2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》-知識(shí)點(diǎn)詳解 (十八)

一、內(nèi)容提要

本章講解了政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)成、政府會(huì)計(jì)的概念及特征，并特別解析了政府會(huì)計(jì)特定業(yè)務(wù)的會(huì)

計(jì)處理。

二、關(guān)鍵考點(diǎn)

1.政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成；

2.特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

三、歷年試題分析

年份題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點(diǎn)

事業(yè)單位用固定資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理；非流動(dòng)資產(chǎn)基金的會(huì)計(jì)

單選題23

2017處理

判斷題11事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理

政府會(huì)計(jì)雙功能核算原則；

2018判斷題22

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成

單選題11.5事業(yè)單位合并報(bào)表的體系組成

2019

多選題12政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素的界定

四、本章知識(shí)點(diǎn)詳解

【知識(shí)點(diǎn)】政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系▲▲▲

（一）政府會(huì)計(jì)的概念

政府會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)專門方法對(duì)政府及其組成主體（包括政府所屬的行政事業(yè)單位等）的財(cái)務(wù)狀況、

運(yùn)行情況（含運(yùn)行成本）、預(yù)算執(zhí)行等情況進(jìn)行全面核算、監(jiān)督和報(bào)告。

（-）政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)成

政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會(huì)計(jì)制度等組成。

（三）政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則

（I.雙功能

（1）預(yù)算會(huì)計(jì)一

-*（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2.雙基礎(chǔ)

（1）收付實(shí)現(xiàn)制一

一（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制

3.雙報(bào)告

（1）政府決算報(bào)告一

-*（2）政府財(cái)務(wù)報(bào)告

①資產(chǎn)負(fù)債表；

②收入費(fèi)用表；

爭(zhēng)資產(chǎn)安動(dòng)表J

【2018年判斷題】根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定行政事業(yè)單位對(duì)于納入預(yù)算管理的

現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。（）

『正確答案』V

（四）政府會(huì)計(jì)要素

1.政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素

（1）預(yù)算收入

（2）預(yù)算支出

（3）預(yù)算結(jié)余

①結(jié)余資金

②結(jié)轉(zhuǎn)資金

2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素

（1）資產(chǎn)

①資產(chǎn)是政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服

務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。

②資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和存貨等；

非流動(dòng)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文物

文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。

③資產(chǎn)確認(rèn)條件

同時(shí)滿足如下條件，方可確認(rèn)為資產(chǎn)：

A.與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；

B.該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

④資產(chǎn)計(jì)量屬性

政府資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額。

（2）負(fù)債

①負(fù)債是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體

的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

②負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項(xiàng)等；

非流動(dòng)負(fù)債包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券和政府依法擔(dān)保形成的債務(wù)等。

③負(fù)債的確認(rèn)條件

同時(shí)滿足如下條件，方可確認(rèn)為負(fù)債：

A.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體；

B.該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。

⑷負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

（3）凈資產(chǎn)=資產(chǎn)一負(fù)債

（4）收入

①收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流

入。

②收入的確認(rèn)條件

同時(shí)滿足如下條件，方可確認(rèn)收入：

A.與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；

B.含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；

C.流入金額能夠可靠計(jì)量。

（5）邈

①費(fèi)用是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流

出。

②費(fèi)用確認(rèn)條件

同時(shí)滿足如下條件，方可確認(rèn)為費(fèi)用：

A.與費(fèi)用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流出政府會(huì)計(jì)主體；

B.含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；

C.流出金額能夠可靠計(jì)量。

【2018年判斷題】政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。()

『正確答案』，

經(jīng)典例題【2019年多選題】下列各項(xiàng)中，屬于政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素的有()。

A.預(yù)算結(jié)余

B.預(yù)算收入

C.凈資產(chǎn)

D.預(yù)算支出

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C,凈資產(chǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。

(六)政府財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告

1.政府財(cái)務(wù)報(bào)告

(1)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的概念

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是反映政府會(huì)計(jì)主體某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)行情況和現(xiàn)金流

量等信息的文件。

(2)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的組成

①資產(chǎn)負(fù)債表

②收入費(fèi)用表

③凈資產(chǎn)變動(dòng)表

④現(xiàn)金流量表

【提示】現(xiàn)金流量表不是必須編制的，政府單位可根據(jù)實(shí)際情況自行選擇編制。

(3)政府財(cái)務(wù)報(bào)告在編制主體上分為以部門為編制主體的部門財(cái)務(wù)報(bào)告和以財(cái)政部門為編制主體

的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.政府決算報(bào)告

(1)政府決算報(bào)告的概念

政府決算報(bào)告是綜合反映政府會(huì)計(jì)主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。

(2)政府決算報(bào)告的組成

①預(yù)算收入支出表

②預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表

③財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表

【知識(shí)點(diǎn)】國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算▲▲▲

國(guó)庫(kù)集中收付，是指以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理,

收入直接繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)

國(guó)庫(kù)管理制度。

1.財(cái)政直接支付方式_________________________________________________________________

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、

由財(cái)政直接支付的支出，事業(yè)借：事業(yè)支出、行政支出

應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、

單位收到“財(cái)政直接支付入賬貸：財(cái)政撥款預(yù)算收

單位管理費(fèi)用

通知書”時(shí)：入

貸：財(cái)政撥款收入

年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)

預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支貸：財(cái)政撥款收入返還額度

付實(shí)際支出數(shù)的差額貸：財(cái)政撥款預(yù)算收

入

借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、

下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度借：事業(yè)支出、行政支出

應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、

后，事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余貸：資金結(jié)存——財(cái)

單位管理費(fèi)用

資金時(shí)政應(yīng)返還額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度

【基礎(chǔ)案例】2019年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級(jí)財(cái)政部

門申請(qǐng)支付第三季度水費(fèi)10.5萬(wàn)元。10月18日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政直接支付方式向自來(lái)水

公司支付。

【解析】該事業(yè)單位收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)：

借：事業(yè)支出10.5

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入10.5

同時(shí)：

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用10.5

貸：財(cái)政撥款收入10.5

【基礎(chǔ)案例】2019年末，某行政單位財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)之間的

差額為10萬(wàn)元。

【解析】年末補(bǔ)記指標(biāo)：

借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度10

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入10

同時(shí)：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政直接支付10

貸：財(cái)政撥款收入10

2020年初財(cái)政部門恢復(fù)了該單位的財(cái)政直接支付額度，該單位使用上年預(yù)算指標(biāo)購(gòu)買辦公用品時(shí):

【解析】

借：行政支出5

貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度5

同時(shí)：

借：庫(kù)存物品5

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付5

2.財(cái)政授權(quán)支付方式

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶

收到“授權(quán)支付到賬通知書”后,借：零余額賬戶用款額度

用款額度

根據(jù)通知書所列數(shù)額貸：財(cái)政撥款收入

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)借：行政支出

付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、事業(yè)支出

支用額度時(shí)

單位管理費(fèi)用貸：資金結(jié)存一一零余額

貸：零余額賬戶用款額度賬戶用款額度

財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的

賬務(wù)處理

①年終，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還

提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí):貸：零余額賬戶用款額度額度

貸：資金結(jié)存一一零余額

賬戶用款額度

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶

②下年初恢復(fù)額度時(shí),事業(yè)單位

借：零余額賬戶用款額度用款額度

依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)

到賬通知書：

返還額度

③如果事業(yè)單位本年度財(cái)政授

借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還

權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額借：財(cái)政應(yīng)返還額度

額度

賬戶用款額度下達(dá)數(shù),根據(jù)兩者貸：財(cái)政撥款收入

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

的差額（未下達(dá)的用款額度）

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶

④如果下年度收到財(cái)政部門批

借：零余額賬戶用款額度用款額度

復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)

款額度

返還額度

【基礎(chǔ)案例】2019年3月，某科研所根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)

財(cái)政授權(quán)支付用款額度18萬(wàn)元，4月6日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政授權(quán)支付方式下達(dá)了17萬(wàn)元的

用款額度。4月8日，該科研所收到了代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“授權(quán)支付到賬通知書”。

【解析】

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度17

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入17

同時(shí)：

借：零余額賬戶用款額度17

貸：財(cái)政撥款收入17

【基礎(chǔ)案例】2019年12月31日，某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對(duì)賬單核對(duì)無(wú)誤后，將15萬(wàn)元

零余額賬戶用款額度予以注銷。

【解析】

借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度15

貸：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度15

同時(shí)：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度15

貸：零余額賬戶用款額度15

本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，未下達(dá)的用款額度為20萬(wàn)元。

【解析】

借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度20

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入20

同時(shí)：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度20

貸：財(cái)政撥款收入20

2020年度，該單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書。

【解析】

借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度15

貸:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度15

同時(shí)：

借：零余額賬戶用款額度15

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度15

2020年度，該單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度。

【解析】

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度20

貸:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度20

同時(shí)：

借：零余額賬戶用款額度20

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度20

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的核算▲▲▲

（-）應(yīng)收賬款的界定

單位的應(yīng)收賬款是指單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)以及事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品

等應(yīng)收取的款項(xiàng)。

（二）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理原則

單位應(yīng)視應(yīng)收賬款收回后是否需要上繳財(cái)政進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于事業(yè)單位收回后不需上繳財(cái)

政的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于事業(yè)單位收回后需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。目前，

我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算中除了對(duì)事業(yè)單位收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行減值處理外，對(duì)

于其他資產(chǎn)均未考慮減值。

（三）應(yīng)收賬款的具體會(huì)計(jì)處理

1.收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款

①對(duì)于應(yīng)收賬款收回后不需上繳財(cái)政的，單位發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額：

借：應(yīng)收賬款

貸：事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、租金收入、其他收入等

②收回應(yīng)收賬款時(shí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上預(yù)算會(huì)計(jì)上

借：資金結(jié)存一一貨幣資金

借：銀行存款

貸：事業(yè)預(yù)算收入

貸：應(yīng)收賬款

經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入

2.收回后需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款

①對(duì)于應(yīng)收賬款收回后需上繳財(cái)政的，單位發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額:

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)繳財(cái)政款

②收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

將款項(xiàng)上繳財(cái)政時(shí)

借：應(yīng)繳財(cái)政款

貸：銀行存款

③年末，對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷:

借：應(yīng)繳財(cái)政款

貸：應(yīng)收賬款

已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的：

借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政款

3.壞賬準(zhǔn)備

（1）會(huì)計(jì)處理原則

事業(yè)單位應(yīng)于年末對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回

性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。

（2）壞賬準(zhǔn)備的估計(jì)方法

①應(yīng)收賬款余額百分比法；

②賬齡分析法；

③個(gè)別認(rèn)定法。

（3）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

①提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)

借：其他費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備

②反沖多提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：其他費(fèi)用

③對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限并確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷應(yīng)收賬款

時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

④已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上預(yù)算會(huì)計(jì)上

借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：資金結(jié)存——貨幣資金

同時(shí)：

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款

【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期投資的核算▲▲▲

1.長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理

業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

以貨幣資金對(duì)外借：長(zhǎng)期債券投資（應(yīng)收利息）借：投資支出

投資時(shí)貸：銀行存款貸：資金結(jié)存一一貨幣資金

借：應(yīng)收利息（分次付息到期還本的債

券）

長(zhǎng)期債券投資——應(yīng)計(jì)利息（到期

計(jì)提利息收益時(shí)

一次還本付息債券）

貸：投資收益（債券按票面利息確

認(rèn)收益）

投資期間收到利借：銀行存款借：資金結(jié)存——貨幣資金

息時(shí)貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息貸：投資預(yù)算收益

借：資金結(jié)存一一貨幣資金

借：銀行存款

出售、到期收回貸：投資支出（本年度投資）

貸：長(zhǎng)期債券投資

投資時(shí)其他結(jié)余（以前年度以貨幣

投資收益

資金取得的投資）

投資預(yù)算收益

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

（1）初始計(jì)量

業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)（僅反映現(xiàn)金部分）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（應(yīng)收股利）借：投資支出

貸：銀行存款貸：資金結(jié)存一一貨幣資金

以貨幣資金對(duì)外投資時(shí)

借：銀行存款借：資金結(jié)存一一貨幣資金

貸：應(yīng)收股利貸：投資支出

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷

資產(chǎn)處置費(fèi)用（借方差額）

借：其他支出

貸：固定資產(chǎn)

貸：資金結(jié)存一一貨幣資金

無(wú)形資產(chǎn)

以其他資產(chǎn)置換取得投資銀行存款

時(shí)其他應(yīng)交稅費(fèi)

其他收入（貸方差額）

以未入賬的無(wú)形資產(chǎn)換取投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：其他支出

貸：銀行存款

貸：資金結(jié)存一一貨幣資金

其他應(yīng)交稅費(fèi)

其他收入

（2）后續(xù)計(jì)量

1）成本法、權(quán)益法的適用范圍

①長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量通常采用權(quán)益法核算:

②事業(yè)單位無(wú)權(quán)決定被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策或無(wú)權(quán)參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策的,

應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算。

2）成本法的會(huì)計(jì)處理

業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)（僅反映現(xiàn)金部分）

借：應(yīng)收股利

被投資方宣告分紅時(shí)

貸：投資收益

借：銀行存款借：資金結(jié)存一一貨幣資金

投資期間收到現(xiàn)金股利、利息時(shí)

貸：應(yīng)收股利貸：投資預(yù)算收益

3）權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理

業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)（僅反映現(xiàn)金部分）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益

調(diào)整

被投資方盈虧時(shí)

貸：投資收益

或反之

借：應(yīng)收股利

被投資方宣告分紅時(shí)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一

損益調(diào)整

投資期間收到現(xiàn)金股利、利息時(shí)借：銀行存款借：資金結(jié)存一一貨幣資金

貸：應(yīng)收股利貸：投資預(yù)算收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他

權(quán)益變動(dòng)

貸：權(quán)益法調(diào)整

或反之

被投資方發(fā)生除凈損益和利潤(rùn)分

此“權(quán)益法調(diào)整”在處置投

配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)

資時(shí)要轉(zhuǎn)入投資收益：

借：權(quán)益法調(diào)整

貸：投資收益

或反之。

借：資金結(jié)存一一貨幣資金

借：銀行存款

貸：投資支出(本年度投

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

資)

出售(到期收回)投資時(shí)投資收益

其他結(jié)余(以前年度

權(quán)益法下，還需將“權(quán)益法

以貨幣資金取得的投資)

調(diào)整”轉(zhuǎn)投資收益。

投資預(yù)算收益

【知識(shí)點(diǎn)】無(wú)形資產(chǎn)的核算▲▲▲

(-)無(wú)形資產(chǎn)的界定

無(wú)形資產(chǎn)，是指政府單位控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、

土地使用權(quán)和非專利技術(shù)等。

(-)無(wú)形資產(chǎn)的取得

1.外購(gòu)方式

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上預(yù)算會(huì)計(jì)上

借：無(wú)形資產(chǎn)

借：行政支出

貸：財(cái)政撥款收入

事業(yè)支出

零余額賬戶用款額度

貸：資金結(jié)存

應(yīng)付賬款

財(cái)政撥款預(yù)算收入

銀行存款

2.委托開(kāi)發(fā)軟件

業(yè)務(wù)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上預(yù)算會(huì)計(jì)上

借：預(yù)付賬款

貸：財(cái)政撥款收入

預(yù)付開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí)

零余額賬戶用款額度

借：行政支出

銀行存款

事業(yè)支出

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：資金結(jié)存

貸：預(yù)付賬款

財(cái)政撥款預(yù)算收入

開(kāi)發(fā)完成時(shí)財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款

3.自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)

(1)會(huì)計(jì)處理原則

①單位自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出:

②研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用;

③開(kāi)發(fā)階段的支出，先按合理方法進(jìn)行歸集，如果最終形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；如

果最終未形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

（2）會(huì)計(jì)處理

①對(duì)于研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)先在“研發(fā)支出”科目歸集。

期（月）末，應(yīng)當(dāng)將歸集的研究階段的支出金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸：研發(fā)支出一一研究支出

②對(duì)于開(kāi)發(fā)階段的支出，先通過(guò)本科目進(jìn)行歸集，待自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成，達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)

形資產(chǎn)的，按照本科目歸集的開(kāi)發(fā)階段的支出金額：

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——開(kāi)發(fā)支出

③單位應(yīng)于每年年度終了評(píng)估研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否能達(dá)到預(yù)定用途，如預(yù)計(jì)不能達(dá)到預(yù)定用途（如無(wú)

法最終完成開(kāi)發(fā)項(xiàng)目并形成無(wú)形資產(chǎn)的），應(yīng)當(dāng)將己發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出金額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。

④自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目尚未進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，或者確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出，但按法

律程序已申請(qǐng)取得無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上預(yù)算會(huì)計(jì)上

借：無(wú)形資產(chǎn)借：行政支出

貸：財(cái)政撥款收入事業(yè)支出

零余額賬戶用款額度貸：資金結(jié)存

銀行存款財(cái)政撥款預(yù)算收入

4.無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上預(yù)算會(huì)計(jì)上

借：無(wú)形資產(chǎn)

借：其他支出

貸：零余額賬戶用款額度

貸：資金結(jié)存

銀行存款

財(cái)政撥款預(yù)算收入

無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)

（三）無(wú)形資產(chǎn)攤銷

1.攤銷期限的認(rèn)定

①法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；

②法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書中的受益年限作為攤銷年限；

③法律沒(méi)有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書也沒(méi)有規(guī)定受益年限的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)為政

府會(huì)計(jì)主體帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)際情況，預(yù)計(jì)其使用年限；

④非大批量購(gòu)入、單價(jià)小于1000元的無(wú)形資產(chǎn)，可以于購(gòu)買的當(dāng)期將其成本一次性全部轉(zhuǎn)銷，計(jì)

入當(dāng)期費(fèi)用。

2.政府單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，不考慮殘值。

3.攤銷的會(huì)計(jì)分錄

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、加工物品、在建工程

貸：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷

（四）無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出

1.符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上預(yù)算會(huì)計(jì)上

卜昔：無(wú)形資產(chǎn)（無(wú)需暫停攤銷的）

借：行政支出

在建工程（需暫停攤銷的，完工后再轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)）事業(yè)支出

貸：財(cái)政撥款收入貸：資金結(jié)存

零余額賬戶用款額度財(cái)政撥款預(yù)算收入

銀行存款

2.不符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上預(yù)算會(huì)計(jì)上

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

借：行政支事

單位管理費(fèi)用

事業(yè)支出

貸：財(cái)政撥款收入

貸：資金結(jié)存

零余額賬戶用款額度

財(cái)政撥款預(yù)算收入

銀行存款

【知識(shí)點(diǎn)】公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資的核算▲▲▲

（-）公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資的界定

公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資屬于政府單位控制的經(jīng)管（即經(jīng)手管理）資產(chǎn)。不同于政府單位以自

身占有、使用方式控制的固定資產(chǎn)和庫(kù)存物品，經(jīng)管資產(chǎn)是政府單位以管理方式控制的、供社會(huì)公眾使

用的經(jīng)濟(jì)資源，主要包括公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等。

（-）公共基礎(chǔ)設(shè)施

1.公式基礎(chǔ)設(shè)施的特征

①是一個(gè)有形資產(chǎn)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)的組成部分:

②具有特定用途;

③一般不可移動(dòng)。

2.公共基礎(chǔ)設(shè)施的范圍

①市政基礎(chǔ)設(shè)施（如城市道路、橋梁等）；

②交通基礎(chǔ)設(shè)施（如公路、航道、港口等）；

③水利基礎(chǔ)設(shè)施（如大壩、堤防、水閘等）；

④其他公共基礎(chǔ)設(shè)施。

3.公共基礎(chǔ)設(shè)施的會(huì)計(jì)處理

①取得時(shí)與固定資產(chǎn)相同；

②折舊時(shí)

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）

③處置時(shí)

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）

貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施

（三）政府儲(chǔ)備物資

1.政府儲(chǔ)備物資的特征

①在應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的特定事件或情形時(shí)動(dòng)用；

②其購(gòu)入、存儲(chǔ)保管、更新（輪換）、動(dòng)用等由政府及相關(guān)部門發(fā)布的專門管理制度規(guī)范。

2.政府儲(chǔ)備物資的會(huì)計(jì)處理

①設(shè)置“政府儲(chǔ)備物資”科目核算；

②取得時(shí)與庫(kù)存物品基本一致；

③發(fā)出無(wú)須收回的儲(chǔ)備物資時(shí)

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸：政府儲(chǔ)備物資

④發(fā)出需要收回或預(yù)期可收回的儲(chǔ)備物資

調(diào)出時(shí)：

借：政府儲(chǔ)備物資一一發(fā)出

貸：政府儲(chǔ)備物資一一在庫(kù)

收回時(shí)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用（按損耗價(jià)值）

政府儲(chǔ)備物資一一在庫(kù)

貸：政府儲(chǔ)備物資一一發(fā)出

⑤無(wú)償調(diào)出

借：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)

貸：政府儲(chǔ)備物資

【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)處置的核算▲▲▲

1.固定資產(chǎn)界定

固定資產(chǎn)，是指單位為滿足自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的使用年限超過(guò)1年（不含1

年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

2.固定資產(chǎn)分類

固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、

用具、裝具及動(dòng)植物。一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，

但是使用年限超過(guò)1年（不含1年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定

資產(chǎn)。

3.固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（1）取得固定資產(chǎn)

①購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本：

借：固定資產(chǎn)

貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、應(yīng)付賬款、銀行存款

同時(shí)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入、資金結(jié)存

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，在安裝完畢交付使用前通過(guò)“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用

時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

②自行建造的固定資產(chǎn)交付使用時(shí)，按照在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”

科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),按照估計(jì)價(jià)值入賬,待辦理竣工決算后再按

照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。

③接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本：

借：固定資產(chǎn)［不需安裝］或“在建工程”科目［需安裝］

貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款【發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等】

捐贈(zèng)收入【按照其差額】

同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中按照實(shí)際支付的稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額：

借：其他支出

貸：資金結(jié)存

④無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定成本：

借：固定資產(chǎn)［不需安裝］、在建工程［需安裝］

貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款【發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)】

無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)【按照其差額】

同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中按照實(shí)際支付的稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額

借：其他支出

貸：資金結(jié)存

(2)固定資產(chǎn)后續(xù)支出

通常情況下，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建時(shí):

借：在建工程【按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值】

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊【按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊】

貸：固定資產(chǎn)【按照固定資產(chǎn)的賬面余額】

為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出，計(jì)入在建工程；為保

證固定資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維修等支出,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

(3)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

①折舊計(jì)提范圍

a.單位應(yīng)當(dāng)按月對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，下列固定資產(chǎn)除外：文物和陳列品；動(dòng)植物；圖書、檔案;

單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)；

b.固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提

折舊。

②固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),

當(dāng)月不再計(jì)提折舊。

③折舊計(jì)提的會(huì)計(jì)分錄

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、加工物品、在建工程

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

(4)處置固定資產(chǎn)

①報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用【被出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值】

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊【按照固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊】

貸：固定資產(chǎn)【固定資產(chǎn)賬面余額】

同時(shí)

借：銀行存款【按照收到的價(jià)款】

貸：銀行存款【按照處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用】

應(yīng)繳財(cái)政款【按照其差額】

②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊【固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊】

貸：固定資產(chǎn)【按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額】

銀行存款【指贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用】

同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中按照實(shí)際支付的相關(guān)費(fèi)用金額

借：其他支出

貸：資金結(jié)存

③報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)

借：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)【按照其差額】

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊【已計(jì)提的折舊】

貸：固定資產(chǎn)【按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額】

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用【歸屬調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用】

貸：銀行存款

同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：其他支出

貸：資金結(jié)存

【基礎(chǔ)案例】2020年5月18日，某事業(yè)單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓一臺(tái)閑置大型設(shè)備，取得轉(zhuǎn)讓收入

200000元，該設(shè)備賬面余額為300000元，已計(jì)提折舊110000元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，轉(zhuǎn)讓凈收

入按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行“收支兩條線”管理。

【解析】該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

①轉(zhuǎn)銷設(shè)備賬面價(jià)值

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用190000

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊110000

貸：固定資產(chǎn)300000

②取得轉(zhuǎn)讓收入

借：銀行存款200000

貸：應(yīng)繳財(cái)政款200000

③實(shí)際上繳轉(zhuǎn)讓收入

借：應(yīng)繳財(cái)政款200000

貸：銀行存款200000

【基礎(chǔ)案例】2020年6月1日，某事業(yè)單位有一項(xiàng)固定資產(chǎn)使用期未滿，因局部毀損提前申請(qǐng)報(bào)

廢。該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面余額為100000元，已提折舊60000元,,經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，該事業(yè)單位以銀

行存款支付清理費(fèi)用1000元，并收到殘料變賣收入1200元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

【解析】該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值40000

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊60000

貸：固定資產(chǎn)100000

②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)固定資產(chǎn)予以處置時(shí)

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用40000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值40000

③支付清理費(fèi)用時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一處理凈收入1000

貸：銀行存款1000

④收到殘料變價(jià)收入時(shí)

借：銀行存款1200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一處理凈收入1200

⑤結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一處理凈收入200

貸：應(yīng)繳財(cái)政款200

【知識(shí)點(diǎn)】受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債的核算▲▲▲

1.受托代理資產(chǎn)是指政府單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托存

儲(chǔ)保管的物資和罰沒(méi)物資等。

2.政府單位對(duì)受托代理資產(chǎn)不擁有控制權(quán)，因此受托代理資產(chǎn)并不符合《基本準(zhǔn)則》所規(guī)定的資產(chǎn)

的定義及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但為了全面核算和反映政府單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，政府單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”

“受托代理負(fù)債”科目,對(duì)受托代理業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。

3.賬務(wù)處理

（1）收到受托代理資產(chǎn)時(shí)

借：受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負(fù)債

(2)轉(zhuǎn)贈(zèng)出去時(shí)

借：受托代理負(fù)債

貸：受托代理資產(chǎn)

(3)政府單位收到受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過(guò)“受托代理資產(chǎn)”科目核算，應(yīng)當(dāng)

通過(guò)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”科目進(jìn)行核算。

(4)轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的委托人取消了對(duì)捐贈(zèng)物資的轉(zhuǎn)贈(zèng)要求，且不再收回捐贈(zèng)物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈(zèng)物資

轉(zhuǎn)為單位的存貨、固定資產(chǎn)等，同時(shí)確認(rèn)其他收入。

(5)政府單位取得罰沒(méi)物資的會(huì)計(jì)處理

①取得時(shí)：

借：受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負(fù)債

②移交時(shí)

借：受托代理負(fù)債

貸：受托代理資產(chǎn)

③處置取得款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政款

【知識(shí)點(diǎn)】待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算▲▲▲

1.待攤費(fèi)用

業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上預(yù)算會(huì)計(jì)上

借：待攤費(fèi)用(長(zhǎng)期待攤費(fèi)用)借：行政支出

貸：財(cái)政撥款收入事業(yè)支出

發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)

零余額賬戶用款額度貸：資金結(jié)存

銀行存款財(cái)政撥款預(yù)算收入

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

攤銷時(shí)單位管理費(fèi)用

貸：待攤費(fèi)用(或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用)

2.預(yù)提費(fèi)用

業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上預(yù)算會(huì)計(jì)上

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——