負(fù)債類應(yīng)用案例-關(guān)于提取和使用財(cái)政科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

1負(fù)債類應(yīng)用案例——關(guān)于提取和使用財(cái)政科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理一、案例材料甲單位為乙部門直屬的中央級科學(xué)事業(yè)單位，其主要職能為開展科學(xué)研究，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)渠道主要包括財(cái)政撥款和科技部撥入的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。根據(jù)相關(guān)專項(xiàng)資金管理規(guī)定，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中包括按一定比例核定的間接費(fèi)用和管理費(fèi)。為規(guī)范項(xiàng)目間接費(fèi)用和管理費(fèi)的提取和使用等工作，科技處和財(cái)務(wù)處根據(jù)相關(guān)專項(xiàng)資金管理要求，制定了《甲單位科研項(xiàng)目間接費(fèi)用和管理費(fèi)管理辦法》，規(guī)定應(yīng)按項(xiàng)目預(yù)算提取間接費(fèi)用或管理費(fèi)，用于無法在項(xiàng)目直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用，包括單位為項(xiàng)目研究提供的房屋占用、日常水電氣暖等消耗、有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出以及激勵(lì)科研人員的績效支出等。2021年，財(cái)政部批復(fù)甲單位A科研項(xiàng)目預(yù)算1000萬元，其1.2021年4月，單位零余額賬戶收到財(cái)政部下達(dá)的A項(xiàng)目預(yù)算1000萬元（為簡化處理，假定預(yù)算一次性下達(dá)）。1本案例僅就提取和使用科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行示例，科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的22財(cái)務(wù)處提取A項(xiàng)目間接費(fèi)用200萬元。4.2021年8月，根據(jù)后勤部門轉(zhuǎn)來的電費(fèi)分?jǐn)倖危讍挝粦?yīng)交電費(fèi)30萬元，其中單位公用經(jīng)費(fèi)（財(cái)政撥款）支付20萬元，A項(xiàng)目間接費(fèi)用分?jǐn)?0萬元，財(cái)務(wù)處開具轉(zhuǎn)賬支5.2021年12月，履行單位內(nèi)部審批程序后，發(fā)放A項(xiàng)目科研績效50萬元，包括代扣的個(gè)人所得稅5萬元，稅款從實(shí)有資金賬戶繳納。二、案例分析和賬務(wù)處理根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》規(guī)定，事業(yè)單位按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)，通過“預(yù)提費(fèi)用”科目核算，單位應(yīng)當(dāng)在該科目下設(shè)置“項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”明細(xì)科目，并按項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號》則進(jìn)一步明確了提取和使用財(cái)政科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的賬務(wù)處1.單位按規(guī)定從財(cái)政科研項(xiàng)目中提取項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)，按照提取的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單3位管理費(fèi)用”等科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目；預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。2.按規(guī)定將提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)從本單位零余額賬戶劃轉(zhuǎn)到實(shí)有資金賬戶時(shí)，按照劃轉(zhuǎn)的資金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”科目。3.使用提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目，收入”等科目。使用提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本金額，“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政撥款收入”等科目；同時(shí)，按照相同的金額，借記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“事業(yè)支出”等支出科目下的“財(cái)政撥款支出”明細(xì)科目，貸記“資金結(jié)存”、“財(cái)政撥款預(yù)算收入”等科目。甲單位提取和使用財(cái)政科研項(xiàng)目間接費(fèi)用的賬務(wù)處理如下單位：萬元）1.2021年4月，收到財(cái)政部下達(dá)的A項(xiàng)目預(yù)算時(shí)：4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：零余額賬戶用款額度1000貸：財(cái)政撥款收入——A項(xiàng)目1000預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度1000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入——A項(xiàng)目10002.2021年4月，提取A項(xiàng)目間接費(fèi)用時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：單位管理費(fèi)用——A項(xiàng)目200預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理3.2021年6月，購置移動(dòng)工作站時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：貸：零余額賬戶用款額度2借：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——A項(xiàng)目2貸：累計(jì)盈余2預(yù)算會(huì)計(jì)：貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度24.2021年8月，支付電費(fèi)時(shí)：5財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——A項(xiàng)目10單位管理費(fèi)用20貸：零余額賬戶用款額度30預(yù)算會(huì)計(jì)：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——基本支出20貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度305.（1）2021年12月，發(fā)放A項(xiàng)目科研績效時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：貸：應(yīng)付職工薪酬50借：應(yīng)付職工薪酬5貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅5借：應(yīng)付職工薪酬45貸：零余額賬戶用款額度45預(yù)算會(huì)計(jì)：貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度45（2）將代扣個(gè)人所得稅款劃轉(zhuǎn)到實(shí)有資金賬戶時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：6借：銀行存款5貸：零余額賬戶用款額度5預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——貨幣資金5貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度