【制造成本法與作業(yè)成本法的對(duì)比及案例探析13000字（論文）】

制造成本法與作業(yè)成本法的對(duì)比及案例分析摘要近幾年我國(guó)在企業(yè)成本核算中采用制造成本法作為成本核算的主要方式。隨著國(guó)內(nèi)各種稅費(fèi)的實(shí)施和增加、原料價(jià)格的上漲、人工費(fèi)用的增加等現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境的變化，制造成本計(jì)算方法的缺點(diǎn)表露出來(lái)，因此我國(guó)專家將以作業(yè)驅(qū)動(dòng)為基本中心的作業(yè)成本法納入了現(xiàn)代成本核算體系中。在科技快速發(fā)展的社會(huì)中，企業(yè)進(jìn)行發(fā)展擴(kuò)張的外部環(huán)境發(fā)生了復(fù)雜且快速的改變，企業(yè)為了不落后于市場(chǎng)需要根據(jù)社會(huì)需求提高自身的機(jī)械化程度,這就使間接成本在總成本中所占的比例逐漸增加,企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)主導(dǎo)地位就必須認(rèn)識(shí)到企業(yè)之間的相互競(jìng)爭(zhēng)不僅取決于人才和技術(shù)，還取決于生產(chǎn)產(chǎn)品成本的管理。我國(guó)企業(yè)要想提高自身的盈利能力，保持企業(yè)在國(guó)際與國(guó)內(nèi)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，正確選擇成本核算方法就是十分必要的。企業(yè)選擇成本核算方法時(shí)必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)判斷，不能將核算方法是否先進(jìn)作為選擇標(biāo)準(zhǔn)。適時(shí)采用作業(yè)成本法和制造成本法來(lái)核算產(chǎn)品成本,才是企業(yè)保持核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。本文采用對(duì)比分析及案例分析的方法,歸納了作業(yè)成本法和制造成本法的概念和核算方法,對(duì)這兩種成本計(jì)算方法的計(jì)算過程進(jìn)行對(duì)比分析,總結(jié)它們之間的聯(lián)系與區(qū)別，并分別進(jìn)行系統(tǒng)地評(píng)價(jià)，最后通過案例進(jìn)行比較分析，得出作業(yè)成本法相較于制造成本法雖然計(jì)算過程更為復(fù)雜，但是計(jì)算結(jié)果更為精確，相比之下是一種較為科學(xué)有效的核算方法的結(jié)論，運(yùn)用作業(yè)成本法可以達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；制造成本法；成本核算；成本管理目錄摘要 I第1章引言 11.1. 課題的目的和意義 11.1.1. 課題的目的 11.1.2. 課題的意義 11.2. 國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì) 21.2.1. 國(guó)外現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì) 21.2.2. 國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì) 2第2章作業(yè)成本法及制造成本法相關(guān)理論 42.1. 作業(yè)成本法理論 42.1.1. 作業(yè)成本法的概念 42.1.2. 作業(yè)成本法的基本原理 62.1.3. 作業(yè)成本法計(jì)算的一般步驟 62.2. 制造成本法理論 82.2.1. 制造成本法的概念 82.2.2. 制造成本法的基本原理 82.2.3. 制造成本法計(jì)算的一般步驟 8第3章制造成本法與作業(yè)成本法的聯(lián)系與區(qū)別 103.1. 制造成本法與作業(yè)成本法的聯(lián)系 103.1.1. 成本核算目的相同 103.1.2. 直接成本計(jì)算相同 103.2. 制造成本法與作業(yè)成本法的區(qū)別 103.2.1. 適用企業(yè)條件的不同 103.2.2. 成本內(nèi)容的差異 103.2.3. 成本計(jì)算方法的差異 113.2.4. 費(fèi)用分配基準(zhǔn)特性的差異 113.2.5. 管理關(guān)注重點(diǎn)的差異 12第4章作業(yè)成本法與制造成本法對(duì)比案例分析 134.1. 制造成本法下計(jì)算 134.2. 作業(yè)成本法下計(jì)算 144.3. 兩種方法下的結(jié)論比較 22第5章結(jié)論 23引言課題的目的和意義課題的目的因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)環(huán)境發(fā)生變化，所以制造成本法所計(jì)算的成本不僅不能反應(yīng)企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)狀況，也無(wú)法符合現(xiàn)階段企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況要求。作業(yè)成本法將企業(yè)的作業(yè)作為理論中心，將不同的成本按照資源動(dòng)因的不同分發(fā)到各作業(yè)成本庫(kù)中，之后再將成本按照作業(yè)動(dòng)因的不同分發(fā)到各產(chǎn)成品中，這種通過采用成本動(dòng)因來(lái)幫助企業(yè)完成對(duì)成本的監(jiān)管和控制，對(duì)企業(yè)的日常生產(chǎn)的成本做出了精確地計(jì)算，由此看來(lái)，作業(yè)成本法在一定程度上優(yōu)于制造成本法，可以規(guī)避制造成本法的錯(cuò)誤。因此，本課題首先對(duì)作業(yè)成本法和制造成本法的概念進(jìn)行闡述，然后通過分析兩種方法的聯(lián)系與區(qū)別總結(jié)了兩種方法的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)；最后通過具體的產(chǎn)品成本核算案例，分析了兩者的計(jì)算結(jié)果差異，驗(yàn)證了作業(yè)成本法確實(shí)比傳統(tǒng)的制造成本法在計(jì)算成本時(shí)更加準(zhǔn)確，更加合理。從而使企業(yè)可以合理的選擇適合自己的成本核算方式，最大限度的做到利益最大化。課題的意義目前，世界國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)愈發(fā)激烈，這給我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了很大沖擊，特別是制造業(yè)首當(dāng)其沖。由于高新產(chǎn)業(yè)崛起，我國(guó)多數(shù)企業(yè)的產(chǎn)品成本組成結(jié)構(gòu)相應(yīng)的發(fā)生了改變，其中成本中的制造費(fèi)用改變最為明顯，費(fèi)用成本上漲迅速。在這樣環(huán)境下，我們對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本監(jiān)管與控制便顯得十分的重要。本課題的意義在于通過對(duì)作業(yè)成本法與制造成本法的比較，選用與中國(guó)制造業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況相符合、適應(yīng)當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)的成本核算方法，以此來(lái)改進(jìn)我國(guó)企業(yè)的成本管理方法和日常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)方式。通過更加準(zhǔn)確的預(yù)估生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本損耗，明確有效能耗和無(wú)效能耗，嚴(yán)格把控產(chǎn)生不必要的能源消耗，提升企業(yè)的自我認(rèn)識(shí)，幫助企業(yè)進(jìn)行精準(zhǔn)定位，通過提升企業(yè)當(dāng)前的成本管理控制水平來(lái)達(dá)到企業(yè)效益增加的目的，從而提升我國(guó)制造業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)國(guó)外現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)作業(yè)、作業(yè)成本的概念最早不是由我國(guó)提出的，而是由美國(guó)人埃里克．科勒(ErieKohler)教授在1952年編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中首次提出的。Homgren等研究者(1997)首次在《成本會(huì)計(jì)》一書中歸納總結(jié)了作業(yè)的三個(gè)特點(diǎn)：第一點(diǎn)，作業(yè)是成本和企業(yè)產(chǎn)成品的中間過渡“物品”產(chǎn)生的，作業(yè)是連接產(chǎn)品損耗和成本的紐帶；第二點(diǎn)，作業(yè)在整個(gè)成本核算中是十分重要的，貫穿企業(yè)整個(gè)產(chǎn)品成本計(jì)算過程；第三點(diǎn)，區(qū)分作業(yè)的詳略標(biāo)準(zhǔn)是保證成本核算準(zhǔn)確性的必要手段REF_Ref22591\r\h[1]。Bilici和Dalci(2008)發(fā)現(xiàn)以前在作業(yè)成本法應(yīng)用當(dāng)中因選擇的成本動(dòng)因受限，使得成本動(dòng)因分析的意義降低。因此，二人在此基礎(chǔ)上采用選擇多成本動(dòng)因來(lái)核算成本，來(lái)為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和領(lǐng)導(dǎo)者決策提供更有效精確的數(shù)據(jù)資源REF_Ref27107\r\h[2]。XShan，JPeng，XXu，QWang(2016)針對(duì)不同樣本、信息差等不確定因素對(duì)傳統(tǒng)的成本定量數(shù)理統(tǒng)計(jì)的影響，通過原始數(shù)據(jù)，進(jìn)行分析REF_Ref27162\r\h[3]。TMLaseter，KHeckel，AHuang(2017)于競(jìng)爭(zhēng)性成本分析介紹了成本驅(qū)動(dòng)因素及其綜合應(yīng)用REF_Ref27185\r\h[4]。以上先分析了國(guó)外學(xué)者對(duì)作業(yè)成本法的研究，進(jìn)而分析了他們對(duì)作業(yè)成本法應(yīng)用情況的探索，我們發(fā)現(xiàn)國(guó)外學(xué)者對(duì)成本的核算方式的研究相比于我國(guó)而言要早，而且研究程度較深。國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)近年來(lái)，我國(guó)學(xué)者在成本核算方面也取得了突破性進(jìn)展。蔣思怡（2021）認(rèn)為我國(guó)大型制造企業(yè)中的成本核算采用作業(yè)成本法，盡管有助于企業(yè)控制生產(chǎn)成本，提高生產(chǎn)力，幫助管理層更好的做出決策，但是企業(yè)也不能盲目推崇作業(yè)成本法。作業(yè)成本法的運(yùn)用需要有技術(shù)的支持、有較多高素質(zhì)的員工等等，企業(yè)應(yīng)先仔細(xì)考量自身是否符合這些條件，再去思考是否選擇作業(yè)成本法REF_Ref369\r\h[5]。馬瑜潔(2021）認(rèn)為成本核算的精確程度會(huì)直接影響我國(guó)將來(lái)企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)、員工分配工資、是否擴(kuò)大再生產(chǎn)的指標(biāo)，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)精細(xì)成本核算的必要性。其采用理論與實(shí)踐相結(jié)合的方法展開分析，對(duì)我國(guó)當(dāng)前應(yīng)用作業(yè)成本法的國(guó)內(nèi)情況進(jìn)行分析討論，在控制產(chǎn)品成本和設(shè)定合理的價(jià)格基礎(chǔ)上，使企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展REF_Ref709\r\h[6]。張鑰(2020)以W企業(yè)為研究對(duì)象,控制企業(yè)成本為目的,討論標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法在中小型餐飲企業(yè)的適用性,結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)和一手經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù),構(gòu)建中小型餐飲企業(yè)成本控制體系。從采購(gòu)環(huán)節(jié)、入庫(kù)庫(kù)存環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)和人力資源環(huán)節(jié)提出解決措施REF_Ref3971\r\h[7]。桂玉敏(2020)認(rèn)為現(xiàn)代制造成本法是穩(wěn)健積壓式成本計(jì)算方法，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)鏈中出現(xiàn)了大量積壓的在產(chǎn)品和半成品的沉默庫(kù)存，這些庫(kù)存增加了企業(yè)發(fā)展的負(fù)擔(dān)，產(chǎn)生了嚴(yán)重的資源的損耗，違背了企業(yè)發(fā)展過程中利益最大化的基本原則；作業(yè)成本法一般為實(shí)時(shí)的生產(chǎn)成本計(jì)算方法，是由客戶的需求訂單向前拉動(dòng)整個(gè)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)的體系，與制造成本法相反的一點(diǎn)是將客戶需求作為企業(yè)生產(chǎn)的動(dòng)力，以此來(lái)向前拉動(dòng)企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)線，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程層層遞進(jìn)，提高了工作效率和收益，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化REF_Ref5362\r\h[8]。袁逸嬌（2020）認(rèn)為作業(yè)成本法比制造成本法的工作量要求要大得多，增加了企業(yè)的管理成本。同時(shí)，作業(yè)成本法和制造成本法兩種核算方法計(jì)算出來(lái)的最終成本差值較大，但經(jīng)證實(shí)作業(yè)成本法核算的結(jié)果更為精確。因此，主流物流配送運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)，使用作業(yè)成本法是非常有必要的。對(duì)于非物流業(yè)務(wù)為主的企業(yè)，可以結(jié)合其他實(shí)際情況，綜合考慮是否繼續(xù)使用傳統(tǒng)成本法REF_Ref843\r\h[9]。作業(yè)成本法及制造成本法相關(guān)理論作業(yè)成本法理論作業(yè)成本法的概念作業(yè)成本法(Activity-basedCosting)，簡(jiǎn)稱ABC,指把作業(yè)作為成本的核算對(duì)象,通過資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因來(lái)確定和測(cè)定作業(yè)量,并以作業(yè)量為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法REF_Ref26972\r\h[10]。該方法主要適用于產(chǎn)品種類多,生產(chǎn)工藝復(fù)雜的生產(chǎn)制作企業(yè)。作業(yè)成本法的計(jì)算核心即是作業(yè)。所以，作業(yè)成本法能有效地分配生產(chǎn)活動(dòng)中的各項(xiàng)費(fèi)用。該方法主要適用于產(chǎn)品種類多，生產(chǎn)工藝復(fù)雜的生產(chǎn)制作企業(yè)。為了讓我們能更好的了解作業(yè)成本法，下面是幾個(gè)必須明確的基本概念。1.資源（Source）。成本的源頭即是各類生產(chǎn)資源，資源包含自然資源和社會(huì)資源兩類，本課題中把資源認(rèn)定為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)生消耗的最初始狀態(tài)，在作業(yè)成本法的核算體系中，資源是整個(gè)成本核算工作的基礎(chǔ)REF_Ref27707\r\h[11]。如果把整個(gè)企業(yè)比作自然界，那么企業(yè)就是一個(gè)時(shí)時(shí)與各界進(jìn)行物質(zhì)，勞務(wù)和信息等交換的循環(huán)產(chǎn)出機(jī)器，則所有通過機(jī)器消耗的人力資源、信息資源、物力財(cái)富等都屬于生產(chǎn)資源的范疇。這些資源主要包括：材料處置、暖氣照明、廠房占用、機(jī)器產(chǎn)能、材料處置設(shè)備折舊、設(shè)備調(diào)試、廠房管理等以及為了保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)所消耗的各種資產(chǎn)等都屬于本課題所說(shuō)的資源。2.作業(yè)（Activity）。作業(yè)是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身利潤(rùn)最大化所進(jìn)行的與產(chǎn)品有關(guān)的相互聯(lián)系又相互獨(dú)立的各項(xiàng)具體活動(dòng)。在作業(yè)成本法下，“作業(yè)”有狹義和廣義之分。廣義的作業(yè)指的是一切與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有聯(lián)系的活動(dòng)。在這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，發(fā)生損耗但沒有給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)的活動(dòng)叫作非增值作業(yè)，非增值作業(yè)不會(huì)給企業(yè)增加顧客價(jià)值是不必要的作業(yè)活動(dòng)，例如存儲(chǔ)作業(yè)、搬運(yùn)作業(yè)等；能夠使企業(yè)利潤(rùn)增值的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，我們稱之為增值作業(yè)，即企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中必須保留的作業(yè)，能夠給企業(yè)帶來(lái)顧客價(jià)值的作業(yè)。由于我們本科研究的知識(shí)深度有限，我們的最終目的是計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品成本，所以在此只考慮作業(yè)成本，不考慮是否為增值作業(yè)。在實(shí)際工作中作業(yè)的種類是十分豐富的，常見的有設(shè)計(jì)產(chǎn)品、訂單處理、材料處理、設(shè)備調(diào)整、材料購(gòu)買、檢測(cè)、產(chǎn)品分類、產(chǎn)能費(fèi)用、人員培訓(xùn)等。兩個(gè)及以上相同動(dòng)因的作業(yè)歸類在一起便構(gòu)成了作業(yè)中心，作業(yè)中心的構(gòu)成有利于簡(jiǎn)化作業(yè)成本的計(jì)算。一般根據(jù)受益范圍把作業(yè)分成以下四類。單位作業(yè)，是指每一單位產(chǎn)品都能得到利潤(rùn)的作業(yè)，每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)就需要進(jìn)行的一次作業(yè)。這類成本的高低與其作業(yè)量與生產(chǎn)量之間成正比關(guān)系，即產(chǎn)量的增加直接帶動(dòng)直接成本的增加。例如，直接消耗材料費(fèi)用、直接員工工時(shí)費(fèi)用、材料包裝物料費(fèi)用、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)等。批量作業(yè)，是指每生產(chǎn)一批次產(chǎn)品都會(huì)使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，即每生產(chǎn)一批次產(chǎn)品或開展某項(xiàng)服務(wù)所對(duì)應(yīng)的一批次作業(yè)。批次產(chǎn)品其成本隨著批次的變動(dòng)而變動(dòng)，與批次多少有線性關(guān)系，而與批產(chǎn)品產(chǎn)量的多少無(wú)關(guān)，該批次單位產(chǎn)品組成的總和是產(chǎn)品的最終成本。例如，檢驗(yàn)、搬運(yùn)、機(jī)器調(diào)整成本、材料處理、材料采購(gòu)、支付材料款等。產(chǎn)品作業(yè)，指企業(yè)運(yùn)行的某一車間的生產(chǎn)線來(lái)專門生產(chǎn)某種特定產(chǎn)品而進(jìn)行的作業(yè)，并能使該每一特定的單一產(chǎn)品受益的作業(yè)。這種作業(yè)只與生產(chǎn)產(chǎn)品的類別有相關(guān)變動(dòng)關(guān)系，與單位數(shù)量的多少和生產(chǎn)批次的多少無(wú)關(guān)。例如開發(fā)產(chǎn)品測(cè)試流程、產(chǎn)品促銷、設(shè)計(jì)步驟、制造過程、材料清單等。維持作業(yè)，為了維持企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而對(duì)所有與生產(chǎn)相關(guān)部門的工作所做的作業(yè)，這類作業(yè)涵蓋范圍廣，政策影響大，在一定程度上講有益于整個(gè)企業(yè)的活動(dòng)。其作業(yè)的成本由企業(yè)全部生產(chǎn)線中的生產(chǎn)產(chǎn)品共同承擔(dān)，與產(chǎn)品的生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系。例如，企業(yè)廠部的管理、中央水電、采暖、照明、工廠折舊、維護(hù)、廠務(wù)管治的人員工資等。3.作業(yè)鏈和價(jià)值鏈。作業(yè)鏈從字面上的理解就是由多個(gè)有不同動(dòng)因或相同動(dòng)因的作業(yè)組成的鏈，多個(gè)具有相互聯(lián)系的作業(yè)組成的一個(gè)有序的作業(yè)集合體就是我們所說(shuō)的作業(yè)鏈。其實(shí)，由多個(gè)相互聯(lián)系的作業(yè)集合在一起組成的體系就是我們所說(shuō)的企業(yè)，因?yàn)樵谄髽I(yè)的日常生產(chǎn)過程中，企業(yè)的每一個(gè)生產(chǎn)制作環(huán)節(jié)都可以當(dāng)做是一項(xiàng)作業(yè)，而且這些作業(yè)相互聯(lián)系且有先后順序，所以也可以認(rèn)為企業(yè)就是由若干個(gè)有聯(lián)系的作業(yè)組成的，企業(yè)就是一個(gè)維持日常生產(chǎn)的作業(yè)鏈。而且價(jià)值鏈也隨著作業(yè)鏈的形成而形成，這是作業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的價(jià)值從上一項(xiàng)轉(zhuǎn)到下一項(xiàng)的過程，這個(gè)過程就形成了價(jià)企業(yè)的值鏈。作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的概念是企業(yè)為了滿足顧客及金融市場(chǎng)的需求而隨之衍生出來(lái)的。流程如圖2-1。圖STYLEREF1\s2SEQ圖表\*ARABIC\s11消耗轉(zhuǎn)移流程圖4.成本動(dòng)因。成本動(dòng)因即在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中企業(yè)消耗的成本和產(chǎn)生的各種費(fèi)用的各種資源，是成本分類的重要參考標(biāo)準(zhǔn)。成本核算過程中我們可以把成本動(dòng)因分為資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因兩類。資源動(dòng)因。資源指企業(yè)為了維持日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投資的人力資源、財(cái)力資源、物料資源等，成本產(chǎn)生的原因就是基于以上資源的消耗，例如，企業(yè)的各種人工費(fèi)用的消耗，其主要和從事各項(xiàng)作業(yè)的人員數(shù)量有關(guān)，人數(shù)就是資源動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因。就是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)成品和勞務(wù)消耗的判斷標(biāo)準(zhǔn)，呈現(xiàn)了產(chǎn)成品耗費(fèi)作業(yè)的程度，是作業(yè)中心的成本分發(fā)到產(chǎn)品和勞務(wù)的尺度。這種動(dòng)因是聯(lián)絡(luò)產(chǎn)品成本和作業(yè)成本之間的紐帶，這只是加速作業(yè)產(chǎn)生的原因。作業(yè)成本庫(kù)是將各種資源歸納匯總之后逐一分發(fā)到對(duì)應(yīng)的作業(yè)中心的成本因素。例如，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中原材料的采購(gòu)費(fèi)用，采購(gòu)費(fèi)用與采購(gòu)訂單數(shù)量有關(guān)，訂單數(shù)量就是采購(gòu)費(fèi)用的作業(yè)動(dòng)因。因此，成本動(dòng)因可以分成多個(gè)維度，選擇合適的成本動(dòng)因是最大限度保證核算結(jié)果正確性的核心。作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的特征主要表現(xiàn)在對(duì)間接費(fèi)用邊界的劃分上，間接費(fèi)用的邊界劃分在第三章細(xì)講，現(xiàn)在我們只要知道作業(yè)成本法的主要原則為：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。作業(yè)成本法規(guī)定間接費(fèi)用產(chǎn)生于產(chǎn)品消耗作業(yè)這一階段，在生產(chǎn)工藝復(fù)雜的企業(yè)發(fā)生的間接制造費(fèi)用較大，因此產(chǎn)品的最終成本除了與直接人工和直接材料消耗有關(guān)，還與生產(chǎn)過程中的間接制造費(fèi)用有關(guān)REF_Ref29088\r\h[12]。因此，選擇最合適的方法調(diào)配間接制造費(fèi)用就是十分必要的。采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算的企業(yè)是根據(jù)作業(yè)來(lái)對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分類的。首先要先鑒別資源動(dòng)因，把屬于一類的資源動(dòng)因進(jìn)行派分，最后歸于一個(gè)作業(yè)中心。其中，資源動(dòng)因就是資源包括人力、物力、財(cái)力等被各種作業(yè)消耗緣由，是將各種消耗的資源成本調(diào)配到對(duì)應(yīng)的作業(yè)中心的規(guī)范。最后把各個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)成本按計(jì)算出來(lái)的分配率，歸納和總結(jié)到各種不同的產(chǎn)品中。作業(yè)成本法的計(jì)算主要是將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的間接制造費(fèi)用合理分配，使得產(chǎn)品成本的核算結(jié)果更加科學(xué)和準(zhǔn)確。作業(yè)成本法計(jì)算的一般步驟作業(yè)成本法是以產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源的概念為基礎(chǔ)的。成本核算分為四個(gè)步驟：第一步，確定成本的計(jì)算目標(biāo)；第二步，鑒別作業(yè)消耗的資源重要性；第三價(jià)段，確定成本動(dòng)因，分配費(fèi)用到各個(gè)作業(yè)；第四階段，計(jì)算各產(chǎn)品成本。1.確定成本的計(jì)算目標(biāo)如以產(chǎn)品的種類、次數(shù)或數(shù)量作為成本核算對(duì)象。成本計(jì)算對(duì)象是作業(yè)成本的承擔(dān)客體。2.鑒別作業(yè)消耗的資源重要性企業(yè)在生產(chǎn)過程中消耗的資源種類和數(shù)量非常多，因此作業(yè)的種類也就十分復(fù)雜。這一步主要是為了鑒別明確哪些作業(yè)是重要作業(yè)，哪些作業(yè)是次要的甚至是可以忽略不計(jì)的，十分重要的作業(yè)需要在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)分，對(duì)于那些重要程度不高的作業(yè)卻不需要細(xì)分，也可將兩個(gè)甚至是多個(gè)不重要的作業(yè)合并到一起組成一個(gè)新的作業(yè)或者統(tǒng)一合并到其他作業(yè)中去。鑒別作業(yè)時(shí)主要考慮產(chǎn)品作業(yè)的數(shù)量多少。最終產(chǎn)品的成本組成作業(yè)肯定非常多，一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)就會(huì)有不少于一個(gè)的作業(yè)產(chǎn)生，但如果企業(yè)采納的成本核算方法是作業(yè)成本法的話，采用的作業(yè)越少越好，因?yàn)橛?jì)算中采用的作業(yè)數(shù)量少的話，相應(yīng)的計(jì)算成本也就會(huì)越低，所以對(duì)于大多數(shù)中小企業(yè)或者是成本計(jì)算系統(tǒng)不完善的大企業(yè)，想要實(shí)行作業(yè)成本法計(jì)算方式，那么就要選用品種較少生產(chǎn)過程簡(jiǎn)單的典型作業(yè)比較合適，因?yàn)樵邶嫶蟮淖鳂I(yè)群組系統(tǒng)中次要作業(yè)的增減幅度，對(duì)計(jì)算精度的貢獻(xiàn)是無(wú)限趨近于零的，作業(yè)的取舍主要依據(jù)成本效益原則才能夠減輕成本核算的計(jì)算成本，從而提高企業(yè)效益REF_Ref30385\r\h[13]。3.確定成本動(dòng)因，分配費(fèi)用到各個(gè)作業(yè)確定資源動(dòng)因是關(guān)鍵。作業(yè)動(dòng)因確定的科學(xué)合理程度，將直接影響到費(fèi)用分配結(jié)果的科學(xué)合理程度。第一，企業(yè)在將作業(yè)動(dòng)因歸集并調(diào)配到不同的作業(yè)成本庫(kù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)分析各項(xiàng)作業(yè)成本動(dòng)因。有些作業(yè)動(dòng)因一般需要反復(fù)數(shù)次才能確定第二，假如某種資源的耗費(fèi)能夠輕易分清是哪一作業(yè)所消耗，則將此資源直接分配到該作業(yè)成本庫(kù)，如某項(xiàng)作業(yè)投入開發(fā)之后的專利費(fèi)用。第三，如果某項(xiàng)資源耗費(fèi)形式較為復(fù)雜，是由多種不同的作業(yè)共同消耗，資源耗費(fèi)雜亂混雜，不能分清是哪一作業(yè)消耗，那么就需要抉擇合適的量化標(biāo)準(zhǔn)將資源分解到各作業(yè)。第四，將作業(yè)動(dòng)因取得的難易程度作為選擇標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)動(dòng)因取得成本小的是在現(xiàn)有的文本資料歸納搜集系統(tǒng)中可以直接取得或者通過某些手段進(jìn)行簡(jiǎn)單的后期加工總結(jié)提煉即可取得；反之，如果通過現(xiàn)有的文本資料搜集系統(tǒng)無(wú)法簡(jiǎn)單取得，那么需要采取某些復(fù)雜特殊手段取得，那么成本會(huì)較高。例如，企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資源包括廠房機(jī)械設(shè)備、物料材料、員工工資等，作業(yè)所消耗的這些經(jīng)營(yíng)資源的成本龐大且零碎，這給我們的工作帶來(lái)了困難，但是我們一般可以從期末的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料報(bào)告中加以采集。事實(shí)上對(duì)于一些企業(yè)而言，作業(yè)成本法計(jì)算所需的數(shù)據(jù)資料都是可以從企業(yè)歷年來(lái)保存的數(shù)據(jù)中輕易歸納取得，以提高工作效率。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)原有設(shè)備改造和重置的環(huán)保支出，可以從維修記錄和服務(wù)合同取得；新投資設(shè)備支出，可以從購(gòu)買收據(jù)取得。4.計(jì)算各產(chǎn)品成本各產(chǎn)品的總成本是由該產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的直接計(jì)入生產(chǎn)成本中的材料和人工成本和經(jīng)過計(jì)算分配率而分到的間接生產(chǎn)成本即制造費(fèi)用兩者的加和組成的。所以，作業(yè)成本法的核算程序是：除直接材料和直接人工之外的成本，先將生產(chǎn)消耗的資源價(jià)值按分類集中調(diào)配到各對(duì)應(yīng)的作業(yè)成本庫(kù)中，而后再把成本分配到各產(chǎn)成品的成本中。制造成本法理論制造成本法的概念制造成本法是指將與產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)和間接相關(guān)的消耗計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，而與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接相關(guān)的消耗作為期間費(fèi)用，這部分的費(fèi)用不計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用而是統(tǒng)一在月底計(jì)算REF_Ref30963\r\h[14]。制造成本法規(guī)定的總生產(chǎn)成本直接由材料成本、人工成本和制造成本構(gòu)成。制造成本是指組織內(nèi)各生產(chǎn)部門為組織和維持生產(chǎn)活動(dòng)而支付的各種間接成本。職工工資、維修費(fèi)、辦公費(fèi)、光熱費(fèi)、設(shè)備消耗、勞動(dòng)維護(hù)費(fèi)、修理周期的季節(jié)性和休息損失都屬于制造成本。期間成本包含管理成本、銷售成本和財(cái)務(wù)成本，其主要用于會(huì)計(jì)期間，這部分的費(fèi)用在月底計(jì)算。制造成本法的基本原理制造成本法的基本原理體現(xiàn)在將不同的成本計(jì)算對(duì)象在生產(chǎn)過程中因消耗資源而產(chǎn)生的費(fèi)用按照計(jì)算出的比例分配到不同的成本計(jì)算對(duì)象中，并將其分為三個(gè)類別:直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，所以成本對(duì)象的成本是由直接計(jì)入的直接成本、間接分配的間接成本和按一定比例分配的制造費(fèi)用而確定并計(jì)算得出的REF_Ref31573\r\h[15]。制造成本法計(jì)算的一般步驟制造成本法與作業(yè)成本法的聯(lián)系與區(qū)別制造成本法與作業(yè)成本法的聯(lián)系制造成本法和作業(yè)成本法兩者同為產(chǎn)品成本計(jì)算的方法，必然有著一定的聯(lián)系。成本核算目的相同制造成本法和作業(yè)成本法都是為了能夠更好的計(jì)算出產(chǎn)品的最終成本。制造成本法的成本計(jì)算是根據(jù)材料、費(fèi)用的分配和按照比例標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的分配，然后把每種產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的各種費(fèi)用計(jì)入對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品成本中，而作業(yè)成本法則先將間接費(fèi)用歸集到作業(yè)中，再進(jìn)行分配，根據(jù)不同的資源動(dòng)因?qū)①Y源分配到相應(yīng)的成本庫(kù)中，最后根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)①Y源分配到相應(yīng)的產(chǎn)品成本上REF_Ref32386\r\h[16]。從此來(lái)看兩者的計(jì)算方法雖然不同，但最終目的相同都是為了計(jì)算出最終產(chǎn)品成本。直接成本計(jì)算相同制造成本法和作業(yè)成本法都是將直接成本即直接材料費(fèi)用和直接人工費(fèi)用直接計(jì)入到產(chǎn)品成本中，不用參與后期的復(fù)雜計(jì)算。制造成本法與作業(yè)成本法的區(qū)別適用企業(yè)條件的不同制造成本法以車間或部門為單位匯集生產(chǎn)過程中涉及的間接費(fèi)用，按計(jì)算出的分配比例進(jìn)行再分配，因此適用于產(chǎn)品品種稀少、生產(chǎn)工序簡(jiǎn)單、制造費(fèi)用占總成本比例較少的勞動(dòng)密集型企業(yè)；作業(yè)成本法將作業(yè)作為計(jì)算核心，將費(fèi)用匯集到作業(yè)成本庫(kù)，再按作業(yè)分配，所以適用于產(chǎn)品多樣、生產(chǎn)工藝繁雜的資金密集型企業(yè)REF_Ref278\r\h[17]。成本內(nèi)容的差異制造成本法下，成本是指生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的各種費(fèi)用，其中主要包括直接成本和間接成本，直接成本為材料、人工；間接成本為制造費(fèi)用，就包含內(nèi)容來(lái)說(shuō)，只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接或者間接有關(guān)的費(fèi)用，而用于維持企業(yè)的日常管理、計(jì)劃組織開展生產(chǎn)產(chǎn)品、促銷產(chǎn)品和為擴(kuò)大再生產(chǎn)籌措資金支付的財(cái)務(wù)費(fèi)用等支出作為期間費(fèi)用，其主要用于會(huì)計(jì)期間，這部分的費(fèi)用在月底計(jì)算?？傮w來(lái)說(shuō)，一項(xiàng)費(fèi)用如果是在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的則計(jì)入到產(chǎn)品成本，反之則不計(jì)入。作業(yè)成本法下，產(chǎn)品的最終成本就是全部成本，一切正當(dāng)有效有益的支出成本，只要是對(duì)最終產(chǎn)品產(chǎn)出有積極影響的都將計(jì)入產(chǎn)品最終成本，不只包含與生產(chǎn)產(chǎn)品間接或者直接有關(guān)的費(fèi)用，還包括不屬于生產(chǎn)過程中消耗的成本，企業(yè)為了日常生產(chǎn)監(jiān)管、促銷、籌措資本、保護(hù)人員成本消耗的管理成本、產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)，售后服務(wù)等階段，這些其他過程中的費(fèi)用。作業(yè)成本法注重的是費(fèi)用的支出是否合理有益，本質(zhì)是看產(chǎn)品是否消耗了某項(xiàng)作業(yè)，而不注重是否是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的費(fèi)用，與費(fèi)用產(chǎn)生的階段沒有直接關(guān)系。在這樣的成本核算體制下，會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)計(jì)入期間費(fèi)用賬戶的是所有不合理的、無(wú)效的對(duì)企業(yè)生產(chǎn)無(wú)正面影響的支出，即之前所說(shuō)的非增值作業(yè)，在消耗資源的同時(shí)卻不增加產(chǎn)品價(jià)值和顧客價(jià)值的支出。成本計(jì)算方法的差異制造成本法計(jì)算的本質(zhì)是計(jì)算產(chǎn)品成本，只核算生產(chǎn)成本，將生產(chǎn)成本重新分配到產(chǎn)品中。以生產(chǎn)半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品為中心，將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種不同的生產(chǎn)要素進(jìn)行標(biāo)識(shí)、發(fā)放、測(cè)量、記錄和轉(zhuǎn)移，進(jìn)而確定半成品、原材料、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的日常存貨成本。將生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的直接成本追根溯源到產(chǎn)品上，通過計(jì)算出的分配比例對(duì)間接成本進(jìn)行再分配，首先按照生產(chǎn)量比例將間接成本歸納到生產(chǎn)部門，然后我們通過將生產(chǎn)部門收集的間接成本按人工工時(shí)比率或機(jī)器工時(shí)百分比分配給每個(gè)相關(guān)產(chǎn)品，計(jì)算出每個(gè)產(chǎn)品的總成本。至于期間費(fèi)用即銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用則作為該期間的成本計(jì)算，而不是作為產(chǎn)品成本計(jì)算。作業(yè)成本法是將直接材料和直接人工等直接成本集成到產(chǎn)品中，對(duì)于間接費(fèi)用首先要確認(rèn)消耗服務(wù)與哪項(xiàng)作業(yè)，而后計(jì)算歸納出每種作業(yè)里發(fā)生的成本，將成本返回到產(chǎn)品中，也就是首先將生產(chǎn)中耗費(fèi)的資源往前推演到作業(yè)，這是根據(jù)資源動(dòng)因來(lái)分配總結(jié)的，再按照作業(yè)動(dòng)因計(jì)算出分配比率，而后按照作業(yè)成本分配比率和產(chǎn)品所消耗的作業(yè)數(shù)量，將作業(yè)成本往前推演到各相關(guān)產(chǎn)品REF_Ref1411\r\h[18]。作業(yè)成本法在計(jì)算范圍內(nèi)建立了三種成本模式分別為產(chǎn)品成本，作業(yè)成本和動(dòng)因成本。其中成本動(dòng)因包含資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，其負(fù)責(zé)分配間接費(fèi)用，用來(lái)強(qiáng)調(diào)發(fā)生支出的合理性。費(fèi)用分配基準(zhǔn)特性的差異在制造成本法下，間接費(fèi)用的分配是根據(jù)人員上工時(shí)長(zhǎng)或機(jī)器工作時(shí)長(zhǎng)為指標(biāo)的，這種簡(jiǎn)單且單一的標(biāo)準(zhǔn)使計(jì)算量減少的同時(shí)業(yè)造成了最后計(jì)算得出的產(chǎn)品成本結(jié)果不準(zhǔn)確的問題，其使生產(chǎn)工序簡(jiǎn)單的產(chǎn)品承受了本不屬于它的份額，生產(chǎn)工序更為復(fù)雜的產(chǎn)品卻丟失了一些本應(yīng)該它承受的份額，這種不對(duì)稱的分配使成本核算結(jié)果不準(zhǔn)確REF_Ref12112\r\h[19]。將輔助生產(chǎn)部門歸集的制造成本以一種相關(guān)線性模式再分配到各產(chǎn)品，沒有考慮實(shí)際消耗中的各項(xiàng)差別，這種計(jì)算結(jié)果只能提供不太確切的產(chǎn)品成本信息。在作業(yè)成本核算制度下，作業(yè)成本法則采用多元調(diào)配尺度，不只強(qiáng)調(diào)制造成本法要求的人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)，還重視生產(chǎn)批次、零用部件數(shù)量等財(cái)務(wù)變量、運(yùn)輸距離、培修時(shí)間、品質(zhì)測(cè)驗(yàn)時(shí)長(zhǎng)等非財(cái)務(wù)變量，增強(qiáng)了成本核算的準(zhǔn)確性，加強(qiáng)了企業(yè)管理的有效性。按照成本和費(fèi)用的源頭來(lái)調(diào)配間接費(fèi)用，在間接費(fèi)用與這些費(fèi)用發(fā)生的緣由之間架起了一座橋梁，最后按照成本動(dòng)因的差異將作業(yè)分配到對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品中?？傮w來(lái)說(shuō)，制造成本法采納單一的變量作為產(chǎn)品核算的分配標(biāo)準(zhǔn)，而作業(yè)成本法采納多元的變量作為產(chǎn)品核算的分配標(biāo)準(zhǔn)，大大提高了成本與消耗費(fèi)用的相關(guān)性。管理關(guān)注重點(diǎn)的差異在制造成本法下，計(jì)算成本的主要對(duì)象是產(chǎn)品種類，關(guān)注核心不應(yīng)該是車間制造耗費(fèi)和管理班組組成費(fèi)用，而是如何使產(chǎn)品成本最大幅度的下降。雖然我們能夠采納具有差異性的的成本核算方法如品種法、分批法、分步法等來(lái)取得與之相關(guān)的原始數(shù)據(jù)，但這些數(shù)據(jù)基本是以相同的指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)的，因此間接成本中的大部分必然由產(chǎn)量高且耗時(shí)長(zhǎng)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，小部分的間接成本則由產(chǎn)量低且耗時(shí)少的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。在作業(yè)成本法下，管理對(duì)象的重心從原先的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到了作業(yè)上。經(jīng)過對(duì)作業(yè)的剖析、歸集，能夠?qū)⒊杀竟芾韼敫顚用?，揭露影響成本高低的?shí)質(zhì)起因，進(jìn)而處理產(chǎn)品成本的根本難題。

作業(yè)成本法與制造成本法對(duì)比案例分析GAM化肥制造有限公司主要從事生產(chǎn)C1、C2、C3三種化肥。其中，C1是經(jīng)典傳統(tǒng)產(chǎn)品在企業(yè)成立以來(lái)產(chǎn)量和銷量一直很穩(wěn)定，渠道穩(wěn)定但無(wú)上升發(fā)展空間。按批量投入生產(chǎn)，每批20000千克，月末總產(chǎn)量為220000千克；C2是技術(shù)更新后的升級(jí)產(chǎn)品，現(xiàn)在正逐步占領(lǐng)市場(chǎng)，發(fā)展多渠道模式線上線下綜合促銷，按批量生產(chǎn)，每批300千克，月末總產(chǎn)量為180000千克；C3是給VIP用戶特制的高級(jí)版本，雖然市場(chǎng)需求量小，但是單一產(chǎn)品利潤(rùn)大，按批量生產(chǎn)，每批為150千克，月末總產(chǎn)量為22500千克。三種化肥的制造費(fèi)用每月為4680000元，直接成本費(fèi)用如表4-1所示：表STYLEREF1\s4-SEQ表\*ARABIC\s11C1、C2、C3直接成本成本項(xiàng)目C1C2C3直接材料90000045000090000直接人工48000016000034000制造成本法下計(jì)算按照上述材料，按制造成本法計(jì)算如下：制造費(fèi)用分配率=4680000÷（480000+160000+34000）×100%=694%C1承擔(dān)的制造費(fèi)用=480000×6.94=3331200單位制造費(fèi)用成本=3331200÷220000=15.14單位直接材料成本=900000÷220000=4.09單位直接人工成本=480000÷220000=2.18C1單位成本=15.14+4.09+2.18=21.41C2、C3計(jì)算同上。計(jì)算結(jié)果如表4-2所示：表STYLEREF1\s4-SEQ表\*ARABIC\s12C1、C2、C3單位成本計(jì)算表項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)C14.092.1815.1421.41C22.50.886.179.55C341.5110.4916作業(yè)成本法下計(jì)算經(jīng)過分析將該公司的生產(chǎn)過程整理為機(jī)器產(chǎn)能、檢測(cè)、材料處置、設(shè)備調(diào)試、采購(gòu)、產(chǎn)品分類、產(chǎn)能消耗七類作業(yè)。以下為費(fèi)用明細(xì)表和動(dòng)因分類。表STYLEREF1\s4-SEQ表\*ARABIC\s13C1、C2、C3間接人工明細(xì)作業(yè)及其性質(zhì)金額合計(jì)設(shè)備調(diào)試380000材料處置480000間接人工檢測(cè)2000001896000采購(gòu)416000產(chǎn)品分類200000廠房管理220000表STYLEREF1\s44C1、C2、C3其他費(fèi)用明細(xì)作業(yè)及其性質(zhì)金額合計(jì)暖氣照明100000廠房占用225000材料處置設(shè)備折舊120000其他費(fèi)用機(jī)器產(chǎn)能2400001043000供應(yīng)商（檢測(cè)）140000供應(yīng)商（采購(gòu)）80000供應(yīng)商（產(chǎn)品分類）50000供應(yīng)商（局部管理）88000表STYLEREF1\s4-5C1、C2、C3成本動(dòng)因成本動(dòng)因C1C2C3單位產(chǎn)品耗時(shí)/小時(shí)102050每批次設(shè)備調(diào)試次數(shù)/次101010每批檢測(cè)次數(shù)/次5005030每批材料轉(zhuǎn)移次數(shù)/次3507501400每種產(chǎn)品發(fā)出訂單數(shù)/個(gè)4008002800每種產(chǎn)品分類次數(shù)/次6095275按照以上材料，我們將制造費(fèi)用按照單位作業(yè)、批量作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)、維持作業(yè)四種作業(yè)進(jìn)行分配計(jì)算。1.單位水平作業(yè)。機(jī)器產(chǎn)能成本的成本動(dòng)因十分清晰，是以表4-5中機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的小時(shí)數(shù)為成本動(dòng)因來(lái)計(jì)算產(chǎn)能分配率的，最后依據(jù)分配率將成本再分配進(jìn)產(chǎn)品中。如表4-6所示，其中直接成本中材料和人工的計(jì)算方法與制造成本法相似，這里就不再贅述了。表STYLEREF1\s4-6機(jī)器產(chǎn)能成本分配表產(chǎn)品產(chǎn)量（千克）耗用機(jī)時(shí)（小時(shí)/千克）使用數(shù)量（小時(shí)）分配額（元)C122000010220000076245.5C2180000203600000124765C32250050112500038989.5合計(jì)6925000240000批量水平作業(yè)。其中分別包括以檢測(cè)次數(shù)為成本動(dòng)因的檢測(cè)成本；以材料轉(zhuǎn)移次數(shù)為成本動(dòng)因的材料處置成本；以調(diào)試次數(shù)為成本動(dòng)因的設(shè)備調(diào)試成本。計(jì)算結(jié)果如下表4-7檢測(cè)成本分配表、表4-8材料處置成本分配表和表4-9設(shè)備調(diào)試成本分配表。表STYLEREF1\s4-7檢測(cè)成本分配表產(chǎn)品批次（批）每批檢測(cè)次數(shù)（次/批）檢測(cè)總次數(shù)（次）分配率（元/次）分配額（元）C111500550046750C260050300008.5255000C315030450038250合計(jì)40000340000表4-7中以C1為例計(jì)算如下，C2、C3相同：批次=220000÷20000=11批檢測(cè)總次數(shù)=11×500=5500次分配率=340000÷40000=8.5C1承擔(dān)的分配額=5500×8.5=46750元檢測(cè)成本合計(jì)為表4-3中檢測(cè)人工成本和供應(yīng)商檢測(cè)成本之和為340000元。表STYLEREF1\s4-8材料處置成本分配表產(chǎn)品批次/批每批轉(zhuǎn)移次數(shù)/（次/批）轉(zhuǎn)移總次數(shù)/次分配率/（元/次）分配額(元)C11135038503480C26007504500000.9406718C31501400210000189802合計(jì)663850600000表4-8中，分配率=600000÷663850=0.9C1承擔(dān)的分配額=600000×3850÷663850=3480元材料處置成本合計(jì)為表4-3中材料處置人工成本480000元和表4-4中材料處置設(shè)備折舊120000元之，兩者共計(jì)為600000元。表STYLEREF1\s4-9設(shè)備調(diào)試成本分配表產(chǎn)品設(shè)備調(diào)整次數(shù)/次分配率/（元/次）分配額/元C110126667C21012666.7126667C310126666合計(jì)30380000表4-9中，設(shè)備調(diào)試成本為380000元，設(shè)備調(diào)試成本的成本動(dòng)因清晰明了，成本動(dòng)因?yàn)樵O(shè)備的調(diào)試次數(shù)，用成本動(dòng)因來(lái)計(jì)算分配率，由表4-5可知，C1，C2和C3的調(diào)整次數(shù)都是10次。分配率=380000÷30=12666.7C1承擔(dān)的分配額=12666.7×10=126667元產(chǎn)品水平作業(yè)。其中包括以采購(gòu)訂單數(shù)量為成本動(dòng)因的采購(gòu)成本和以產(chǎn)品分類次數(shù)為成本動(dòng)因的產(chǎn)品分類成本。計(jì)算結(jié)果如表4-10采購(gòu)成本分配表和表4-11產(chǎn)品分類成本分配表。表STYLEREF1\s4-10采購(gòu)成本分配表產(chǎn)品采購(gòu)訂單數(shù)量/個(gè)分配率/（元/個(gè)）分配額/元C140049600C2800124.0099200C32800347200合計(jì)4000496000表4-10中，分配率=496000÷4000=124C1承擔(dān)的分配額=400×124=49600元采購(gòu)成本合計(jì)為表4-3中采購(gòu)人工成本416000元和表4-4中供應(yīng)商采購(gòu)成本80000元，兩者合計(jì)為496000元。表STYLEREF1\s4-11產(chǎn)品分類成本分配表產(chǎn)品產(chǎn)品分類次數(shù)/次分配率/（元/次）分配額/元C16034884C295581.455233C3275159883合計(jì)430250000表4-11中，分配率=250000÷430=581.4C1承擔(dān)的分配額=60×581.4=34884元產(chǎn)品分類成本合計(jì)為表4-3中產(chǎn)品分類人工成本200000元和表4-4中供應(yīng)商產(chǎn)品分類成本50000元，兩者合計(jì)為表4-11中250000元。維持水平作業(yè)。主要包含直接成本中的人工和材料為成本動(dòng)因進(jìn)行調(diào)配。計(jì)算結(jié)果如表4-12所示。表STYLEREF1\s4-12產(chǎn)能消耗成本分配表產(chǎn)品單位主要成本（元/千克）產(chǎn)量/千克主要成本/元分配率分配額/元C16.272200001379400413472C23.381800006084000.3182367C35.512250012397537161合計(jì)4225002111775633000其中，單位主要成本為表4-2中直接材料和直接人工之和。產(chǎn)能消耗成本合計(jì)為表4-3和表4-4中廠房管理人工成本、暖氣照明成本、廠房占用成本和供應(yīng)商局部管理成本之和為633000元。作業(yè)成本法成本匯總

表STYLEREF1\s4-13C1、C2、C3單位成本計(jì)算表成本項(xiàng)目C1（220000千克）C2（180000千克）C3（22500千克）單位成本總成本單位成本總成本單位成本總成本1.單位水平作業(yè)直接材料4.098998002.5450000490000直接人工2.184796000.881584001.5133975機(jī)器產(chǎn)能0.3576245.50.691247651.7338989.5小計(jì)6.621455645.54.077331657.24162964.52.批量水平作業(yè)檢測(cè)0.21467501.422550001.738250材料處置0.0234802.264067188.44189802設(shè)備調(diào)試0.581266670.71266675.63126666小計(jì)0.811768974.3878838515.773547183.產(chǎn)品水平作業(yè)采購(gòu)0.23496000.559920015.43347200產(chǎn)品分類0.16348840.31552337.11159883小計(jì)0.39844840.8615443322.545070834.維持水平作業(yè)產(chǎn)能消耗1.884134721.011823671.6537161合計(jì)9.72130498.510.32185835047.21061926.5兩種方法下的結(jié)論比較將表4-2和表4-13中所得結(jié)果進(jìn)行匯總對(duì)比，結(jié)果如下表4-14所示。表STYLEREF1\s4-14單位成本比較表項(xiàng)目C1C2C3制造成本法計(jì)算21.419.5516作業(yè)成本法計(jì)算9.710.3247.2絕對(duì)差額11.71－0.77－31.2差異率120％－7.5％－66.1％C1的差異率=（21.41-9.7）÷9.7×100％=120％C2的差異率=（9.55-10.32）÷10.32×100％=－7.5％C3的差異率=（16-47.2）÷47.2×100％=－66.1％由上述結(jié)果可見，制造成本法計(jì)算的成本會(huì)導(dǎo)致工藝簡(jiǎn)單、產(chǎn)量高的產(chǎn)品承擔(dān)的成本比實(shí)際需要承擔(dān)的成本高；而工藝復(fù)雜，產(chǎn)量低的產(chǎn)品承擔(dān)的成本比實(shí)際需要承擔(dān)的成本低。

結(jié)論本課題通過對(duì)前面幾個(gè)章節(jié)的論述分析，讓我們大致了解了作業(yè)成本法和制造成本法的基本概念、聯(lián)系與區(qū)別、優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)、各自適應(yīng)的經(jīng)營(yíng)情況和計(jì)算方式等。通過前面幾章的比較可以明確得出制造成本法比作業(yè)成本法的計(jì)算步驟、核算程序更為簡(jiǎn)單便捷的結(jié)論。最后，通過對(duì)GAM化肥制造有限公司三種化肥的的介紹和計(jì)算的最后結(jié)果的對(duì)比分析，有力地證明了作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)中的重要性及其計(jì)算的準(zhǔn)確性?？偟膩?lái)說(shuō)，制造成本法雖然計(jì)算簡(jiǎn)單但是計(jì)算結(jié)果卻沒有作業(yè)成本法精確。而且制造成本法對(duì)計(jì)算成本的財(cái)務(wù)人員要求較低，作業(yè)成本法因其計(jì)算的繁瑣自然對(duì)公司財(cái)務(wù)人