會(huì)計(jì)職稱(chēng)中級(jí)經(jīng)濟(jì)法教材精講-第七章　企業(yè)所得稅法律制度

第七章企業(yè)所得稅法律制度

考情分析

2018年2017年

題型2016年

卷2卷1卷2卷1

單選6題6分1題1分5題5分3題3分6題6分

多選3題6分1題2分2題4分2題4分3題6分

判斷2題2分1題1分2題2分1題1分2題2分

簡(jiǎn)答一一一1題6分一

綜合一1題12分一一一

合計(jì)11題14分4題16分9題n分7題14分11題14分

分析

2019年教材內(nèi)容微調(diào);學(xué)習(xí)時(shí)重點(diǎn)掌握應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算。

尤其是扣除項(xiàng)目的一些有標(biāo)準(zhǔn)、有比例的規(guī)定,以及稅收優(yōu)惠的內(nèi)容。

各種題型均應(yīng)考慮，預(yù)計(jì)分值在15分左右。

專(zhuān)題概要

專(zhuān)題一企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率

專(zhuān)題二企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

專(zhuān)題三企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠

專(zhuān)題四企業(yè)所得稅的源泉扣繳、納稅調(diào)整、征收管理

專(zhuān)題一企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率

知識(shí)點(diǎn)概要

專(zhuān)題一要點(diǎn)難度系數(shù)

納稅人★★★

企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率征稅范圍★★

稅率★

知識(shí)點(diǎn)企業(yè)所得稅的納稅人

1.納稅人包括：各類(lèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織。

【提示】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

2.居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)：注冊(cè)地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地（二選一）。

納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)

（1）依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè);

居民企業(yè)

（2）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

（1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境

內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)（稅率為25%）；

非居民企業(yè)

（2）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企

業(yè)（優(yōu)惠稅率為10%）。

3.納稅義務(wù)

居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)“境

場(chǎng)所良二的所得；以及發(fā)生在中國(guó)“境外但與其所

設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系”的所得,繳納企業(yè)

所得稅

在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)

構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)

應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)“境內(nèi)”的所得繳納企業(yè)所

立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得

得稅

的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、

場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的

4.扣繳義務(wù)人一一針對(duì)非居民企業(yè)

（1）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其

所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,實(shí)行源泉扣繳，以支

付人為扣繳義務(wù)人。

（2）對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以“指定

工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人”為扣繳義務(wù)人。

【2017年卷1?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列取得收入的主體中，應(yīng)當(dāng)繳納

企業(yè)所得稅的有（）。

A.合伙企業(yè)

B.國(guó)有獨(dú)資公司

C.股份有限公司

D.高等院校

『正確答案』BCD

『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅的納稅人。

企業(yè)所得稅的納稅人包括各類(lèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活

動(dòng)的其他組織等，但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。

【2016年?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企

業(yè)取得的下列所得中，應(yīng)當(dāng)向我國(guó)繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.來(lái)源于中國(guó)境內(nèi),但與其在我國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得

B.來(lái)源于中國(guó)境外,但與其在我國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得

C.來(lái)源于中國(guó)境內(nèi),且與其在我國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得

D.來(lái)源于中國(guó)境外,且與其在我國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得

『正確答案』ABC

『答案解析』本題考核非居民企業(yè)。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境

內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

知識(shí)點(diǎn)企業(yè)所得稅的征稅范圍

（一）應(yīng)稅所得范圍

稅法明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)稅所得，包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等

權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

（二）所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)的確定

所得來(lái)源

1.銷(xiāo)售貨物交易活動(dòng)發(fā)生地

2.提供勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1“不動(dòng)產(chǎn)”所在地

動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得“轉(zhuǎn)讓”動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地

權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所

“被投資企業(yè)”所在地

得

4.股息、紅利等權(quán)益

“分配”所得的企業(yè)所在地

性投資

5.利息、租金、特許“負(fù)擔(dān)、支付所得”的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或按照負(fù)

權(quán)使用費(fèi)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地

【2018年卷2?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得來(lái)源地確

定標(biāo)準(zhǔn)的下列表述中，正確的是（）。

A.轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資資產(chǎn)所得，按照轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資資產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定

B.轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得，按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定

C.利息所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者負(fù)擔(dān)、支付所得的

個(gè)人的住所地確定

D.銷(xiāo)售貨物所得，按照支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定

『正確答案』C

『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅的征收范圍：所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)的確定。

選項(xiàng)A：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照被投資企業(yè)所在地確定。

選項(xiàng)B：不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。

選項(xiàng)C：利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、

場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。

選項(xiàng)D：銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。

[2016年?判斷題】轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)所得的應(yīng)稅所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)，按照所轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的所在地確定。（）

『正確答案』X

『答案解析』本題考核應(yīng)稅所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)的確定。

動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。

知識(shí)點(diǎn)企業(yè)所得稅稅率

種類(lèi)稅率適用范圍

基本適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)

25%

稅率基的非居民企業(yè)。

減按

符合條件的小型微利企業(yè)

20%

優(yōu)惠減按國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)

稅率15%經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類(lèi)）

適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得

10%

與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

【2018年卷2?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，注冊(cè)地所在國(guó)與中國(guó)無(wú)稅收協(xié)定的

非居民企業(yè)的下列所得中，適用10%稅率的有（）。

A.在中國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得的來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的股息收入

B.在中國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得的來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的利息收入

C.在中國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得的來(lái)自中國(guó)境外的利息收入

D.在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得的來(lái)自中國(guó)境外的股息收入，該筆所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際

聯(lián)系

『正確答案』AB

『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅稅率一一優(yōu)惠稅率。

選項(xiàng)AB：在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)

構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按10%稅率。

選項(xiàng)CD：不需在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。

專(zhuān)題二企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

知識(shí)點(diǎn)概要

專(zhuān)題二要點(diǎn)難度系數(shù)

一般規(guī)定★

收入總額★★★

稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)★★★

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理★★

特殊業(yè)務(wù)所得稅處理★

非居民企業(yè)★★

知識(shí)點(diǎn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的一般規(guī)定

1.應(yīng)納稅所得額計(jì)算：

（1）直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以

前年度虧損

（2）間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額土納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

【提示】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同稅法不一致的，以稅法規(guī)定計(jì)算納稅。

2.虧損彌補(bǔ)

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)丕

得超過(guò)五年。

虧損彌補(bǔ)期限是自虧損年度報(bào)告的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算。

【解釋】補(bǔ)虧的規(guī)定主要有三點(diǎn)：

（1）按照稅法調(diào)整后的虧損額；

（2）以虧損年度的下一年算起，連續(xù)計(jì)算五年，中間不得中斷；

（3）先萬(wàn)先補(bǔ)，后萬(wàn)后補(bǔ)。

例：下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國(guó)有企業(yè)8年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧

損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)8年間須繳納企業(yè)所得稅是多少？

單位：萬(wàn)元

年度20022003200420052006200720082009

應(yīng)納稅所得額情況-10020-40202030-2095

【解析】

2003?2007年，所得彌補(bǔ)2002年虧損，未彌補(bǔ)完但已到5年抵虧期滿(mǎn)；2008年虧損，不納稅;

2009年所得彌補(bǔ)2004年和2008年虧損后還有余額35萬(wàn)元，要計(jì)算納稅，應(yīng)納稅額=35X

25%=8.75（萬(wàn)元）o

知識(shí)點(diǎn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額一一收入總額

一、收入總額概述

1.貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、ffi

務(wù)的豁免等。

2.非貨幣形式的收入包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至

到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

【解釋】企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額,即按照市場(chǎng)價(jià)格確定

的價(jià)值。

【例題?多選題】企業(yè)按照公允價(jià)值確定收入的收入形式包括（）。

A.債務(wù)的豁免B.股權(quán)投資

C.勞務(wù)D.不準(zhǔn)備持有到期的債券投資

『正確答案』BCD

『答案解析』本題考核收入總額概述。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定

收入額。企業(yè)取得非貨幣形式的收入包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、

不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

二、收入總額確認(rèn)

（一）銷(xiāo)售貨物收入

1.確認(rèn)時(shí)間

（1）托收承付辦妥“托收手續(xù)時(shí)”確認(rèn)收入

（2）預(yù)收款“發(fā)出商品時(shí)”確認(rèn)收入

①購(gòu)買(mǎi)方”接受商品及安裝檢驗(yàn)完畢時(shí)”確認(rèn)收入;

（3）安裝檢驗(yàn)

②如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

（4）代銷(xiāo)支付手續(xù)費(fèi)方式：收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入

（5）分期付款合同約定的收款日期確認(rèn)收入

2.確認(rèn)金額

銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理

（1）售后回有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到

購(gòu)方式的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià),差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息

費(fèi)用

（2）以舊換

銷(xiāo)售商品按銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理

新

商業(yè)折

按扣除商業(yè)折扣（后）的金額確定銷(xiāo)售商品收入

扣

（3）折扣

現(xiàn)金折按扣除現(xiàn)金折扣（前）的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)

扣際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用

（4）折讓退

銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入

回

【提示】買(mǎi)一贈(zèng)一：總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的收入。

【示例】居民企業(yè)甲公司2016年推出了“買(mǎi)一贈(zèng)一”的促銷(xiāo)活動(dòng)，凡購(gòu)買(mǎi)一件售價(jià)40元（不

含稅）新型洗滌劑的，附贈(zèng)一瓶原價(jià)10元（不含稅）的洗潔精。

問(wèn)：甲公司對(duì)新型洗滌劑和洗潔精的確認(rèn)銷(xiāo)售收入是多少？

洗滌劑每件應(yīng)確認(rèn)收入=40X404-(40+10)=32(元)

洗潔精每瓶應(yīng)確認(rèn)收入=40X104-(40+10)=8(元)

【2010年?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于不同方式下銷(xiāo)售商品收入金額

確定的表述中，正確的是（）。

A.采用商業(yè)折扣方式銷(xiāo)售商品的,按照商業(yè)折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額

B.采用現(xiàn)金折扣方式銷(xiāo)售商品的,按照現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額

C.采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的,按照扣除回購(gòu)商品公允價(jià)值后的余額確定銷(xiāo)售商品收入金額

D.采用以舊換新方式銷(xiāo)售商品的,按照扣除回收商品公允價(jià)值后的余額確定銷(xiāo)售商品收入金額

『正確答案』B

『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅收入總額。

（1）商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，

A錯(cuò)誤；

（2）售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，一般情況下，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作

為購(gòu)進(jìn)商品處理，C錯(cuò)誤；

（3）銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商

品作為購(gòu)進(jìn)商品處理，D錯(cuò)誤。

（二）提供勞務(wù)收入

（1）應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

安裝費(fèi)（2）安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確

認(rèn)收入。

（1）在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入

宣傳媒介的收費(fèi)

（2）廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

軟件費(fèi)為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的，根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收

服務(wù)費(fèi)

入。

藝術(shù)表演、招待宴會(huì)

在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

的收費(fèi)

（1）只有會(huì)籍而不享受連續(xù)服務(wù)的，取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。

會(huì)員費(fèi)（2）申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，不再付費(fèi)就能夠享受連續(xù)服務(wù)的應(yīng)在

整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

（1）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移

特許權(quán)費(fèi)資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;

（2）屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確

勞務(wù)費(fèi)

認(rèn)收入。

[2017年卷1?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)提供勞務(wù)確認(rèn)收入的

表述中，正確的有（）。

A.為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

B.長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入

C.商品銷(xiāo)售附帶安裝的安裝費(fèi)，應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入

D.廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

『正確答案』ABD

『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅收入總額。

選項(xiàng)A,為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

選項(xiàng)B,長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

選項(xiàng)C,對(duì)商品銷(xiāo)售附帶安裝的，安裝費(fèi)應(yīng)在商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

選項(xiàng)D,廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

（三）其他收入

1.轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

（1）時(shí)間：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入。

（2）金額：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

【提示】計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)

所可能分配的金額。

【2015年?單選題】甲公司為乙公司的股東，投資成本為200萬(wàn)元，占乙公司股權(quán)比例10虬

乙公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積為1800萬(wàn)元，甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)公允價(jià)格為500萬(wàn)元。根

據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為（）萬(wàn)元。

A.120

B.180

C.200

D.300

『正確答案』D

『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅收入總額。

轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股

權(quán)所可能分配的金額。因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=500-200=300（萬(wàn)元）。

2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益：

按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定

除外。

【提示】被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股

息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入

利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入。

租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入。

特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入。

4.接受捐贈(zèng)收入：

按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

5.其他收入包括：

企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理

后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

[2018年卷1?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)確認(rèn)收入的表述中，

正確的是（）。

A.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

B.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C.特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)于許可方收到特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

D.接受捐贈(zèng)收入，按照捐贈(zèng)方作出捐贈(zèng)決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

『正確答案』A

『答案解析』本題考核企業(yè)收入時(shí)間的確定。

選項(xiàng)B：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)

現(xiàn)。

選項(xiàng)C：特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)

收入的實(shí)現(xiàn)。

選項(xiàng)D：接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

知識(shí)點(diǎn)企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

（一）一般扣除項(xiàng)目：

與取得收入有關(guān)的、合理的、實(shí)際發(fā)生的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)

予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

1.工資薪金支出的稅前扣除

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

（2）工資薪金總額是實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額。

【提示】工資薪金總額支付范圍及判斷

基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（不包括獨(dú)生子女補(bǔ)貼）、年終加薪、加

包括班工資以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出，如地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)

貼和誤餐補(bǔ)貼。

企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保

不包括險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積

金。

（1）雇員實(shí)際提供了服務(wù);

合理性的判斷

（2）報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。

2.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

準(zhǔn)予扣除:即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保

五險(xiǎn)金

險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充

補(bǔ)充保險(xiǎn)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),“分別”在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算

應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

（1）不得扣除:企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。

【提示】企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)

商業(yè)保險(xiǎn)可扣。

（2）準(zhǔn)予扣除:企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)職工

因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出。

[2014年?單選題】某公司2013年度支出合理的工資薪金總額1000萬(wàn)元，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工

繳納基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)150萬(wàn)元，為受雇的全體員工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)80萬(wàn)元，為公司高管繳納商

業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)30萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該公司2013年度發(fā)生的上述保險(xiǎn)費(fèi)在計(jì)算應(yīng)

納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為（）萬(wàn)元。

A.260B.230

C.200D.150

『正確答案』C

『答案解析』本題考核稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)?；旧鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)可以全額在稅前扣除。企業(yè)為在

本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工

工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分（1000義5%=50萬(wàn)元），在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部

分，不予扣除。除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、

稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，

不得扣除。則該公司2013年度發(fā)生上述保險(xiǎn)費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額

=150+50=200（萬(wàn)元）。

3.職工福利費(fèi)等的稅前扣除

項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的限度超過(guò)規(guī)定比例部分的處理

職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14%的部分不得扣除

工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2%的部分不得扣除

職工教育經(jīng)準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣

不超過(guò)工資薪金總額8%的部分（2019年變化）

費(fèi)1

【提示】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以據(jù)實(shí)全額在企業(yè)所得稅前

扣除。

【2012年?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，除國(guó)務(wù)院

財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，有關(guān)費(fèi)用支出不超過(guò)規(guī)定比例的準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以

后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。下列各項(xiàng)中，屬于該有關(guān)費(fèi)用的是（）。

A.工會(huì)會(huì)費(fèi)

B.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

C.職工福利費(fèi)

D.職工教育經(jīng)費(fèi)

『正確答案』D

『答案解析』本題考核稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不

超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的邈扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年

銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。。

【提示】對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企

業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

【解釋1]

需要做兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算并進(jìn)行比較，將年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。與實(shí)際招待費(fèi)支出的60%比大

小，以其小者作為可扣除金額。

【解釋2】

計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為銷(xiāo)售收入合計(jì)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其

他業(yè)務(wù)收入+視同銷(xiāo)售收入。但不包括營(yíng)業(yè)外收入和投資收益（有特例）、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。（正向列

舉和反向列舉的都要記?。?/p>

[2015年?單選題】某制造企業(yè)2014年取得商品銷(xiāo)售收入3000萬(wàn)元，出租設(shè)備租金收入200

萬(wàn)元，發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出18萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)在

計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（）萬(wàn)元。

A.10.8

B.15

C.16

D.18

『正確答案』A

『答案解析』本題考核稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)。

銷(xiāo)售收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入，本題的銷(xiāo)售收入

=3000+200=3200（萬(wàn)元），企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的

60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。。銷(xiāo)售收入的5%°=3200X5%°=16（萬(wàn)元），

企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的60%=18X60%=10.8（萬(wàn)元）；因此本題選項(xiàng)A正確。

5.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，

不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除；

超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【注意】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算基數(shù)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)一致。

【提示1】

對(duì)化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除；

超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【提示2】

煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

[2014年?多選題】甲公司2013年度取得銷(xiāo)售收入為4000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)

務(wù)招待費(fèi)支出60萬(wàn)元、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲公司在

計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除數(shù)額的表述中，正

確的有（）。

A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為20萬(wàn)元

B.業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為36萬(wàn)元

C.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為600萬(wàn)元

D.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為200萬(wàn)元

『正確答案』AD

『答案解析』本題考核稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)。

（1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60附口除（60X60%

=36萬(wàn)元），但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。（4000X5%o=20萬(wàn)元）。則可以

稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是20萬(wàn)元。

（2）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%

的部分（4000義15%=600萬(wàn)元），準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。實(shí)際

發(fā)生200萬(wàn)元，所以稅前可以扣除200萬(wàn)元。

6.利息費(fèi)用

非金融企業(yè)向金融

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。

企業(yè)借款

非金融企業(yè)向非金非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期

融企業(yè)借款同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分。

【2016年?單選題】甲公司向乙公司臨時(shí)拆借資金200萬(wàn)元，借款期限為4個(gè)月。甲公司支付

利息8萬(wàn)元。已知金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款的月利率為0.3%,同期存款的月利率為0.1%。甲公司在計(jì)

算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，該項(xiàng)借款利息允許扣除的金額為（）萬(wàn)元。

A.8B.2.4C.0.8D.0.6

『正確答案』B

『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅一般扣除項(xiàng)目。

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的

數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。

準(zhǔn)予扣除的利息為200X0.3%X4=2.4（萬(wàn)元）。

7.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)

營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理

分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

8.企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入(不包括不征稅收入)對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用,除另有規(guī)定者外，可

以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

9.稅金：指稅金及附加

可扣除已繳納的消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅及教育費(fèi)附加等

(1)增值稅為價(jià)外稅,計(jì)算時(shí)不得扣除；

不可扣除

(2)企業(yè)所得稅不得扣除。

【例題?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的下列稅金中，不得在計(jì)算企業(yè)

應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的是()。

A.增值稅

B.消費(fèi)稅

C.資源稅

D.房產(chǎn)稅

『正確答案』A

『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅一般扣除項(xiàng)目。增值稅為價(jià)外稅，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得

扣除。

10.損失

(1)企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額,依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)

的規(guī)定扣除。

【解釋】

損失要考慮是否需要增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出:自然災(zāi)害造成的損失無(wú)須進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，管理不善引起的損

為需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

【示例】某企業(yè)2018年8月因人為管理不善發(fā)生意外事故，損失庫(kù)存外購(gòu)原材料30萬(wàn)元，取

得保險(xiǎn)公司賠款8萬(wàn)元；因自然災(zāi)害的原因發(fā)生存貨損失20萬(wàn)元。稅前扣除的損失是多少？

【解析】稅前扣除的損失=30+30X1628+20=46.8(萬(wàn)元)。

(2)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)

期收入。

(3)企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行菱

辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出,不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。

11.其他支出

(1)借款費(fèi)用

費(fèi)用化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定

資本化可銷(xiāo)售狀態(tài)的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)

作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本,并依照有關(guān)規(guī)定扣除。

解釋?zhuān)号c新準(zhǔn)則趨同，期間的借款資本化，之前和之后的借款費(fèi)用都應(yīng)該費(fèi)用化。

(2)環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金,準(zhǔn)予扣

上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的,不得扣除。

【提示】

①注意是提取數(shù)而不是發(fā)生數(shù);

②還要注意的是專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除（小計(jì)算）。

（3）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。

【解釋】勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)不是等同概念。

例：防暑降溫用品和防暑降溫費(fèi)用

前者屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，沒(méi)有開(kāi)支的金額比例限制；

后者屬于職工福利費(fèi)，有開(kāi)支的金額比例限制。

（4）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以?xún)?nèi)的部分,1

予扣除;超過(guò)部分，不得扣除。

按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的“理”計(jì)算限

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

額

保險(xiǎn)企業(yè)

按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的“理”計(jì)算限

人身保險(xiǎn)

額

按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格“中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人”（不含交易雙方及其雇員、

非保險(xiǎn)企業(yè)

代理人、代表人）所簽訂合同確認(rèn)收入金額的“迷”計(jì)算限額

（三）特殊扣除項(xiàng)目

1.公益性捐贈(zèng)的稅前扣除

稅前扣除

捐贈(zèng)項(xiàng)目要點(diǎn)

方法

①限額比例：12%；

②限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤(rùn)總額又逐；

公益性捐限額比例

③扣除方法：扣除限額與實(shí)際發(fā)生額中的較小者；

贈(zèng)扣除

④超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納

稅所得額時(shí)扣除。

非公益性

不得扣除納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，應(yīng)作納稅調(diào)整

捐贈(zèng)

【提示】公益性捐贈(zèng)支出的條件是“雙規(guī)”：規(guī)定渠道、規(guī)定對(duì)象。

（1）渠道：

公益性社會(huì)團(tuán)體或縣（含）以上人民政府及其部門(mén)。

（2）對(duì)象：

《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)。如扶貧救災(zāi)、教科文衛(wèi)體事業(yè)、環(huán)保、社會(huì)公共設(shè)施建

設(shè)、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

【2014年?單選題】2013年度，某企業(yè)通過(guò)市政府向?yàn)?zāi)區(qū)捐款100萬(wàn)元，直接向受災(zāi)小學(xué)捐款

20萬(wàn)元，兩筆捐款均在營(yíng)業(yè)外支出中列支。該企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他

納稅調(diào)整事項(xiàng)。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2013年度應(yīng)納稅所得額為（）萬(wàn)元。

A.1000

B.1020

C.1120

D.1070

『正確答案』B

『答案解析』本題考核特殊扣除項(xiàng)目。企業(yè)通過(guò)市政府向?yàn)?zāi)區(qū)捐款100萬(wàn)元，屬于公益性捐贈(zèng)

支出，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得

額時(shí)扣除。則可以扣除的限額=1000X12%=120（萬(wàn)元），實(shí)際捐贈(zèng)100萬(wàn)元，可以全額稅前扣

除；對(duì)于直接向受災(zāi)小學(xué)的捐款20萬(wàn)元不得稅前扣除，所以需要納稅調(diào)增20萬(wàn)元。則該企業(yè)

2013年度應(yīng)納稅所得額=1000+20=1020（萬(wàn)元）。

【例題?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予

按一定比例扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)有（）。

A.納稅人直接向某學(xué)校的捐贈(zèng)

B.納稅人通過(guò)企業(yè)向自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng)

C.納稅人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)

D.納稅人通過(guò)民政部門(mén)向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)

『正確答案』CD

『答案解析』本題考核特殊扣除項(xiàng)目。

允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部

門(mén)，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，直接捐贈(zèng)不可以扣除。

2.租賃費(fèi)

①以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除;

②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部

分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

【例】某企業(yè)自2017年5月1日起租入一幢門(mén)面房用作產(chǎn)品展示廳，一次支付1年租金24萬(wàn)

元，則計(jì)入2017年成本費(fèi)用的租金金額是多少？

【解析】

按照受益期，2017年有8個(gè)月租用該房屋，則計(jì)入2017年成本費(fèi)用的租金金額是24萬(wàn)元+12

個(gè)月X8個(gè)月=16（萬(wàn)元）。

3.匯兌損失

匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本（不能重復(fù)扣除）以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配（不符合

相關(guān)性）相關(guān)的部分外,準(zhǔn)予扣除。

4.貸款損失準(zhǔn)備金允許在稅前扣除

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額義建一

截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。

【提示】金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

【注意】

金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國(guó)債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的

債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅

前扣除。

5.銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險(xiǎn)扣除

按照不超過(guò)0.16%。的存款保險(xiǎn)費(fèi)率,計(jì)算交納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)

準(zhǔn)予稅前扣

所得稅稅前扣除。

除

準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險(xiǎn)保費(fèi)=保費(fèi)基數(shù)X存款保險(xiǎn)費(fèi)率

不包括準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險(xiǎn)保費(fèi)，不包括存款保險(xiǎn)保費(fèi)滯納金。

6.保險(xiǎn)公司按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除。

（四）不得扣除項(xiàng)目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金。

4.罰金、罰款（行政性罰款）和被沒(méi)收財(cái)物的損失。

【提示】不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)。【解

釋】行政性罰款不可稅前扣除，經(jīng)營(yíng)性罰款可以扣除。

5.國(guó)家規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出（非公益性的捐贈(zèng)也不得扣除）o

6.贊助支出:是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出:是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、

風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出：

（1）企業(yè)之間支付的管理費(fèi);

（2）企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi);

（3）非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。

【提示】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所

得額時(shí)扣除。

免稅收入是國(guó)家對(duì)于特定項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠，相應(yīng)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)可以扣除。

【2017年卷2?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人的下列支出或損失，在計(jì)算

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的是（）。

A.支付給投資者的股息

B.企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出

C.購(gòu)買(mǎi)勞動(dòng)保護(hù)用品的合理支出

D.在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理利息支出

『正確答案』A

『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅稅前不得扣除項(xiàng)目。

企業(yè)所得稅不得扣除項(xiàng)目，包括向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

【2018年卷2?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲居民企業(yè)2017年度的下列支出中，

不得在稅前扣除的有（）。

A.向投資者支付的股息30萬(wàn)元

B.稅收滯納金3萬(wàn)元

C.向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅35萬(wàn)元

D.被沒(méi)收財(cái)物的損失5萬(wàn)元

『正確答案』ABD

『答案解析』本題考核稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)：不得扣除項(xiàng)目。在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

時(shí)，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)（選項(xiàng)A）；

（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金（選項(xiàng)B）；（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失（選

項(xiàng)D）；（5）國(guó)家規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出；（6）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的非廣

告性質(zhì)的贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)

機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。

【2016年?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，在計(jì)算應(yīng)納稅

所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的是（）。

A.企業(yè)支付的企業(yè)所得稅稅款

B.企業(yè)支付的合同違約金

C.企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

D.企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)

『正確答案』B

『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅不得扣除項(xiàng)目。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)支付的所得稅稅款、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金、企業(yè)

內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)支付的特許權(quán)使用費(fèi)都是不得稅前扣除的。

【例題?簡(jiǎn)答題】某居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷(xiāo)售電冰箱，2019年度銷(xiāo)售電冰

箱取得不含稅收入4300萬(wàn)元，與電冰箱配比的銷(xiāo)售成本2830萬(wàn)元；出租設(shè)備取得租金收入100萬(wàn)

元；實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)422.38萬(wàn)元。與銷(xiāo)售有關(guān)的費(fèi)用支出如下：

（1）銷(xiāo)售費(fèi)用825萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)700萬(wàn)元；

（2）管理費(fèi)用425萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬(wàn)元；

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬(wàn)元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬(wàn)元所支付的年利息20萬(wàn)元（當(dāng)年金融

企業(yè)貸款的年利率為5.8%）；

（4）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資270萬(wàn)元，發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)7.5萬(wàn)元、職工福利費(fèi)41萬(wàn)元、

職工教育經(jīng)費(fèi)9萬(wàn)元；

（5）營(yíng)業(yè)外支出150萬(wàn)元，其中包括通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款75萬(wàn)元。

計(jì)算：該企業(yè)2019年度的廣告費(fèi)用，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，財(cái)務(wù)費(fèi)用，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職

工教育經(jīng)費(fèi)，公益性捐贈(zèng)等應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。

『正確答案』

（1）廣告費(fèi)用：限額=（4300+100）X15%=660（萬(wàn)元）

應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=700—660=40（萬(wàn)元）

（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：45X60%=27萬(wàn)元〉（4300+100）X5%o=22（萬(wàn)元）

應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=45—22=23（萬(wàn)元）

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=20—250X5.8%=5.5（萬(wàn)元）

（4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=270X2%=5.4（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=7.5-5.4=2.1（萬(wàn)

元）

職工福利費(fèi)限額=270X14%=37.8（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=41—37.8=3.2（萬(wàn)

元）

職工教育經(jīng)費(fèi)限額=270X8%=21.6（萬(wàn)元）,無(wú)需調(diào)整

超出部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（5）公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=75—422.38義12%=75—50.6856=24.3144（萬(wàn)

元）

【提示】匯總扣除標(biāo)準(zhǔn)比例

項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理

不超過(guò)工資薪金總額14%的部

職工福利費(fèi)當(dāng)年不得扣除

分準(zhǔn)予

不超過(guò)工資薪金總額2%的部

工會(huì)經(jīng)費(fèi)當(dāng)年不得扣除

分準(zhǔn)予

不超過(guò)工資薪金總額8%的部當(dāng)年不得扣除；但超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)

職工教育經(jīng)費(fèi)

分準(zhǔn)予扣除轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除

不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)量

利息費(fèi)用當(dāng)年不得扣除

塞利率計(jì)算的利息

按照發(fā)生額的60%扣除，但最

業(yè)務(wù)招待費(fèi)高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）當(dāng)年不得扣除

收入的5%。

不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入當(dāng)年不得扣除；但超過(guò)部分，準(zhǔn)予

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

15%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除

不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部當(dāng)年不得扣除；但超過(guò)部分，準(zhǔn)予

公益性捐贈(zèng)支出

分，準(zhǔn)予扣除。結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除

知識(shí)點(diǎn)企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)

1.不得計(jì)算折舊扣除固定資產(chǎn)(反向列舉)：

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn):