稅的方法國際重疊征稅可從兩方面解決：股息收入國、股息付出國分別采取措施。第四節(jié)國際逃稅與避稅一、國際逃避稅概念1.國際逃稅

國際逃稅是指跨國納稅人故意或有意識地違反稅法規(guī)定，采取向有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局隱瞞、謊報、虛報等非法手段，減輕或逃避有關(guān)國家稅法或稅收協(xié)定說所規(guī)定的要求其承擔(dān)納稅義務(wù)的行為；或者跨國納稅人因疏忽或過失而沒有履行法律所規(guī)定的要求其承擔(dān)納稅義務(wù)的行為。

二、國際逃避稅的主要方式

1.國際逃稅的手段（1）不向稅務(wù)機關(guān)報送納稅資料（2）謊報和虛構(gòu)所得（3）偽造賬冊和收付憑證2.國際避稅的主要方式（1）通過納稅主體的跨國移動進行國際避稅（2）通過征稅對象的跨國移動進行國際避稅

第一、跨國聯(lián)屬企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價

第二、避稅港的利用

第三、資本弱化

（3）濫用國際稅收協(xié)定避稅

（4）利用電子商務(wù)避稅。

（5）改變居民身份第四節(jié)國際逃稅與避稅

2.國際避稅

國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅法或稅收協(xié)定規(guī)定的欠缺或含混之處，采取某種公開的或形式上不違法的方式，減輕或規(guī)避法律要求其承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。3.避免和消除國際重復(fù)征稅的方法。（1）單邊措施扣除法：扣除法是指居住國在對居民納稅人的境內(nèi)外所得征稅時，允許居民納稅人從應(yīng)稅所得額中扣除在來源地國已繳納的外國所得稅額，就扣除后的余額計算征收所得稅的方法。免稅法：亦稱豁免法，是指居住國一方對本國居民來源于來源地國的已向來源地國納稅了的跨國所得，在一定條件下放棄居民稅收管轄權(quán)，允許不計入該居民納稅人的應(yīng)稅所得額內(nèi)免予征稅的方法。

抵免法：抵免法指居住國按居民納稅人的境內(nèi)外所得或一般財產(chǎn)價值的全額為基數(shù)計算其應(yīng)納稅額，但對居民納稅人已在來源地國繳納的所得稅或財產(chǎn)稅額，允許從向居住國應(yīng)納稅額中扣除。抵免法可分為全額抵免法和限額抵免法、直接抵免法和間接抵免法第四節(jié)國際逃稅與避稅三、國際逃避稅的國內(nèi)法管制措施1.一般國內(nèi)法措施

（1）加強國際稅務(wù)申報制度（2）加強稅務(wù)調(diào)查（3）強化會計審查制度（4）實行評估所得制度

三、國際逃避稅的國內(nèi)法管制措施

2.特別國內(nèi)法律措施（1）防止跨國聯(lián)屬企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價逃避稅的法律措施轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則（“正常交易”原則）。所謂正常交易原則，是將聯(lián)屬企業(yè)間的經(jīng)濟交往當(dāng)作獨立競爭的企業(yè)之間的關(guān)系處理。如果聯(lián)屬企業(yè)的受控交易定價中有人為抬價或壓價的現(xiàn)象，致使其偏離非受控交易價格，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)稅所得。（2）防止利用避稅港進行國際避稅的法律措施一是通過法律禁止納稅人在避稅港設(shè)立基地公司。二是禁止非正常的利潤轉(zhuǎn)移。三是取消境內(nèi)股東在基地公司的未分配股息所得的延期納稅待遇，以打擊納稅人在避稅港設(shè)立基地公司積累利潤的積極性。第五節(jié)我國企業(yè)稅收法律制度一、稅法的概念稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則。稅法調(diào)整對象是國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。不能理解為稅務(wù)機關(guān)與納稅人的關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)代表國家行使征稅職權(quán)。稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收是稅法確定的具體內(nèi)容。二、稅法的分類按征稅對象分類流轉(zhuǎn)稅以流轉(zhuǎn)額為課稅對象（增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等）所得稅以納稅人的所得額為課稅對象（企業(yè)所得稅、個人所得稅）財產(chǎn)稅以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)數(shù)量或價值為課稅對象（房產(chǎn)稅、車船稅）。資源稅對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)和使用為征稅對象的一類稅（資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等）。行為稅以納稅人的某些特定行為為課稅對象（印花稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅、契稅、耕地占用稅等）。按征管分工體系工商稅稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收管理關(guān)稅類海關(guān)負責(zé)征收管理。包括：進出口關(guān)稅；海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和船舶噸稅。按征管和收入支配權(quán)限中央稅如關(guān)稅、消費稅、車輛購置稅、海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅。地方稅如城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、土地增值稅等。共享稅如增值稅（不含海關(guān)代征）、企業(yè)所得稅、資源稅、證券交易印花稅等。按計稅標(biāo)準(zhǔn)不同從價稅以征稅對象的價格為計稅依據(jù)；按照一定比例計征的稅種。（增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅）。從量稅以征稅對象的數(shù)量、重量、容積、面積等為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計征的稅種。（資源稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等）。復(fù)合稅既從價計征又從量計征的稅種。（如消費稅中的卷煙和白酒。）三、稅法的構(gòu)成要素

1.總則2.納稅人，即納稅主體：法律上的納稅主體和經(jīng)濟上的納稅主體。3.征稅對象：稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。是征稅標(biāo)的物，具體指明對什么征稅。它是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志，也是稅種名稱的由來。4.稅目：是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。它是征稅對象的具體化。稅目的設(shè)置方法：列舉法（資源稅）和概括法（如房產(chǎn)稅）。5.稅率：納稅人應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)額之間的比例，是法定計算應(yīng)納稅額的尺度。它是稅法構(gòu)成核心要素。現(xiàn)行的稅率形式有：比例稅率、超額累進稅率超率累進稅率和定額稅率。6.納稅環(huán)節(jié)7.納稅期限8.納稅地點9.減稅免稅

10.罰則

11.附則

12.稅務(wù)爭議

13.稅收法律責(zé)任四、主要稅種1.增值稅2.企業(yè)所得稅3.稅收優(yōu)惠政策1.增值稅(1)征稅范圍一般規(guī)定:第一,銷售或者進口的貨物。第二,提供的應(yīng)稅勞務(wù)。第三,提供應(yīng)稅服務(wù)。(2)納稅人①小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)②一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(3)稅率第一,基本稅率。納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進口貨物,除低稅率適用范圍外,稅率一律為13%,也就是基本稅率。第二,低稅率。納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),銷售或者進口下列貨物,稅率為9%第三,零稅率。1.增值稅(4)計稅方法①一般納稅人適用一般計稅方法計稅。當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額②小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法。當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額(不含增值稅)×征收率③扣繳義務(wù)人計稅方法。境外單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,扣繳義務(wù)人按下列方式扣繳稅額:應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率(5)增值稅征收管理。第一,納稅義務(wù)發(fā)生的時間。第二,納稅期限。第三,納稅地點。2.企業(yè)所得稅(1)企業(yè)所得稅的概念。企業(yè)所得稅,是指對我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。(2)企業(yè)所得稅納稅人。在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人,但不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)(自然人性質(zhì)的企業(yè))。(3)區(qū)分居民企業(yè)及非居民企業(yè)納稅人適用不同的稅收管轄權(quán)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立;或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)?！咎崾尽績蓚€條件滿足其一就會被確定為居民企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2.企業(yè)所得稅(4)企業(yè)所得稅的征稅對象。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得作為征稅對象。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所。應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所,但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的。應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。2.企業(yè)所得稅(5)企業(yè)所得稅稅率(比例稅率)稅率適用情況基本稅率25%1.居民企業(yè)(境內(nèi)外所得);2.在境內(nèi)有機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)的境內(nèi)/境外有關(guān)所得?；径惵?5%符合條件的小型微利企業(yè)。優(yōu)惠稅率15%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)。低稅率20%(預(yù)提所得稅率)適用于在境內(nèi)無機構(gòu)、場所的非居民企業(yè),或有機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)的境外無關(guān)所得(實際依法定稅率20%減半征收,為10%)。2.企業(yè)所得稅(6)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額【提示】應(yīng)納稅所得額類似會計上的“利潤總額”,但又有不一致的地方。會計處理按會計準(zhǔn)則規(guī)定去做,稅務(wù)處理要按稅法規(guī)定去做。二者不一致的地方要做納稅調(diào)整,但都符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前虧損彌補3.稅收優(yōu)惠政策(1)直接扶持中小微企業(yè)的政策。第一,增值稅提高起征點政策。第二,小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。①自2023年1月1日至2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。②自2022年1月1日至2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

第三,小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

對月銷售額10萬元以下增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1%征收，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳項目減按1%預(yù)繳。延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。3.稅收優(yōu)惠政策(1)直接扶持中小微企業(yè)的政策。第四,個人所得稅稅前費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至5000元/月。第五,下列企業(yè)所得稅按20%征收。

年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè);年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元的其他企業(yè)。以上均需是從事國家非限制和禁止行業(yè)(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》)。3.稅收優(yōu)惠政策（2）鼓勵金融機構(gòu)支持中小微企業(yè)發(fā)展的政策。第一,銀行針對小微企業(yè)放款風(fēng)險準(zhǔn)備金稅前扣除政策。第二,銀行對小微企業(yè)借款合同免征印花稅政策。

為加大對小微企業(yè)的支持力度,金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅,延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。第三,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個人投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)，按照投資額70%抵免應(yīng)納稅所得額，初創(chuàng)科技型企業(yè)的條件繼續(xù)按從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額和年銷售收入不超過5000萬元執(zhí)行。延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。3.稅收優(yōu)惠政策第四,中小企業(yè)融資(信用)擔(dān)保機構(gòu)所得稅稅前扣除政策。第五,小額貸款減免稅政策。對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入,免征增值稅(財稅〔2020〕22號)，延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。3.稅收優(yōu)惠政策(3)中小微企業(yè)受益的其他相關(guān)政策。第一,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第28條,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第二,自2018年1月1日起,當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱資格)的企業(yè),其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。3.稅收優(yōu)惠政策(3)中小微企業(yè)受益的其他相關(guān)政策。第三,企業(yè)的下列所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅:①從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得;②從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得;③從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得;④符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得按20%征收所得稅?！逼髽I(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目,不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。案例分析：案情介紹2000年1月AT&T石油股份有限公司在E國成立。AT&T石油股份有限公司的主要的投資人都是U國人。由于E國一直主張以法人的實際管理與控制中心標(biāo)準(zhǔn)來判定居民公司的，為了躲避E國高額賦稅