淺析合并會計報表的合并方案樣本

合并會計報表合并方案確定合并范圍內(nèi)企業(yè)名單1、企業(yè)依據(jù)企業(yè)合并確實定條件，確定合并報表合并范圍；2、合并范圍變更處理。匯總數(shù)據(jù)對于系統(tǒng)內(nèi)合并范圍內(nèi)單位，直接進(jìn)行報表數(shù)據(jù)匯總；對于系統(tǒng)外合并范圍內(nèi)單位，經(jīng)過報表導(dǎo)入方法，進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總；在對合并范圍內(nèi)各單位報表進(jìn)行匯總基礎(chǔ)上，編制抵消分錄；合并抵消分錄權(quán)益抵消1、同一控制下企業(yè)合并（1）正常情況下權(quán)益抵消1）對長久股權(quán)投資根據(jù)權(quán)益法進(jìn)行模擬調(diào)整借：長久股權(quán)投資-子企業(yè)（損益調(diào)整）（＝本分錄貸方年初未分配利潤＋投資收益） 長久股權(quán)投資-子企業(yè)（全部者權(quán)益其它變動）（＝本分錄貸方資本公積）貸：年初未分配利潤（＝首次合并，手工輸入為何要寫手工輸入，因為會包含兩種情況，一個是根據(jù)投資時點以后獲取和利潤，有一個情況是劃轉(zhuǎn)，；第二年合并，等于上年合并時模擬調(diào)整確定“投資收益”+“年初未分配利潤”）為何要寫手工輸入，因為會包含兩種情況，一個是根據(jù)投資時點以后獲取和利潤，有一個情況是劃轉(zhuǎn)，投資收益（＝首次合并時，手工輸入；以后年度合并時，等于合并年度子企業(yè)凈利潤×持股百分比）資本公積（＝首次合并時，手工輸入；以后年度合并時，等于上十二個月度合并時確定資本公積＋合并年度期子企業(yè)資本公積二級明細(xì)科目“其它資本公積”本期貸方發(fā)生額×持股百分比）2）子企業(yè)權(quán)益和母企業(yè)長久股權(quán)投資抵消對權(quán)益進(jìn)行調(diào)整借：實收資本（＝合并年度期末子企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表實收資本項目標(biāo)金額）資本公積（＝合并年度期末子企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表資本公積項目標(biāo)金額）盈余公積（＝合并年度期末子企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表盈余公積項目標(biāo)金額）未分配利潤（＝合并年度期末子企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項目標(biāo)金額）貸：長久股權(quán)投資-子企業(yè)（＝合并年度期末母企業(yè)賬面長久股權(quán)投資余額＋上一分錄權(quán)益法模擬調(diào)整確定長久股權(quán)投資（損益調(diào)整）及（股權(quán)投資準(zhǔn)備））少數(shù)股東權(quán)益（＝（借方實收資本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤累計金額）×少數(shù)股東持股百分比）（2）同一控制下企業(yè)合并增加子企業(yè)合并期初權(quán)益抵消分錄借：實收資本（＝合并增加子企業(yè)合并期初資產(chǎn)負(fù)債表實收資本項目金額）資本公積（＝合并增加子企業(yè)合并期初資產(chǎn)負(fù)債表資本公積項目金額）盈余公積（＝合并增加子企業(yè)合并期初資產(chǎn)負(fù)債表盈余公積項目金額）未分配利潤（＝合并增加子企業(yè)合并期初資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項目金額）貸：資本公積（＝（借方實收資本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤累計金額）×企業(yè)持股百分比）少數(shù)股東權(quán)益（＝借方實收資本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤累計金額-貸方資本公積）（3）合并年度內(nèi)，企業(yè)降低子企業(yè)合并期末權(quán)益抵消分錄借：投資收益（＝貸方余額）貸：年初未分配利潤（＝上十二個月度，企業(yè)在編制合并報表時模擬調(diào)整確定“年初未分配利潤”＋“投資收益”）非同一控制下企業(yè)合并（1）采取被投資單位賬面價值作為初始投資成本計量1）對長久股權(quán)投資根據(jù)權(quán)益法進(jìn)行模擬調(diào)整借：長久股權(quán)投資-子企業(yè)（損益調(diào)整）（＝本分錄貸方年初未分配利潤＋投資收益） 長久股權(quán)投資-子企業(yè)（全部者權(quán)益其它變動）（＝本分錄貸方資本公積）貸：年初未分配利潤（＝首次合并時為零；第二年合并時，等于上十二個月度編制合并報表時模擬調(diào)整確定“投資收益”＋“年初未分配利潤”）投資收益（＝初合并采取手工輸入“合并后被投次單位取得凈利潤×持股百分比”；再次合并時，等于合并年度子企業(yè)凈利潤×持股百分比）資本公積（＝初合并采取手工輸入“合并后被投次單位資本公積變動×持股百分比”；再次合并時，等于上十二個月度合并時確定資本公積＋合并年度期子企業(yè)資本公積二級明細(xì)科目“其它資本公積”本期貸方發(fā)生額×持股百分比）2）子企業(yè)權(quán)益和母企業(yè)長久股權(quán)投資抵消對權(quán)益進(jìn)行調(diào)整借：商譽（＝本分錄貸方余額累計數(shù)－本分錄借方（實收資本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤）金額）實收資本（＝合并年度期末子企業(yè)實收資本余額）資本公積（＝合并年度期末子企業(yè)資本公積余額）盈余公積（＝合并年度期末子企業(yè)盈余公積余額）未分配利潤（＝合并年度期末子企業(yè)未分配利潤余額）貸：長久股權(quán)投資-子企業(yè)（＝賬面確定對該子企業(yè)投資成本＋上一分錄模擬調(diào)整確定長久股權(quán)投資‘損益調(diào)整＋股權(quán)投資準(zhǔn)備’）少數(shù)股東權(quán)益（＝（借方實收資本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤累計金額）×少數(shù)股東持股百分比）（2）采取被投資單位公允價值作為初始投資成本計量1）將被投資單位賬面價值調(diào)整成為公允價值借：各項評定增值資產(chǎn)價值（首次合并時采取手工錄入方法；再次合并時，直接取上年度數(shù)據(jù)；）貸：各項評定減值資產(chǎn)價值（首次合并時采取手工錄入方法；再次合并時，直接取上年度數(shù)據(jù)；）2）對已輸入公允價值進(jìn)行調(diào)整，將賬面價值調(diào)整成為公允價值計量情況下經(jīng)營損益借：各成本費用科目（手工輸入）年初未分配利潤(＝首次合并時，手工輸入;再次合并時，為上十二個月度確定此分錄借方成本費用科目余額－貸方成本費用科目確定金額)各資產(chǎn)負(fù)債科目（手工輸入）貸：各成本費用科目（手工輸入）各資產(chǎn)負(fù)債科目（手工輸入）3）對長久股權(quán)投資根據(jù)權(quán)益法進(jìn)行模擬調(diào)整借：長久股權(quán)投資-子企業(yè)（損益調(diào)整）（＝本分錄貸方年初未分配利潤＋投資收益） 長久股權(quán)投資-子企業(yè)（全部者權(quán)益其它變動）（＝本分錄貸方資本公積）貸：年初未分配利潤（＝首次合并時為零；再次合并時，等于上十二個月度編制合并報表時確定“投資收益”＋“年初未分配利潤”）投資收益（＝初合并采取手工輸入（等于合并后被投次單位取得按公允價值調(diào)整后凈利潤×持股百分比）；再次合并時，采取合并年度子企業(yè)按公允價值調(diào)整后凈利潤×持股百分比）資本公積（＝初合并采取手工輸入（等于合并后，被投資單位按公允價值調(diào)整后資本公積變動×持股百分比）；再次合并時，等于上十二個月度合并時確定資本公積＋合并年度期子企業(yè)按公允價值調(diào)整后“資本公積”二級明細(xì)科目“其它資本公積”本期貸方發(fā)生額×持股百分比）4）子企業(yè)權(quán)益和母企業(yè)長久股權(quán)投資抵消對權(quán)益進(jìn)行調(diào)整借：商譽（＝本分錄貸方余額累計數(shù)－本分錄借方（實收資本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤）余額）實收資本（＝合并年度期末子企業(yè)實收資本余額）資本公積（＝合并年度期末子企業(yè)按公允價值調(diào)整后資本公積余額）盈余公積（＝合并年度期末子企業(yè)按公允價值調(diào)整后盈余公積余額）未分配利潤（＝合并年度期末子企業(yè)按公允價值調(diào)整后未分配利潤余額）貸：長久股權(quán)投資-子企業(yè)（＝賬面確定對該子企業(yè)投資成本＋上一分錄模擬調(diào)整確定長久股權(quán)投資‘損益調(diào)整＋股權(quán)投資準(zhǔn)備’）少數(shù)股東權(quán)益（＝（借方實收資本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤累計金額）×少數(shù)股東持股百分比）3、設(shè)置合并企業(yè)合并1）對長久股權(quán)投資根據(jù)權(quán)益法進(jìn)行模擬調(diào)整借：長久股權(quán)投資-子企業(yè)（損益調(diào)整）（＝本分錄貸方年初未分配利潤＋投資收益） 長久股權(quán)投資-子企業(yè)（全部者權(quán)益其它變動）（＝本分錄貸方資本公積）貸：年初未分配利潤（＝等于合并年度期初子企業(yè)未分利潤×持股百分比）投資收益（＝合并年度子企業(yè)凈利潤×持股百分比）資本公積（＝合并年度子企業(yè)期末資本公積余額×持股百分比）2）子企業(yè)權(quán)益和母企業(yè)長久股權(quán)投資抵消對權(quán)益進(jìn)行調(diào)整借：實收資本（＝合并年度期末子企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表實收資本項目金額）資本公積（＝合并年度期末子企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表資本公積項目金額）盈余公積（＝合并年度期末子企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表盈余公積項目金額）未分配利潤（＝合并年度期末子企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項目金額）貸：長久股權(quán)投資-子企業(yè)（＝合并年度期末母企業(yè)長久股權(quán)投資余額＋上一分錄權(quán)益法模擬調(diào)整確定長久股權(quán)投資（損益調(diào)整）及（股權(quán)投資準(zhǔn)備））少數(shù)股東權(quán)益（＝（借方實收資本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤累計金額）×少數(shù)股東持股百分比）（二）往來抵消1、系統(tǒng)內(nèi)單位往來抵消（1）內(nèi)部結(jié)算往來抵消借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付結(jié)算支出（＝合并年度子企業(yè)期末“應(yīng)付賬款—應(yīng)付結(jié)算支出”科目中，對應(yīng)客商余額）貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收結(jié)算收入（＝合并年度母企業(yè)或子企業(yè)“應(yīng)收賬款—應(yīng)收結(jié)算收入”科目中，對應(yīng)客商余額）（2）內(nèi)部結(jié)算抵消借：其它應(yīng)付款-省內(nèi)/省際往來（＝合并年度母/子企業(yè)期末“應(yīng)付代收貨款”科目中，對應(yīng)客商余額）其它應(yīng)付款—省內(nèi)往來（＝合并年度母/子企業(yè)期末“應(yīng)付調(diào)度款”科目中，對應(yīng)客商余額）其它應(yīng)付款-省內(nèi)/省際往來（＝合并年度母/子企業(yè)“應(yīng)付清分款”科目中，對應(yīng)客商余額）其它應(yīng)付款-省內(nèi)/省際往來（＝合并年度母/子企業(yè)“應(yīng)付商品結(jié)算款”科目中，對應(yīng)客商余額）其它應(yīng)付款-省內(nèi)/省際往來（＝合并年度母/子企業(yè)“其它”中對應(yīng)客商余額）其它應(yīng)付款-省際往來（＝合并年度各企業(yè)“應(yīng)付確保金”中對應(yīng)客商余額）貸：其它應(yīng)收款-省內(nèi)/省際往來（＝合并年度母/子企業(yè)期末“應(yīng)收代收貨款”科目中，對應(yīng)客商余額）其它應(yīng)收款—省內(nèi)往來（＝合并年度母/子企業(yè)期末“應(yīng)收調(diào)度款”科目中，對應(yīng)客商余額）其它應(yīng)收款-省內(nèi)/省際往來（＝合并年度母/子企業(yè)“應(yīng)收清分款”科目中，對應(yīng)客商余額）其它應(yīng)收款-省內(nèi)/省際往來（＝合并年度母/子企業(yè)“應(yīng)收商品結(jié)算款”科目中，對應(yīng)客商余額）其它應(yīng)收款-省內(nèi)/省際往來（＝合并年度母/子企業(yè)“其它”中對應(yīng)客商余額）其它應(yīng)收款-省際往來（＝合并年度各企業(yè)“應(yīng)收確保金”中對應(yīng)客商余額）（3）內(nèi)部往來如計提了壞賬準(zhǔn)備，還需做以下抵消分錄：借：應(yīng)收賬款/其它應(yīng)收款（＝母/子企業(yè)中合并年度期末內(nèi)部往來已計提壞賬準(zhǔn)備）貸：年初未分配利潤（=合并年度上一期確定“年初未分配利潤”＋“資產(chǎn)減值損失”）貸：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失（=本期計提壞賬準(zhǔn)備）系統(tǒng)外單位往來抵消（1）借：應(yīng)付賬款（手工輸入）貸：應(yīng)收賬款（手工輸入）（2）借：其它應(yīng)付款（手工輸入）貸：其它應(yīng)收款（手工輸入）（3）借：應(yīng)收賬款/其它應(yīng)收款—壞賬準(zhǔn)備（手工輸入）貸：年初未分配利潤（＝合并年度上一期確定“年初未分配利潤”＋“資產(chǎn)減值損失”）資產(chǎn)減值損失（手工輸入）3、存貨價值中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷（1）本期內(nèi)部交易采購存貨借：營業(yè)收入（手工輸入“本期內(nèi)部交易賣出方銷售價格”）貸：營業(yè)成本（=本分錄借方金額）借：營業(yè)成本（=購置方本期購置還未對外出售存貨賬面余額×賣出方毛利率）貸：存貨（=本分錄借方金額）（2）如購置方已對該存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)將其沖回，而且沖回金額以上述未實現(xiàn)內(nèi)部銷售收益為限：借：存貨（=本分錄貸方金額）貸：年初未分配利潤（＝合并年度上十二個月度確定“年初未分配利潤”＋“資產(chǎn)減值損失”）資產(chǎn)減值損失（存貨跌價準(zhǔn)備）（手工輸入“本期計提存貨跌價準(zhǔn)備”）4、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷處理（1）內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)在購入當(dāng)期抵銷借：營業(yè)收入（手工輸入“銷售方銷售收入”）貸：營業(yè)成本（手工輸入“銷售方銷售成本”）固定資產(chǎn)原值（=本分錄借貸方差額）（2）購入當(dāng)期計提折舊抵消：借：累計折舊（手工輸入“多計入固定資產(chǎn)原值部分，本期計提折舊”）貸：管理費用（=本分錄借方金額）（3）連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)抵銷處理借：年初未分配利潤（=初始購入時銷售方確定銷售收入－銷售方確定銷售成本；或等于上十二個月度，上一分錄確定“營業(yè)收入”－“營業(yè)成本”；）貸：固定資產(chǎn)—原價（=本分錄借方金額）（4）購入固定資產(chǎn)多計提折舊抵消：借：累計折舊（=本分錄貸方余額）貸：年初未分配利潤（=合并年度上一期確定“年初未分配利潤”＋“管理費用”）管理費用（手工輸入）內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)在清理期間抵銷處理視情況手工輸入調(diào)整分錄、調(diào)整金額；損益合并抵消損益抵消借：投資收益（＝合并年度子企業(yè)凈利潤×持股百分比;或等于權(quán)益抵消分錄中，母企業(yè)確定“投資收益”）年初未分配利潤（＝子企業(yè)合并年度期初“未分配利潤”）少數(shù)股東損益（＝合并年度子企業(yè)凈利潤×持股百分比）貸：未分配利潤（＝子企業(yè)合并年度期末“未分配利潤“）利潤分配—提取盈余公積（＝手工輸入“子企業(yè)本期計提盈余公積”）利潤分配—向股東分配股利（＝手工輸入“子企業(yè)本期向股東分配股利”）利潤分配—（＝手工輸入）2、內(nèi)部結(jié)算抵消借：結(jié)算收入（＝對應(yīng)母（子）企業(yè)名稱中—“特快專遞/物流/國際及港澳臺包裹/快遞包裹/增值服務(wù)/其它”）貸：結(jié)算支出（＝對應(yīng)子（母）企業(yè)名稱—特快專遞/物流/國際及港澳臺包裹/快遞包裹/增值服務(wù)/其它）3、內(nèi)部投資收益和利息費用抵銷處理借：投資收益（=手工輸入“提供資金方確定投資收益“）貸：財務(wù)費用（=本分錄借方金額）現(xiàn)金流量表合并抵消1、集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加投資所產(chǎn)生現(xiàn)金流量抵銷處理借：取得子企業(yè)及其它營業(yè)單位支付現(xiàn)金凈額（＝“長久股權(quán)投資—子企業(yè)”對應(yīng)綁定現(xiàn)金流量金額）貸：吸收投資所收到現(xiàn)金（＝借方金額）2、集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到現(xiàn)金和分配股利、利潤或償付利息支付現(xiàn)金抵銷處理借：分配股利、利潤或償付利息支付現(xiàn)金（＝子企業(yè)“應(yīng)付股利”借方發(fā)生對應(yīng)現(xiàn)金流量綁定金