《會計學原理》第05章-借貸復式記賬

第5章借貸復式記賬法的應用精品課程立體化教材系列·教學基本課件

《會計學原理》（許家林主編，2010年版）.229.05.2024學習目的與要求通過本章學習掌握內容企業(yè)經(jīng)營活動基礎性業(yè)務會計核算所設置的主要賬戶主要經(jīng)濟業(yè)務賬務處理方法企業(yè)經(jīng)營活動過程的組織性業(yè)務會計核算所設置的主要賬戶主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理方法企業(yè)經(jīng)營活動成果結算與分配性業(yè)務會計核算所設置的主要賬戶主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理方法應用要求完成對企業(yè)經(jīng)營活動全過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算的賬務處理工作.329.05.2024內容提要教學內容第一節(jié) 企業(yè)經(jīng)營活動的基礎性業(yè)務第二節(jié) 企業(yè)經(jīng)營活動過程的組織性業(yè)務第三節(jié) 企業(yè)經(jīng)營活動成果結算和分配性業(yè)務輔助內容要點回顧專業(yè)詞匯復習與思考練習題研討與交流知識鏈接.429.05.2024第1節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動的基礎性業(yè)務1.1籌資業(yè)務1.2投資業(yè)務.529.05.20241.1籌資業(yè)務（一）設置的主要賬戶實收資本（或股本）所有者權益類賬戶核算內容投資者因其投資行為而在被投資企業(yè)中所占有的注冊資本份額若被投資企業(yè)是股份有限公司，其注冊資本用“股本”賬戶反映賬務處理收到投資者投資時記入該賬戶貸方減少時記入其借方該賬戶的期末貸方余額，反映企業(yè)的實收資本或者股本總額明細核算明細賬戶應當按照投資者設置進行相應的明細核算.629.05.20241.1籌資業(yè)務（一）設置的主要賬戶資本公積屬于所有者權益類賬戶核算內容被投資方收到投資者出資額超過其在注冊資本中所占份額的部分直接計入所有者權益的利得和損失賬務處理形成時記入該賬戶的貸方使用時記入其借方該賬戶的期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積實有額明細核算該賬戶可設置資本溢價（股本溢價）其他資本公積明細賬.729.05.20241.1籌資業(yè)務（一）設置的主要賬戶短期借款負債類賬戶核算內容企業(yè)向銀行或其他金融機構借入期限在一年以下（含一年）的各種借款賬務處理取得或者形成短期借款時記入該賬戶的貸方歸還時記入其借方該賬戶的期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款總額明細核算按照借款種類、貸款人和幣種設置明細賬戶進行相應的明細核算.829.05.20241.1籌資業(yè)務（一）設置的主要賬戶財務費用損益類賬戶核算內容企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費用包括利息支出（減利息收入）匯兌損益以及相關手續(xù)費企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣賬務處理發(fā)生財務費用時記入該賬戶的借方?jīng)_轉時記入其貸方該賬戶各期全部發(fā)生額應轉入“本年利潤”賬戶，期末無余額明細核算應當按照費用項目設置明細賬戶進行相應的明細核算.929.05.20241.1籌資業(yè)務（一）設置的主要賬戶銀行存款資產(chǎn)類賬戶核算內容企業(yè)存入銀行或者其他金融機構的各種款項賬務處理企業(yè)增加銀行存款時記入該賬戶的借方減少時記入其貸方期末借方余額反映企業(yè)存在銀行或者其他金融機構的各種款項明細核算可按照開戶銀行或者其他金融機構、存款種類設置日記賬戶并按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆進行登記.1029.05.20241.1籌資業(yè)務（一）設置的主要賬戶庫存現(xiàn)金資產(chǎn)類賬戶核算內容企業(yè)的庫存現(xiàn)金賬務處理企業(yè)增加庫存現(xiàn)金時記入該賬戶的借方減少時記入其貸方該賬戶的期末借方余額反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金明細核算不設明細賬但應當設置日記賬戶按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆進行登記.1129.05.20241.1籌資業(yè)務（二）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理【例5-1】晨光股份有限公司于20×8年12月1日各總賬和明細賬的余額如表5-1所示。當日，朝陽公司以3.8元/股的價格發(fā)行A股股票20000000股，該股票每股面值為1元。根據(jù)協(xié)議，朝陽公司向代理發(fā)行股票的券商支付1000000元手續(xù)費。所籌資金已存入銀行該項權益融資活動一方面使朝陽公司的“銀行存款”資產(chǎn)凈增加3.8×20000000－1000000=75000000元另一方面，朝陽公司應相應確認股東在本企業(yè)的注冊資本（即股本）中占有的份額（按每股面值和本次發(fā)行的股份總數(shù)的乘積計算）1×20000000=20000000元該金額計入朝陽公司的“股本”賬戶而投資者出資額超過其在朝陽公司股本中所占份額的部分即溢價收入總額（3.8－1）×20000000=56000000元應計入朝陽公司“資本公積——股本溢價”賬戶.1229.05.20241.1籌資業(yè)務（二）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理由于朝陽公司支付了手續(xù)費1000000元，而根據(jù)現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，發(fā)行股票相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，應從溢價收入中扣除，沖減“資本公積——股本溢價”，所以，計入“資本公積——股本溢價”的金額為56000000－1000000=55000000元。其會計分錄為借:銀行存款75000000

貸:股本20000000

資本公積——股本溢價55000000.1329.05.20241.1籌資業(yè)務（二）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理【例5-2】12月1日，朝陽公司向中國銀行借入1年期貸款600000元。借款協(xié)議規(guī)定，年利率為4.5%，每半年支付一次利息該項業(yè)務中朝陽公司通過負債融資方式籌集資金，一方面使其“銀行存款”增加600000元，另一方面使其“短期借款”增加600000元。其會計分錄為借:銀行存款600000

貸:短期借款600000.1429.05.20241.1籌資業(yè)務（二）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理.1529.05.20241.2投資業(yè)務（一）設置的主要賬戶交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶核算內容企業(yè)為交易目的所持有債券投資、股票投資、基金投資等金融資產(chǎn)的公允價值持有目的為了在近期內出售賬務處理企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時記入該賬戶的借方出售交易性金融資產(chǎn)時記入其貸方該賬戶期末借方余額，反映企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值明細核算可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種分別設置明細賬戶進行相應地明細核算.1629.05.20241.2投資業(yè)務（一）設置的主要賬戶投資收益損益類賬戶核算內容企業(yè)確認的投資收益或投資損失賬務處理取得或者形成投資收益時，記入該賬戶的貸方發(fā)生或者確認投資損失時記入其借方會計期末該賬戶余額需轉入“本年利潤”賬戶用以計算本期利潤結轉后該賬戶無期末余額明細核算可按投資項目設置明細賬戶進行相應的明細核算.1729.05.20241.2投資業(yè)務（二）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理【例5-3】12月19日，朝陽公司以銀行存款購買某上市公司股票100000股，買價為37元/股，朝陽公司將該股票劃歸為交易性金融資產(chǎn)。該項投資活動一方面使朝陽公司“交易性金融資產(chǎn)”增加3700000元（100000×37），另一方面使其“銀行存款”減少3700000元。其會計分錄為借：交易性金融資產(chǎn)3700000

貸：銀行存款3700000【例5-4】12月26日，朝陽公司所購股票價格上漲，公司將其全部拋售，售價4500000元。該項變賣投資項目的活動，一方面使朝陽公司“交易性金融資產(chǎn)”減少3700000元，“銀行存款”增加4500000元。而交易性金融資產(chǎn)的買賣差價（即資本利得）800000元（4500000－3700000）則計入“投資收益”。其會計分錄為借：銀行存款4500000

貸：交易性金融資產(chǎn)3700000

投資收益800000.1829.05.20241.2投資業(yè)務（二）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理企業(yè)投資業(yè)務的賬戶記錄程序如圖5-2所示。.1929.05.2024第2節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動的組織性業(yè)務2.1采購業(yè)務2.2生產(chǎn)業(yè)務2.3銷售業(yè)務2.4其他業(yè)務.2029.05.20242.1采購業(yè)務（一）主要核算內容與要求企業(yè)資金運動從貨幣資金（G）轉化為儲備資金（W）的過程企業(yè)實物流轉企業(yè)通過權益或者負債融資等方式籌集資金后遂將其用于修建廠房，購買設備、專利技術和原材料以為后續(xù)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動作物資和技術準備一般情況下，采購成本由買價和采購費用兩部分構成費用分配步驟選擇確定采購費用的分配標準求出采購費用分配率并計算確定某對象應分配采購費用額.2129.05.20242.1采購業(yè)務（一）主要核算內容與要求上述采購費用的分配過程若涉及對象較多時可通過編制“采購費用分配表（表5-2）”的方式完成企業(yè)采購過程結束后，需要計算并結轉驗收入庫存商品的實際采購成本

.2229.05.20242.1采購業(yè)務（一）主要核算內容與要求實際工作中的采購商品成本歸集與計算通過設置多欄式“采購明細賬”來歸集相應的費用運用“采購成本計算表（表5-3）”完成成本計算.2329.05.20242.1采購業(yè)務（一）主要核算內容與要求直接記入分配記入供應過程經(jīng)濟業(yè)務核算買價采購費用能夠直接認定歸屬不能直接認定歸屬材料采購總賬AB…采購成本計算表AB…采購費用分配表圖5-3供應過程采購成本核算內容程序圖.2429.05.20242.1采購業(yè)務（二）設置的主要賬戶在途物資資產(chǎn)類賬戶核算內容貨款已付或者付款義務已經(jīng)形成但尚未驗收入庫的材料實際采購成本賬務處理企業(yè)發(fā)生購入材料、商品采購成本的金額記入該賬戶的借方驗收入庫材料、商品時記入其貸方該賬戶的期末借方余額反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本明細核算可根據(jù)物資品種或供應單位設置明細賬.2529.05.20242.1采購業(yè)務（二）設置的主要賬戶原材料資產(chǎn)類賬戶核算內容已經(jīng)驗收入庫的材料的成本賬務處理企業(yè)購入并驗收入庫材料、商品時記入其借方發(fā)出材料時記入其貸方該賬戶的期末借方余額反映企業(yè)庫存材料的成本明細核算根據(jù)材料的品種、類別、規(guī)格或保管地點設置明細賬.2629.05.20242.1采購業(yè)務（二）設置的主要賬戶固定資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶核算內容企業(yè)持有的為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)的原價賬務處理企業(yè)增加固定資產(chǎn)時按照增加固定資產(chǎn)成本記入該賬戶的借方減少時則按照原價計入其貸方該賬戶的期末借方余額反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價明細核算按照固定資產(chǎn)的類別或項目設置明細賬.2729.05.20242.1采購業(yè)務（二）設置的主要賬戶無形資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶核算內容企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)的成本專利權非專利技術商標權著作權特許權土地使用權等賬務處理企業(yè)增加無形資產(chǎn)時按照增加無形資產(chǎn)成本記入該賬戶的借方減少時則按照原價計入其貸方該賬戶的期末借方余額反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本明細核算按照無形資產(chǎn)的項目設置明細賬.2829.05.20242.1采購業(yè)務（二）設置的主要賬戶應付賬款負債類賬戶核算內容企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項賬務處理企業(yè)購買的材料、商品等驗收入庫但貨款尚未支付時記入該賬戶的貸方償付該類債務時計入其借方該賬戶的期末貸方余額反映企業(yè)尚未支付的應付賬款余額明細核算可根據(jù)債權人名稱設置明細賬.2929.05.20242.1采購業(yè)務（二）設置的主要賬戶應付票據(jù)負債類賬戶核算內容企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等開出、承兌的商業(yè)匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票反映的是有票據(jù)信用作為約束的債務賬務處理企業(yè)開出承兌匯票時，記入本賬戶的貸方到期兌付時記入其借方期末貸方余額反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)承兌匯票票面金額明細核算根據(jù)債權人名稱設置明細賬.3029.05.20242.1采購業(yè)務（二）設置的主要賬戶預付賬款資產(chǎn)類賬戶核算內容企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項購貨企業(yè)因預支部分或全部貨款而形成的從銷售企業(yè)收取商品的權利該債權是通過收回貨物而得以清償?shù)馁~務處理企業(yè)因購貨而預付款項時，記入該賬戶的借方供貨方兌現(xiàn)合同時按其實際成本計入其貸方該賬戶的期末若為借方，則反映企業(yè)預付的貨款余額該賬戶的期末若為貸方，則反映企業(yè)尚未補付的貨款額明細核算可根據(jù)供貨單位設置明細賬.3129.05.20242.1采購業(yè)務（二）設置的主要賬戶材料采購資產(chǎn)類賬戶核算內容企業(yè)采用計劃成本進行日常核算時而購入材料的采購成本賬務處理企業(yè)購入材料的實際金額記入該賬戶的借方驗收入庫材料時按計劃成本記入其貸方每筆材料采購與入庫記錄的借方金額與貸方金額之間的差異按要求轉入“材料成本差異”賬戶該賬戶的期末借方余額反映企業(yè)在途材料的采購成本明細核算可按照供應單位和材料品種設置明細賬進行明細核算.3229.05.20242.1采購業(yè)務（二）設置的主要賬戶材料成本差異資產(chǎn)類賬戶核算內容企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額賬務處理入庫材料發(fā)生的實際成本大于計劃成本的差異記入該賬戶的借方實際成本小于計劃成本的差異記入該賬戶的貸方結轉發(fā)出材料應負擔的按實際成本大于計劃成本的差異記入該賬戶貸方實際成本小于計劃成本的差異記入該賬戶借方或在貸方用紅字登記期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料等實際成本大于計劃成本的差異期末貸方余額反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異明細核算可按照“原材料”、“周轉材料”等的類別或品種進行明細核算.3329.05.20242.1采購業(yè)務（三）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理【例5-6】12月6日，朝陽公司從光華公司購入設備一臺，價款3600000元。朝陽公司已于10月8日向光華公司預支貨款2000000元，余款尚未支付該項業(yè)務一方面導致朝陽公司“固定資產(chǎn)”增加3600000元；另一方面，由于其事前已預支2000000的貨款并在當時使用“預付賬款——光華公司”賬戶反映其因預支貨款而形成的從光華公司收取設備的權力，現(xiàn)在隨著設備的取得，該債權得以履行，因此應將“預付賬款”這一債權類資產(chǎn)予以注銷。此外，由于余款1600000元仍未支付，所以朝陽公司還應以此金額確認對光華公司的“應付賬款”負債額。其會計分錄為借：固定資產(chǎn)3600000

貸：預付賬款——光華公司2000000

應付賬款——光華公司1600000.3429.05.20242.1采購業(yè)務（三）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理【例5-7】12月6日，朝陽公司從東陽公司購買了A、B兩種材料，其中，A材料500千克，單價480元，B材料800千克，單價100元。在采購過程中，另發(fā)生兩種材料的運輸費共計6400元（假定按買價比例分配運費），B材料的保險費300元。上述款項，朝陽公司均已開出轉賬支票支付，材料于當日驗收入庫該項業(yè)務由于發(fā)生了共同性的采購費用，因而需要按照按買價比例分配運費，該筆材料采購費用分配結果如下

A、B材料的買價比例=500×480︰800×100=3︰1A材料采購成本=500×480＋6400×（3÷4）=244800（元）

B材料采購成本=800×100＋6400×（1÷4）＋300=81900（元）實際工作中，也可將上述采購費用分配和采購成本計算過程編制如表5-2、表5-3（可參見課本P140）所示的“采購費用分配表”和“材料采購成本計算表”來完成分配工作。.3529.05.20242.1采購業(yè)務（三）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理由于該項業(yè)務中材料和發(fā)票賬單于同日到達企業(yè)，所以一方面應確認“原材料——A材料”增加244800元，“原材料——B材料”增加81900元；另一方面確認“銀行存款”減少326700元。其會計分錄為借:原材料——A材料244800——B材料81900

貸:銀行存款326700【例5-8】12月7日，朝陽公司收到4日所購A材料。該項業(yè)務中A材料驗收入庫，應將原計入“在途物資——A材料”賬戶的金額500000轉入“原材料——A材料”賬戶。其會計分錄為借:原材料——A材料500000

貸:在途物資——A材料500000.3629.05.20242.1采購業(yè)務（三）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理【例5-9】12月9日，朝陽公司購入一項專利技術，價款210000元已用銀行存款支付。該項業(yè)務一方面使“無形資產(chǎn)”增加210000元，另一方面使“銀行存款”減少210000元。其會計分錄為借:無形資產(chǎn)210000

貸:銀行存款210000【例5-10】12月9日，朝陽公司開出轉賬支票，支付前欠春風公司貨款300000元。該項業(yè)務一方面使對春風公司的“應付賬款”減少300000元，另一方面使“銀行存款”減少300000元。其會計分錄為借:應付賬款——春風公司300000

貸:銀行存款300000.3729.05.20242.2生產(chǎn)業(yè)務（一）主要核算內容與要求產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中需要耗費原材料+人工成本+固定資產(chǎn)折舊費用等賬務處理直接性生產(chǎn)費用生產(chǎn)產(chǎn)品所直接耗用且構成產(chǎn)品實體組成部分的材料費用產(chǎn)品生產(chǎn)工人職工薪酬發(fā)生時直接計入特定成本計算對象的“生產(chǎn)成本”明細賬中間接性生產(chǎn)費用車間廠房和設備的折舊費用車間管理人員職工薪酬車間一般性消耗原材料、車間水電費、車間取暖費等發(fā)生時先在“制造費用”賬戶進行歸集在會計期末時再將本期在“制造費用”賬戶所歸集的間接性生產(chǎn)費用總額按照合理的分配標準在各個成本計算對象之間進行分配分配計入各成本計算對象的“生產(chǎn)成本”明細賬中分配結轉之后，“制造費用”賬戶一般無期末余額.3829.05.20242.2生產(chǎn)業(yè)務（一）主要核算內容與要求制造費用的分配一般為兩個步驟選擇確定制造費用的分配標準，主要有生產(chǎn)工人工時生產(chǎn)工人工資、耗用機器工時等具體采用哪種標準，需要根據(jù)實際情況確定求出制造費用分配率（式5-5）并確定各產(chǎn)品應分配制造費用額（式5-6）.3929.05.20242.2生產(chǎn)業(yè)務（一）主要核內容與要求制造費用的分配過程若涉及對象較多時可通過編制“制造費用分配表（表5-4）”的方式完成若當期投產(chǎn)的某產(chǎn)品在當期生產(chǎn)過程結束后應當計算并結轉當期驗收入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本.4029.05.20242.2生產(chǎn)業(yè)務（一）主要核算內容與要求產(chǎn)品是在不間斷生產(chǎn)的情況下會存在期初在產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品或者是出現(xiàn)當期投產(chǎn)當期僅部分完工某種產(chǎn)品的當期完工總成本可用式5-9計算實際工作中的產(chǎn)品生產(chǎn)成本歸集與計算通過設置多欄式的“產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬”來歸集運用“產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表（表5-5）”來完成相應成本計算工作.4129.05.20242.2生產(chǎn)業(yè)務（一）主要核算內容與要求.4229.05.20242.2生產(chǎn)業(yè)務（二）設置的主要賬戶生產(chǎn)成本成本類賬戶核算內容工業(yè)性生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)成本賬務處理企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本和應當負擔的制造費用記入該賬戶的借方企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品等的成本記入其貸方期末借方余額反映企業(yè)尚未加工的在產(chǎn)品成本明細核算根據(jù)產(chǎn)品品種、類別、批別、生產(chǎn)階段設置明細賬.4329.05.20242.2生產(chǎn)業(yè)務（二）設置的主要賬戶制造費用成本類賬戶核算內容企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用賬務處理記入本賬戶的借方企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生機物料消耗、生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬計提的固定資產(chǎn)折舊支付的辦公費、水電費等發(fā)生季節(jié)性的停工損失時，記入本賬戶的貸方期末將制造費用分配計入有關的成本核算對象時除去季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本賬戶期末應無余額明細核算不能按產(chǎn)品品種設置明細賬只能按費用項目、車間種類設置明細賬.4429.05.20242.2生產(chǎn)業(yè)務（二）設置的主要賬戶庫存商品資產(chǎn)類賬戶核算內容企業(yè)已生產(chǎn)完工且驗收入庫的產(chǎn)成品或者已運達企業(yè)且驗收入庫的外購商品的成本庫存產(chǎn)成品外購商品存放在門市部準備出售的商品發(fā)出展覽的商品寄存在外的商品等賬務處理商品入庫存時，按所確定的成本計入該賬戶的借方出庫時按所確定的成本計入該賬戶的貸方期末借方余額反映企業(yè)庫存商品的成本明細核算按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格等設置明細賬進行明細核算.4529.05.20242.2生產(chǎn)業(yè)務（二）設置的主要賬戶累計折舊資產(chǎn)類賬戶核算內容企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額作為“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶，記賬方向與“固定資產(chǎn)”賬戶相反賬務處理每期計提的折舊金額計入“累計折舊”賬戶的貸方處置固定資產(chǎn)時結轉的累計折舊計入其借方該賬戶的期末貸方余額，反映企業(yè)所計提折舊的累計額該賬戶不設明細賬戶計算出固定資產(chǎn)的凈值（原值－累計折舊）“固定資產(chǎn)”賬戶余額（原值）“累計折舊”賬戶的余額（累計已經(jīng)提取折舊額）明細核算：無.4629.05.20242.2生產(chǎn)業(yè)務（二）設置的主要賬戶應付職工薪酬負債類賬戶核算內容企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金企業(yè)提取的職工福利費，不再按工資總額的14%這一固定比例計提而由企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況合理預計當期所需金額根據(jù)職工提供服務的受益對象進行計算賬務處理企業(yè)計算職工薪酬和計提形成職工福利的金額，計入該賬戶的貸方向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等計入該賬戶的借方該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬明細核算“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等.4729.05.20242.2生產(chǎn)業(yè)務（三）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理【例5-11】12月10日，朝陽公司為了生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用A材料1800kg，為了生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用B材料1200kg，朝陽公司對發(fā)出原材料計價采用先進先出法（下同）。該項業(yè)務所述有關數(shù)據(jù)，A材料的期初單位成本為497元，4日購料的單位成本為500（500000÷1000）元，6日購料的單位成本為489.6（244800÷500）元。B材料的期初單位成本為93元，6日購料的單位成本為102.375（81900÷800）元。按照先進先出法，10日的領料成本計算如下.4829.05.20242.2生產(chǎn)業(yè)務（三）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

A材料領用成本=1000×497＋800×500=897000（元）

B材料領用成本=1000×93＋200×102.375=113475（元）生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的材料成本作為直接性生產(chǎn)費用，在發(fā)生時應直接計入相關產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”明細賬。生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用A材料的897000元費用，計入“生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品”，同時確認“原材料——A材料”的減少。生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用的113475元B材料費用，計入“生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品”，同時確認“原材料——B材料”的減少。其會計分錄為借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品897000——乙產(chǎn)品113475

貸：原材料——A材料897000——B材料113475.4929.05.20242.3銷售業(yè)務（一）主要核算內容與要求銷售活動是企業(yè)創(chuàng)造利潤的主要途徑銷售活動包括銷售產(chǎn)成品這種主營業(yè)務活動銷售原材料這種其他業(yè)務活動在銷售活動中形成銷售收入、發(fā)生銷售成本之外還會發(fā)生銷售費用和銷售稅金應分別設置相應的賬戶進行核算.5029.05.20242.3銷售業(yè)務（二）設置的主要賬戶主營業(yè)務收入損益類賬戶核算內容企業(yè)確認的銷售商品的收入提供勞務的收入賬務處理企業(yè)銷售商品或提供勞務確認的營業(yè)收入額記入本賬戶的貸方會計期末，該賬戶的貸方余額需從其借方轉入“本年利潤”賬戶的貸方，用以計算本期利潤結轉后該賬戶無期末余額明細核算根據(jù)主營業(yè)務的種類設置明細賬進行明細核算.5129.05.20242.3銷售業(yè)務（二）設置的主要賬戶主營業(yè)務成本損益類賬戶核算內容企業(yè)銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本賬務處理本賬戶的借方會計期末企業(yè)應根據(jù)本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務等實際成本計算應結轉的主營業(yè)務成本計算本期利潤會計期末，該賬戶的借方余額需從其貸方轉入“本年利潤”賬戶的借方結轉后該賬戶無期末余額明細核算可根據(jù)主營業(yè)務種類設置明細賬進行明細核算.5229.05.20242.3銷售業(yè)務（二）設置的主要賬戶其他業(yè)務收入損益類賬戶核算內容企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入銷售材料出租固定資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出租包裝物等實現(xiàn)的收入賬務處理企業(yè)確認的其他業(yè)務收入額記入本賬戶的貸方計算本期利潤會計期末，該賬戶的貸方余額需從其借方轉入“本年利潤”賬戶的貸方結轉后該賬戶無期末余額明細核算根據(jù)其他業(yè)務收入種類設置明細賬進行明細核算.5329.05.20242.3銷售業(yè)務（二）設置的主要賬戶營業(yè)稅金及附加損益類賬戶核算內容企業(yè)經(jīng)營活動（包括主營業(yè)務和其他業(yè)務）發(fā)生的營業(yè)稅消費稅城市維護建設稅資源稅和教育費附加等相關稅費賬務處理在“管理費用”賬戶核算房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在本賬戶核算與投資性房地產(chǎn)相關的房產(chǎn)稅、土地使用稅企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關的稅費記入本賬戶的借方計算本期利潤會計期末，該賬戶的借方余額需從其貸方轉入“本年利潤”賬戶的借方結轉后該賬戶無期末余額.5429.05.20242.3銷售業(yè)務（二）設置的主要賬戶銷售費用損益類賬戶核算內容企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費和固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出費用賬務處理本賬戶的借方企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的上述費用記入計算本期利潤會計期末，該賬戶的借方余額需從其貸方轉入“本年利潤”賬戶的借方結轉后該賬戶無期末余額明細核算可按費用項目設置明細賬進行明細核算.5529.05.20242.3銷售業(yè)務（三）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理【例5-18】12月3日，朝陽公司從春來公司收回上月賒銷款800000元。該項業(yè)務中，朝陽公司上月通過“應收賬款——春來公司”反映的債權在本期得以收回，所以應確認“應收賬款——春來公司”減少800000元，同時確認“銀行存款”增加800000元。其會計分錄為借：銀行存款800000

貸：應收賬款——春來公司800000【例5-19】朝陽公司于12月份共向碩豐公司銷售乙產(chǎn)品1200件，銷售單價為800元。其中320000元貨款已于11月6日收取，余款待收。所售乙產(chǎn)品成本700000元。針對該業(yè)務，首先需確認“主營業(yè)務收入”增加960000（1200×800）元。由于其中320000元的貨款已于11月份預收，朝陽公司在當時需確認對碩豐公司的“預收賬款”負債，該負債需要通過交付商品予以清償。12月份，朝陽公司通過向碩豐公司發(fā)出商品的方式全額清償了“預收賬款”負債，因此，應確認“預收賬款——碩豐公司”負債減少320000元。最后，針對尚未收到的貨款640000元確認“應收賬款——碩豐公司”資產(chǎn)的增加。其會計分錄為.5629.05.20242.3銷售業(yè)務（三）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理借:應收賬款——碩豐公司640000

預收賬款——碩豐公司320000

貸:主營業(yè)務收入——乙產(chǎn)品960000針對該業(yè)務在確認商品銷售收入的同時，還可確認（結轉）商品銷售成本。即該項銷售活動導致“庫存商品——乙產(chǎn)品”發(fā)出即減少700000元。另一方面，所售商品的成本應計入“主營業(yè)務成本”。從理論上分析，產(chǎn)生“主營業(yè)務成本”是取得“主營業(yè)務收入”的先決條件。借:主營業(yè)務成本——乙產(chǎn)品700000

貸:庫存商品——乙產(chǎn)品700000.5729.05.20242.3銷售業(yè)務（三）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理【例5-20】朝陽公司于12月份向春來公司銷售甲產(chǎn)品2000件，銷售單價為1600元，其中2800000元貨款已經(jīng)收到并存入銀行，余款待收。所售甲產(chǎn)品成本為2000000元。該項業(yè)務顯示，根據(jù)權責發(fā)生制原則，不論貨款的結算方式如何，朝陽公司將商品發(fā)出之后，其收入權利即刻得以形成，所以，朝陽公司應確認“主營業(yè)務收入”增加3200000（2000×1600）元。由于該商品銷售采用部分現(xiàn)銷、部分賒銷的方式，所以，還應確認“銀行存款”增加2800000元，“應收賬款——春來公司”增加400000元。其會計分錄為借:銀行存款2800000

應收賬款——春來公司400000

貸:主營業(yè)務收入——甲產(chǎn)品3200000同時，可結轉甲產(chǎn)品銷售成本。借：主營業(yè)務成本——甲產(chǎn)品2000000

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品2000000.5829.05.20242.3銷售業(yè)務（三）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理【例5-21】12月25日，朝陽公司銷售多余A材料200千克，銷售單價為550元，貨款已經(jīng)收到。所售材料成本為100000元。該項業(yè)務中，銷售原材料屬于企業(yè)的其他業(yè)務，銷售收入110000（200×550）元計入“其他業(yè)務收入”。其會計分錄為借：銀行存款110000

貸：其他業(yè)務收入——材料讓售110000同時，將銷售成本100000元計入“其他業(yè)務成本”。其會計分錄為借：其他業(yè)務成本——材料讓售100000

貸：原材料——A材料100000.5929.05.20242.3銷售業(yè)務（三）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理【例5-22】12月27日，朝陽公司以銀行存款支付本月報紙廣告費10000元。該項業(yè)務中，廣告費10000元應計入“銷售費用”，同時確認“銀行存款”減少10000元。其會計分錄為借:銷售費用10000

貸:銀行存款10000【例5-23】朝陽公司12月份應納消費稅等稅金費用30000元。該項業(yè)務顯示，針對企業(yè)形成的納稅義務，朝陽公司應將其確認為“應交稅費”負債。同時將稅費30000元計入“營業(yè)稅金及附加”賬戶，該損益類賬戶的金額作為費用金額需計入當期損益。其會計分錄為借:營業(yè)稅金及附加30000

貸:應交稅費30000.6029.05.2024（三）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理【例5-24】12月份，朝陽公司銷售人員職工薪酬為12000元。該項業(yè)務中，銷售人員的職工薪酬12000元應當計入“銷售費用”，同時針對企業(yè)形成的支付職工薪酬的義務，確認“應付職工薪酬”12000元。其會計分錄為借:銷售費用12000

貸:應付職工薪酬12000【例5-25】12月份，朝陽公司外設銷售部門的固定資產(chǎn)折舊額為18000元。該項業(yè)務中，銷售機構的固定資產(chǎn)折舊18000元應當計入“銷售費用”，同時計提“累計折舊”18000元。其會計分錄為借:銷售費用18000

貸:累計折舊180002.3銷售業(yè)務.6129.05.20242.4其他業(yè)務（一）主要核算內容與要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中銷售業(yè)務和投資業(yè)務所產(chǎn)生的收入和費用會影響企業(yè)的損益管理費用會對當期損益造成影響來源于非日常經(jīng)營活動的利得和損失應當分別設置相應的賬戶進行核算.6229.05.20242.3銷售業(yè)務（二）設置的主要賬戶管理費用損益類賬戶核算內容企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等賬務處理企業(yè)發(fā)生的上述費用，記入本賬戶的借方計算本期利潤會計期末，該賬戶的借方余額需從其貸方轉入“本年利潤”賬戶的借方用以結轉后該賬戶無期末余額明細核算可按費用項目設置明細賬進行明細核算.6329.05.20242.3銷售業(yè)務（二）設置的主要賬戶營業(yè)外收入損益類賬戶核算內容企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務重組利得政府補助盤盈利得捐贈利得等賬務處理企業(yè)確認上屬各類收入額時，記入本賬戶的貸方計算本期利潤會計期末，該賬戶的貸方余額需從其借方轉入“本年利潤”賬戶的貸方結轉后該賬戶無期末余額明細核算可按營業(yè)外收入項目設置明細賬進行明細核算.6429.05.20242.3銷售業(yè)務（二）設置的主要賬戶營業(yè)外支出損益類賬戶核算內容企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務重組損失公益性捐贈支出非常損失盤虧損失等賬務處理企業(yè)確認上屬各類支出額時，記入本賬戶的借方計算本期利潤會計期末，該賬戶的借方余額需從其貸方轉入“本年利潤”賬戶的借方結轉后該賬戶無期末余額明細核算可按營業(yè)外支出項目設置明細賬進行明細核算.6529.05.20242.3銷售業(yè)務（三）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理例5-26】12月份，朝陽公司行政管理部門固定資產(chǎn)折舊額為26000元。該項業(yè)務中，行政管理部門的固定資產(chǎn)折舊費用26000元應當計入“管理費用”，同時以此金額確認“累計折舊”的增加。其會計分錄為借：管理費用26000

貸：累計折舊26000【例5-27】12月份，朝陽公司行政管理人員職工薪酬為24000元。該項業(yè)務中，行政管理人員的職工薪酬24000元應當計入“管理費用”。另一方面，由于企業(yè)對其職工形成支付薪酬的義務，所以為此應確認“應付職工薪酬”負債的增加。其會計分錄為

借：管理費用24000

貸：應付職工薪酬24000.6629.05.20242.3銷售業(yè)務（三）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理【例5-28】12月19日，朝陽公司接受外單位捐贈設備一臺，價值300000元。該項業(yè)務顯示，根據(jù)現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，企業(yè)因接受捐贈所獲取的“利得”應作為“營業(yè)外收入”確認。另一方面，接受設備捐贈的經(jīng)濟活動使朝陽公司的“固定資產(chǎn)”增加300000元。其會計分錄為借：固定資產(chǎn)300000

貸：營業(yè)外收入300000【例5-29】12月28日，朝陽公司因向南湖排放污水，被有關部門罰款70000元，已用銀行存款支付。該項業(yè)務顯示，罰款使朝陽公司“銀行存款”減少70000元。另一方面，罰款支出屬于企業(yè)非日常經(jīng)營活動導致的經(jīng)濟利益的流出，屬于“損失”，應作為“營業(yè)外支出”確認。其會計分錄為

借：營業(yè)外支出70000

貸：銀行存款70000.6729.05.2024第3節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動成果結算與分配性業(yè)務3.1期末賬項調整3.2利潤的計算3.3利潤的分配.6829.05.20243.1期末賬項調整（一）主要核算內容與要求核算目的幫助會計信息使用者及時了解企業(yè)的經(jīng)營成果狀況必須定期對賬戶記錄進行結算計算特定會計期間的損益金額產(chǎn)生由來我國以權責發(fā)生制為基礎確認收入與費用企業(yè)以收入權利是否已在本期形成作為確認收入的標準，而不論是否已經(jīng)實際收到現(xiàn)金是以費用義務是否應由本期承擔作為確認費用的標準，而不論是否已經(jīng)實際支付現(xiàn)金在會計期間假設下，權責發(fā)生制直接導致了“跨期項目”的形成跨期項目收入權力的形成時間（或費用義務的發(fā)生時間）與現(xiàn)金的實際收?。ɑ蛑С觯r間產(chǎn)生差異從而影響到幾個會計期間會計確認與計量事項的收入和費用項目核算原則根據(jù)權責發(fā)生制原則對跨期項目進行調整以收入權力和費用義務的形成時間為標準確認各期的收入和費用為正確計算當期損益奠定基礎.6929.05.20243.1期末賬項調整（二）設置的主要賬戶應付利息負債類賬戶核算內容企業(yè)按照合同約定應支付的利息吸收存款分期付息到期還本的長期借款企業(yè)債券等應支付的利息賬務處理記入本賬戶貸方資產(chǎn)負債表日，按相關資料與要求確認的應付未付利息支付時記入其借方本賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的利息明細核算可按存款人或債權人設置明細賬進行明細核算.7029.05.20243.1期末賬項調整（二）設置的主要賬戶其他應收款資產(chǎn)類賬戶核算內容企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長期應收款等以外其他各種應收及暫付款項賬務處理發(fā)生上述款項時，記入該賬戶的借方收回時記入其貸方期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的其他應收款項明細核算可按對方單位（或個人）設置明細賬進行明細核算.7129.05.20243.1期末賬項調整（二）設置的主要賬戶其他應付款負債類賬戶核算內容企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外其他各項應付、暫收的款項應付租入包裝物租金、存入保證金、應付賠款和應付經(jīng)營租賃租金等賬務處理發(fā)生上述應付款項記入該賬戶的貸方，償付是時記入其借方期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的其他應付款項明細核算按其他應付款的項目和對方單位（或個人）設置明細賬.7229.05.20243.1期末賬項調整（三）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理遞延項目遞延費用概念又稱預付費用指預先支付貨幣資金而由其后幾個會計期間共同受益的項目預付項目的發(fā)生，會導致相關經(jīng)濟利益在未來期間流入企業(yè)核算內容預付報刊費、預付租金、預付保險費等賬務處理在預先支付貨幣資金時不確認費用，而確認資產(chǎn)反映企業(yè)因支付貨幣資金而享有的在未來期間獲取某種收益的權利在后續(xù)若干個受益期間分期確認費用并同時攤銷原確認的資產(chǎn)價值.7329.05.20243.1期末賬項調整（三）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理【例5-30】12月31日，攤銷應由本月承擔的行政管理部門報刊訂閱費，20×8年度的報刊訂閱費共計2400元已于20×7年11月26日全額支付。該項業(yè)務顯示，20×7年11月預付報刊訂閱費時，朝陽公司已將其作“預付賬款”確認，以反映因預付貨幣資金而形成的閱讀報刊的權利而相應的“管理費用”則應由20×8年全年各月承擔，12月份應確認“管理費用”200（2400÷12）元；另一方面，隨著閱讀報刊的權利得以實現(xiàn)，應將原確認的“預付賬款”資產(chǎn)價值攤銷200元。其會計分錄為借：管理費用200

貸：預付賬款——中國郵政200.7429.05.20243.1期末賬項調整（三）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理遞延收入概念指預先收取貨幣資金而在其后會計期間確認收入的項目核算內容預收的出租包裝物租金預收的出租房屋出租設備租金等賬務處理在預收現(xiàn)金時不確認收入，而確認負債（如“預收賬款”）然后在后續(xù)會計期間交付商品或提供勞務時確認收入并同時確認前述負債的減少.7529.05.20243.1期末賬項調整（三）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理【例5-31】12月31日，確認本月的設備出租收入。朝陽公司于9月28日從瀾湖公司處預收第四季度設備租金共計45000元。該項業(yè)務顯示，朝陽公司于9月預收設備租金45000元時，通過確認為“預收賬款”以反映因預收租金而形成的在未來提供出租服務的義務。隨著朝陽公司在第四季度各月提供出租服務過程的進行，其便可分期確認租金收入，并同時確認“預收賬款”的減少設備出租業(yè)務是企業(yè)的其他業(yè)務，其租金收入應當計入“其他業(yè)務收入”。12月份應確認的“其他業(yè)務收入”為15000（45000÷3）元。其會計分錄為借：預收賬款——瀾湖公司15000

貸：其他業(yè)務收入——設備出租收入15000.7629.05.20243.1期末賬項調整（三）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理應計項目應計費用概念指費用義務已在本期形成，但需在未來會計期間支付貨幣資金的項目核算內容應支付的借款利息應付租入包裝物、房屋、設備的租金等賬務處理在費用責任產(chǎn)生的當期確認費用，即使當期尚未支付貨幣資金同時針對承擔的費用義務確認負債在未來會計期間實際支付貨幣資金時不確認費用，而確認前述負債的減少.7729.05.20243.1期末賬項調整（三）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理【例5-32】續(xù)【例5-2】，12月31日，確認本月的利息費用。該項業(yè)務顯示，12月1日借入的短期借款的前六個月利息費用需至20×9年5月31日才予支付，但由于20×8年12月的生產(chǎn)經(jīng)營活動也從短期借款中受益，所以該月應承擔相應的利息費用2250（600000×4.5%÷12），該利息費用應當計入“財務費用”。同時，針對朝陽公司形成的支付利息的義務確認增加“應付利息”。其會計分錄為借：財務費用2200

貸：應付利息2250.7829.05.20243.1期末賬項調整（三）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理應計收入概念收入權力已在當期形成，但在未來會計期間才能實際收取貨幣資金的項目核算內容應收取的出租包裝物、房屋、設備的租金賬務處理在收入權力形成的當期確認收入，即使當期尚未收到貨幣資金同時針對享有的收入權力確認債權資產(chǎn)（如“其他應收款”等）在未來會計期間實際收到貨幣資金時不確認收入，而確認前述債權的減少.7929.05.20243.1期末賬項調整（三）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理【例5-33】12月31日，確認本月的包裝物出租收入。12月1日，朝陽公司向泉泰公司出租包裝物，租期3個月，合同約定租金收入共計5400元于租賃期滿時收取。該項業(yè)務顯示，雖然朝陽公司于20×9年2月28日才能收取貨幣資金，但由于朝陽公司20×8年12月提供了包裝物的出租服務，所以當月仍應確認出租收入1800（5400÷3）元，包裝物出租屬于企業(yè)的其他業(yè)務，出租收入應當計入“其他業(yè)務收入”。同時，針對其實現(xiàn)的收入權力，確認增加“其他應收款”。其會計分錄為借：其他應收款——泉泰公司2200

貸：其他業(yè)務收入——包裝物出租收入2250.8029.05.20243.2利潤的計算（一）主要核算內容與要求在會計期末，企業(yè)會計部門須對本期的經(jīng)營成果進行總結即將本期的收入、利得與費用、損失相抵以計算利潤賬務處理利潤的計算通過“本年利潤”賬戶進行當期的凈利潤在會計期末，將損益類賬戶的金額全部轉入“本年利潤”賬戶結轉之后，損益類賬戶便無期末余額利潤構成由經(jīng)營收益（營業(yè)利潤）、投資收益和其他收益構成經(jīng)營收益來自于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動投資收益是企業(yè)在對外投資活動中獲得的投資報酬以及轉讓投資所獲得的收益其他收益則是企業(yè)獲得和發(fā)生的與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的收益（營業(yè)外收入）與支出（營業(yè)外支出）計算步驟計算經(jīng)營收益（營業(yè)利潤）計算利潤總額計算凈利潤.8129.05.20243.2利潤的計算（一）主要核算內容與要求凈利潤指企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額按規(guī)定扣除所得稅后的凈額也稱“稅后利潤”計算步驟計算營業(yè)利潤在計算出主營業(yè)務利潤和其他業(yè)務利潤的基礎之上，再扣除期間費用計算利潤總額營業(yè)利潤和其他收益（營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的差額）之和計算凈利潤利潤總額減去所得稅后的差額.8229.05.20243.2利潤的計算（二）設置的主要賬戶所得稅費用損益類賬戶核算內容企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用賬務處理本賬戶的借方資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當期應交所得稅時計算本期利潤會計期末，該賬戶的借方余額需從其貸方轉入“本年利潤”賬戶的借方結轉后該賬戶無期末余額可設“當期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”明細賬戶.8329.05.20243.2利潤的計算（二）設置的主要賬戶應交稅費負債類賬戶核算內容企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等稅費項目企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算賬務處理企業(yè)經(jīng)營活動中計算的上述各種應交稅費額要記入本賬戶的貸方實際交納時記入其借方本賬戶期末的貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費期末為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費明細核算可按應交的稅費項目設置明細賬戶進行明細核算應交增值稅還應分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”“進項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專欄.8429.05.20243.2利潤的計算（二）設置的主要賬戶本年利潤所有者權益類賬戶核算內容企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）賬務處理企業(yè)期（月）末結轉利潤時將各損益類賬戶的借方（或者貸方）金額轉入本賬戶貸方（或者借方），以結平各損益類賬戶結轉后本賬戶的貸方余額為當期實現(xiàn)的凈利潤借方余額為當期發(fā)生的凈虧損年度終了將本年收入和支出相抵后結出的本年實現(xiàn)凈利潤，從本賬戶的借方轉入“利潤分配”賬戶的貸方或者是將本年收入和支出相抵后結出的凈虧損額，從本賬戶的貸方轉入“利潤分配”賬戶的借方結轉后本賬戶應無余額明細核算：不設明細賬戶.8529.05.20243.2利潤的計算（三）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理【例5-34】根據(jù)國家有關法規(guī)，計提本月應納所得稅額598588元。該項業(yè)務顯示，一方面確認“所得稅費用”增加598588元，另一方面針對朝陽公司由此形成的納稅義務“應交稅費”增加598588元。其會計分錄為借：所得稅費用598588

貸：應交稅費——應交所得稅598588【例5-35】12月31日，為計算當期利潤，將各損益類賬戶中收入、利得類賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶。該項業(yè)務需要將各損益類賬戶中收入、利得類賬戶的余額從與結轉前余額方向相反的方向轉出，轉入“本年利潤”賬戶。其會計分錄為借：主營業(yè)務收入4160000

其他業(yè)務收入126800

投資收益800000

營業(yè)外收入300000

貸：本年利潤5386800.8629.05.20243.2利潤的計算（一）主要核算內容與要求轉入“本年利潤”每個會計年度末相關損益類賬戶的金額轉入“本年利潤”賬戶后“本年利潤”賬戶的貸（或借）方余額表示本年實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）轉入“利潤分配”由于在年度終了需要進行利潤的分配程序通過“利潤分配”賬戶來反映利潤分配的順序按照當年稅后凈利潤的10%提取法定盈余公積若其累計計提額達到公司注冊資本50%以上，則可不再提取支付優(yōu)先股股利由企業(yè)自行確定比例提取任意盈余公積支付普通股股利.8729.05.20243.3利潤的分配（二）設置的主要賬戶利潤分配所有者權益類賬戶核算內容企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額賬務處理記入本賬戶的借方（相關明細賬戶）企業(yè)按照國家尚未支付或者企業(yè)章程的相關規(guī)定確定應當分配的利潤數(shù)額時，年度終了轉入本賬戶的貸方（未分配利潤）企業(yè)應將本年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”賬戶的借方若為凈虧損則自“本年利潤”賬戶的貸方轉入本賬戶的借方（未分配利潤）還應將本賬戶所屬其他明細賬戶的借方余額轉入本賬戶內“未分配利潤”明細賬戶的貸方或是將本賬戶所屬其他明細賬戶的貸方余額轉入本賬戶內“未分配利潤”明細賬戶的借方年末結轉后，本賬戶內除“未分配利潤”明細賬戶外，其他明細賬戶均無余額本賬戶的年末貸（或借）方余額，表示企業(yè)的未分配利潤（或未彌補虧損）明細核算應當分別設置明細賬戶進行明細核算：“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“盈余公積補虧”、“未分配利潤”等.8829.05.20243.3利潤的分配（二）設置的主要賬戶應付股利負債類賬戶核算內容企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤賬務處理企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案按應支付的現(xiàn)金股利或利潤額記入本賬戶貸方實際支付現(xiàn)金股利或利潤時記入其借方本賬戶的期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的現(xiàn)金股利或利潤明細核算應當分別按投資者設立明細賬戶進行明細核算.8929.05.20243.3利潤的分配（二）設置的主要賬戶盈余公積所有者權益類賬戶核算內容企業(yè)從凈利潤中提取的