審計(jì)案例研究期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)

PAGEPAGE6《審計(jì)案例研究》期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)一、考核說(shuō)明本課程考試全國(guó)不統(tǒng)一命題，但統(tǒng)一考試時(shí)間?？荚噧?nèi)容以文字教材、教學(xué)大綱為依據(jù)。題型以案例分析為主。學(xué)生平時(shí)作業(yè)成績(jī)合格者方可參加期末考試，作業(yè)成績(jī)占總成績(jī)的20%，期末考試成績(jī)占總成績(jī)的80%。提示：考試時(shí)間為90分鐘，所以一定要抓緊時(shí)間！并留足夠的時(shí)間給綜合題。二、各章節(jié)重點(diǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)可分為接受審計(jì)委托階段、計(jì)劃審計(jì)工作階段、執(zhí)行審計(jì)工作階段和報(bào)告審計(jì)結(jié)果四個(gè)階段。本教材共10章，其中第一章審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃；第二章銷(xiāo)貨與收款循環(huán)審計(jì)案例；第四章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)案例；第七章?lián)p益形成與分配循環(huán)審計(jì)案例；第八章期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例是我們本課程的重點(diǎn)章節(jié)。第一章審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例案例一美林股份有限公司業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)案例重點(diǎn)：在前期調(diào)查中向前任會(huì)計(jì)師查閱審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和過(guò)程，以及確定是否接受審計(jì)委托所要綜合考慮的問(wèn)題。案例二晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例重點(diǎn)：分析性復(fù)核程序在審計(jì)計(jì)劃的編制中的運(yùn)用過(guò)程第二章銷(xiāo)貨與收款循環(huán)審計(jì)案例案例一大為股份有限公司銷(xiāo)售收入審計(jì)案例重點(diǎn)：收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易的審查過(guò)程以及銷(xiāo)售截止期的測(cè)試過(guò)程和方法案例二藍(lán)格股份有限公司應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例重點(diǎn)：應(yīng)收款項(xiàng)函證的過(guò)程和方法，以及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷(xiāo)的審核過(guò)程和內(nèi)容第三章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例案例一永鋒股份有限公司應(yīng)付賬款審計(jì)案例重點(diǎn)：應(yīng)付賬款明細(xì)表的獲取及復(fù)核與核對(duì)過(guò)程與內(nèi)容以及應(yīng)付賬款明細(xì)賬的審閱方法等。案例二綠島實(shí)業(yè)公司固定資產(chǎn)審計(jì)案例重點(diǎn)：固定資產(chǎn)所有權(quán)驗(yàn)證、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)實(shí)地觀察以及固定資產(chǎn)折舊審查的內(nèi)容和過(guò)程第四章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)案例案例一康泰股份有限公司存貨審計(jì)案例重點(diǎn)：存貨監(jiān)盤(pán)的程序與方法、存貨所有權(quán)的驗(yàn)證過(guò)程案例二永晟股份有限公司生產(chǎn)成本審計(jì)案例重點(diǎn)：生產(chǎn)成本的分析性復(fù)核程序，生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的審查過(guò)程第五章籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例案例一華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例重點(diǎn)：銀行借款合同和銀行借款利息的審計(jì)內(nèi)容和過(guò)程案例二東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例重點(diǎn)：對(duì)“未遵守資本保全原則、多列或少列資本公積或盈余公積”等會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的審計(jì)案例三瑞豐公司投資審計(jì)案例重點(diǎn)：投資成本核算合規(guī)性審計(jì)，以及權(quán)益法運(yùn)用過(guò)程中的問(wèn)題及其審查過(guò)程和方法第六章貨幣資金審計(jì)案例案例一達(dá)美集團(tuán)貨幣資金審計(jì)案例重點(diǎn)：貨幣資金業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)及其測(cè)試過(guò)程，其審核程序與方法，以及審計(jì)調(diào)整的過(guò)程及結(jié)果第七章?lián)p益形成與分配循環(huán)審計(jì)案例案例一宏光有限責(zé)任公司損益形成審計(jì)案例知識(shí)點(diǎn)：損益形成業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及其測(cè)試過(guò)程；損益形成業(yè)務(wù)中審核程序與方法，以及審計(jì)調(diào)整的過(guò)程及結(jié)果案例二申澤股份有限公司利潤(rùn)分配審計(jì)案例知識(shí)點(diǎn)：1．利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及其測(cè)試過(guò)程；2．利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)中審核程序與方法，以及審計(jì)調(diào)整的過(guò)程及結(jié)果。第八章期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例案例一龍華股份有限公司期初余額審計(jì)知識(shí)點(diǎn)：如何對(duì)期初余額進(jìn)行審核，審核的核心，期初余額對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響案例二華光公司期后事項(xiàng)審計(jì)案例知識(shí)點(diǎn)：期后事項(xiàng)類(lèi)型，期后事項(xiàng)的審查方法，期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，以及期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)人員承擔(dān)責(zé)任的影響案例三迅捷股份有限公司審計(jì)報(bào)告案例知識(shí)點(diǎn)：年度報(bào)表審計(jì)中民間審計(jì)報(bào)告的編制方法第九章驗(yàn)資和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例案例一京江有限責(zé)任公司驗(yàn)資案例知識(shí)點(diǎn)：驗(yàn)資業(yè)務(wù)的類(lèi)型以及程序；審驗(yàn)方法及其驗(yàn)資調(diào)整；驗(yàn)資業(yè)務(wù)所形成的主要驗(yàn)資工作底稿等。案例二黎夏股份有限公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例知識(shí)點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及其測(cè)試過(guò)程；審核程序與方法以及審計(jì)調(diào)整的過(guò)程及結(jié)果。第十章審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例案例一由“銀廣夏”和“安然”案件看審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任案例知識(shí)點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任以及規(guī)避和防范措施案例二北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制案例知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況下面，我們就比較典型的問(wèn)題和習(xí)題給大家做個(gè)講解：1、在第一章中提到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。其中：固有風(fēng)險(xiǎn)指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一帳戶(hù)或交易單獨(dú)或連同其他帳戶(hù)或交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)中的某些錯(cuò)誤或舞弊未被內(nèi)部控制制度發(fā)現(xiàn)和防止，最后進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表失真的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員通過(guò)預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)的可能性，是一種與審計(jì)程序的詳簡(jiǎn)或?qū)徲?jì)證據(jù)的多少密切相關(guān)的一種風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)法控制的，而檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以控制的。三要素互9、P76第四題答：（1）該公司對(duì)預(yù)提借款利息每月1100元的會(huì)計(jì)處理不當(dāng)。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，每月預(yù)提1100元的借款利息的入賬會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1100貸：預(yù)提費(fèi)用1100因此，該公司三個(gè)月共少記財(cái)務(wù)費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用各3300元，同時(shí)又錯(cuò)誤地多記營(yíng)業(yè)外支出和短期借款各3300元。（2）因?yàn)闊o(wú)論把利息費(fèi)用記入“營(yíng)業(yè)外支出”，還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會(huì)計(jì)分錄中使用的科目不對(duì)，但不會(huì)影響該企業(yè)該年度的損益。（3）賬項(xiàng)調(diào)整：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3300貸：營(yíng)業(yè)外支出330010、P131第二題除了案例提到的期后事項(xiàng)，期后事項(xiàng)還包括哪些內(nèi)容？答：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項(xiàng)，除了案例中提到的銷(xiāo)售退回，還包括：被審計(jì)單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開(kāi)戶(hù)銀行退回；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)驗(yàn)收不合格；資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無(wú)法收回；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行對(duì)外投資處理，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項(xiàng)設(shè)備的作價(jià)高于其當(dāng)期賬面價(jià)值；被審計(jì)單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后作出判決，被審計(jì)單位應(yīng)賠償對(duì)方的損失。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項(xiàng)，除了案例中提到的有價(jià)證券大幅跌價(jià)，還包括：應(yīng)付債券的提前收回；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷(xiāo)售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價(jià)下跌；需要為新的養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失。11、P131第三題答：華光公司于2005年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。按規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，但華光公司卻沒(méi)對(duì)其進(jìn)行日后調(diào)整。審計(jì)人員應(yīng)要求華光公司進(jìn)行如下賬務(wù)調(diào)整：（金額單位：萬(wàn)元）（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備5800×60%-290=3190（萬(wàn)元）借：以前年度損益調(diào)整3190貸：壞賬準(zhǔn)備3190（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅（3190×33%）1052.7貸：以前年度損益調(diào)整1052.7（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（3190－1052.7）2137.3貸：以前年度損益調(diào)整2137.3（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積320.595貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（2137.3×15%）320.595（5）調(diào)整2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款3190萬(wàn)元；調(diào)減應(yīng)交稅金1052.7萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積320.595萬(wàn)元；調(diào)減未分配利潤(rùn)1816.705萬(wàn)元。利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增管理費(fèi)用3190萬(wàn)元；調(diào)減所得稅費(fèi)用1052.7萬(wàn)元；調(diào)減提取法定盈余公積2137.3×10%=213.73萬(wàn)元；調(diào)減提取法定公益金2137.3×5%=106.865萬(wàn)元；調(diào)減未分配利潤(rùn)2137.3-320.595=1816.705萬(wàn)元。12、p180第一題(1)安達(dá)信缺乏獨(dú)立性的表現(xiàn)：多年來(lái)安達(dá)信一直為安然提供審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)，僅2000年安達(dá)信從安然公司收取的審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)的服務(wù)費(fèi)就分別高達(dá)2500萬(wàn)美元和2700萬(wàn)美元;安達(dá)信有100多名雇員專(zhuān)門(mén)為安然提供各種服務(wù)，每周從安然收取100多萬(wàn)美元的服務(wù)費(fèi)用;從1995年開(kāi)始，安然還將其內(nèi)部審計(jì)交給了安達(dá)信，甚至連財(cái)務(wù)長(zhǎng)也是從安達(dá)信聘用的。(2)暴露出的問(wèn)題?，F(xiàn)行的審計(jì)制度存在缺陷:承擔(dān)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由被審計(jì)單位自行聘用的，被審計(jì)單位如果不滿意事務(wù)所的審計(jì)工作，則該事務(wù)所就必然面臨被炒魷魚(yú)的后果這事實(shí)上形成了被審計(jì)單位與事務(wù)所之間的雇傭與被雇傭關(guān)系，被審計(jì)單位成了事務(wù)所的衣食父母和上帝;巨大的商業(yè)利潤(rùn)必然會(huì)驅(qū)使事務(wù)所去迎合其雇主的需要，使審計(jì)背離獨(dú)立、客觀、公正的要求。目前世界各國(guó)基本上都允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)單位提供管理和會(huì)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)，這樣做的結(jié)果是事務(wù)所過(guò)度地介人被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，必然會(huì)將兩者的利益更緊密的捆綁在一起，審計(jì)也就不可能再具有獨(dú)立性。(3)提出的應(yīng)對(duì)措施。由監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過(guò)招標(biāo)方式，綜合考慮參與投標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)、有無(wú)違規(guī)記錄、資質(zhì)、實(shí)力、內(nèi)部管理水平等綜合因素，并在適當(dāng)考慮事務(wù)所已承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)量與其實(shí)力配比的基礎(chǔ)上，為被審計(jì)單位選擇合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向被審計(jì)單位提供除外部審計(jì)外的其他服務(wù)，但可以允許事務(wù)所向其他企業(yè)提供管理和會(huì)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)。這樣，即能保證審計(jì)獨(dú)立性，又不會(huì)影響事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益。13、審計(jì)報(bào)告又稱(chēng)為審計(jì)意見(jiàn)，共有四種類(lèi)型：（必考一種類(lèi)型）（1）無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告（2）保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告（3）否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告（4）無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（一）標(biāo)題；

（二）收件人；

（三）引言段；

（四）范圍段；

（五）意見(jiàn)段；

（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章；

（七）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章；

（八）報(bào)告日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要，在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段。（1）無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告出具無(wú)保留意見(jiàn)意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表的反映是公允的，能滿足非特定多數(shù)的利害關(guān)系人的共同需要，并對(duì)表示的該意見(jiàn)負(fù)責(zé)。出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告必須同時(shí)滿足以下條件：1）會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制；3）不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。

我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）

中國(guó)XX市

20X2年X月X日（2）保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

1）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；

2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段中使用“除……的影響外”等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。如因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在范圍段中提及這一情況。審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

除下段所述事項(xiàng)外，我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。

ABC公司20X1年12月31日的應(yīng)收賬款余額X萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的X%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證，且無(wú)法實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

我們認(rèn)為，除了未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）

中國(guó)XX市

20X2年X月X日（3）否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段中使用“由于上述問(wèn)題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。

如會(huì)計(jì)報(bào)表附注X所述，ABC公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值將減少X萬(wàn)元，凈利潤(rùn)將減少X萬(wàn)元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利X萬(wàn)元變?yōu)樘潛pX萬(wàn)元。

我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，未能公允反映ABC公司20X1年12月31日的財(cái)務(wù)