2020年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》-知識點詳解 (十八)

一、內(nèi)容提要

本章講解了政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)成、政府會計的概念及特征，并特別解析了政府會計特定業(yè)務(wù)的會

計處理。

二、關(guān)鍵考點

1.政府會計準(zhǔn)則體系構(gòu)成；

2.特殊業(yè)務(wù)的會計處理。

三、歷年試題分析

年份題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點

事業(yè)單位用固定資產(chǎn)對外投資的會計處理；非流動資產(chǎn)基金的會計

單選題23

2017處理

判斷題11事業(yè)單位無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

政府會計雙功能核算原則；

2018判斷題22

政府財務(wù)會計要素的構(gòu)成

單選題11.5事業(yè)單位合并報表的體系組成

2019

多選題12政府預(yù)算會計要素的界定

四、本章知識點詳解

【知識點】政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系▲▲▲

（一）政府會計的概念

政府會計是運用會計專門方法對政府及其組成主體（包括政府所屬的行政事業(yè)單位等）的財務(wù)狀況、

運行情況（含運行成本）、預(yù)算執(zhí)行等情況進行全面核算、監(jiān)督和報告。

（-）政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)成

政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會計基本準(zhǔn)則、政府會計具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會計制度等組成。

（三）政府會計基本準(zhǔn)則

（I.雙功能

（1）預(yù)算會計一

-*（2）財務(wù)會計

2.雙基礎(chǔ)

（1）收付實現(xiàn)制一

一（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制

3.雙報告

（1）政府決算報告一

-*（2）政府財務(wù)報告

①資產(chǎn)負(fù)債表；

②收入費用表；

爭資產(chǎn)安動表J

【2018年判斷題】根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定行政事業(yè)單位對于納入預(yù)算管理的

現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進行預(yù)算會計核算。（）

『正確答案』V

（四）政府會計要素

1.政府預(yù)算會計要素

（1）預(yù)算收入

（2）預(yù)算支出

（3）預(yù)算結(jié)余

①結(jié)余資金

②結(jié)轉(zhuǎn)資金

2.政府財務(wù)會計要素

（1）資產(chǎn)

①資產(chǎn)是政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服

務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。

②資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項和存貨等；

非流動資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備資產(chǎn)、文物

文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。

③資產(chǎn)確認(rèn)條件

同時滿足如下條件，方可確認(rèn)為資產(chǎn)：

A.與該經(jīng)濟資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者很可能流入政府會計主體；

B.該經(jīng)濟資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

④資產(chǎn)計量屬性

政府資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額。

（2）負(fù)債

①負(fù)債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟資源流出政府會計主體

的現(xiàn)時義務(wù)。

②負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債

流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項等；

非流動負(fù)債包括長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付長期政府債券和政府依法擔(dān)保形成的債務(wù)等。

③負(fù)債的確認(rèn)條件

同時滿足如下條件，方可確認(rèn)為負(fù)債：

A.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出政府會計主體；

B.該義務(wù)的金額能夠可靠計量。

⑷負(fù)債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。

（3）凈資產(chǎn)=資產(chǎn)一負(fù)債

（4）收入

①收入是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流

入。

②收入的確認(rèn)條件

同時滿足如下條件，方可確認(rèn)收入：

A.與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流入政府會計主體；

B.含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；

C.流入金額能夠可靠計量。

（5）邈

①費用是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流

出。

②費用確認(rèn)條件

同時滿足如下條件，方可確認(rèn)為費用：

A.與費用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流出政府會計主體；

B.含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；

C.流出金額能夠可靠計量。

【2018年判斷題】政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。()

『正確答案』，

經(jīng)典例題【2019年多選題】下列各項中，屬于政府預(yù)算會計要素的有()。

A.預(yù)算結(jié)余

B.預(yù)算收入

C.凈資產(chǎn)

D.預(yù)算支出

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C,凈資產(chǎn)是財務(wù)會計要素。

(六)政府財務(wù)報告和決算報告

1.政府財務(wù)報告

(1)政府財務(wù)報告的概念

政府財務(wù)報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流

量等信息的文件。

(2)政府財務(wù)報告的組成

①資產(chǎn)負(fù)債表

②收入費用表

③凈資產(chǎn)變動表

④現(xiàn)金流量表

【提示】現(xiàn)金流量表不是必須編制的，政府單位可根據(jù)實際情況自行選擇編制。

(3)政府財務(wù)報告在編制主體上分為以部門為編制主體的部門財務(wù)報告和以財政部門為編制主體

的政府綜合財務(wù)報表。

2.政府決算報告

(1)政府決算報告的概念

政府決算報告是綜合反映政府會計主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。

(2)政府決算報告的組成

①預(yù)算收入支出表

②預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表

③財政撥款預(yù)算收入支出表

【知識點】國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算▲▲▲

國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理,

收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項

國庫管理制度。

1.財政直接支付方式_________________________________________________________________

財務(wù)會計預(yù)算會計

借：庫存物品、固定資產(chǎn)、

由財政直接支付的支出，事業(yè)借：事業(yè)支出、行政支出

應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動費用、

單位收到“財政直接支付入賬貸：財政撥款預(yù)算收

單位管理費用

通知書”時：入

貸：財政撥款收入

年終依據(jù)本年度財政直接支付借：財政應(yīng)返還額度借：資金結(jié)存一一財政應(yīng)

預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支貸：財政撥款收入返還額度

付實際支出數(shù)的差額貸：財政撥款預(yù)算收

入

借：庫存物品、固定資產(chǎn)、

下年度恢復(fù)財政直接支付額度借：事業(yè)支出、行政支出

應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動費用、

后，事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余貸：資金結(jié)存——財

單位管理費用

資金時政應(yīng)返還額度

貸：財政應(yīng)返還額度

【基礎(chǔ)案例】2019年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃，向同級財政部

門申請支付第三季度水費10.5萬元。10月18日，財政部門經(jīng)審核后，以財政直接支付方式向自來水

公司支付。

【解析】該事業(yè)單位收到“財政直接支付入賬通知書”時：

借：事業(yè)支出10.5

貸：財政撥款預(yù)算收入10.5

同時：

借：單位管理費用10.5

貸：財政撥款收入10.5

【基礎(chǔ)案例】2019年末，某行政單位財政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)之間的

差額為10萬元。

【解析】年末補記指標(biāo)：

借：資金結(jié)存一一財政應(yīng)返還額度10

貸：財政撥款預(yù)算收入10

同時：

借：財政應(yīng)返還額度一一財政直接支付10

貸：財政撥款收入10

2020年初財政部門恢復(fù)了該單位的財政直接支付額度，該單位使用上年預(yù)算指標(biāo)購買辦公用品時:

【解析】

借：行政支出5

貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度5

同時：

借：庫存物品5

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付5

2.財政授權(quán)支付方式

財務(wù)會計預(yù)算會計

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶

收到“授權(quán)支付到賬通知書”后,借：零余額賬戶用款額度

用款額度

根據(jù)通知書所列數(shù)額貸：財政撥款收入

貸：財政撥款預(yù)算收入

借：庫存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)借：行政支出

付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動費用、事業(yè)支出

支用額度時

單位管理費用貸：資金結(jié)存一一零余額

貸：零余額賬戶用款額度賬戶用款額度

財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的

賬務(wù)處理

①年終，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行借：財政應(yīng)返還額度借：資金結(jié)存一一財政應(yīng)返還

提供的對賬單注銷額度時:貸：零余額賬戶用款額度額度

貸：資金結(jié)存一一零余額

賬戶用款額度

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶

②下年初恢復(fù)額度時,事業(yè)單位

借：零余額賬戶用款額度用款額度

依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)

貸：財政應(yīng)返還額度貸：資金結(jié)存一一財政應(yīng)

到賬通知書：

返還額度

③如果事業(yè)單位本年度財政授

借：資金結(jié)存一一財政應(yīng)返還

權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額借：財政應(yīng)返還額度

額度

賬戶用款額度下達數(shù),根據(jù)兩者貸：財政撥款收入

貸：財政撥款預(yù)算收入

的差額（未下達的用款額度）

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶

④如果下年度收到財政部門批

借：零余額賬戶用款額度用款額度

復(fù)的上年未下達零余額賬戶用

貸：財政應(yīng)返還額度貸：資金結(jié)存一一財政應(yīng)

款額度

返還額度

【基礎(chǔ)案例】2019年3月，某科研所根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃，向同級財政部門申請

財政授權(quán)支付用款額度18萬元，4月6日，財政部門經(jīng)審核后，以財政授權(quán)支付方式下達了17萬元的

用款額度。4月8日，該科研所收到了代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”。

【解析】

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度17

貸：財政撥款預(yù)算收入17

同時：

借：零余額賬戶用款額度17

貸：財政撥款收入17

【基礎(chǔ)案例】2019年12月31日，某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對賬單核對無誤后，將15萬元

零余額賬戶用款額度予以注銷。

【解析】

借：資金結(jié)存一一財政應(yīng)返還額度15

貸：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度15

同時：

借：財政應(yīng)返還額度15

貸：零余額賬戶用款額度15

本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，未下達的用款額度為20萬元。

【解析】

借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度20

貸：財政撥款預(yù)算收入20

同時：

借：財政應(yīng)返還額度20

貸：財政撥款收入20

2020年度，該單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書。

【解析】

借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度15

貸:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度15

同時：

借：零余額賬戶用款額度15

貸：財政應(yīng)返還額度15

2020年度，該單位收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度。

【解析】

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度20

貸:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度20

同時：

借：零余額賬戶用款額度20

貸：財政應(yīng)返還額度20

【知識點】應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的核算▲▲▲

（-）應(yīng)收賬款的界定

單位的應(yīng)收賬款是指單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項以及事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品

等應(yīng)收取的款項。

（二）應(yīng)收賬款的會計處理原則

單位應(yīng)視應(yīng)收賬款收回后是否需要上繳財政進行不同的會計處理。對于事業(yè)單位收回后不需上繳財

政的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備，對于事業(yè)單位收回后需上繳財政的應(yīng)收賬款不計提壞賬準(zhǔn)備。目前，

我國政府會計核算中除了對事業(yè)單位收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進行減值處理外，對

于其他資產(chǎn)均未考慮減值。

（三）應(yīng)收賬款的具體會計處理

1.收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款

①對于應(yīng)收賬款收回后不需上繳財政的，單位發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額：

借：應(yīng)收賬款

貸：事業(yè)收入、經(jīng)營收入、租金收入、其他收入等

②收回應(yīng)收賬款時

財務(wù)會計上預(yù)算會計上

借：資金結(jié)存一一貨幣資金

借：銀行存款

貸：事業(yè)預(yù)算收入

貸：應(yīng)收賬款

經(jīng)營預(yù)算收入

2.收回后需上繳財政的應(yīng)收賬款

①對于應(yīng)收賬款收回后需上繳財政的，單位發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額:

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)繳財政款

②收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到的金額

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

將款項上繳財政時

借：應(yīng)繳財政款

貸：銀行存款

③年末，對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷:

借：應(yīng)繳財政款

貸：應(yīng)收賬款

已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的：

借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財政款

3.壞賬準(zhǔn)備

（1）會計處理原則

事業(yè)單位應(yīng)于年末對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進行全面檢查，分析其可收回

性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。

（2）壞賬準(zhǔn)備的估計方法

①應(yīng)收賬款余額百分比法；

②賬齡分析法；

③個別認(rèn)定法。

（3）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

①提取壞賬準(zhǔn)備時

借：其他費用

貸：壞賬準(zhǔn)備

②反沖多提的壞賬準(zhǔn)備時

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：其他費用

③對于賬齡超過規(guī)定年限并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)核銷應(yīng)收賬款

時：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

④已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的

財務(wù)會計上預(yù)算會計上

借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：資金結(jié)存——貨幣資金

同時：

貸：非財政撥款結(jié)余

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款

【知識點】長期投資的核算▲▲▲

1.長期債券投資的會計處理

業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計

以貨幣資金對外借：長期債券投資（應(yīng)收利息）借：投資支出

投資時貸：銀行存款貸：資金結(jié)存一一貨幣資金

借：應(yīng)收利息（分次付息到期還本的債

券）

長期債券投資——應(yīng)計利息（到期

計提利息收益時

一次還本付息債券）

貸：投資收益（債券按票面利息確

認(rèn)收益）

投資期間收到利借：銀行存款借：資金結(jié)存——貨幣資金

息時貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息貸：投資預(yù)算收益

借：資金結(jié)存一一貨幣資金

借：銀行存款

出售、到期收回貸：投資支出（本年度投資）

貸：長期債券投資

投資時其他結(jié)余（以前年度以貨幣

投資收益

資金取得的投資）

投資預(yù)算收益

2.長期股權(quán)投資的會計處理

（1）初始計量

業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計（僅反映現(xiàn)金部分）

借：長期股權(quán)投資（應(yīng)收股利）借：投資支出

貸：銀行存款貸：資金結(jié)存一一貨幣資金

以貨幣資金對外投資時

借：銀行存款借：資金結(jié)存一一貨幣資金

貸：應(yīng)收股利貸：投資支出

借：長期股權(quán)投資

固定資產(chǎn)累計折舊

無形資產(chǎn)累計攤銷

資產(chǎn)處置費用（借方差額）

借：其他支出

貸：固定資產(chǎn)

貸：資金結(jié)存一一貨幣資金

無形資產(chǎn)

以其他資產(chǎn)置換取得投資銀行存款

時其他應(yīng)交稅費

其他收入（貸方差額）

以未入賬的無形資產(chǎn)換取投資時：

借：長期股權(quán)投資

借：其他支出

貸：銀行存款

貸：資金結(jié)存一一貨幣資金

其他應(yīng)交稅費

其他收入

（2）后續(xù)計量

1）成本法、權(quán)益法的適用范圍

①長期股權(quán)投資后續(xù)計量通常采用權(quán)益法核算:

②事業(yè)單位無權(quán)決定被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策或無權(quán)參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策決策的,

應(yīng)當(dāng)采用成本法進行核算。

2）成本法的會計處理

業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計（僅反映現(xiàn)金部分）

借：應(yīng)收股利

被投資方宣告分紅時

貸：投資收益

借：銀行存款借：資金結(jié)存一一貨幣資金

投資期間收到現(xiàn)金股利、利息時

貸：應(yīng)收股利貸：投資預(yù)算收益

3）權(quán)益法的會計處理

業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計（僅反映現(xiàn)金部分）

借：長期股權(quán)投資一一損益

調(diào)整

被投資方盈虧時

貸：投資收益

或反之

借：應(yīng)收股利

被投資方宣告分紅時貸：長期股權(quán)投資一一

損益調(diào)整

投資期間收到現(xiàn)金股利、利息時借：銀行存款借：資金結(jié)存一一貨幣資金

貸：應(yīng)收股利貸：投資預(yù)算收益

借：長期股權(quán)投資——其他

權(quán)益變動

貸：權(quán)益法調(diào)整

或反之

被投資方發(fā)生除凈損益和利潤分

此“權(quán)益法調(diào)整”在處置投

配以外的所有者權(quán)益變動時

資時要轉(zhuǎn)入投資收益：

借：權(quán)益法調(diào)整

貸：投資收益

或反之。

借：資金結(jié)存一一貨幣資金

借：銀行存款

貸：投資支出(本年度投

貸：長期股權(quán)投資

資)

出售(到期收回)投資時投資收益

其他結(jié)余(以前年度

權(quán)益法下，還需將“權(quán)益法

以貨幣資金取得的投資)

調(diào)整”轉(zhuǎn)投資收益。

投資預(yù)算收益

【知識點】無形資產(chǎn)的核算▲▲▲

(-)無形資產(chǎn)的界定

無形資產(chǎn)，是指政府單位控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、

土地使用權(quán)和非專利技術(shù)等。

(-)無形資產(chǎn)的取得

1.外購方式

財務(wù)會計上預(yù)算會計上

借：無形資產(chǎn)

借：行政支出

貸：財政撥款收入

事業(yè)支出

零余額賬戶用款額度

貸：資金結(jié)存

應(yīng)付賬款

財政撥款預(yù)算收入

銀行存款

2.委托開發(fā)軟件

業(yè)務(wù)內(nèi)容財務(wù)會計上預(yù)算會計上

借：預(yù)付賬款

貸：財政撥款收入

預(yù)付開發(fā)費用時

零余額賬戶用款額度

借：行政支出

銀行存款

事業(yè)支出

借：無形資產(chǎn)

貸：資金結(jié)存

貸：預(yù)付賬款

財政撥款預(yù)算收入

開發(fā)完成時財政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款

3.自行研發(fā)無形資產(chǎn)

(1)會計處理原則

①單位自行研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出:

②研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期費用;

③開發(fā)階段的支出，先按合理方法進行歸集，如果最終形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；如

果最終未形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。

（2）會計處理

①對于研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)先在“研發(fā)支出”科目歸集。

期（月）末，應(yīng)當(dāng)將歸集的研究階段的支出金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用：

借：業(yè)務(wù)活動費用

貸：研發(fā)支出一一研究支出

②對于開發(fā)階段的支出，先通過本科目進行歸集，待自行研究開發(fā)項目完成，達到預(yù)定用途形成無

形資產(chǎn)的，按照本科目歸集的開發(fā)階段的支出金額：

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——開發(fā)支出

③單位應(yīng)于每年年度終了評估研究開發(fā)項目是否能達到預(yù)定用途，如預(yù)計不能達到預(yù)定用途（如無

法最終完成開發(fā)項目并形成無形資產(chǎn)的），應(yīng)當(dāng)將己發(fā)生的開發(fā)支出金額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用。

④自行研究開發(fā)項目尚未進入開發(fā)階段，或者確實無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，但按法

律程序已申請取得無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

財務(wù)會計上預(yù)算會計上

借：無形資產(chǎn)借：行政支出

貸：財政撥款收入事業(yè)支出

零余額賬戶用款額度貸：資金結(jié)存

銀行存款財政撥款預(yù)算收入

4.無償調(diào)入的無形資產(chǎn)

財務(wù)會計上預(yù)算會計上

借：無形資產(chǎn)

借：其他支出

貸：零余額賬戶用款額度

貸：資金結(jié)存

銀行存款

財政撥款預(yù)算收入

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

（三）無形資產(chǎn)攤銷

1.攤銷期限的認(rèn)定

①法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；

②法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；

③法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)為政

府會計主體帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的實際情況，預(yù)計其使用年限；

④非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期將其成本一次性全部轉(zhuǎn)銷，計

入當(dāng)期費用。

2.政府單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法對無形資產(chǎn)進行攤銷，不考慮殘值。

3.攤銷的會計分錄

借：業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、加工物品、在建工程

貸：無形資產(chǎn)累計攤銷

（四）無形資產(chǎn)后續(xù)支出

1.符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出

1財務(wù)會計上預(yù)算會計上

卜昔：無形資產(chǎn)（無需暫停攤銷的）

借：行政支出

在建工程（需暫停攤銷的，完工后再轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)）事業(yè)支出

貸：財政撥款收入貸：資金結(jié)存

零余額賬戶用款額度財政撥款預(yù)算收入

銀行存款

2.不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出

財務(wù)會計上預(yù)算會計上

借：業(yè)務(wù)活動費用

借：行政支事

單位管理費用

事業(yè)支出

貸：財政撥款收入

貸：資金結(jié)存

零余額賬戶用款額度

財政撥款預(yù)算收入

銀行存款

【知識點】公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲備物資的核算▲▲▲

（-）公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲備物資的界定

公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲備物資屬于政府單位控制的經(jīng)管（即經(jīng)手管理）資產(chǎn)。不同于政府單位以自

身占有、使用方式控制的固定資產(chǎn)和庫存物品，經(jīng)管資產(chǎn)是政府單位以管理方式控制的、供社會公眾使

用的經(jīng)濟資源，主要包括公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等。

（-）公共基礎(chǔ)設(shè)施

1.公式基礎(chǔ)設(shè)施的特征

①是一個有形資產(chǎn)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)的組成部分:

②具有特定用途;

③一般不可移動。

2.公共基礎(chǔ)設(shè)施的范圍

①市政基礎(chǔ)設(shè)施（如城市道路、橋梁等）；

②交通基礎(chǔ)設(shè)施（如公路、航道、港口等）；

③水利基礎(chǔ)設(shè)施（如大壩、堤防、水閘等）；

④其他公共基礎(chǔ)設(shè)施。

3.公共基礎(chǔ)設(shè)施的會計處理

①取得時與固定資產(chǎn)相同；

②折舊時

借：業(yè)務(wù)活動費用

貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）

③處置時

借：資產(chǎn)處置費用

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

待處理財產(chǎn)損溢

公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）

貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施

（三）政府儲備物資

1.政府儲備物資的特征

①在應(yīng)對可能發(fā)生的特定事件或情形時動用；

②其購入、存儲保管、更新（輪換）、動用等由政府及相關(guān)部門發(fā)布的專門管理制度規(guī)范。

2.政府儲備物資的會計處理

①設(shè)置“政府儲備物資”科目核算；

②取得時與庫存物品基本一致；

③發(fā)出無須收回的儲備物資時

借：業(yè)務(wù)活動費用

貸：政府儲備物資

④發(fā)出需要收回或預(yù)期可收回的儲備物資

調(diào)出時：

借：政府儲備物資一一發(fā)出

貸：政府儲備物資一一在庫

收回時：

借：業(yè)務(wù)活動費用（按損耗價值）

政府儲備物資一一在庫

貸：政府儲備物資一一發(fā)出

⑤無償調(diào)出

借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

貸：政府儲備物資

【知識點】固定資產(chǎn)處置的核算▲▲▲

1.固定資產(chǎn)界定

固定資產(chǎn)，是指單位為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的使用年限超過1年（不含1

年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

2.固定資產(chǎn)分類

固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、

用具、裝具及動植物。一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，

但是使用年限超過1年（不含1年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定

資產(chǎn)。

3.固定資產(chǎn)的會計處理

（1）取得固定資產(chǎn)

①購入不需安裝的固定資產(chǎn)驗收合格時，按照確定的固定資產(chǎn)成本：

借：固定資產(chǎn)

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、應(yīng)付賬款、銀行存款

同時按照實際支付的款項，在預(yù)算會計中

借：行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出

貸：財政撥款預(yù)算收入、資金結(jié)存

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，在安裝完畢交付使用前通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用

時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

②自行建造的固定資產(chǎn)交付使用時，按照在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”

科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),按照估計價值入賬,待辦理竣工決算后再按

照實際成本調(diào)整原來的暫估價值。

③接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本：

借：固定資產(chǎn)［不需安裝］或“在建工程”科目［需安裝］

貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款【發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等】

捐贈收入【按照其差額】

同時在預(yù)算會計中按照實際支付的稅費、運輸費等金額：

借：其他支出

貸：資金結(jié)存

④無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定成本：

借：固定資產(chǎn)［不需安裝］、在建工程［需安裝］

貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款【發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費】

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)【按照其差額】

同時在預(yù)算會計中按照實際支付的稅費、運輸費等金額

借：其他支出

貸：資金結(jié)存

(2)固定資產(chǎn)后續(xù)支出

通常情況下，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建時:

借：在建工程【按照固定資產(chǎn)的賬面價值】

固定資產(chǎn)累計折舊【按照固定資產(chǎn)已計提折舊】

貸：固定資產(chǎn)【按照固定資產(chǎn)的賬面余額】

為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建等后續(xù)支出，計入在建工程；為保

證固定資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維修等支出,計入當(dāng)期費用。

(3)對固定資產(chǎn)計提折舊

①折舊計提范圍

a.單位應(yīng)當(dāng)按月對固定資產(chǎn)計提折舊，下列固定資產(chǎn)除外：文物和陳列品；動植物；圖書、檔案;

單獨計價入賬的土地；以名義金額計量的固定資產(chǎn)；

b.固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提

折舊。

②固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月開始計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),

當(dāng)月不再計提折舊。

③折舊計提的會計分錄

借：業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用、加工物品、在建工程

貸：固定資產(chǎn)累計折舊

(4)處置固定資產(chǎn)

①報經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)

借：資產(chǎn)處置費用【被出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的賬面價值】

固定資產(chǎn)累計折舊【按照固定資產(chǎn)已計提的折舊】

貸：固定資產(chǎn)【固定資產(chǎn)賬面余額】

同時

借：銀行存款【按照收到的價款】

貸：銀行存款【按照處置過程中發(fā)生的相關(guān)費用】

應(yīng)繳財政款【按照其差額】

②報經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈固定資產(chǎn)

借：資產(chǎn)處置費用

固定資產(chǎn)累計折舊【固定資產(chǎn)已計提的折舊】

貸：固定資產(chǎn)【按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額】

銀行存款【指贈過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費用】

同時，在預(yù)算會計中按照實際支付的相關(guān)費用金額

借：其他支出

貸：資金結(jié)存

③報經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出固定資產(chǎn)

借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)【按照其差額】

固定資產(chǎn)累計折舊【已計提的折舊】

貸：固定資產(chǎn)【按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額】

借：資產(chǎn)處置費用【歸屬調(diào)出方的相關(guān)費用】

貸：銀行存款

同時在預(yù)算會計中

借：其他支出

貸：資金結(jié)存

【基礎(chǔ)案例】2020年5月18日，某事業(yè)單位報經(jīng)批準(zhǔn)對外轉(zhuǎn)讓一臺閑置大型設(shè)備，取得轉(zhuǎn)讓收入

200000元，該設(shè)備賬面余額為300000元，已計提折舊110000元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，轉(zhuǎn)讓凈收

入按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行“收支兩條線”管理。

【解析】該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

①轉(zhuǎn)銷設(shè)備賬面價值

借：資產(chǎn)處置費用190000

固定資產(chǎn)累計折舊110000

貸：固定資產(chǎn)300000

②取得轉(zhuǎn)讓收入

借：銀行存款200000

貸：應(yīng)繳財政款200000

③實際上繳轉(zhuǎn)讓收入

借：應(yīng)繳財政款200000

貸：銀行存款200000

【基礎(chǔ)案例】2020年6月1日，某事業(yè)單位有一項固定資產(chǎn)使用期未滿，因局部毀損提前申請報

廢。該項固定資產(chǎn)賬面余額為100000元，已提折舊60000元,,經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，該事業(yè)單位以銀

行存款支付清理費用1000元，并收到殘料變賣收入1200元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費。

【解析】該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時

借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理財產(chǎn)價值40000

固定資產(chǎn)累計折舊60000

貸：固定資產(chǎn)100000

②報經(jīng)批準(zhǔn)對固定資產(chǎn)予以處置時

借：資產(chǎn)處置費用40000

貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理財產(chǎn)價值40000

③支付清理費用時

借：待處理財產(chǎn)損溢一一處理凈收入1000

貸：銀行存款1000

④收到殘料變價收入時

借：銀行存款1200

貸：待處理財產(chǎn)損溢一一處理凈收入1200

⑤結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入

借：待處理財產(chǎn)損溢一一處理凈收入200

貸：應(yīng)繳財政款200

【知識點】受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債的核算▲▲▲

1.受托代理資產(chǎn)是指政府單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托存

儲保管的物資和罰沒物資等。

2.政府單位對受托代理資產(chǎn)不擁有控制權(quán)，因此受托代理資產(chǎn)并不符合《基本準(zhǔn)則》所規(guī)定的資產(chǎn)

的定義及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但為了全面核算和反映政府單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，政府單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”

“受托代理負(fù)債”科目,對受托代理業(yè)務(wù)進行核算。

3.賬務(wù)處理

（1）收到受托代理資產(chǎn)時

借：受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負(fù)債

(2)轉(zhuǎn)贈出去時

借：受托代理負(fù)債

貸：受托代理資產(chǎn)

(3)政府單位收到受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，應(yīng)當(dāng)

通過“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目進行核算。

(4)轉(zhuǎn)贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉(zhuǎn)贈要求，且不再收回捐贈物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈物資

轉(zhuǎn)為單位的存貨、固定資產(chǎn)等，同時確認(rèn)其他收入。

(5)政府單位取得罰沒物資的會計處理

①取得時：

借：受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負(fù)債

②移交時

借：受托代理負(fù)債

貸：受托代理資產(chǎn)

③處置取得款項時

借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財政款

【知識點】待攤費用和預(yù)提費用的核算▲▲▲

1.待攤費用

業(yè)務(wù)財務(wù)會計上預(yù)算會計上

借：待攤費用(長期待攤費用)借：行政支出

貸：財政撥款收入事業(yè)支出

發(fā)生待攤費用時

零余額賬戶用款額度貸：資金結(jié)存

銀行存款財政撥款預(yù)算收入

借：業(yè)務(wù)活動費用

攤銷時單位管理費用

貸：待攤費用(或長期待攤費用)

2.預(yù)提費用

業(yè)務(wù)財務(wù)會計上預(yù)算會計上

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——