2022年度全國高級會計師資格考試高級會計實務模擬試題

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（本試題卷共九道案例分析題，第一題至第七題為必答題；第八題、第九題為選答題，考生應選其中一題作答）答題要求：1．請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理；2．請使用黑色、藍色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理；3．字跡工整、清楚；4．計算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。案例分析題

1.案例分析題一（本題12分）中原公司的主要業(yè)務為制造和銷售集裝箱,自成立以來一直處于快速發(fā)展狀態(tài)。目前公司正面臨生產(chǎn)能力受限、產(chǎn)品供不應求狀況,急需擴大生產(chǎn)能力。為此,公司擬通過降低營運資金水平來增添設備、擴大生產(chǎn)。中原公司的有關資料如下：（1）資產(chǎn)負債表資料單位：萬元當期平均余額百分比行業(yè)平均水平流動資產(chǎn)4320220%35%固定資產(chǎn)凈值6480060%65%資產(chǎn)總計108000100%100%流動負債1512022%14%長期負債4320220%36%普通股權益4968046%50%負債與股東權益總計108000100%100%（2）損益表資料單位：萬元主營業(yè)務收入108000主營業(yè)務成本91800主營業(yè)務利潤16200利息費用5022利潤總額11178所得稅2794.5凈利潤8383.5(3)相關財務比率項目中原公司行業(yè)平均水平流動比率2.862.5固定資產(chǎn)周轉率1.672凈資產(chǎn)收益率16.88%17%主營業(yè)務利潤率10.35%15%目前公司有甲、乙、丙三個方案可供選擇：甲方案，維持公司現(xiàn)有營運資金政策，不增添設備；乙方案，在不變更現(xiàn)有資本結構的情況下，將流動資產(chǎn)降低到同行業(yè)平均水平，再以所得的資金增添設備；丙方案，減少20％的流動資產(chǎn)，同時增加相應的流動負債，再以所得的資金增添設備。在這三個方案下，長期負債與股東權益都將維持在現(xiàn)有的水平。并假定：(1)固定資產(chǎn)周轉率提高到行業(yè)水平；(2)主營業(yè)務利潤率提高到行業(yè)水平；(3)流動負債的平均利率為7.5%，長期負債的平均利率為9％；(4)所得稅稅率為25％。(5)加權平均資金成本按行業(yè)水平。要求：（1）計算甲、乙、丙三個方案對于中原公司財務狀況的影響；（2）填寫下列表格；（3）為公司選擇何種方案進行決策并說明理由。①資產(chǎn)負債表資料單位：萬元項目甲乙丙行業(yè)平均水平流動資產(chǎn)35%固定資產(chǎn)凈值65%資產(chǎn)總計100%流動負債14%長期負債36%普通股權益50%負債加普通股100%②損益表資料單位：萬元項目甲乙丙主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本主營業(yè)務利潤利息費用利潤總額所得稅凈利潤③相關財務比率項目甲乙丙行業(yè)平均水平息前稅后利潤-投資資本收益率(%)14%加權平均資金成本(%)10經(jīng)濟增加值(萬元)5000項目甲乙丙行業(yè)平均水平主營業(yè)務利潤率15%流動比率2.5固定資產(chǎn)周轉率2主營業(yè)務凈利率6.8%總資產(chǎn)周轉率1.2資產(chǎn)負債率50%權益乘數(shù)2凈資產(chǎn)收益率17%[12分]

2.案例分析題二(本題13分)甲公司、乙公司和丙公司為國內(nèi)筆記本電腦產(chǎn)品的三家主要生產(chǎn)商。筆記本電腦市場價格競爭比較激烈。乙與丙公司同在華北地區(qū)，甲公司在華南地區(qū)。甲公司和丙公司規(guī)模較大，市場占有率和知名度高，營銷和管理水平也較高。乙公司通過3年前改組后，轉產(chǎn)筆記本電腦，規(guī)模較小，資金上存在一定問題，銷售渠道不暢。但是，乙公司擁有一項生產(chǎn)筆記本電腦的關鍵技術，而且屬于未來筆記本電腦的發(fā)展方向，需要投入資金擴大規(guī)模和開拓市場。甲公司財務狀況良好，資金充足，是金融機構比較信賴的企業(yè)，其管理層的戰(zhàn)略目標是發(fā)展成為行業(yè)的主導企業(yè)，在市場份額和技術上取得優(yōu)勢地位。2022年12月份，在得知丙公司有意收購乙公司后，甲公司開始積極籌備并購乙公司。（1）并購預案甲公司以平均每股12元收購乙公司的100％的股權。甲公司的估計價值為24億元，甲公司收購乙公司后，兩家公司經(jīng)過整合，預計新公司價值將達到38億元。乙公司普通股1億股。甲公司預計在收購價款外，還要支付收購交易費用支出0．9億元。（2）乙公司的盈利能力和市盈率指標2022～2022年稅后利潤分別為：6002萬元、5820萬元和7600萬元。其中：2022年12月26日，乙公司在得知甲公司的收購意向后，處置了幾臺長期閑置的生產(chǎn)設備，稅前收益為2200萬元，已計入2022年損益。乙公司的所得稅率為25％，與乙公司有高度可比性的另一家生產(chǎn)筆記本電腦的公司的市盈率指標為20。假設甲公司與乙公司并購前不存在關聯(lián)方關系。要求：（1）甲公司運用市盈率法分析計算乙公司的價值，以及并購收益和并購凈收益。（2）甲公司根據(jù)乙公司價值和并購收益，結合其他情況，進行此項收購的利弊分析，作出是否并購的判斷。（3）分析判斷甲公司并購乙公司是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并？計算甲公司應確認的長期股權投資的初始投資成本。[13分]

3.案例分析題三(本題10分)甲公司是一家高科技企業(yè)，于2022年初實現(xiàn)境外上市。2022年推出以下激勵措施：(1)2022年1月1日，甲公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權，這些人員從2022年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，即可自2022年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2022年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現(xiàn)金支出額如下表：單位：元年份公允價值支付現(xiàn)金2022年122022年142022年15162022年20222022年222022年有10名管理人員離開甲公司，甲公司估計三年中還將有8名管理人員離開；2022年又有6名管理人員離開公司，公司估計還將有6名管理人員離開；2022年又有4名管理人員離開，有40人行使股票增值權取得了現(xiàn)金，2022年有30人行使股票增值權取得了現(xiàn)金，2022年有10人行使股票增值權取得了現(xiàn)金。(2)2022年12月20日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2022年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可于2022年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2022年12月20日的市場價格為每股12元，2022年12月31日的市場價格為每股15元。2022年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。2022年12月31日，高管人員全部行權。當日，甲公司普通股市場價格為每股13．5元。要求：(1)分析、判斷資料(1)屬于權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付?簡要說明理由。(2)分析、判斷資料(2)屬于權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付?簡要說明理由。(3)根據(jù)資料(1)，甲公司在2022年確定相關的費用時，應采用哪天權益工具的公允價值?并簡要說明理由。(4)根據(jù)資料(1)，說明2022年和2022年的會計處理方法。（5）根據(jù)資料(2)，甲公司在確定與上述股份支付相關的費用時，應采用哪天的權益工具公允價值?并簡要說明理由。(6)根據(jù)資料(2)，計算甲公司因高管人員行權增加的股本溢價金額是多少?[10分]

4.案例分析題四(本題10分)某大型糧油綜合企業(yè)集團于2022年3—4月間在東北產(chǎn)區(qū)收購了5萬噸玉米。為規(guī)避玉米價格下跌風險，避免現(xiàn)貨損失，該企業(yè)進入期貨市場進行庫存賣出套保操作。4月28日，企業(yè)以2400元／噸價位賣出C905合約5000手，手續(xù)費6元，利率5%。當時現(xiàn)貨價格為2020元／噸，現(xiàn)貨尚未簽訂銷售合同。后來，受金融危機影響，期貨和現(xiàn)貨價格果然下跌，至8月17日，期貨價格下跌至1960元／噸，而現(xiàn)貨價格下跌至1850元/噸；此時，該企業(yè)的現(xiàn)貨銷售完畢，同時在期貨市場平倉出場。倉儲費16元，利率5%。期貨市場的盈利不但彌補現(xiàn)貨市場的損失，而且還有盈余。要求：（1）從會計角度分析，該套期保值業(yè)務是公允價值套期還是現(xiàn)金流量套期？并說明理由。（2）對該企業(yè)套期保值進行分析，填寫下列表格。企業(yè)套期保值效果現(xiàn)貨市場期貨市場價格損失價格盈利利息支付利息支付倉儲費手續(xù)費現(xiàn)貨虧損期貨盈利基差變化[10分]

5.案例分析題五(本題10分)甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。甲公司在編制2022年年度財務報告時，內(nèi)審部門就2022年以下有關金融資產(chǎn)轉移業(yè)務的相關處理提出異議：(1)2022年1月1日，甲公司與中國銀行簽訂一項應收賬款保理合同，將因銷售商品而形成的對乙公司的應收賬款234萬元出售給中國銀行，價款為185萬元。在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為10萬元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認了234萬元的應收賬款。(2)2022年2月1日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向丙商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款380萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時，丙商業(yè)銀行可向甲公司追償。該票據(jù)系乙公司于2022年1月1日為支付購料款而開出的，票面金額為400萬元，到期日為2022年5月31日。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認了該項金融資產(chǎn)。(3)2022年5月1日，甲公司將其一項金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價款180萬元，同時與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按照回購當日的市場價格再將該金融資產(chǎn)回購，甲公司在處理時終止確認了該項金融資產(chǎn)。(4)2022年6月1日，甲公司將其一項金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時與丙公司簽訂了看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內(nèi)期權，甲公司在處理時終止確認了該項金融資產(chǎn)。(5)2022年7月1日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉移給戊信托機構，同時保證對戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，甲公司在處理時終止確認了該金融資產(chǎn)。要求：分析、判斷甲公司對事項(1)至(5)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由；如不正確，請分別說明正確的處理思路。[10分]

6.案例分析題六(本題13分)某企業(yè)2022年的有關數(shù)據(jù)如下：2022年的每股銷售收入為12.40元，每股凈利潤為3.10元，每股資本性支出1元，每股折舊0.6元。該企業(yè)普通股股數(shù)為1億股.預測期定為5年，銷售增長率為18.78%，資本支出、折舊和凈利潤與銷售收入的增長率一致，凈營運資本保持為收入的20%，該企業(yè)的股權市值為2000萬元，凈債務市值為1000萬元，股權資本成本為12%，利率為8%，假設企業(yè)未來的債務與股權比例保持不變，適用的所得稅稅率為25%。后續(xù)期自由現(xiàn)金流量的固定增長率為5%.要求：（1）計算預測期每股自由現(xiàn)金流量，填寫下列表格數(shù)字。①年限12345銷售收入凈利潤資本支出凈營運資本增加折舊自由現(xiàn)金流量②每股價值：自由現(xiàn)金流量現(xiàn)值系數(shù)(利率10%)0.90910.82640.75130.68300.6209現(xiàn)值預測期自由流量現(xiàn)值合計（2）計算企業(yè)價值。[13分]

7.案例分析題七(本題12分)2022年4月26日，五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，并制定了實施時間表：自2022年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2022年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。甲公司為“紐交所”上市公司，為響應五部委的要求，2022年9月，甲公司（上市公司）召開董事會，針對新公布的相關配套指引展開討論。會議研究決定責成甲公司管理層在現(xiàn)有內(nèi)部控制基礎上，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關配套指引的制定原則和要求，有效的鞏固和健全公司的內(nèi)部控制制度，并報董事會批準后執(zhí)行。2022年11月，甲公司管理層向董事會提交了修改后的內(nèi)部控制制度，其要點如下：（1）組織機構設立。按照國家有關法律法規(guī)、股東（大）會決議和企業(yè)章程，明確董事會、監(jiān)事會、管理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機構設置、人員編制、職責權限、工作程序和相關要求的制度安排。單獨設立內(nèi)部審計機構，配備與其職責要求相適應的審計人員，為提高內(nèi)部審計機構的管理效率，由公司財務總監(jiān)直接管轄，并對總經(jīng)理負責?？偨?jīng)理定期將內(nèi)部審計機構的報告提交給公司董事會下設的審計委員會?！?）建立企業(yè)文化。將文化建設融入到生產(chǎn)經(jīng)營過程中，切實做到文化建設與發(fā)展戰(zhàn)略的有機結合，增強員工的責任感和使命感，促使員工自身價值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)。將企業(yè)文化的建設與員工思想教育結合起來，提高基層員工的文化素養(yǎng)和內(nèi)在素質，為避免資源的浪費，對已經(jīng)取得大學本科以上學歷的人員可不再進行培訓。……（3）風險評估方法。公司應當采用定性的方法，按照風險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序。根據(jù)風險分析的結果，結合風險承受度，確定風險應對策略。風險策略的選擇從風險規(guī)避和風險承受兩個角度出發(fā)，如果可以承受的風險，就選擇風險承受，如果無法接受的，就選擇風險規(guī)避?！?）對外投資控制。由于金融危機的發(fā)生，海外投資項目風險加劇，為了有效的監(jiān)控海外投資產(chǎn)生的風險，對投資項目的可行性研究和評估均由公司總經(jīng)理和財務總監(jiān)完成，投資的決策和執(zhí)行由董事會完成；投資處置的審批由股東大會做出決定，具體執(zhí)行由董事會進行；投資績效評估和執(zhí)行委托為公司提供財務報表審計業(yè)務的會計師事務所完成。……（5）建立內(nèi)部控制制度評價制度。公司定期對與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關的內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制要素進行全面系統(tǒng)、有針對性的評價。公司對內(nèi)部控制缺陷進行綜合判斷，按其嚴重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。管理層負責重大缺陷的整改，接受董事會的監(jiān)督。審計委員會負責重要缺陷的整改，接受董事會的監(jiān)督。內(nèi)部審計機構負責一般缺陷的整改，接受管理層的監(jiān)督。為了提高內(nèi)部控制制度評價的工作效率，也為了增強內(nèi)部控制制度評價的工作質量，公司預備借助中介機構或外部專家實施內(nèi)部控制評價，安排為公司提供內(nèi)部控制審計服務的會計師事務所每年實施一次內(nèi)部控制制度評價工作，并于每年的5月15日提交內(nèi)部控制評價報告?！螅簭膬?nèi)部控制規(guī)范理論和方法角度，指出甲公司管理層提交的修改后的內(nèi)部控制實施方案中各要點中的不當之處，并簡要說明理由。[12分]

8.案例分析題八(本題20分)甲事業(yè)單位為財政全額撥款的事業(yè)單位(以下簡稱甲單位)，自2022年起，實行國庫集中支付和政府采購制度。經(jīng)財政部門核準，甲單位的工資支出、10萬以上的物品和服務采購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務采購支出以及日常零星支出實行財政授權支付方式。2022年，財政部門批準的甲單位年度預算為2000萬元。1至11月份，甲單位累計預算支出數(shù)為1800萬元，其中，1500萬元已由財政直接支付，300萬元已由財政授權支付；12月份經(jīng)財政部門核定的用款計劃數(shù)為200萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數(shù)為160萬元，財政授權支付的用款計劃數(shù)為40萬元。甲單位12月份對有關國庫集中支付和政府采購事項的會計處理或做法如下(假定甲單位無納稅和其他事項)：(1)2日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為40萬元。甲單位將授權額度40萬元計入銀行存款，同時確認財政補助收入40萬元。(2)4日，甲單位收到財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細表”，通知書和明細表中注明的工資支出金額為100萬元，代理銀行已將100萬元劃入甲單位職工個人賬戶。甲單位將100萬元的工資支出確認為事業(yè)支出，同時，減少銀行存款100萬元。(3)6日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與A供貨商簽訂一項購貨合同，購買一臺設備，合同金額35萬元。合同約定，所購設備由A供貨商于5天內(nèi)交付，設備價款在交付驗貨后由甲單位向財政申請直接支付。甲單位對此事項未做會計處理。(4)9日，甲單位收到所購設備和購貨發(fā)票，購貨發(fā)票上注明的金額為35萬元。甲單位在驗貨后，于當日向財政國庫支付執(zhí)行機構提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請支付A供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付入賬通知書”。甲單位按發(fā)票上注明的金額35萬元，在確認固定資產(chǎn)的同時，確認應付賬款35萬元。(5)11日，甲單位收到代理銀行轉來的用于支付A供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為35萬元。甲單位將35萬元確認為事業(yè)支出，并增加財政補助收入35萬元。對已確認的應付賬款35萬元未進行沖轉。(6)14日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬元。甲單位對此事項進行會計處理時，增加現(xiàn)金5萬元，減少銀行存款5萬元。(7)15日，甲單位報銷差旅費4．8萬元，并用現(xiàn)金購買一批隨買隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4．9萬元計入了事業(yè)支出。(8)20日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與B供貨商簽訂一項購貨合同，購買10臺辦公用計算機，合同金額為9萬元。合同約定，所購計算機由B供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗貨后向代理銀行開具支付令。甲單位對此事項未做會計處理。(9)22日，甲單位收到所購計算機，但購貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付B供貨商貨款。甲單位因購貨發(fā)票未到，未做會計處理。(10)24日，甲單位收到B供貨商轉來的購貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬元。甲單位確認固定資產(chǎn)9萬元，同時，減少零余額賬戶用款額度9萬元。(11)31日，甲單位計算的2022年度預算結余資金為51萬元，其中，財政直接支付年終結余資金為15萬元，財政授權支付年終結余資金為36萬元。甲單位未對年終預算結余資金進行賬務處理，只是將其在“備查簿”中進行了登記。要求：（1）分析、判斷事項(1)至(10)中，甲單位對各事項的會計處理或做法是否正確?如不正確，說明正確的會計處理。（2）分析、判斷事項(11)中，甲單位對年終預算結余資金的計算及做法是否正確?如不正確，請計算正確的年終預算結余資金，并說明正確的會計處理。[20分]

9.案例分析題九(本題20分)1、甲公司是長期由S公司控股的大型機械設備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。（1）2022年6月30日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：①A公司。甲公司擁有A公司30%的有表決權股份，S公司擁有A公司10%的有表決權股份。A公司董事會由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股東委派。按照A公司章程，該公司財務和生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由董事會成員5人以上（含5人）同意方可實施。S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關聯(lián)方關系。甲公司對A公司的該項股權系2022年1月1日支付價款11000萬元取得，取得投資時A公司凈資產(chǎn)賬面價值為35000萬元。A公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。②B公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權股份，A公司擁有B公司25%的有表決權股份。甲公司對B公司的該項股權系2022年3月取得。B公司發(fā)行的股份不存在活躍的市場報價、公允價值不能可靠確定。③C公司。甲公司擁有C公司60%的有表決權股份。甲公司該項股權系2022年取得C公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。④D公司。甲公司擁有D公司40%的有表決權股份，C公司擁有D公司30%的有表決權股份。甲公司的該項股權系2022年取得。D公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。⑤E公司。甲公司擁有E公司5%的有表決權股份。甲公司該項股權系2022年2月取得。E公司發(fā)行的股份存