第七章 負(fù)債教材

第七章負(fù)債制作：賈云素學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握短期借款所得、計息和歸還的業(yè)務(wù)處理1掌握應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算2熟悉職工薪酬包括的內(nèi)容3掌握各類職工薪酬的核算；應(yīng)交稅費(fèi)的核算4第一節(jié)短期借款的核算短期借款是企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的需要向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。為了總括反映短期借款的取得和歸還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶。向銀行借款需要按期償還的利息，設(shè)置“應(yīng)付利息”賬戶核算?！岸唐诮杩睢辟~戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。貸方登記取得的借款；借方登記歸還的借款；期末余額在貸方，表示尚未歸還的借款。該賬戶按借款種類或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)付利息”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。貸方登記企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息；借方登記已經(jīng)支付的利息；期末余額在貸方，表示期末應(yīng)當(dāng)支付尚未支付的利息。第一節(jié)短期借款的核算借方登記歸還的借款貸方登記取得的借款短期借款期末余額在貸方，表示尚未歸還的借款第一節(jié)短期借款的核算借方登記已經(jīng)支付的利息貸方登記企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息應(yīng)付利息期末余額在貸方，表示期末應(yīng)當(dāng)支付尚未支付的利息第一節(jié)短期借款的核算賬務(wù)處理短期借款的取得短期借款的利息短期借款的歸還短期借款的取得企業(yè)根據(jù)借款合同向銀行借入各種短期借款時，按照實(shí)際借款的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。

希立服裝有限公司于2011年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計100000元。例會計處理如下：借：銀行存款100000

貸：短期借款100000短期借款的利息短期借款的利息作為一項(xiàng)籌資費(fèi)用，應(yīng)記入“財務(wù)費(fèi)用”賬戶。在實(shí)際工作中，銀行或其他金融機(jī)構(gòu)對于短期借款的利息一般按季結(jié)算，企業(yè)為了正確反映各期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，則按月計提，按季支付。企業(yè)按月計提利息借記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶；實(shí)際支付利息時，借記“應(yīng)付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；若企業(yè)于每月支付利息，則借記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。短期借款的利息假如上例中，短期借款期限為6個月，年利率為6％。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。例會計處理如下：(1)1月、2月末預(yù)提利息：借：財務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付利息500(2)3月末支付利息：借：財務(wù)費(fèi)用500

應(yīng)付利息1000

貸：銀行存款1500短期借款的歸還短期借款到期歸還時，按照實(shí)際歸還的本金數(shù)，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。接上例，希立服裝有限公司于2011年6月30日歸還本金及第二季度利息。6月份的會計處理。例會計處理如下：6月末支付本金和利息的會計處理如下：借：財務(wù)費(fèi)用500

應(yīng)付利息1000

短期借款100000

貸：銀行存款101500第二節(jié)應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款及應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。它是購銷雙方在購銷活動中由于取得物資或接受勞務(wù)與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。應(yīng)付賬款入賬時間的確定，應(yīng)以與購入貨物所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移或所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。但在實(shí)際工作中，應(yīng)區(qū)別情況處理：一在貨物和發(fā)票賬單同時到達(dá)付款企業(yè)時，為了避免先入賬后驗(yàn)收而發(fā)生貨物與發(fā)票不符時再行調(diào)整情況的發(fā)生，通常是待貨物入庫后，再按發(fā)票賬單登記入賬，確認(rèn)應(yīng)付賬款；二在貨物已到付款企業(yè)，而發(fā)票賬單尚未到達(dá)，對于付款企業(yè)而言，此筆負(fù)債雖已成立，但由于負(fù)債金額不能準(zhǔn)確計量，暫不確認(rèn)負(fù)債，到會計期末，仍沒有收到發(fā)票賬單的話，將該項(xiàng)應(yīng)付賬款暫估入賬，下月初作相反的分錄予以沖回。應(yīng)付賬款的核算賬戶設(shè)置借方登記償還的應(yīng)付賬款以及以其他方式抵付的應(yīng)付賬款貸方登記企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)應(yīng)付賬款余額一般在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理賬務(wù)處理發(fā)生應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理償還應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理發(fā)生應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理企業(yè)購入材料、商品，但貨款尚未支付。根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價款或暫估價值），借記“材料采購”、“在途物資”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。

希立服裝有限公司于2011年6月1日，從A公司購入一批材料，貨款100000元，增值稅17000元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。材料尚未運(yùn)到（該企業(yè)材料按實(shí)際成本計價核算），款項(xiàng)尚未支付。例會計分錄如下：借：在途物資101000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——A公司

118000發(fā)生應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)。根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。

根據(jù)供電部門通知，希立服裝有限公司本月應(yīng)支付電費(fèi)48000元。其中生產(chǎn)車間電費(fèi)32000元，企業(yè)行政管理部門電費(fèi)16000元，款項(xiàng)尚未支付。例會計分錄如下：借：制造費(fèi)用32000管理費(fèi)用16000貸：應(yīng)付賬款——××電力公司48000轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理由于債權(quán)人撤銷等原因造成企業(yè)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)銷，計入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。

希立服裝有限公司在例8-2-1資料中所欠A公司材料款，由于A公司撤銷確實(shí)已無法支付，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。例會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款——A公司118000

貸：營業(yè)外收入118000償還應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理企業(yè)可以用貨幣償還應(yīng)付賬款，也可以簽發(fā)商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。2011年6月7日希立服裝有限公司支付在例8-2-1資料中所欠A公司材料款。例會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款——A公司118000

貸：銀行存款118000預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物或者勞務(wù)償付。預(yù)收賬款的核算預(yù)收款項(xiàng)發(fā)貨確認(rèn)收入補(bǔ)付賬款或退回多收款項(xiàng)賬務(wù)處理預(yù)收賬款的核算1貸方登記預(yù)收的貨款和購貨單位補(bǔ)付的貨款2借方登記企業(yè)發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款數(shù)額和退回多收的貨款3期末余額一般在貸方，表示企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)但尚未發(fā)貨的數(shù)額；如果出現(xiàn)借方余額則表示應(yīng)收賬款數(shù)賬戶設(shè)置對于預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶核算預(yù)收款項(xiàng)方法企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項(xiàng)時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶。例題希立服裝有限公司于2011年5月3日與甲公司簽訂供貨合同，向其出售一批西服，根據(jù)購貨合同的規(guī)定，甲公司在購貨合同簽訂后一周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向該公司預(yù)付貨款20000元，剩余貨款在交貨后付清。2011年5月5日，該公司收到甲公司交來的預(yù)付貨款20000元并存入銀行。答案借：銀行存款20000

貸：預(yù)收賬款——甲公司20000發(fā)貨確認(rèn)收入方法交付貨物銷售實(shí)現(xiàn)后，按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“預(yù)收賬款”賬戶，按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等賬戶。例題接上例，2011年5月9日，該公司把西服發(fā)到甲公司并開出增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：價款20000元，增值稅3400元。答案借：預(yù)收賬款——甲公司23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400補(bǔ)付賬款或退回多收款項(xiàng)方法企業(yè)收到購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶；向購貨單位退回其多付的款項(xiàng)時，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。例題接上例，甲公司收到西服后，補(bǔ)付余下的貨款3400元。答案借：銀行存款3400

貸：預(yù)收賬款——甲公司3400應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。為了核算和監(jiān)督企業(yè)商業(yè)匯票開出或承兌以及支付情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記承兌匯票的面值和帶息票據(jù)期末計提的利息；借方登記已支付匯票的面值和已計提的利息；期末余額在貸方，表示尚未到期票據(jù)的面值和已計提尚未支付的利息。為了加強(qiáng)對應(yīng)付票據(jù)的管理，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、票面金額、合同交易號、收款單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。賬務(wù)處理簽發(fā)匯票到期兌付到期無力兌付賬務(wù)處理企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票購買商品或以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。如果企業(yè)開出的是銀行承兌匯票，需要支付一定的手續(xù)費(fèi)，借記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。簽發(fā)匯票的賬務(wù)處理希立服裝有限公司于2011年3月6日開出并承兌一張面值為58500元、期限5個月的不帶息商業(yè)承兌匯票，用以采購一批布料，布料已驗(yàn)收入庫，按實(shí)際成本核算。增值稅專用發(fā)票上注明的布料價款為50000元，增值稅稅額為8500元。借：原材料——布料50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

8500

貸：應(yīng)付票據(jù)58500商業(yè)匯票到期時，若企業(yè)有能力支付票據(jù)款，則借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。匯票到期兌付的賬務(wù)處理接上例，若希立服裝有限公司在票據(jù)到期日支付貨款時借：應(yīng)付票據(jù)58500貸：銀行存款58500若企業(yè)無力支付票據(jù)款，則要視情況而定：若企業(yè)開出的是商業(yè)承兌匯票，則借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。若企業(yè)開出的是銀行承兌匯票，則借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。匯票到期無力兌付的賬務(wù)處理接第1例，若票據(jù)到期，希立服裝有限公司無力支付貨款借：應(yīng)付票據(jù)58500貸：應(yīng)付賬款58500第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬的核算

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬和其他相關(guān)支出，包括提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。應(yīng)付職工薪酬組成職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)住房公積金工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬的核算貸方登記分配計入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額借方登記實(shí)際發(fā)放或支付的職工薪酬的數(shù)額期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬賬戶設(shè)置應(yīng)付職工薪酬該賬戶應(yīng)設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬的核算賬務(wù)處理貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬的核算貨幣性職工薪酬工資的核算五險一金和兩項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計提職工福利費(fèi)的核算工資的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)計入職工薪酬的工資總額。按照受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。

希立服裝有限公司2011年5月應(yīng)付工資總額為366000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為280000元，車間管理人員工資為40000元，企業(yè)行政管理人員工資為20500元，銷售人員工資為25500元。例確認(rèn)時：借：生產(chǎn)成本280000

制造費(fèi)用40000

管理費(fèi)用20500

銷售費(fèi)用25500

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資366000發(fā)放時：（假設(shè)該公司用銀行存款發(fā)放，無任何扣款時）借：應(yīng)付職工薪酬——工資366000貸：銀行存款366000五險一金和兩項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計提《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定：“計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提?！苯印肮べY的核算”中的例子，根據(jù)國家固定的計提標(biāo)準(zhǔn)計算，公司分別按照職工工資總額的10％、8％計提醫(yī)療保險費(fèi)和住房公積金例計提確認(rèn)時：借：生產(chǎn)成本50400

制造費(fèi)用7200

管理費(fèi)用3690

銷售費(fèi)用4590

貸：應(yīng)付職工薪酬——醫(yī)療保險費(fèi)36600

——住房公積金29280實(shí)際繳納時：（公司負(fù)擔(dān)部分）借：應(yīng)付職工薪酬——醫(yī)療保險費(fèi)36600

——住房公積金29280貸：銀行存款65880職工福利費(fèi)的核算

對于職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和當(dāng)期福利計劃，預(yù)計當(dāng)期應(yīng)計入職工薪酬的福利費(fèi)金額；每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)金額和預(yù)計金額進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)福利費(fèi)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提福利費(fèi)，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的福利費(fèi)，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等賬戶。職工福利費(fèi)期末余額清算結(jié)零。

希立服裝有限公司下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量來確定因職工食堂需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。2011年5月，企業(yè)在崗職工共計500人，其中生產(chǎn)車間工人380人，車間管理人員40人，行政管理人員80人，每個職工每月需補(bǔ)貼食堂100元。例確認(rèn)時：借：生產(chǎn)成本38000

制造費(fèi)用4000

管理費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利50000實(shí)際支付補(bǔ)貼金額給食堂時：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利50000貸：銀行存款50000第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬的核算非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的五險一金和兩項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計提企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，按照增值稅暫行條例規(guī)定屬于視同銷售的內(nèi)容，要計算銷項(xiàng)稅額。根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值及應(yīng)納的稅額，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶。

希立服裝有限公司下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量來確定因職工食堂需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。2011年5月，企業(yè)在崗職工共計500人，其中生產(chǎn)車間工人380人，車間管理人員40人，行政管理人員80人，每個職工每月需補(bǔ)貼食堂100元,

2012年1月決定以其生產(chǎn)的每套成本為700元的西服套裝作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工，西服套裝的市場售價為每套1000元例計提確認(rèn)時：借：生產(chǎn)成本444600

制造費(fèi)用46800

管理費(fèi)用93600

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利585000實(shí)際發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000借：主營業(yè)務(wù)成本350000

貸：庫存商品——西服350000將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的

應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶，租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶。并且同時借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶，貸記“累計折舊”、“其他應(yīng)付款”等賬戶。

希立服裝有限公司共有部門經(jīng)理以上職工10名，有副總裁以上高級管理人員5名，公司決定為各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。假定每輛汽車每月計提折舊1000元，一套住房的月租金為5000元。例確認(rèn)時：借：管理費(fèi)用35000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利35000每月計提折舊及應(yīng)支付的房租時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利35000

貸：累計折舊10000

其他應(yīng)付款

25000第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)的核算企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的稅費(fèi)主要有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅等。此外，企業(yè)還以代理人身份代理國家向應(yīng)納稅的自然人征收某種稅金，然后再上交國家，如個人所得稅等。這些應(yīng)交的稅費(fèi)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，一般需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算，但有少數(shù)稅費(fèi)如印花稅、耕地占用稅、契稅等是不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。為了核算企業(yè)稅費(fèi)的交納情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)；貸方登記計算出的應(yīng)交納的稅費(fèi)；借方登記已交納的稅費(fèi)；余額在貸方表示應(yīng)交未交的稅費(fèi)；余額在借方表示多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。該賬戶按照稅種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)的核算借方登記已交納的稅費(fèi)貸方登記計算出的應(yīng)交納的稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)余額在貸方表示應(yīng)交未交的稅費(fèi)余額在借方表示多交或尚未抵扣的稅費(fèi)第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交消費(fèi)稅的核算應(yīng)交營業(yè)稅的核算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的核算一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算進(jìn)項(xiàng)稅額的核算銷項(xiàng)稅額的核算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算已交稅金的核算進(jìn)項(xiàng)稅額的核算

企業(yè)采購物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，按應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等賬戶，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶。購入物資發(fā)生的退貨，做相反的會計分錄。希立服裝有限公司2011年1月15日購進(jìn)一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為5500元，增值稅率為17%，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫。該企業(yè)采用實(shí)際成本對原材料進(jìn)行核算。例借：原材料

5500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

935貸：銀行存款

6435銷項(xiàng)稅額的核算

銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）賬戶，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記”主營業(yè)務(wù)收入“、”其他業(yè)務(wù)收入“賬戶。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。希立服裝有限公司2011年3月19日銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明：貨款共計200000元，增值稅稅率為17%，貨已發(fā)出，收到對方開出的商業(yè)承兌匯票一張。例借：應(yīng)收票據(jù)

234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

34000進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算

企業(yè)購進(jìn)的貨物改變用途（用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等），或是由于管理不善引起的被盜、丟失、毀損和霉變等發(fā)生的非常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。應(yīng)借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”、“待處理財產(chǎn)損溢”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）賬戶。希立服裝有限公司將外購的布料用于該公司所屬醫(yī)院，總價值60000元，增值稅額為10200元。例借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利70200

貸：原材料60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）10200已交稅金的核算

企業(yè)交納當(dāng)月的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶2011年9月20日，希立服裝有限公司預(yù)交增值稅200000元，通過銀行付訖；例借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）200000

貸：銀行存款

200000小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算小規(guī)模納稅人不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，購入材料即使取得增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本，借記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”等賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等賬戶。小規(guī)模納稅人采用簡易的核算方法來計算應(yīng)納稅額，即按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額。計算公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）應(yīng)交增值稅額=不含稅銷售額×征收率小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶中設(shè)置專欄，該明細(xì)賬采用三欄式的賬頁格式。小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算A企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2011年2月15日購進(jìn)一批材料，增值稅發(fā)票上注明的貨款為50000元，增值稅率為17%，A企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料已驗(yàn)收入庫。A企業(yè)本期銷售產(chǎn)品含稅收入為82400元（增值稅征收率為3%），貨款尚未收到例(1)購入材料時：借：原材料

58500

貸：應(yīng)付票據(jù)

58500(2)銷售產(chǎn)品時：不含稅價格為=82400÷(1+3%)=80000(元)應(yīng)交增值稅=80000×3%=2400(元)

借：應(yīng)收賬款

82400

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2400應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費(fèi)稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。采取從價定率方法征收的消費(fèi)稅，以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計算。企業(yè)的銷售收入包含增值稅的；應(yīng)將其換算為不含增值稅的銷售額。采取從量定額計征的消費(fèi)稅，根據(jù)按稅法確定的企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額計算確定。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、繳納情況；該賬戶的貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅；借方登記已交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額為多交納的消費(fèi)稅。應(yīng)交消費(fèi)稅的核算交納消費(fèi)稅時的核算發(fā)生應(yīng)交消費(fèi)稅時的核算消費(fèi)稅發(fā)生應(yīng)交消費(fèi)稅時的核算企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，按應(yīng)稅消費(fèi)品的售價計算應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。企業(yè)實(shí)際交納消費(fèi)稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。某公司為增值稅一般納稅人，應(yīng)稅消費(fèi)品的售價為12000元（不含增值稅），產(chǎn)品成本為8000元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%，產(chǎn)品已發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，款項(xiàng)尚未收到例向購買方收取的增值稅額為：12000×17%=2040（元）應(yīng)交的消費(fèi)稅：12000×10%=1200（元）(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時：借：應(yīng)收賬款

14040貸：主營業(yè)務(wù)收入12000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2040(2)計算應(yīng)交納的消費(fèi)稅時：借：營業(yè)稅金及附加1200貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1200交納消費(fèi)稅時的核算企業(yè)實(shí)際交納消費(fèi)稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶某公司為增值稅一般納稅人，應(yīng)稅消費(fèi)品的售價為12000元（不含增值稅），產(chǎn)品成本為8000元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%，產(chǎn)品已發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，款項(xiàng)尚未收到例借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1200貸：銀行存款

1200應(yīng)交營業(yè)稅的核算營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，其計算公式為：

應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率這里的營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。應(yīng)交營業(yè)稅的核算交納營業(yè)稅的會計核算發(fā)生應(yīng)稅活動時的會計核算營業(yè)稅發(fā)生應(yīng)稅活動時的會計核算為了核算企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅的情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。（2）出售不動產(chǎn)。出售不動產(chǎn)，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。（3）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)，按取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，按取得的價款和無形資產(chǎn)累計攤銷數(shù)分別借記“銀行存款”、“累計攤銷”賬戶，按無形資產(chǎn)的賬面余額和應(yīng)交的營業(yè)稅分別貸記“無形資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶，根據(jù)借貸方的差額借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”賬戶交納營業(yè)稅的會計核算按照實(shí)際交納的營業(yè)稅的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶某運(yùn)輸公司當(dāng)月取得裝卸收入10000元，營業(yè)稅稅率為3%，企業(yè)賬務(wù)處理例(1)計算應(yīng)納營業(yè)稅時：應(yīng)納營業(yè)稅=10000×3%=300（元）借：營業(yè)稅金及附加300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

300(2)上交稅金時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

300

貸：銀行存款

300交納營業(yè)稅的會計核算某公司出售一閑置倉庫，原價為500000元，已提取折舊200000元。出售取得收入400000元，存入銀行，同時支付清理費(fèi)20000元。出售房屋營業(yè)稅稅率5%，有關(guān)營業(yè)稅的賬務(wù)處理例計算營業(yè)稅時：應(yīng)納營業(yè)稅=400000×5%=20000（元）借：固定資產(chǎn)清理20000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅20000應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。其計算公式為：應(yīng)納稅額=(應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營業(yè)稅)×適用稅率企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶。應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅某公司2011年7月實(shí)際應(yīng)上交增值稅50000元，消費(fèi)稅20000元，營業(yè)稅10000元。該公司適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％。該公司的有關(guān)會計處理例(1)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅=（50000+20000+10000）×7％=5600（元）借：營業(yè)稅金及附加5600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅5600(2)用銀行存款上交城市維護(hù)建設(shè)稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅5600貸：銀行存款5600應(yīng)交教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費(fèi)用，企業(yè)按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計算交納。企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的應(yīng)交的教育費(fèi)附加，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶。接上例，假如教育費(fèi)附加的征收率為3%，則該公司的有關(guān)賬務(wù)處理例應(yīng)交的教育費(fèi)附加=（50000+20000+10000）×3％=2400（元）借：營業(yè)稅金及附加2400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加2400第五節(jié)其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款是指公司除了短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等以外的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，主要包括應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付及暫收其他單位的款項(xiàng)等。其中，存入保證金是指為保證出租或出借財產(chǎn)能如期完整無損地收回而向客戶收取的一定數(shù)量的押金。企業(yè)為了核算和監(jiān)督其他應(yīng)付款的發(fā)生和支付情況，應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類帳戶，貸方登記其他應(yīng)付、暫收款的發(fā)生數(shù)；借方登記已經(jīng)償還給其他單位和個人的款項(xiàng)；期末余額在貸方，表示尚未償還其他單位和個人的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按“存入保證金”、“應(yīng)付租金”等其他應(yīng)付和暫收款的類別和單位、個人進(jìn)行明細(xì)核算。第五節(jié)其他應(yīng)付款的核算支付其他應(yīng)付款的核算發(fā)生應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的核算賬務(wù)處理發(fā)生應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的核算企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時，借記“銀行存款”、“制造費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。某公司出租給甲公司機(jī)器設(shè)備一臺，收到租用押金6000元，該公司賬務(wù)處理例借：銀行存款6000

貸：其他應(yīng)付款6000某公司因擴(kuò)大生產(chǎn)需要向乙公司租入生產(chǎn)車間10間，每月需要支付房租500