【老會計經(jīng)驗】怎樣辨別是否屬于善意取得虛開專用發(fā)票

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會計經(jīng)驗】怎樣辨別是否屬于善意取得虛開專用發(fā)票最近，一些企業(yè)反映，在購貨方（收票方）不知道取得的增值稅專用發(fā)票是銷售方（出票方）虛開的情況下，稅務(wù)機關(guān)對其處理進行補稅、加收滯納金處理是否正確？部分稅務(wù)部門也來電詢問，善意取得與非善意取得發(fā)票如何區(qū)分處理？

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）規(guī)定：購貨方與銷售方存在真實的貨物交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒在證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅額或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣地進項稅額或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

購貨方能夠重新從銷貨方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷貨方所在地稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售言方虛開增值稅專用發(fā)票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法準予抵扣進項稅額或者出口退稅。

如有證據(jù)表明購貨方在進項稅額得到抵扣、或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對購貨方應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[1997]134號）、《關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知的補充通知》（國稅發(fā)[2000]182號）的規(guī)定執(zhí)行。

近年來，各地虛開和惡意取得增值稅專用發(fā)票案件頻繁發(fā)生，勢頭迅猛，嚴重影響了正常的稅收秩序和經(jīng)濟秩序。區(qū)分是善意還是惡意取得虛開的值稅專用發(fā)票,可從以下幾個方面調(diào)查取證：

一、從是否存在真正的貨物交易行為上認定。對納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，首要是核實納稅人是否真正發(fā)生購銷業(yè)務(wù)，具體核實方法可以通過對納稅人的有關(guān)財務(wù)憑證、購銷合同、貨物運輸方式、倉庫驗收記錄、貨物存放保管、發(fā)出領(lǐng)用、相關(guān)證人的詢問等，從中發(fā)現(xiàn)疑點和漏洞，若證實納稅人取得增值稅專用發(fā)票并沒有貨物交易，可認定納稅人是惡意取得增值稅專用發(fā)票。若證實納稅人確有貨物購進，則需要進一步調(diào)查取證，但不能以虛開發(fā)票受票方的有關(guān)記錄和相關(guān)人員的證言作為定案證據(jù)。為防止受票方做假賬、做偽證，還應(yīng)進一步向開票方或供貨方調(diào)查取證，了解其發(fā)貨品種、數(shù)量是否與發(fā)票上的內(nèi)容相符，以佐證受票方貨物交易的真實性。

二、從納稅人的供貨方（或者說銷貨方）、出票方、收取貨款方三者是否一致上認定。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1997]134號《關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》、國稅發(fā)[2000]182號《關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知的補充通知》中明確規(guī)定，納稅人接受的增值稅專用發(fā)票開票方與供貨企業(yè)不一致、供貨企業(yè)開出的非供貨企業(yè)所在地的增值稅專用發(fā)票、納稅人明知供貨企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)是非法手段獲得的，無論納稅人（購貨方）與銷售方是否進行了實際的交易，專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否相符，此時稅務(wù)部門可以認定納稅人是惡意取得增值稅專用發(fā)票，這在上述案例中有充分體現(xiàn)。如果供貨企業(yè)和發(fā)票的開票方一致，則要結(jié)合納稅人是否有貨物交易進一步調(diào)查取證。

三、從資金結(jié)算出發(fā)，賬、證、實對照認定。納稅人之間發(fā)生貨物交易貨款結(jié)算方式一般有兩種，即通過銀行結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算。1、通過銀行結(jié)算的，如納稅人接受已證實為虛開的增值稅專用發(fā)票不是直接與發(fā)票開票方結(jié)算，或通過檢查發(fā)現(xiàn)，納稅人賬冊上的原始資料如銀行結(jié)算支票內(nèi)容和發(fā)票內(nèi)容一致，但到銀行查實后發(fā)現(xiàn)銀行結(jié)算支票內(nèi)容和發(fā)票內(nèi)容不一致的情況下，稅務(wù)部門可以認定納稅人是惡意取得增值稅專用發(fā)票。如果納稅人確有貨物購進，且內(nèi)容一致，是開票方私自通過銀行背書轉(zhuǎn)讓給第三方的，這種情況下，盡管貨款結(jié)算和開票方不一致，但責(zé)任并不在納稅人，稅務(wù)部門可以認定納稅人是善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票。2、納稅人通過現(xiàn)金結(jié)算貨款，尤其是大額現(xiàn)金支付的，檢查時要慎重從事。根據(jù)現(xiàn)行會計制度，原則上納稅人日常經(jīng)營超過一定數(shù)額的，應(yīng)該通過銀行結(jié)算，但是并沒有規(guī)定現(xiàn)金交易不合法。所以納稅人接受已證實為虛開的發(fā)票是通過現(xiàn)金結(jié)算貨款的，要注重檢查納稅人現(xiàn)金日記賬記載內(nèi)容的真實性，可以將納稅人的現(xiàn)金日記賬的賬面余額與總賬賬面數(shù)、會計報表對應(yīng)數(shù)進行對比，將納稅人現(xiàn)金的提取情況與銀行對賬單進行比對，從中尋找疑點，打開突破口，讓納稅人承認事實真相。

四、從納稅人取得專用發(fā)票的來源、渠道上認定。按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》要求，納稅人向增值稅一般納稅人銷貨企業(yè)購進貨物，購貨方憑蓋有增值稅一般納稅人確認專用章的稅務(wù)登記證副本向銷貨方索取增值稅專用發(fā)票。如納稅人向非一般納稅人企業(yè)購進貨物且對方無法提供增值稅專用發(fā)票或通過非正當(dāng)途徑取得貨物（如走私貨物）情況下，納稅人通過非法手段，向第三方取得發(fā)票、支付手續(xù)費買票等。這種情況下說明納稅人主觀上具有偷稅意識并作出了具體的偷稅行為，此時，只要證據(jù)確鑿，稅務(wù)部門可以認定納稅人是惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票。另外，社會上一些不法分子冒充某某企業(yè)的供銷員通過電話聯(lián)系、上門推銷等方式（有貨或無貨），向一些法制觀念淡薄的納稅人以收取開票費形式提供非法獲得的增值稅專用發(fā)票，這些納稅人覺得有利可圖便索然接受。只要證據(jù)確鑿，稅務(wù)部門可以認定納稅人是惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票。從目前查處的案件看，絕大部分案件是納稅人惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，關(guān)鍵是稅務(wù)檢查人員要提高辦案水平，增強工作責(zé)任心，識破納稅人的鬼把戲。

總之，對納稅人取得的虛開的增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)檢查人員要從多方面、多環(huán)節(jié)上采用層層剝筍的方法，通過詢問、實地查看等方式，了解貨物交易的經(jīng)過、發(fā)票取得以及貨款支付情況，查證交易的真實性，尋找切入點，抓住當(dāng)事人陳述中的破綻和貨物購銷中的不合理現(xiàn)象，運用攻心術(shù)、動之以情、曉之以理，讓納稅人說出取得專用發(fā)票的真相或相關(guān)細節(jié)、線索等。

當(dāng)然，稅務(wù)人員在檢查取證時，要堅持從實際出發(fā)、實事求是的原則。對購貨方與銷售方存在真實交易，銷售方開具的是合法發(fā)票、票面全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是非法手段獲得的，稅務(wù)檢查人員可以認定購貨方是善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票。

財務(wù)會計的實際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕