2020年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》-知識點(diǎn)詳解 (十四)

一、內(nèi)容提要

本章的內(nèi)容包括外幣業(yè)務(wù)會計(jì)處理和外幣報(bào)表折算。對于外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，本章重點(diǎn)解析了外

幣兌換、外幣購銷、外幣借款、接受外幣資本投資及外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯兌損益的會計(jì)處理；對于外

幣報(bào)表折算，本章就我國外幣會計(jì)報(bào)表的折算方法作了案例解析。

二、關(guān)鍵考點(diǎn)

1.記賬本位幣的選擇；

2.外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯兌損益的計(jì)算;

3.外幣報(bào)表折算匯率的選擇。

三、歷年試題分析

年份題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點(diǎn)

單選題11.5外幣賬戶期末匯兌損益的計(jì)算

2017

多選題12外幣賬戶在資產(chǎn)負(fù)債表日的處理原則

單選題11.5外幣報(bào)表折算匯率的選擇

多選題12外幣報(bào)表折算匯率的選擇

2018

記賬本位幣的變更原則；處置境外經(jīng)營時外幣報(bào)表折算差額的處理

判斷題22

原則

接受外幣資本投入時所有者權(quán)益的金額計(jì)算；外幣計(jì)價的交易性金

單選題23

融資產(chǎn)的會計(jì)處理

2019

選擇記賬本位幣需考慮的因素；外幣計(jì)價的其他權(quán)益工具投資匯率

多選題36

波動及公允價值波動的科目歸屬；外幣報(bào)表折算時匯率的選擇

四、本章知識點(diǎn)詳解

【知識點(diǎn)】外幣交易的會計(jì)處理▲▲

（一）外幣交易的相關(guān)概念

1.外幣和記賬本位幣

記賬本位幣是指企業(yè)所選定的登賬貨幣，而外幣則是記賬本位幣之外的貨幣。所以此二者是相對的

概念。

2.外幣業(yè)務(wù)及外幣賬戶

①外幣業(yè)務(wù)：凡是以外幣計(jì)價的業(yè)務(wù)，均為外幣業(yè)務(wù)。

②外幣賬戶：反映外幣貨幣性項(xiàng)目的賬戶，主要包括：外幣現(xiàn)金；外幣銀行存款；外幣應(yīng)收賬款;

外幣應(yīng)付賬款。其最大特點(diǎn)是：其價值大小受匯率波動的影響。

I

外幣兔幣性項(xiàng)目—>將來貨幣里提前可預(yù)測

非貨市性項(xiàng)目）未來貨市流里是未知的

。手寫板圖小J

銀行存款100萬

3.匯率及表達(dá)方法

匯率是指貨幣之間的價值比

匯率有兩種標(biāo)價方法：

直接標(biāo)價法US$100：￥695

間接標(biāo)價法￥100：US$18

4.記賬匯率及賬面匯率

①記賬匯率有兩種：一是業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場匯率,也就是即期匯率;二是即期匯率的近似匯率,

通常指的是當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率。

②賬面匯率則是已經(jīng)歷史了的記賬匯率。

5.現(xiàn)行匯率及歷史匯率

6.銀行掛牌買價、銀行掛牌賣價和中間牌價

手寫板圖示

賣1萬美元銀行掛牌買價1：7)

＞中間價1：7.5

買1萬美元銀行掛牌賣價1：8J

(二)記賬本位幣的確定

1.企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：

(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價和結(jié)算；

(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價

和結(jié)算；

(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。

【基礎(chǔ)案例】甲公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過80%的營業(yè)收入來自對美國的出口，其商品銷售價

格主要受美元的影響，以美元計(jì)價。甲公司應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣。

如果甲公司除廠房設(shè)施、30%的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購或支付外，生產(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)

備及70%以上的人工成本都以美元從美國采購或支付，則可確定甲公司的記賬本位幣是美元。

但是，如果甲公司95%以上的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等在國內(nèi)采購并以人

民幣計(jì)價，甲公司取得的美元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接兌換成了人民幣存款，且甲公司對美元匯率波

動產(chǎn)生的外幣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了套期保值，降低了匯率波動對企業(yè)取得的外幣銷售收入的影響，甲公司可以選

擇人民幣作為記賬本位幣。

經(jīng)典例題【2019年多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)在選擇記賬本位幣時應(yīng)當(dāng)考慮的因素有()。

A.融資活動獲得的幣種

B.保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的幣種

C.銷售商品時計(jì)價和結(jié)算使用的幣種

D.結(jié)算職工薪酬通常使用的幣種

『正確答案』ABCD

2.企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：

（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性——沒有自主性則選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的

記賬本位幣，有自主性的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；

（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重——占較大比重的，選擇

與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，不占較大比重的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；

（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回——直接影

響且可隨時匯回的應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，否則選擇不同的記賬本位幣；

（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)——不足以償還的，

應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)選擇相同的記賬本位幣，否則反之。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握記賬本位幣的確認(rèn)方法

經(jīng)典例題【2010年判斷題】業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作

為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。（）

『正確答案』V

『答案解析』我國企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的

企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。

經(jīng)典例題【2015年判斷題】在企業(yè)不提供資金的情況下，境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還

其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期債務(wù)的，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位

幣。（）

『正確答案』V

（三）外幣交易的會計(jì)處理原則

1.首先應(yīng)認(rèn)定記賬本位幣及記賬匯率

通常記賬匯率選擇：

①即期匯率

即中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。

②即期匯率的近似匯率

即按系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。

2.當(dāng)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)以記賬匯率將外幣金額折算為記賬本位幣登賬，并對外幣賬戶的金額進(jìn)行

雙重登記。如果是收到外幣資本投入，應(yīng)當(dāng)按交易發(fā)生日即期匯率進(jìn)行折算，不得采用合同約定匯率和

即期匯率的近似匯率，按此標(biāo)準(zhǔn)核算不會出現(xiàn)外幣資本折算差額。

3.期末應(yīng)采用期末現(xiàn)行匯率對所有外幣賬戶（外幣貨幣性項(xiàng)目）進(jìn)行調(diào)賬，并對匯兌損益進(jìn)行認(rèn)定。

（四）外幣業(yè)務(wù)的具體核算

1.一般外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

【基礎(chǔ)案例】甲公司屬于增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯

率折算。2X18年5月發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（單位：萬元）：

（1）5月2日，甲公司從國外乙公司購入某原材料，貨款30萬美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=

6.83人民幣元，按照規(guī)定應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅為20.49萬人民幣元，支付進(jìn)口增值稅為29.3007萬人民幣

元，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。

【解析】甲公司賬務(wù)處理為：

借：原材料（30X6.83+20.49）225.39

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）29.3007

貸：應(yīng)付賬款一一乙公司（美元）204.9

銀行存款（20.49+29.3007）49.7907

（2）5月10日，向國外丙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計(jì)80萬歐元，當(dāng)日的

即期匯率為1歐元=8.87人民幣元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。

【解析】甲公司賬務(wù)處理為：

借:應(yīng)收賬款一一丙公司（歐元）（80X8.87）709.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口XX商品709.6

（3）5月16日，從銀行借入20萬英鎊，期限為6個月，年利率為5%（等于實(shí)際利率），借入的

英鎊暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1英鎊=9.83人民幣元。

【解析】甲公司賬務(wù)處理為：

借：銀行存款——英鎊（20X9.83）196.6

貸：短期借款一一英鎊196.6

2.特殊外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

M公司用人民幣購入1萬美元，當(dāng)日銀行掛牌買價為1：6；銀行掛牌賣價為1：7；中間價為1：6.5

（1）外幣兌換的會計(jì)處理

當(dāng)買入外幣時：

借：銀行存款一一外幣戶（按記賬匯率折算）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損失）

貸：銀行存款一一人民幣戶（應(yīng)以銀行掛牌賣價來折算）

M公司賣出1萬美元，當(dāng)日銀行掛牌買價為1：6；銀行掛牌賣價為1：7；中間價為1：6.5

當(dāng)賣出外幣時：

借：銀行存款一一人民幣戶（應(yīng)以銀行掛牌買價來折算）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損失）

貸：銀行存款一一外幣戶（按記賬匯率折算）

【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握外幣兌換時匯率的選擇及匯兌損失的計(jì)算。

【基礎(chǔ)案例】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2X18年6月

20日，將貨款100萬歐元到銀行兌換成人民幣，銀行當(dāng)日的歐元買入價為1歐元=9.51人民幣元，銀

行當(dāng)日的歐元賣出價為1歐元=9.61人民幣，則中間價為1歐元=9.56人民幣元。（單位：萬元）

【解析】

①中間價即為當(dāng)日市場匯率；

②甲公司賬務(wù)處理為：

借：銀行存款一一人民幣戶（100X9.51）951

財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額5

貸：銀行存款——?dú)W元戶（100X9.56）956

（2）接受外幣資本的投入

M公司以月初匯率為記賬匯率，2019.5.16日接受外商注資100萬美元，當(dāng)日市場匯率為1：7；5

月1日匯率為1：6.8；形成實(shí)收資本400萬元人民幣。

借：銀行存款一一外幣戶（按投資當(dāng)日的現(xiàn)行匯率來折算）

貸：實(shí)收資本---外方

（按投資當(dāng)日的市場匯率來折算）

資本公積一一資本溢價

【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握外幣資本投入時匯率的選擇標(biāo)準(zhǔn)。

【基礎(chǔ)案例】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2X18年2月

25日，甲公司為增資擴(kuò)股與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本200萬美元，當(dāng)日的即期匯

率為1美元=6.82人民幣元，形成1300萬人民幣的實(shí)收資本。投資合同約定的匯率為1美元=6.85

人民幣元。

【解析】甲公司賬務(wù)處理為：

借：銀行存款一-美元戶（200X6.82）1364

貸：實(shí)收資本一一某外商1300

資本公積一一資本溢價64

經(jīng)典例題【2016年單選題】對于收到投資者以外幣投入的資本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用的折算匯率是（）。

A.當(dāng)期簡單平均匯率

B.交易發(fā)生日的即期匯率

C.當(dāng)期加權(quán)平均匯率

D.合同約定匯率

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)接受外幣投資，只能采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不得采用即期匯率的近似

匯率或合同約定匯率折算。

經(jīng)典例題【2014年單選題】企業(yè)將收到的投資者以外幣投入的資本折算為記賬本位幣時，應(yīng)采用

的折算匯率是（）。

A.投資合同約定的匯率

B.投資合同簽訂時的即期匯率

C.收到投資款時的即期匯率

D.收到投資款當(dāng)月的平均匯率

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)接受外幣資本投資的，只能采用收到投資當(dāng)日的即期匯率折算，不得采用合同約

定匯率，也不得采用即期匯率的近似匯率折算。

經(jīng)典例題【2019年單選題】甲企業(yè)的記賬本位幣為人民幣，2X18年分次收到某投資者以美元投入

的資本2000萬美元，投資活動約定的匯率為1美元=6.94人民幣元。其中2X18年12月10日收到

第一筆投資1000萬美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.93人民幣元；2X18年12月20日收到第二筆

投資1000元美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.96人民幣元。2X18年12月31日的即期匯率為1

美元=6.95人民幣元。2X18年12月31日，甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中該投資者的所有者權(quán)益金額為人民幣

（）萬元。

A.13890

B.13880

C.13900

D.13700

『正確答案』A

『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表中該投資者的所有者權(quán)益金額=1000X6.93+1000X6.96=13890（萬

元人民幣）。

3.外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯兌損益的認(rèn)定

認(rèn)定公式：

銀行存款一一美元戶

期初余額：

萬元；萬元

US$101:8RM￥80US$6萬元；1:8.2

US$5萬元；1:8.1RM￥40.5萬元RM￥49.2萬元

①US$9萬元；RM￥7L3萬元

②US$9萬元X期末現(xiàn)行匯率9=RM￥81萬元

③RM￥81萬元-RM￥71.3萬元

=RM￥9.7萬元

（2）匯兌損益的歸屬方向

①符合資本化條件的記入工程成本；

②不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則列入“管理費(fèi)用”科目；

③既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計(jì)入各期損益列為“財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌損失”

科目。

【基礎(chǔ)案例】甲公司屬于增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯

率折算。2X18年5月發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（單位：萬元）：

（1）5月1日，從銀行借入20萬英鎊，期限為6個月，年利率為5%（等于實(shí)際利率），借入的英

鎊暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1英鎊=9.83人民幣元。

【解析】甲公司賬務(wù)處理為：

借：銀行存款——英鎊（20X9.83）196.6

貸：短期借款一一英鎊196.6

（2）5月10日，向國外丙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計(jì)80萬歐元，當(dāng)日的

即期匯率為1歐元=8.87人民幣元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。

【解析】甲公司賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款——丙公司（歐元）（80X8.87）709.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口XX商品709.6

（3）5月31日，甲公司仍未收到丙公司購貨款，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=9.08人民幣元，針對

此外幣應(yīng)收賬款的期末匯總損益的會計(jì)處理如下：

【解析】

借：應(yīng)收賬款——丙公司（歐元）[80義（9.08-8.87）]16.8

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額16.8

【拓展】假定6月20日收到上述貨款，兌換成人民幣直接存入銀行，當(dāng)日銀行的歐元買入價為1

歐元=9.28人民幣元。

【解析】甲公司賬務(wù)處理為：

借：銀行存款——人民幣戶（80X9.28）742.4

貸：應(yīng)收賬款一一丙公司（歐元）726.4

財(cái)務(wù)費(fèi)用16

（4）5月31日即期匯率為1英鎊=9.75人民幣元，針對此外幣短期借款的期末匯總損益的會計(jì)處

理如下：

【解析】

借：短期借款一一英鎊L6

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1.6

【拓展】11月1日以人民幣歸還所借英鎊，當(dāng)日銀行的英鎊賣出價為1英鎊=11.27人民幣元，假

定借款利息在到期歸還本金時一并支付，則當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息0.5萬英鎊（20X5%/12）＜6）,按

當(dāng)日英鎊賣出價折算為人民幣為5.635萬元（0.5X11.27）。假定10月31日即期匯率仍然為1英鎊=

9.75人民幣元。

【解析】甲公司賬務(wù)處理為：

借：短期借款一一英鎊195

財(cái)務(wù)費(fèi)用30.4

貸：銀行存款--人民幣戶(20X11.27)225.4

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(0.5X11.27)5.635

貸：銀行存款一一人民幣戶5.635

【基礎(chǔ)案例】甲公司以人民幣作為記賬本位幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算，按月計(jì)算匯

兌損益。甲公司在銀行開設(shè)有歐元賬戶。

甲公司有關(guān)外幣賬戶2X13年5月31日的余額如下表所示：

項(xiàng)目外幣賬戶余額（歐元）匯率人民幣賬戶余額（人民幣元）

銀行存款8000009.557640000

應(yīng)收賬款4000009.553820000

應(yīng)付賬款2000009.551910000

（1）甲公司2X13年6月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：

①6月5日，以人民幣向銀行買入200000歐元。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元，當(dāng)日銀

行賣出價為1歐元=9.75人民幣元。

『正確答案』

借：銀行存款——XX銀行（歐元）（200000X9.69）1938000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額12000

貸：銀行存款——XX銀行（人民幣元）（200000X9.75）1950000

②6月12日，從國外購入一批原材料，總價款為400000歐元。該原材料已驗(yàn)收入庫存，貨款尚

未支付。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅644000

人民幣元，增值稅585000人民幣元。

『正確答案』

借：原材料（400000X9.64+644000）4500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）585000

貸：應(yīng)付賬款——XX單位（歐元）（400000X9.64）3856000

銀行存款----XX銀行（人民幣元）1229000

③6月16日，出口銷售一批商品，銷售價款為600000歐元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為1

歐元=9.41人民幣元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

『正確答案』

借：應(yīng)收賬款——XX單位（歐元）（600000X9.41）5646000

貸：主營業(yè)務(wù)收入5646000

④6月25日，應(yīng)收賬款300000歐元收到，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.54人民

幣元。該應(yīng)收賬款系5月份出口銷售發(fā)生的。

『正確答案』

借：銀行存款——XX銀行（歐元）（300000X9.54）2862000

財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

貸：應(yīng)收賬款——XX單位（歐元）（300000X9.55）2865000

⑤6月30日，即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。

2X13年6月30日，計(jì)算期末產(chǎn)生的匯兌差額：

A.銀行存款歐元戶余額=800000+200000+300000=1300000（歐元）

按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=1300000X9.64=12532000（人民幣元）

匯兌差額=12532000-（7640000+1938000+2862000）=92000（人民幣元）（匯兌收

B.應(yīng)收賬款歐元戶余額=400000+600000-300000=700000（歐元）

按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=700000X9.64=6748000（人民幣元）

匯兌差額=6748000-（3820000+5646000-2865000）=147000（人民幣元）（匯兌收

益）

手寫板圖示

應(yīng)收賬款一一歐元戶借：應(yīng)收賬款一一歐元戶￥14.7萬

C.應(yīng)付賬款歐元戶余額=200000+400000=600000（歐元）

按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=600000X9.64=5784000（人民幣元）

匯兌差額=5784000-（1910000+3856000）=18000（人民幣元）（匯兌損失）

@手寫板圖示,

應(yīng)付賬款一一歐元戶借：財(cái)務(wù)費(fèi)用￥1.8

€20萬/9.55/￥191萬貨：應(yīng)付賬款￥1.8

€40萬/9.64/￥385.6萬

￥1.8萬

€60萬￥576.6萬

_____/

、N9.

r￥578.4萬/

D.應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額=-92000—147000+18000=-221000（人民幣元）（匯兌收益）

借：銀行存款一一XX銀行（歐元）92000

應(yīng)收賬款——XX單位（歐元）147000

貸：應(yīng)付賬款----XX單位（歐元）18000

財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額221000

【2017年單選題】甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2016年12月31日，即期匯率為1美元=6.94

人民幣元，甲公司銀行存款美元賬戶借方余額為1500萬美元，應(yīng)付賬款美元賬戶貸方余額為100萬美

元。兩者在匯率變動調(diào)整前折算的人民幣余額分別為10350萬元和690萬元。不考慮其他因素。2016

年12月31日因匯率變動對甲公司2016年12月營業(yè)利潤的影響為（）。

A.增加56萬元

B.減少64萬元

C.減少60萬元

D.增加4萬元

『正確答案』A

『答案解析』

①銀行存款的匯兌差額=1500X6.94-10350=60（萬元）【匯兌收益】

②應(yīng)付賬款的匯兌差額=100X6.94—690=4（萬元）【匯兌損失】

③所以，因匯率變動導(dǎo)致甲公司增加的營業(yè)利潤=60—4=56（萬元）。

【2017年多選題】下列各項(xiàng)涉及外幣業(yè)務(wù)的賬戶中，企業(yè)因匯率變動需于資產(chǎn)負(fù)債日對其記賬本

位幣余額進(jìn)行調(diào)整的有（）。

A.固定資產(chǎn)

B.應(yīng)付債券

C.長期借款

D.應(yīng)收賬款

『正確答案』BCD

『答案解析』固定資產(chǎn)屬于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率

折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

【2011年單選題】下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是（）。

A.應(yīng)收賬款

B.交易性金融資產(chǎn)

C.債權(quán)投資

D.其他權(quán)益工具投資

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)B,計(jì)入公允價值變動損益；選項(xiàng)C,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；

選項(xiàng)D,計(jì)入其他綜合收益。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】期末匯兌損益調(diào)整的會計(jì)處理原則，特別是費(fèi)用歸屬的對象及凈損益額的計(jì)算。

4.外幣非貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會計(jì)處理

（1）對于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算,資產(chǎn)負(fù)債

表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

（2）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨,在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的

可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨價值時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。即先將可變

現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額,再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，

從而確定該項(xiàng)存貨的期末價值。

【基礎(chǔ)案例】甲公司為醫(yī)療設(shè)備經(jīng)銷商，其記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折

算。2X13年10月8日，以1000歐元/臺的價格從國外購入某新型醫(yī)療設(shè)備200臺（該設(shè)備在國內(nèi)市

場尚無供應(yīng)），當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.28人民幣元。2X13年12月31日，尚有120臺設(shè)備未銷售

出去，國內(nèi)市場仍無該設(shè)備供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至920歐元/臺。2X13年12月31日的即

期匯率是1歐元=9.66人民幣元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

【解析】12月31日甲公司對該項(xiàng)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備=1000X120X9.28—920X120X9.66

=47136（人民幣元）

借：資產(chǎn)減值損失47136

貸：存貨跌價準(zhǔn)備47136

【2016年單選題】甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價。

2015年5月1日，甲公司進(jìn)口一批商品，價款為200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.1人民幣元。

2015年12月31日，甲公司該批商品中仍有50%尚未出售，可變現(xiàn)凈值為90萬美元，當(dāng)日即期匯率為

1美元=6.2人民幣元。不考慮其他因素，2015年12月31日，該批商品期末計(jì)價對甲公司利潤總額的

影響金額為（）萬人民幣元。

A.減少52

B.增加52

C.減少104

D.增加104

『正確答案』A

『答案解析』2015年12月31日，該批商品期末發(fā)生了減值，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=200X50%X6.1

—90X6.2=52（萬人民幣元），減少了利潤總額52萬人民幣元。

（3）對于以公允價值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,期末公允價值以外幣反映的，應(yīng)當(dāng)先將該外幣金

額按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額,再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較。屬于以

公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（股票、基金）的，差額列入“公允價值變動損益”（含

匯率變動），屬于以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益金融資產(chǎn)的非交易性權(quán)益工具投資的，則

列入“其他綜合收益”-

【基礎(chǔ)案例】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2X13年6月

8日，以每股4美元的價格購入乙公司B股20000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日匯率為1美

元=6.82人民幣元，款項(xiàng)已支付。2X13年6月30日，乙公司B股市價變?yōu)槊抗?.5美元，當(dāng)日匯率

為1美元=6.83人民幣元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。

【解析】

①2X13年6月8日，甲公司購入股票時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（4X20000X6.82）545600

貸：銀行存款——美元戶545600

②2X13年6月30日，甲公司根據(jù)最新股價匹配當(dāng)日市場匯率調(diào)整此交易性金融資產(chǎn)的價值波動，

并計(jì)入“公允價值變動損益”，具體分錄如下：

借：公允價值變動損益（3.5X20000X6.83-545600）67500

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動67500

③2X13年7月24日，甲公司將所購乙公司B股股票按當(dāng)日市價每股4.2美元全部售出，所得價

款為84000美元，按當(dāng)日匯率1美元=6.84人民幣元折算為574560人民幣元（4.2X20000X6.84）,

則出售當(dāng)日會計(jì)處理如下：

借:銀行存款一一美元戶574560

交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動67500

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本545600

投資收益96460

【2019年單選題】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2*18

年12月5日，甲公司按每股5歐元的價格以銀行存款購入乙公司股票100000股，分類為以公允價值

計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1歐元=7.85元人民幣。2義18年12月31

日，乙公司股票的公允價值為每股4歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=7.9元人民幣。該金融資產(chǎn)投資對

甲公司2X18年?duì)I業(yè)利潤影響金額為（）。

A.減少76.5萬人民幣元

B.減少28.5萬人民幣元

C.增加2.5萬人民幣元

D.減少79萬人民幣元

『正確答案』A

『答案解析』外幣項(xiàng)目以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動和匯兌差

額統(tǒng)一計(jì)入公允價值變動損益。該金融資產(chǎn)投資對甲公司2X18年?duì)I業(yè)利潤影響金額=4X10X7.9

-5X10X7.85=-76.5（萬人民幣元），選項(xiàng)A正確。

【2014年多選題】下列關(guān)于工商企業(yè)外幣交易會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.結(jié)算外幣應(yīng)收賬款形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.結(jié)算外幣應(yīng)付賬款形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.出售外幣交易性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入投資收益

D.出售外幣其他債權(quán)投資形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益

『正確答案』ABC

『答案解析』出售外幣其他債權(quán)投資形成的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入投資收益，不計(jì)入其他綜合收益。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】外幣非貨幣性項(xiàng)目匯率波動時的損益歸屬

【2015年單選題】2014年12月1日，甲公司以300萬港元取得乙公司在香港聯(lián)交所掛牌交易的H

股100萬股，并將其指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2014年12月31

日，上述股票的公允價值為350萬港元。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，假定2014年12月1日和

31日1港元即期匯率分別為0.83人民幣和0.81人民幣。不考慮其他因素，2014年12月31日，甲公

司因該資產(chǎn)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為（）萬元。

A.34.5

B.40.5

C.41

D.41.5

『正確答案』A

『答案解析』計(jì)入所有者權(quán)益的金額=350X0.81—300X0.83=34.5（萬元人民幣）。

【2019年多選題】下列各項(xiàng)外幣金融資產(chǎn)事項(xiàng)中，會導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或

損失有（）。

A.以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的債券投資的公允價值變動

B.以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的債券投資的匯兌差額

C.指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的股票投資的公允價值變動

D.指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的股票投資的匯兌差額

『正確答案』CD

『答案解析』直接計(jì)入所有者權(quán)益利得或損失指的是直接計(jì)入其他綜合收益。選項(xiàng)A,計(jì)入公允價

值變動損益；選項(xiàng)B,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)C和D,均計(jì)入其他綜合收益。

其他倭權(quán)投奧

____A匯率波動部分

VOS$100萬X(7.3-7)

2020.3.13.31

0S$10。萬OS$110萬=>￥3即

「73」財(cái)務(wù)責(zé)用

1：7

公允價波動部分：

其他_（OS$110萬萬）X7.3

綜合收益=￥73萬

【知識點(diǎn)】外幣報(bào)表的折算上上

【案例引入】甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在英國有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬

本位幣為英鎊。甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。甲公司采

用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤表項(xiàng)目。乙公司有關(guān)資料如下：

2X12年12月31日的匯率為1英鎊=9.88人民幣元，2X12年的平均匯率為1英鎊=12.87人民

幣元，實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1英鎊=14.27人民幣元。2XH年12月31日的股本

為6000000英鎊，折算為人民幣85620000元；盈余公積為600000英鎊，折算為人民幣9000000

元；未分配利潤為1400000英鎊，折算為人民幣21000000元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公

積，乙公司2X12年提取的盈余公積為700000英鎊。

『正確答案』

利潤表（簡表）

編制單位：乙公司2X12年度單位：萬元

項(xiàng)目本年金額（英鎊）折算匯率折算為人民幣金額

一、營業(yè)收入240012.8730888

減：營業(yè)成本180012.8723166

稅金及附加5012.87643.5

管理費(fèi)用12012.871544.4

財(cái)務(wù)費(fèi)用1012.87128.7

力口：投資收益3012.87386.1

二、營業(yè)利潤450—5791.5

力口：營業(yè)外收入5012.87643.5

減：營業(yè)外支出2012.87257.4

三、利潤總額480—6177.6

減：所得稅費(fèi)用13012.871673.1

四、凈利潤350—4504.5

五、其他綜合收益的稅后凈額

六、綜合收益總額350—4504.5

七、每股收益

所有者權(quán)益變動表（簡表）

編制單位：乙公司2X12年度單位：萬元

其他綜合收所有者權(quán)益

項(xiàng)目實(shí)收資本、，?盈余公積未分配利潤

命合計(jì)

英折算匯人民折算英

人民幣英鎊人民幣人民幣人民幣

鎊率幣匯率鎊

一、本年年初余額60014.27856260900140210011562

二、本年增減變動

金額

（一）綜合收益總

-200

額

凈利潤3504504.54504.5

其他綜合收益的稅

-4704.5-4704.5

后凈額

其中：外幣報(bào)表折

-4704.5-4704.5

算差額

（二）利潤分配

提取盈余公積7012.87900.9-70-900.90

1

三、本年年末余額60014.278562-4704.51304205703.611362

800.9

資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）

2X12年12月31日單位：萬元

期末數(shù)（英折算匯折算為人民負(fù)債和所有者期末數(shù)（英折算匯折算為人民

資產(chǎn)

鎊）率幣金額權(quán)益鎊）率幣金額

流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：

貨幣資金2309.882272.4短期借款509.88494

應(yīng)收賬款2309.882272.4應(yīng)付賬款3409.883359.2

存貨2809.882766.4其他流動負(fù)債1309.881284.4

其他流動

2409.882371.2流動負(fù)債合計(jì)520—5137.6

資產(chǎn)

流動資產(chǎn)

980—9682.4非流動負(fù)債：

合計(jì)

非流動資

長期借款1709.881679.6

產(chǎn)：

長期應(yīng)收1409.881383.2應(yīng)付債券1009.88988

款

其他非流動負(fù)

固定資產(chǎn)6609.886520.8909.88889.2

債

非流動負(fù)債合

在建工程909.88889.2360—3556.8

計(jì)

無形資產(chǎn)1209.881185.6負(fù)債合計(jì)8808694.4

其他非流

409.88395.2所有者權(quán)益：

動資產(chǎn)

非流動資

1050—10374實(shí)收資本60014.278562

產(chǎn)合計(jì)

其他綜合收益-4704.5

盈余公積1301800.9

未分配利潤4205703.6

所有者權(quán)益合

115011362

計(jì)

負(fù)債和所有者

資產(chǎn)合計(jì)203020056.4203020056.4

權(quán)益合計(jì)

【理論總結(jié)】

（-）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則

企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未

分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算O

2.利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法

確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

按照上述折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示為“其他

綜合收益”。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】外幣報(bào)表折算時匯率的選擇

【2012年判斷題】企業(yè)對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日

的即期匯率折算，利潤表各項(xiàng)目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折

算。（）

『正確答案』X

『答案解析』企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)

債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯

率折算。利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理

的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

【2013年多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表外幣折算的表述中，正確的有（）。

A.外幣報(bào)表折算差額應(yīng)在所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示

B.采用歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)確認(rèn)時的即期匯率折算

C.采用公允價值計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算

D.“未分配利潤”項(xiàng)目以外的其他所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)按發(fā)生時的即期匯率折算

『正確答案』ACD

『答案解析』對外幣報(bào)表進(jìn)行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期

匯率折算。

【2016年多選題】企業(yè)對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算時，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯

率折算的有（）。

A.固定資產(chǎn)

B.實(shí)收資本

C.應(yīng)付賬款

D.未分配利潤

『正確答案』AC

『答案解析』企業(yè)對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算時，對于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)

債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯

率折算。