財(cái)稅實(shí)操-股權(quán)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/36財(cái)稅實(shí)操-股權(quán)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理一、企業(yè)所得稅（一）法律、法規(guī)、規(guī)范性文件1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》3、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）(以下簡(jiǎn)稱《59號(hào)文》)4、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)）(以下簡(jiǎn)稱《109號(hào)文》)5、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2015]48號(hào)）(以下簡(jiǎn)稱《48號(hào)文》)（二）企業(yè)所得稅處理的一般性規(guī)定與特殊性規(guī)定《59號(hào)文》所確立的企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅處理方式與原則，是股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅籌的重要文件，也是交易結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)過程中進(jìn)行重組的重要依據(jù)。根據(jù)該文規(guī)定，“企業(yè)重組”是指：企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等?！?9號(hào)文》對(duì)重組的不同方式也給出了規(guī)范性的定義，包括：1、企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外。2、債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。3、股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。4、資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。5、合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。6、分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立?！?9號(hào)文》第三條明確指出，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性稅務(wù)處理《59號(hào)文》第四條第（三）項(xiàng)規(guī)定股權(quán)收購(gòu)的一般性稅務(wù)處理方法為：1、被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2、收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。3、被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。在這種稅務(wù)處理方式下，不論是使用股權(quán)支付方式還是非股權(quán)支付方式，被收購(gòu)企業(yè)的虧損都不得在收購(gòu)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，收購(gòu)企業(yè)也就無法通過收購(gòu)虧損企業(yè)，減少企業(yè)稅基，進(jìn)而減少稅負(fù)這種方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。因此，企業(yè)若是想通過以上方式減少稅負(fù)，那么就要盡量滿足特殊性稅務(wù)處理的條件。特殊性稅務(wù)處理《59號(hào)文》在第六條第（二）項(xiàng)中具體規(guī)定了股權(quán)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理辦法，即：1、被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2、收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。3、收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。特殊股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)中的股權(quán)支付應(yīng)視為股權(quán)的交換，與資產(chǎn)收購(gòu)中所涉規(guī)定相同，《59號(hào)文》第六條第（六）項(xiàng)明確指出了對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。為了享受特殊性稅務(wù)處理政策，進(jìn)行股權(quán)收購(gòu)的企業(yè)需滿足《59號(hào)文》第五條中規(guī)定的適用條件：1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。該條件要求收購(gòu)行為必須具有合理的商業(yè)實(shí)質(zhì)，而不能僅僅以減少稅負(fù)為主要目的，如果收購(gòu)?fù)瓿珊鬀]有實(shí)現(xiàn)任何經(jīng)營(yíng)管理上的協(xié)同效應(yīng)而只是節(jié)約了稅款，則不能認(rèn)定為具有合理商業(yè)目的，不適用特殊性稅務(wù)處理。當(dāng)然，這一條件并不是說完全不允許收購(gòu)企業(yè)通過收購(gòu)行為來實(shí)現(xiàn)稅收成本的節(jié)約，在具有合理商業(yè)目的的基礎(chǔ)上適當(dāng)?shù)幕I劃來達(dá)到節(jié)約稅款的目的，是在稅法的認(rèn)可范圍之內(nèi)。2、被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。即在《59號(hào)文》第六條第（二）項(xiàng)中所規(guī)定的，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%。在2014年出臺(tái)的《109號(hào)文》中，將《59號(hào)文》中“收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%”調(diào)整為“股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%”。3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。該條件強(qiáng)調(diào)的是收購(gòu)行為僅僅是資本層面的運(yùn)作，而不是以改變被并購(gòu)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為目的，相反，收購(gòu)行為發(fā)生后應(yīng)利用協(xié)同效應(yīng)盡量提高整體企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。4、重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。即在《59號(hào)文》第六條第（二）項(xiàng)中所規(guī)定的，收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。原主要股東是原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購(gòu)企業(yè)20%以上股權(quán)的股東，這些控股股東能對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。這一原則限制了原股東把所得的股權(quán)支付立即變現(xiàn)，有利于維持公司治理結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定。二、個(gè)人所得稅（一）法律、法規(guī)、規(guī)范性文件1、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》2、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》3、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）（二）股權(quán)并購(gòu)繳納個(gè)人所得稅解析個(gè)人通過交易股權(quán)的所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的20%稅率繳納個(gè)人所得稅，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收人額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十九條明確給財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用進(jìn)行了定義：有價(jià)證券，為買人價(jià)以及買人時(shí)按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。同時(shí)規(guī)定：納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。第二十條明確指出合理費(fèi)用是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。在《67號(hào)公告》中，對(duì)于股份轉(zhuǎn)讓稅務(wù)問題有了更詳細(xì)的解釋和規(guī)定，其中第一章第三條規(guī)定了以下情形均應(yīng)按照個(gè)人所得稅率繳納稅款。1、出售股權(quán)；2、公司回購(gòu)股權(quán)；3、發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；4、股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；5、以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；6、以股權(quán)抵償債務(wù)；7、其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。三、印花稅（一）法律、法規(guī)、規(guī)范性文件1、《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》2、《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)）4、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以上市公司股權(quán)出資有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]7號(hào)）（二）股權(quán)并購(gòu)印花稅納稅解析《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》第十條規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，就在此征稅范圍內(nèi)，這里的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)主要限定在非上市公司之間，不包括上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)。印花稅稅目稅率表第十一項(xiàng)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花，納稅人為立據(jù)人。同時(shí)，《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十六條規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人貼花，如未貼或者少貼印花，書據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)補(bǔ)貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。雖然規(guī)定公司自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的印花稅，應(yīng)由個(gè)人繳納，但實(shí)踐中經(jīng)常是公司代股東繳納，因?yàn)榈胤蕉悇?wù)局一般會(huì)要求公司繳納。以上主要討論了非上市公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為涉及印花稅的問題，而在上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅問題上，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以上市公司股權(quán)出資有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]7號(hào)）規(guī)定，按照現(xiàn)行印花稅政策規(guī)定，投資人以其持有的上市公司股權(quán)進(jìn)行出資而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不屬于證券（股票）交易印花稅的征稅范圍，不征收證券（股票）交易印花稅。上述政策規(guī)定可以理解為，上市公司因股權(quán)出資即股權(quán)收購(gòu)中的股權(quán)支付方式而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)移不視同股票買賣。四、增值稅（一）法律、法規(guī)、規(guī)范性文件1、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》2、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（二）股權(quán)并購(gòu)增值稅納稅解析股權(quán)支付方式相當(dāng)于換股，不涉及增值稅。股權(quán)收購(gòu)中如果收購(gòu)企業(yè)的非股權(quán)支付涉及存貨和固定資產(chǎn)等內(nèi)容，收購(gòu)企業(yè)應(yīng)依法計(jì)算繳納增值稅。也就是說，在股權(quán)收購(gòu)項(xiàng)目中，如果涉及用存貨、固定資產(chǎn)等作為支付對(duì)價(jià)，由于涉及存貨、固定資產(chǎn)所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓，因而，對(duì)用以存貨、固定資產(chǎn)支付的收購(gòu)企業(yè)需要繳納增值稅。五、土地增值稅（一）法律、法規(guī)、規(guī)范性文件1、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》2、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（二）股權(quán)并購(gòu)增值稅納稅解析股權(quán)轉(zhuǎn)讓，因?yàn)槭枪蓶|層面的交易，原則上不涉及企業(yè)本身的稅收，所以股權(quán)轉(zhuǎn)讓一般不會(huì)導(dǎo)致被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的土地增值稅問題。但是，在涉及特定行業(yè)時(shí)也存在特殊的狀況，依據(jù)國(guó)稅函[2000]687號(hào)文以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題要求對(duì)這種行為征收土地增值稅。如收購(gòu)企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，收購(gòu)企業(yè)在收購(gòu)目標(biāo)企業(yè)過程中，以房地產(chǎn)作為對(duì)價(jià)支付給目標(biāo)企業(yè)的股東，這種情況下，收購(gòu)企業(yè)需要視同銷售房地產(chǎn)，繳納土地增值稅?；蛘呤召?gòu)企業(yè)為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，目標(biāo)企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，收購(gòu)企業(yè)以其持有的房地產(chǎn)實(shí)現(xiàn)對(duì)目標(biāo)企業(yè)的增資并購(gòu)，這種情況也是需要繳納土地增值稅。大家注意：國(guó)稅函[2000]687號(hào)文以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題要求對(duì)這種行為征收土地增值稅，僅僅對(duì)轉(zhuǎn)讓100%房地產(chǎn)公司股權(quán)的情形征稅，那么低于100%理論上不適用，沒有約束力，可以作為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方式。六、契稅（一）法律、法規(guī)、規(guī)范性文件1、《中華人民共和國(guó)契稅法》（二）股權(quán)并購(gòu)增值稅納稅解析根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]37號(hào)文）第九條規(guī)定：在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。這也就是說，股權(quán)收購(gòu)中使用股權(quán)支付方式，是不涉及契稅的，但如果使用非股權(quán)支付甚至用不動(dòng)產(chǎn)支付，導(dǎo)致公司土地、房屋權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，那么在收購(gòu)過程中，收購(gòu)方還是要注意契稅的繳納問題。案例：A公司為了收購(gòu)B公司持有的C公司100%股權(quán)（股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)3000萬元，公允價(jià)值10000萬元），決定以A公司持有的D公司30%的股權(quán)（股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)6000萬元，公允價(jià)值9000萬元），以及現(xiàn)金1000萬元支付。計(jì)算換股后A公司持有C公司股權(quán)，B公司持有D公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)處理（一）A公司會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司10000貸：現(xiàn)金1000長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司9000（二）B公司會(huì)計(jì)處理借：現(xiàn)金1000長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司9000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司10000一般性稅務(wù)處理根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)），股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。企業(yè)股權(quán)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1.被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。因此B公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得10000-3000=7000萬元。B公司取得D公司30%股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為10000萬元×90%=9000萬元。2.收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。因此A公司取得C公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為10000萬元。3.被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。因此C公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。特殊性稅務(wù)處理股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2.收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。即A公司取得C公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以C公司原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。3.收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。重組交易各方按規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）解析：1.非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=B轉(zhuǎn)讓C公司股權(quán)所得=1000萬元×本次股轉(zhuǎn)毛利率（10000-3000）/10000=700萬元，即1000萬元非股權(quán)支付中的利潤(rùn)是700萬元，這部分要交企業(yè)所得稅。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，700萬所得已交過稅將來可抵扣應(yīng)增加計(jì)稅基礎(chǔ)。2.A公司持有C公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)三種解法：方法一：被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)為3000萬元，轉(zhuǎn)讓后C公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)增加700萬元，C公司股權(quán)新的計(jì)稅基礎(chǔ)為3000+700=3700萬元，因此A公司持有C公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為3700萬元；方法二：本次交易現(xiàn)金支付占比=1000/10000=10%，股權(quán)支付占比90%，A公司持有C公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)=股權(quán)支付部分+現(xiàn)金支付部分=3000*90%+1000=3700萬元。方法三：A公司持有C公司股權(quán)=B公司持有的D公司股權(quán)+現(xiàn)金1000萬=3000*90%+1000=3700萬元。3.B公司持有D公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)：方法一：被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)為3000萬元，B公司持有D公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為股權(quán)支付部分=3000*90%=2700萬元；方法二：B公司持有D公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-收到的補(bǔ)價(jià)1000+新增計(jì)稅基礎(chǔ)700=2700萬元；方法三：A公司持有的C公司股權(quán)=B公司持有的D公司股權(quán)-現(xiàn)金1000萬元，B公司持有的D公司股權(quán)=3700-1000=2700萬元。簡(jiǎn)單版本：股權(quán)轉(zhuǎn)讓交哪些稅？股權(quán)轉(zhuǎn)讓是轉(zhuǎn)讓方需要繳納相應(yīng)的稅費(fèi)稅收。一般性的，轉(zhuǎn)讓方是個(gè)人（自然人），那么這個(gè)自然人他就需要交個(gè)人所得稅，通俗點(diǎn)，就是拿出轉(zhuǎn)讓收入的20%來交稅。如果說轉(zhuǎn)讓方是一家公司，也就是我們說的公司法人，那么涉及的稅費(fèi)稅收種類內(nèi)容就比較復(fù)雜了，具體是交哪些稅呢？（1）增值稅1、上市公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)，交納增值稅；2、非上市公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不屬于增值稅征收范圍；3、轉(zhuǎn)讓新三板企業(yè)股權(quán)屬于非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫不征收增值稅；4、個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司免征增值稅。（2）個(gè)人所得稅1、轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)，暫免征收個(gè)人所得稅；2、轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。（3）企業(yè)所得稅企業(yè)公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)公司的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)公司所得稅。企業(yè)公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)公司因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。公式如下：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失=股權(quán)投資的收入-股權(quán)投資的成本。稅率的話根據(jù)情況有所區(qū)別，一般企業(yè)所得稅稅率為25%，符合小型微利企業(yè)，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，都可以享受到相關(guān)政策優(yōu)惠。（4）印花稅1、非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，屬于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。印花稅稅目稅率表第十一項(xiàng)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花。納稅要點(diǎn)（一）需要按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅的情形個(gè)人所得稅\企業(yè)所得稅（1）出售股權(quán)；（2）公司回購(gòu)股權(quán)；（3）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（4）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；（5）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（6）以股權(quán)抵償債務(wù)；（7）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、個(gè)人所得稅（1）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（3）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；（4）國(guó)家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；（5）本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。2、企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)（三）納稅地點(diǎn)1、個(gè)人所得稅居民個(gè)人將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓給個(gè)人或企業(yè)，其納稅地點(diǎn)應(yīng)該是發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)所在地2、企業(yè)所得稅居民企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給個(gè)人或企業(yè)，以居民企業(yè)工商登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)。（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確定個(gè)人所得稅\企業(yè)所得稅1、協(xié)議價(jià)；2、凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)；3、核定價(jià)；（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低時(shí)；未申報(bào)納稅時(shí)；未提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入資料時(shí)）（五）股權(quán)原值的確定1、個(gè)人所得稅（1）貨幣性資產(chǎn)出資取得股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照出資時(shí)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確定；（2）非貨幣性資產(chǎn)出資取得股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照，投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格（公允）與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和；（3）無償讓渡方式取得股權(quán)的，符合67號(hào)文13條第2項(xiàng)的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；（4）轉(zhuǎn)增方式取得股權(quán)的，被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；（5）股權(quán)激勵(lì)取得股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)之和確定；（6）股權(quán)原值的核定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，如涉?zhèn)€人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股,，一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)，如涉轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)驗(yàn)資報(bào)告、銀行詢證函、銀行存款日記賬、實(shí)收資本（股本）賬面記錄、公司章程、等進(jìn)行審核對(duì)比核定原值；（7）多次取得，對(duì)個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值；（8）兜底條款，除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值2、企業(yè)所得稅（1）以現(xiàn)金方式取得股權(quán)的，以支出價(jià)款為成本；（2）以現(xiàn)金以外的方式取得股權(quán)的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。即根據(jù)116號(hào)文規(guī)定，以評(píng)估后的公允價(jià)值確定非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅風(fēng)險(xiǎn)及防范？那么，股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅風(fēng)險(xiǎn)及防范有哪些？（一）被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入“明顯偏低”的風(fēng)險(xiǎn)及防范1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入“明顯偏低”的情形（1）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額（財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益部分）的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；（2）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；（3）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（4）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（5）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入“明顯偏低”有正當(dāng)理由的情形（1）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；（2）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（3）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；（4）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入被認(rèn)定為“明顯偏低”的后果如股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入被認(rèn)定為“明顯偏低”，那么主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。核定方法如下：（1）凈資產(chǎn)核定法股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（2）類比法（3）其他合理方法4、如何防范被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓價(jià)格“明顯偏低”（1）除非有法律規(guī)定的前述正當(dāng)理由，否則建議股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格不要低于財(cái)務(wù)報(bào)表上所有者權(quán)益對(duì)應(yīng)的金額。（2）如果被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，建議對(duì)前述所涉資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，以確定前述資產(chǎn)的公允價(jià)值。投資者在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)不要無故低于根據(jù)前述資產(chǎn)公允價(jià)值確定的所有者權(quán)益公允價(jià)值。（在資產(chǎn)評(píng)估過程中，委托人可以與評(píng)估公司充分溝通資產(chǎn)的狀況，使評(píng)估公司確定一個(gè)合理的評(píng)估結(jié)果，盡量避免稅務(wù)機(jī)關(guān)采取其他核定方式使股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格被核定過高。）（二）“未實(shí)繳出資”確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值存在的風(fēng)險(xiǎn)及防范1、在被投資企業(yè)“未實(shí)繳出資”的情況下，不能按照認(rèn)繳出資額確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第十五條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值應(yīng)當(dāng)按照投資者在取得股權(quán)過程中實(shí)際支付的對(duì)價(jià)或者前手完稅價(jià)格確定，在投資者未實(shí)繳出資的情況下，投資者取得股權(quán)實(shí)際支付的對(duì)價(jià)并非公司工商信息顯示的認(rèn)繳出資額，而是被投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中股本和資本公積-股本溢價(jià)兩部分之和。如果投資者按照包括“未實(shí)繳出資”在內(nèi)的全部出資確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值，那么就存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。2、“未實(shí)繳出資”所涉稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范投資者不可將“未實(shí)繳出資”作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值的一部分，應(yīng)當(dāng)按照投資者取得股權(quán)的實(shí)際對(duì)價(jià)或者前手完稅價(jià)格確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值。（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易取消的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和防范1、股權(quán)已經(jīng)過戶，征收的所得稅不予退還《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》第一條規(guī)定，“股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回”。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)所得稅也參照前述規(guī)定執(zhí)行。2、股權(quán)尚未過戶，征收的所得稅應(yīng)予退還《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》第二條規(guī)定，“股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅”。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)所得稅也一般參照前述規(guī)定執(zhí)行。3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易或者對(duì)賭協(xié)議涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范（1）在設(shè)計(jì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易步驟和實(shí)際進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易時(shí)，要充分考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶和所得稅之間的關(guān)系，選擇合適的時(shí)機(jī)實(shí)施股權(quán)過戶。（2）在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中要考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易取消或者對(duì)賭協(xié)議履行過程中的所得稅承擔(dān)問題，避免約定不清增加所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（四）股權(quán)代持涉稅風(fēng)險(xiǎn)和防范1、股權(quán)代持涉稅風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)務(wù)中經(jīng)常有股權(quán)代持的情形，當(dāng)隱名股東要求現(xiàn)名變更股權(quán)登記時(shí)，可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，要求名義股東繳納所得稅。2、股權(quán)代持涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范（1）隱名股東投資入股時(shí)一定要與名義股東簽訂股權(quán)代持協(xié)議，且股權(quán)代持協(xié)議最好經(jīng)過公證，同時(shí)，隱名股東要保留好資本投入的轉(zhuǎn)賬憑證和參與公司經(jīng)營(yíng)管理和享受公司經(jīng)營(yíng)成果的相關(guān)證據(jù)。（2）如隱名股東提交前述資料后稅務(wù)機(jī)關(guān)還認(rèn)為是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，那么隱名股東可向法院提起確權(quán)之訴，確認(rèn)隱名股東的股東地位。（五）被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為名為股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)為房屋土地轉(zhuǎn)讓的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和防范1、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為房屋土地轉(zhuǎn)讓的相關(guān)批復(fù)（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]687號(hào)），鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)有限公司100％的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅相關(guān)政策問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]387號(hào)），鑒于廣西玉柴營(yíng)銷有限公司在2007年10月30日將房地產(chǎn)作價(jià)入股后，于2007年12月6日、18日辦理了房地產(chǎn)過戶手續(xù)，同月25日即將股權(quán)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額等同于房地產(chǎn)的評(píng)估值。因此，我局認(rèn)為這一行為實(shí)質(zhì)上是房地產(chǎn)交易行為，應(yīng)按規(guī)定征收土地增值稅（3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于天津泰達(dá)恒生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)土地增值稅征繳問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2011]415號(hào)），經(jīng)研究，同意你局關(guān)于“北京國(guó)泰恒生投資有限公司利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式讓渡土地使用權(quán)，實(shí)質(zhì)是房地產(chǎn)交易行為”的認(rèn)定，應(yīng)依照《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，征收土地增值稅2、人民法院司法裁判觀點(diǎn)（1）最高院觀點(diǎn)由于轉(zhuǎn)讓股權(quán)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)是完全不同的行為，當(dāng)股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓時(shí)，目標(biāo)公司并未發(fā)生國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅行為，目標(biāo)公司不需要繳納土地增值稅。案例來源：馬慶泉、馬松堅(jiān)與湖北瑞尚置業(yè)有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛二審民事判決書，最高人民法院（2014）民二終字第264號(hào)（2）江蘇高院觀點(diǎn)現(xiàn)行稅法沒有對(duì)涉及土地使用權(quán)的項(xiàng)目公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓作出是否征收土地增值稅和契稅的規(guī)定。根據(jù)稅收法定主義，稅法未規(guī)定需要納稅的，當(dāng)事人即可不交稅案例來源：江蘇高成房地產(chǎn)開發(fā)有限公司與福中集團(tuán)有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛再審民事判決書，江蘇省高級(jí)人民法院（2014）蘇商再終字第0006號(hào)（3）陜西安康中院觀點(diǎn)2009年通過簽訂《聯(lián)合開發(fā)合同》及《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》的形式，將‘太極大廈’土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給巨隆公司。根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》等稅收法律、法規(guī)規(guī)定，被上訴人中成公司在持有、轉(zhuǎn)讓‘太極大廈’土地使用權(quán)過程中，應(yīng)依法申報(bào)并繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等稅款。案例來源：旬陽地稅局與陜西中成工貿(mào)有限公司稅務(wù)行政處罰決定一案二審行政判決書，安康市中級(jí)人民法院（2015）安中行終字第00037號(hào)3、被認(rèn)定為名為股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)為房屋土地轉(zhuǎn)讓的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范（1）在涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)準(zhǔn)確定位該協(xié)議的合同目的是轉(zhuǎn)讓股權(quán)，而非房屋和土地，而且對(duì)于房屋和土地的情況不要再協(xié)議中過多體現(xiàn)。（2）避免踩中稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)函中的監(jiān)管要點(diǎn)，可以在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)保留一部分除房屋土地之外的其他資產(chǎn)，盡量避免一次轉(zhuǎn)讓100%股權(quán)。（3）擬通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式獲取目標(biāo)公司土地使用權(quán)時(shí)，應(yīng)事先向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門咨詢具體的處理政策，避免遭受行政處罰。（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中稅負(fù)承擔(dān)條款缺失或者約定不明的風(fēng)險(xiǎn)及防范在股權(quán)交易中，因股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中缺少對(duì)稅負(fù)承擔(dān)的約定或者約定不明，經(jīng)常導(dǎo)致交易雙方因此產(chǎn)生糾紛。建議在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中對(duì)稅負(fù)的承擔(dān)作出約定，約定本次交易所涉稅種的負(fù)擔(dān)方。（七）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和防范股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中涉稅部分約定不明會(huì)產(chǎn)生較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。例如：交易標(biāo)的是股權(quán)還是資產(chǎn)是否約定清楚；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是否在協(xié)議中予以考慮；是否缺少稅收擔(dān)保條款等。建議雙方在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中要對(duì)前述涉稅因素充分予以考慮，避免雙方約定不清產(chǎn)生糾紛。（八）間接持股被穿透的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和防范通過設(shè)立海外SPV公司，搭建多層海外平臺(tái)，通過轉(zhuǎn)讓境外SPV公司股權(quán)的方式達(dá)到轉(zhuǎn)讓國(guó)內(nèi)公司控制權(quán)的方式降低稅負(fù)是體量較大公司的常用稅務(wù)籌劃手段。但最幾年間接持股被穿透的情況時(shí)有發(fā)生，通過此方式進(jìn)行稅收籌劃存在一定風(fēng)險(xiǎn)。建議一方面需要提前搭建海外平臺(tái)，海外平臺(tái)除國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)外最好再裝入適當(dāng)其他資金。另一方面要避免踩中《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2015年第7號(hào)）規(guī)定的紅線。（九）個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人涉稅風(fēng)險(xiǎn)和防范《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第五條規(guī)定，“個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人”。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，“扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”?？梢姡缡茏屓嗽谥Ц豆蓹?quán)價(jià)款時(shí)未代扣代繳出讓人應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅的話，受讓人會(huì)因未履行代扣代繳義務(wù)而被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款。建議股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方對(duì)于稅款的負(fù)擔(dān)和股權(quán)價(jià)款是否含稅作出明確約定。（十）股權(quán)轉(zhuǎn)讓違約金收入涉稅風(fēng)險(xiǎn)和防范《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》規(guī)定，“股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納”。所以，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得的違約金也應(yīng)當(dāng)依法繳納所得稅。（十一）公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和防范目前很多公司為降低代理成本，往往會(huì)推行股權(quán)激勵(lì)政策。有些公司推行股權(quán)激勵(lì)采取的方式是：大股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓給激勵(lì)對(duì)象個(gè)人或持股平臺(tái)，那在激勵(lì)對(duì)象離職退出標(biāo)的公司或持股平臺(tái)時(shí)，通常都是按約定價(jià)格或者約定的價(jià)格計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)退出，這種情況存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)按公允價(jià)值核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的可能，而且還增加激勵(lì)對(duì)象的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。建議一方面公司考慮能否采取授予激勵(lì)對(duì)象分紅權(quán)或者采取不實(shí)際將股權(quán)過戶給激勵(lì)對(duì)象的方式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)。另一方面公司可以章程中對(duì)不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓的內(nèi)部股權(quán)轉(zhuǎn)讓作出相應(yīng)的規(guī)定，利用國(guó)家稅務(wù)總局（2014）67號(hào)第十三條的規(guī)定進(jìn)行籌劃。股權(quán)轉(zhuǎn)讓常見的籌劃思路一、企業(yè)股東利用特殊性稅務(wù)處理實(shí)現(xiàn)遞延納稅通過股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并、企業(yè)分立、股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等資產(chǎn)重組方法進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理，實(shí)現(xiàn)遞延納稅。滿足上述條件下的企業(yè)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓方可以適用特殊性稅務(wù)處理，暫不繳納企業(yè)所得稅。二、企業(yè)股東股權(quán)劃轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)遞延納稅財(cái)稅〔2014〕109號(hào)、總局公告2015年第40號(hào)將100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得；2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定；3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除”。三、企業(yè)股東可先轉(zhuǎn)增股本，分配利潤(rùn)，再轉(zhuǎn)讓股權(quán)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，“企業(yè)的下列收入為免稅收入：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”。企業(yè)股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前，可首先將目標(biāo)公司的盈余公積轉(zhuǎn)增為股本，轉(zhuǎn)增行為無需繳納企業(yè)所得稅。另外將未分配利潤(rùn)予以分配，也不需要繳稅。經(jīng)過上述操作后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，可以降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，降低稅負(fù)。四、企業(yè)股東可以先減資撤資，受讓方再增資《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，“投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。轉(zhuǎn)讓方減資收回投資中，相當(dāng)于初始出資、盈余公積和未分配利潤(rùn)的部分都無需繳納企業(yè)所得稅。但此方案的缺點(diǎn)是公司法對(duì)于減資有嚴(yán)格要求，程序比較繁復(fù)。五、將有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的公司或持股平臺(tái)注冊(cè)至“稅收洼地”為了鼓勵(lì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家層面制定很多區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，如西部大開發(fā)、東北振興、海南自貿(mào)區(qū)、民族自治區(qū)等稅收優(yōu)惠法律，各地地方政府為了吸引外地資本投資，也出臺(tái)很多地方性稅收財(cái)政優(yōu)惠政策。在國(guó)家法律法規(guī)政策規(guī)定范圍內(nèi)，企業(yè)或個(gè)人可以事先通過在稅收優(yōu)惠洼地注冊(cè)成立有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的公司，也可以成立持股平臺(tái)，設(shè)計(jì)合理的股權(quán)架構(gòu)，將全部或部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)移到有稅收優(yōu)惠政策的地方進(jìn)行，可有效降低稅負(fù)。六、股東利用“正當(dāng)理由”進(jìn)行低價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十三條規(guī)定，“符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：1.能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；2.繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；3.相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形”。值得提醒的是，該籌劃方法的運(yùn)用，依然面臨實(shí)質(zhì)課稅被納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。七、個(gè)人股東恰當(dāng)運(yùn)用“核定”法67號(hào)文第十一條規(guī)定了核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的四種情形，并明確了核定的具體三種方法；對(duì)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值，第十七條規(guī)定：“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值?！钡?，對(duì)于核定方法，沒有給出具體的規(guī)定，實(shí)際上是把權(quán)限給了各地稅務(wù)機(jī)關(guān)，從之前的各地實(shí)踐來看，比如，陜西省稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)結(jié)合驗(yàn)資報(bào)告、銀行詢證函、銀行存款日記賬、實(shí)收資本(股本)賬面記錄、公司章程、等進(jìn)行審核對(duì)比以核定原值，按申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的一定比例（15%）核定計(jì)稅成本。八、利用股權(quán)過戶時(shí)間延遲繳納企業(yè)所得稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第三條規(guī)定，“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額”。轉(zhuǎn)讓方完成股權(quán)變更手續(xù)才確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，所以對(duì)于分期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的情況，可以約定付清大部分價(jià)款后再辦理股權(quán)變更手續(xù)，以實(shí)現(xiàn)延遲繳納所得稅。九、充分運(yùn)用“市場(chǎng)公允價(jià)格”形成機(jī)制，創(chuàng)造特定情形下的交易價(jià)