財稅實操-股權(quán)轉(zhuǎn)讓的會計處理

會計實操文庫1/36財稅實操-股權(quán)轉(zhuǎn)讓的會計處理一、企業(yè)所得稅（一）法律、法規(guī)、規(guī)范性文件1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》3、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）(以下簡稱《59號文》)4、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號）(以下簡稱《109號文》)5、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國家稅務(wù)總局公告[2015]48號）(以下簡稱《48號文》)（二）企業(yè)所得稅處理的一般性規(guī)定與特殊性規(guī)定《59號文》所確立的企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅處理方式與原則，是股權(quán)轉(zhuǎn)讓進行稅籌的重要文件，也是交易結(jié)構(gòu)設(shè)計過程中進行重組的重要依據(jù)。根據(jù)該文規(guī)定，“企業(yè)重組”是指：企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。《59號文》對重組的不同方式也給出了規(guī)范性的定義，包括：1、企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外。2、債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項。3、股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。4、資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。5、合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。6、分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立?！?9號文》第三條明確指出，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性稅務(wù)處理《59號文》第四條第（三）項規(guī)定股權(quán)收購的一般性稅務(wù)處理方法為：1、被收購方應(yīng)確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2、收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。3、被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。在這種稅務(wù)處理方式下，不論是使用股權(quán)支付方式還是非股權(quán)支付方式，被收購企業(yè)的虧損都不得在收購企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補，收購企業(yè)也就無法通過收購虧損企業(yè)，減少企業(yè)稅基，進而減少稅負這種方式來進行稅務(wù)籌劃。因此，企業(yè)若是想通過以上方式減少稅負，那么就要盡量滿足特殊性稅務(wù)處理的條件。特殊性稅務(wù)處理《59號文》在第六條第（二）項中具體規(guī)定了股權(quán)收購的特殊性稅務(wù)處理辦法，即：1、被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。2、收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。3、收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。特殊股權(quán)收購業(yè)務(wù)中的股權(quán)支付應(yīng)視為股權(quán)的交換，與資產(chǎn)收購中所涉規(guī)定相同，《59號文》第六條第（六）項明確指出了對交易中股權(quán)支付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。為了享受特殊性稅務(wù)處理政策，進行股權(quán)收購的企業(yè)需滿足《59號文》第五條中規(guī)定的適用條件：1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。該條件要求收購行為必須具有合理的商業(yè)實質(zhì)，而不能僅僅以減少稅負為主要目的，如果收購?fù)瓿珊鬀]有實現(xiàn)任何經(jīng)營管理上的協(xié)同效應(yīng)而只是節(jié)約了稅款，則不能認定為具有合理商業(yè)目的，不適用特殊性稅務(wù)處理。當(dāng)然，這一條件并不是說完全不允許收購企業(yè)通過收購行為來實現(xiàn)稅收成本的節(jié)約，在具有合理商業(yè)目的的基礎(chǔ)上適當(dāng)?shù)幕I劃來達到節(jié)約稅款的目的，是在稅法的認可范圍之內(nèi)。2、被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。即在《59號文》第六條第（二）項中所規(guī)定的，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%。在2014年出臺的《109號文》中，將《59號文》中“收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%”調(diào)整為“股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%”。3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。該條件強調(diào)的是收購行為僅僅是資本層面的運作，而不是以改變被并購企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營為目的，相反，收購行為發(fā)生后應(yīng)利用協(xié)同效應(yīng)盡量提高整體企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。4、重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。即在《59號文》第六條第（二）項中所規(guī)定的，收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。原主要股東是原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權(quán)的股東，這些控股股東能對公司的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生實質(zhì)性影響。這一原則限制了原股東把所得的股權(quán)支付立即變現(xiàn)，有利于維持公司治理結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定。二、個人所得稅（一）法律、法規(guī)、規(guī)范性文件1、《中華人民共和國個人所得稅法》2、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》3、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）（二）股權(quán)并購繳納個人所得稅解析個人通過交易股權(quán)的所得，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的20%稅率繳納個人所得稅，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收人額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額?！秱€人所得稅法實施條例》第十九條明確給財產(chǎn)原值和合理費用進行了定義：有價證券，為買人價以及買人時按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。同時規(guī)定：納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其財產(chǎn)原值。第二十條明確指出合理費用是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用。在《67號公告》中，對于股份轉(zhuǎn)讓稅務(wù)問題有了更詳細的解釋和規(guī)定，其中第一章第三條規(guī)定了以下情形均應(yīng)按照個人所得稅率繳納稅款。1、出售股權(quán)；2、公司回購股權(quán)；3、發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；4、股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶；5、以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易；6、以股權(quán)抵償債務(wù)；7、其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。三、印花稅（一）法律、法規(guī)、規(guī)范性文件1、《中華人民共和國印花稅暫行條例》2、《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號）4、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于以上市公司股權(quán)出資有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策問題的通知》（財稅[2010]7號）（二）股權(quán)并購印花稅納稅解析《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》第十條規(guī)定，“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。股權(quán)收購業(yè)務(wù)中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，就在此征稅范圍內(nèi)，這里的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)主要限定在非上市公司之間，不包括上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)。印花稅稅目稅率表第十一項規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花，納稅人為立據(jù)人。同時，《印花稅暫行條例施行細則》第十六條規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人貼花，如未貼或者少貼印花，書據(jù)的持有人應(yīng)負責(zé)補貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。雖然規(guī)定公司自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的印花稅，應(yīng)由個人繳納，但實踐中經(jīng)常是公司代股東繳納，因為地方稅務(wù)局一般會要求公司繳納。以上主要討論了非上市公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為涉及印花稅的問題，而在上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅問題上，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于以上市公司股權(quán)出資有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策問題的通知》（財稅[2010]7號）規(guī)定，按照現(xiàn)行印花稅政策規(guī)定，投資人以其持有的上市公司股權(quán)進行出資而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不屬于證券（股票）交易印花稅的征稅范圍，不征收證券（股票）交易印花稅。上述政策規(guī)定可以理解為，上市公司因股權(quán)出資即股權(quán)收購中的股權(quán)支付方式而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)移不視同股票買賣。四、增值稅（一）法律、法規(guī)、規(guī)范性文件1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》2、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（二）股權(quán)并購增值稅納稅解析股權(quán)支付方式相當(dāng)于換股，不涉及增值稅。股權(quán)收購中如果收購企業(yè)的非股權(quán)支付涉及存貨和固定資產(chǎn)等內(nèi)容，收購企業(yè)應(yīng)依法計算繳納增值稅。也就是說，在股權(quán)收購項目中，如果涉及用存貨、固定資產(chǎn)等作為支付對價，由于涉及存貨、固定資產(chǎn)所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓，因而，對用以存貨、固定資產(chǎn)支付的收購企業(yè)需要繳納增值稅。五、土地增值稅（一）法律、法規(guī)、規(guī)范性文件1、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》2、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》（二）股權(quán)并購增值稅納稅解析股權(quán)轉(zhuǎn)讓，因為是股東層面的交易，原則上不涉及企業(yè)本身的稅收，所以股權(quán)轉(zhuǎn)讓一般不會導(dǎo)致被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的土地增值稅問題。但是，在涉及特定行業(yè)時也存在特殊的狀況，依據(jù)國稅函[2000]687號文以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題要求對這種行為征收土地增值稅。如收購企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，收購企業(yè)在收購目標(biāo)企業(yè)過程中，以房地產(chǎn)作為對價支付給目標(biāo)企業(yè)的股東，這種情況下，收購企業(yè)需要視同銷售房地產(chǎn)，繳納土地增值稅。或者收購企業(yè)為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，目標(biāo)企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，收購企業(yè)以其持有的房地產(chǎn)實現(xiàn)對目標(biāo)企業(yè)的增資并購，這種情況也是需要繳納土地增值稅。大家注意：國稅函[2000]687號文以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題要求對這種行為征收土地增值稅，僅僅對轉(zhuǎn)讓100%房地產(chǎn)公司股權(quán)的情形征稅，那么低于100%理論上不適用，沒有約束力，可以作為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的方式。六、契稅（一）法律、法規(guī)、規(guī)范性文件1、《中華人民共和國契稅法》（二）股權(quán)并購增值稅納稅解析根據(jù)《關(guān)于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財稅[2015]37號文）第九條規(guī)定：在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。這也就是說，股權(quán)收購中使用股權(quán)支付方式，是不涉及契稅的，但如果使用非股權(quán)支付甚至用不動產(chǎn)支付，導(dǎo)致公司土地、房屋權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，那么在收購過程中，收購方還是要注意契稅的繳納問題。案例：A公司為了收購B公司持有的C公司100%股權(quán)（股權(quán)計稅基礎(chǔ)3000萬元，公允價值10000萬元），決定以A公司持有的D公司30%的股權(quán)（股權(quán)計稅基礎(chǔ)6000萬元，公允價值9000萬元），以及現(xiàn)金1000萬元支付。計算換股后A公司持有C公司股權(quán)，B公司持有D公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。會計處理（一）A公司會計處理借：長期股權(quán)投資——C公司10000貸：現(xiàn)金1000長期股權(quán)投資——D公司9000（二）B公司會計處理借：現(xiàn)金1000長期股權(quán)投資——D公司9000貸：長期股權(quán)投資——C公司10000一般性稅務(wù)處理根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號），股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。企業(yè)股權(quán)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1.被收購方應(yīng)確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被收購方應(yīng)確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。因此B公司應(yīng)確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得10000-3000=7000萬元。B公司取得D公司30%股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為10000萬元×90%=9000萬元。2.收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。因此A公司取得C公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為10000萬元。3.被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。因此C公司的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。特殊性稅務(wù)處理股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。即A公司取得C公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以C公司原有計稅基礎(chǔ)確定。3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。重組交易各方按規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）解析：1.非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=B轉(zhuǎn)讓C公司股權(quán)所得=1000萬元×本次股轉(zhuǎn)毛利率（10000-3000）/10000=700萬元，即1000萬元非股權(quán)支付中的利潤是700萬元，這部分要交企業(yè)所得稅。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，700萬所得已交過稅將來可抵扣應(yīng)增加計稅基礎(chǔ)。2.A公司持有C公司股權(quán)計稅基礎(chǔ)三種解法：方法一：被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)為3000萬元，轉(zhuǎn)讓后C公司股權(quán)計稅基礎(chǔ)會增加700萬元，C公司股權(quán)新的計稅基礎(chǔ)為3000+700=3700萬元，因此A公司持有C公司股權(quán)計稅基礎(chǔ)為3700萬元；方法二：本次交易現(xiàn)金支付占比=1000/10000=10%，股權(quán)支付占比90%，A公司持有C公司股權(quán)計稅基礎(chǔ)=股權(quán)支付部分+現(xiàn)金支付部分=3000*90%+1000=3700萬元。方法三：A公司持有C公司股權(quán)=B公司持有的D公司股權(quán)+現(xiàn)金1000萬=3000*90%+1000=3700萬元。3.B公司持有D公司股權(quán)計稅基礎(chǔ)：方法一：被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)為3000萬元，B公司持有D公司股權(quán)計稅基礎(chǔ)為股權(quán)支付部分=3000*90%=2700萬元；方法二：B公司持有D公司股權(quán)計稅基礎(chǔ)=3000-收到的補價1000+新增計稅基礎(chǔ)700=2700萬元；方法三：A公司持有的C公司股權(quán)=B公司持有的D公司股權(quán)-現(xiàn)金1000萬元，B公司持有的D公司股權(quán)=3700-1000=2700萬元。簡單版本：股權(quán)轉(zhuǎn)讓交哪些稅？股權(quán)轉(zhuǎn)讓是轉(zhuǎn)讓方需要繳納相應(yīng)的稅費稅收。一般性的，轉(zhuǎn)讓方是個人（自然人），那么這個自然人他就需要交個人所得稅，通俗點，就是拿出轉(zhuǎn)讓收入的20%來交稅。如果說轉(zhuǎn)讓方是一家公司，也就是我們說的公司法人，那么涉及的稅費稅收種類內(nèi)容就比較復(fù)雜了，具體是交哪些稅呢？（1）增值稅1、上市公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)，交納增值稅；2、非上市公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不屬于增值稅征收范圍；3、轉(zhuǎn)讓新三板企業(yè)股權(quán)屬于非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫不征收增值稅；4、個人轉(zhuǎn)讓上市公司免征增值稅。（2）個人所得稅1、轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)，暫免征收個人所得稅；2、轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計征個人所得稅。實施條例第二十二條規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。（3）企業(yè)所得稅企業(yè)公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)公司的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)公司所得稅。企業(yè)公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)公司因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。公式如下：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失=股權(quán)投資的收入-股權(quán)投資的成本。稅率的話根據(jù)情況有所區(qū)別，一般企業(yè)所得稅稅率為25%，符合小型微利企業(yè)，國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，都可以享受到相關(guān)政策優(yōu)惠。（4）印花稅1、非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，屬于財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。印花稅稅目稅率表第十一項規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花。納稅要點（一）需要按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅的情形個人所得稅\企業(yè)所得稅（1）出售股權(quán)；（2）公司回購股權(quán)；（3）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（4）股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶；（5）以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易；（6）以股權(quán)抵償債務(wù)；（7）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間1、個人所得稅（1）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的；（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（3）受讓方已經(jīng)實際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；（4）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；（5）本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；（6）稅務(wù)機關(guān)認定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。2、企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)（三）納稅地點1、個人所得稅居民個人將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓給個人或企業(yè)，其納稅地點應(yīng)該是發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)所在地2、企業(yè)所得稅居民企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給個人或企業(yè)，以居民企業(yè)工商登記注冊地為納稅地點。（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確定個人所得稅\企業(yè)所得稅1、協(xié)議價；2、凈資產(chǎn)評估價；3、核定價；（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低時；未申報納稅時；未提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入資料時）（五）股權(quán)原值的確定1、個人所得稅（1）貨幣性資產(chǎn)出資取得股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照出資時貨幣性資產(chǎn)價值與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確定；（2）非貨幣性資產(chǎn)出資取得股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照，投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格（公允）與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和；（3）無償讓渡方式取得股權(quán)的，符合67號文13條第2項的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認股權(quán)原值；（4）轉(zhuǎn)增方式取得股權(quán)的，被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；（5）股權(quán)激勵取得股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照股權(quán)取得成本以及合理稅費之和確定；（6）股權(quán)原值的核定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計算股權(quán)原值的，如涉?zhèn)€人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股,，一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費，如涉轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)驗資報告、銀行詢證函、銀行存款日記賬、實收資本（股本）賬面記錄、公司章程、等進行審核對比核定原值；（7）多次取得，對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值；（8）兜底條款，除以上情形外，由主管稅務(wù)機關(guān)按照避免重復(fù)征收個人所得稅的原則合理確認股權(quán)原值2、企業(yè)所得稅（1）以現(xiàn)金方式取得股權(quán)的，以支出價款為成本；（2）以現(xiàn)金以外的方式取得股權(quán)的，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估。即根據(jù)116號文規(guī)定，以評估后的公允價值確定非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價。股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅風(fēng)險及防范？那么，股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅風(fēng)險及防范有哪些？（一）被稅務(wù)機關(guān)認定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入“明顯偏低”的風(fēng)險及防范1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入“明顯偏低”的情形（1）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額（財務(wù)報表中所有者權(quán)益部分）的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的；（2）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；（3）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（4）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（5）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；（6）主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入“明顯偏低”有正當(dāng)理由的情形（1）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；（2）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（3）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；（4）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入被認定為“明顯偏低”的后果如股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入被認定為“明顯偏低”，那么主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。核定方法如下：（1）凈資產(chǎn)核定法股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（2）類比法（3）其他合理方法4、如何防范被稅務(wù)機關(guān)認定為轉(zhuǎn)讓價格“明顯偏低”（1）除非有法律規(guī)定的前述正當(dāng)理由，否則建議股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格不要低于財務(wù)報表上所有者權(quán)益對應(yīng)的金額。（2）如果被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，建議對前述所涉資產(chǎn)進行評估，以確定前述資產(chǎn)的公允價值。投資者在進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時不要無故低于根據(jù)前述資產(chǎn)公允價值確定的所有者權(quán)益公允價值。（在資產(chǎn)評估過程中，委托人可以與評估公司充分溝通資產(chǎn)的狀況，使評估公司確定一個合理的評估結(jié)果，盡量避免稅務(wù)機關(guān)采取其他核定方式使股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格被核定過高。）（二）“未實繳出資”確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值存在的風(fēng)險及防范1、在被投資企業(yè)“未實繳出資”的情況下，不能按照認繳出資額確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十五條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值應(yīng)當(dāng)按照投資者在取得股權(quán)過程中實際支付的對價或者前手完稅價格確定，在投資者未實繳出資的情況下，投資者取得股權(quán)實際支付的對價并非公司工商信息顯示的認繳出資額，而是被投資企業(yè)財務(wù)報表中股本和資本公積-股本溢價兩部分之和。如果投資者按照包括“未實繳出資”在內(nèi)的全部出資確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值，那么就存在被稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅的風(fēng)險。2、“未實繳出資”所涉稅務(wù)風(fēng)險防范投資者不可將“未實繳出資”作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值的一部分，應(yīng)當(dāng)按照投資者取得股權(quán)的實際對價或者前手完稅價格確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值。（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易取消的涉稅風(fēng)險和防范1、股權(quán)已經(jīng)過戶，征收的所得稅不予退還《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》第一條規(guī)定，“股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回”。在實務(wù)中，企業(yè)所得稅也參照前述規(guī)定執(zhí)行。2、股權(quán)尚未過戶，征收的所得稅應(yīng)予退還《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》第二條規(guī)定，“股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅”。在實務(wù)中，企業(yè)所得稅也一般參照前述規(guī)定執(zhí)行。3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易或者對賭協(xié)議涉稅風(fēng)險防范（1）在設(shè)計股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易步驟和實際進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易時，要充分考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶和所得稅之間的關(guān)系，選擇合適的時機實施股權(quán)過戶。（2）在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中要考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易取消或者對賭協(xié)議履行過程中的所得稅承擔(dān)問題，避免約定不清增加所得稅涉稅風(fēng)險。（四）股權(quán)代持涉稅風(fēng)險和防范1、股權(quán)代持涉稅風(fēng)險在實務(wù)中經(jīng)常有股權(quán)代持的情形，當(dāng)隱名股東要求現(xiàn)名變更股權(quán)登記時，可能被稅務(wù)機關(guān)認定是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，要求名義股東繳納所得稅。2、股權(quán)代持涉稅風(fēng)險防范（1）隱名股東投資入股時一定要與名義股東簽訂股權(quán)代持協(xié)議，且股權(quán)代持協(xié)議最好經(jīng)過公證，同時，隱名股東要保留好資本投入的轉(zhuǎn)賬憑證和參與公司經(jīng)營管理和享受公司經(jīng)營成果的相關(guān)證據(jù)。（2）如隱名股東提交前述資料后稅務(wù)機關(guān)還認為是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，那么隱名股東可向法院提起確權(quán)之訴，確認隱名股東的股東地位。（五）被稅務(wù)機關(guān)認定為名為股權(quán)轉(zhuǎn)讓實為房屋土地轉(zhuǎn)讓的涉稅風(fēng)險和防范1、被稅務(wù)機關(guān)認定為房屋土地轉(zhuǎn)讓的相關(guān)批復(fù)（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2000]687號），鑒于深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實業(yè)有限公司100％的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅相關(guān)政策問題的批復(fù)》（國稅函[2009]387號），鑒于廣西玉柴營銷有限公司在2007年10月30日將房地產(chǎn)作價入股后，于2007年12月6日、18日辦理了房地產(chǎn)過戶手續(xù)，同月25日即將股權(quán)進行了轉(zhuǎn)讓，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額等同于房地產(chǎn)的評估值。因此，我局認為這一行為實質(zhì)上是房地產(chǎn)交易行為，應(yīng)按規(guī)定征收土地增值稅（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于天津泰達恒生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)土地增值稅征繳問題的批復(fù)》（國稅函[2011]415號），經(jīng)研究，同意你局關(guān)于“北京國泰恒生投資有限公司利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式讓渡土地使用權(quán)，實質(zhì)是房地產(chǎn)交易行為”的認定，應(yīng)依照《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，征收土地增值稅2、人民法院司法裁判觀點（1）最高院觀點由于轉(zhuǎn)讓股權(quán)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)是完全不同的行為，當(dāng)股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓時，目標(biāo)公司并未發(fā)生國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅行為，目標(biāo)公司不需要繳納土地增值稅。案例來源：馬慶泉、馬松堅與湖北瑞尚置業(yè)有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛二審民事判決書，最高人民法院（2014）民二終字第264號（2）江蘇高院觀點現(xiàn)行稅法沒有對涉及土地使用權(quán)的項目公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓作出是否征收土地增值稅和契稅的規(guī)定。根據(jù)稅收法定主義，稅法未規(guī)定需要納稅的，當(dāng)事人即可不交稅案例來源：江蘇高成房地產(chǎn)開發(fā)有限公司與福中集團有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛再審民事判決書，江蘇省高級人民法院（2014）蘇商再終字第0006號（3）陜西安康中院觀點2009年通過簽訂《聯(lián)合開發(fā)合同》及《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》的形式，將‘太極大廈’土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給巨隆公司。根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》等稅收法律、法規(guī)規(guī)定，被上訴人中成公司在持有、轉(zhuǎn)讓‘太極大廈’土地使用權(quán)過程中，應(yīng)依法申報并繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等稅款。案例來源：旬陽地稅局與陜西中成工貿(mào)有限公司稅務(wù)行政處罰決定一案二審行政判決書，安康市中級人民法院（2015）安中行終字第00037號3、被認定為名為股權(quán)轉(zhuǎn)讓實為房屋土地轉(zhuǎn)讓的涉稅風(fēng)險防范（1）在涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時準(zhǔn)確定位該協(xié)議的合同目的是轉(zhuǎn)讓股權(quán)，而非房屋和土地，而且對于房屋和土地的情況不要再協(xié)議中過多體現(xiàn)。（2）避免踩中稅務(wù)機關(guān)復(fù)函中的監(jiān)管要點，可以在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時保留一部分除房屋土地之外的其他資產(chǎn)，盡量避免一次轉(zhuǎn)讓100%股權(quán)。（3）擬通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式獲取目標(biāo)公司土地使用權(quán)時，應(yīng)事先向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門咨詢具體的處理政策，避免遭受行政處罰。（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中稅負承擔(dān)條款缺失或者約定不明的風(fēng)險及防范在股權(quán)交易中，因股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中缺少對稅負承擔(dān)的約定或者約定不明，經(jīng)常導(dǎo)致交易雙方因此產(chǎn)生糾紛。建議在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中對稅負的承擔(dān)作出約定，約定本次交易所涉稅種的負擔(dān)方。（七）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中的涉稅風(fēng)險和防范股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中涉稅部分約定不明會產(chǎn)生較大涉稅風(fēng)險。例如：交易標(biāo)的是股權(quán)還是資產(chǎn)是否約定清楚；納稅義務(wù)發(fā)生時間是否在協(xié)議中予以考慮；是否缺少稅收擔(dān)保條款等。建議雙方在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中要對前述涉稅因素充分予以考慮，避免雙方約定不清產(chǎn)生糾紛。（八）間接持股被穿透的涉稅風(fēng)險和防范通過設(shè)立海外SPV公司，搭建多層海外平臺，通過轉(zhuǎn)讓境外SPV公司股權(quán)的方式達到轉(zhuǎn)讓國內(nèi)公司控制權(quán)的方式降低稅負是體量較大公司的常用稅務(wù)籌劃手段。但最幾年間接持股被穿透的情況時有發(fā)生，通過此方式進行稅收籌劃存在一定風(fēng)險。建議一方面需要提前搭建海外平臺，海外平臺除國內(nèi)經(jīng)營性資產(chǎn)外最好再裝入適當(dāng)其他資金。另一方面要避免踩中《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局2015年第7號）規(guī)定的紅線。（九）個人所得稅扣繳義務(wù)人涉稅風(fēng)險和防范《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）第五條規(guī)定，“個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人”?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，“扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”?？梢?，如受讓人在支付股權(quán)價款時未代扣代繳出讓人應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅的話，受讓人會因未履行代扣代繳義務(wù)而被稅務(wù)機關(guān)罰款。建議股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方對于稅款的負擔(dān)和股權(quán)價款是否含稅作出明確約定。（十）股權(quán)轉(zhuǎn)讓違約金收入涉稅風(fēng)險和防范《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》規(guī)定，“股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應(yīng)并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納”。所以，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得的違約金也應(yīng)當(dāng)依法繳納所得稅。（十一）公司實行股權(quán)激勵的涉稅風(fēng)險和防范目前很多公司為降低代理成本，往往會推行股權(quán)激勵政策。有些公司推行股權(quán)激勵采取的方式是：大股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓給激勵對象個人或持股平臺，那在激勵對象離職退出標(biāo)的公司或持股平臺時，通常都是按約定價格或者約定的價格計算標(biāo)準(zhǔn)退出，這種情況存在被稅務(wù)機關(guān)按公允價值核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的可能，而且還增加激勵對象的稅務(wù)負擔(dān)。建議一方面公司考慮能否采取授予激勵對象分紅權(quán)或者采取不實際將股權(quán)過戶給激勵對象的方式實施股權(quán)激勵。另一方面公司可以章程中對不能對外轉(zhuǎn)讓的內(nèi)部股權(quán)轉(zhuǎn)讓作出相應(yīng)的規(guī)定，利用國家稅務(wù)總局（2014）67號第十三條的規(guī)定進行籌劃。股權(quán)轉(zhuǎn)讓常見的籌劃思路一、企業(yè)股東利用特殊性稅務(wù)處理實現(xiàn)遞延納稅通過股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立、股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等資產(chǎn)重組方法進行特殊性稅務(wù)處理，實現(xiàn)遞延納稅。滿足上述條件下的企業(yè)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓方可以適用特殊性稅務(wù)處理，暫不繳納企業(yè)所得稅。二、企業(yè)股東股權(quán)劃轉(zhuǎn)實現(xiàn)遞延納稅財稅〔2014〕109號、總局公告2015年第40號將100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理：1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得；2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定；3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除”。三、企業(yè)股東可先轉(zhuǎn)增股本，分配利潤，再轉(zhuǎn)讓股權(quán)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，“企業(yè)的下列收入為免稅收入：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”。企業(yè)股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前，可首先將目標(biāo)公司的盈余公積轉(zhuǎn)增為股本，轉(zhuǎn)增行為無需繳納企業(yè)所得稅。另外將未分配利潤予以分配，也不需要繳稅。經(jīng)過上述操作后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，可以降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款，降低稅負。四、企業(yè)股東可以先減資撤資，受讓方再增資《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定，“投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。轉(zhuǎn)讓方減資收回投資中，相當(dāng)于初始出資、盈余公積和未分配利潤的部分都無需繳納企業(yè)所得稅。但此方案的缺點是公司法對于減資有嚴格要求，程序比較繁復(fù)。五、將有實質(zhì)性經(jīng)營業(yè)務(wù)的公司或持股平臺注冊至“稅收洼地”為了鼓勵地方經(jīng)濟發(fā)展，國家層面制定很多區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，如西部大開發(fā)、東北振興、海南自貿(mào)區(qū)、民族自治區(qū)等稅收優(yōu)惠法律，各地地方政府為了吸引外地資本投資，也出臺很多地方性稅收財政優(yōu)惠政策。在國家法律法規(guī)政策規(guī)定范圍內(nèi)，企業(yè)或個人可以事先通過在稅收優(yōu)惠洼地注冊成立有實質(zhì)性經(jīng)營業(yè)務(wù)的公司，也可以成立持股平臺，設(shè)計合理的股權(quán)架構(gòu)，將全部或部分生產(chǎn)經(jīng)營活動或股權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)移到有稅收優(yōu)惠政策的地方進行，可有效降低稅負。六、股東利用“正當(dāng)理由”進行低價股權(quán)轉(zhuǎn)讓《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）第十三條規(guī)定，“符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：1.能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；2.繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；3.相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形”。值得提醒的是，該籌劃方法的運用，依然面臨實質(zhì)課稅被納稅調(diào)整的風(fēng)險。七、個人股東恰當(dāng)運用“核定”法67號文第十一條規(guī)定了核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的四種情形，并明確了核定的具體三種方法；對于轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值，第十七條規(guī)定：“個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其股權(quán)原值?！钡?，對于核定方法，沒有給出具體的規(guī)定，實際上是把權(quán)限給了各地稅務(wù)機關(guān)，從之前的各地實踐來看，比如，陜西省稅務(wù)機關(guān)會結(jié)合驗資報告、銀行詢證函、銀行存款日記賬、實收資本(股本)賬面記錄、公司章程、等進行審核對比以核定原值，按申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的一定比例（15%）核定計稅成本。八、利用股權(quán)過戶時間延遲繳納企業(yè)所得稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第三條規(guī)定，“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額”。轉(zhuǎn)讓方完成股權(quán)變更手續(xù)才確認收入實現(xiàn)，所以對于分期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的情況，可以約定付清大部分價款后再辦理股權(quán)變更手續(xù)，以實現(xiàn)延遲繳納所得稅。九、充分運用“市場公允價格”形成機制，創(chuàng)造特定情形下的交易價