《審計案例與實務(wù)》 課件 第1、2章 審計準則框架、審計依據(jù)與審計證據(jù)_第1頁
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《審計案例與實務(wù)》 課件 第1、2章 審計準則框架、審計依據(jù)與審計證據(jù)_第3頁
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審計案例與實務(wù)第1章審計準則框架2課時第2章審計依據(jù)與審計準則2課時第3章審計業(yè)務(wù)承接的案例2課時第4章總體審計策略的確定案例2課時第5章購銷活動審計案例4課時第6章生產(chǎn)與存貨審計案例4課時第7章內(nèi)部控制審計案例4課時第8章管理審計案例4課時第9章合同管理審計2課時課時安排第10章工程項目審計2課時第11章投融資審計2課時第12章經(jīng)濟責任審計案例2課時第13章財政預(yù)算執(zhí)行審計案例2課時第14章扶貧資金審計案例2課時第15章投資項目績效審計案例2課時第一章審計準則框架本章主要內(nèi)容:民間審計準則框架內(nèi)部審計準則框架國家審計準則框架審計產(chǎn)生的原因:受托經(jīng)濟責任關(guān)系是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。受托經(jīng)濟責任關(guān)系是指受托者即財產(chǎn)的經(jīng)營管理者接受財產(chǎn)所有者的委托,代其行使經(jīng)營管理權(quán),并通過法則、合同、組織原則等手段所形成的責權(quán)利相結(jié)合的責任關(guān)系。第一節(jié)民間審計準則框架審計準則,又稱審計標準,或稱執(zhí)業(yè)準則,是用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù),獲取審計證據(jù),形成審計結(jié)論,出具審計報告的最高行為準則。審計準則包括民間審計準則、內(nèi)部審計準則和政府審計準則。其中,民間審計準則又稱注冊會計師執(zhí)業(yè)準則,是指由中國注冊會計師協(xié)會制定的,用以規(guī)范中國注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的審計準則;內(nèi)部審計準則是指各內(nèi)部審計組織制定的,用以規(guī)范內(nèi)部審計人員執(zhí)業(yè)行為的審計準則;國家審計準則是指由國家審計部門根據(jù)國家審計的工作性質(zhì)和工作范圍等特點而制定的,用以對國家審計人員執(zhí)業(yè)行為進行規(guī)范的審計準則。項目審計內(nèi)容監(jiān)督性質(zhì)方式獨立性經(jīng)費來源遵循準則政府審計各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運行情況行政監(jiān)督強制執(zhí)行單向財政開支審計法民間審計對被審計單位會計報表的合法性和公允性進行審計民間監(jiān)督委托受托雙向委托人支付注冊會計師法、注冊會計師職業(yè)準則內(nèi)部審計對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的恰當性、合法和有效性進行審計自我監(jiān)督自行安排

相對專項內(nèi)部審計準則、審計工作若干規(guī)定(一)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的目標1.建立執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標準,規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為,促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則,有效地發(fā)揮注冊會計師的鑒證和服務(wù)作用。2.促使各會計師事務(wù)所和注冊會計師按照統(tǒng)一執(zhí)行準則執(zhí)行審計業(yè)務(wù),提高審計工作質(zhì)量,提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。3.明確注冊會計師的責任,維護社會公眾利益,保護投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益,促使社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。4.建立與國際審計準則體系相銜接的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則。一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的目標和作用(三)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的作用1.可以指導(dǎo)注冊會計師的工作,使審計工作規(guī)范化2.可以提高注冊會計師的工作質(zhì)量3.可以維護會計師事務(wù)所和注冊會計師的合法權(quán)益4.可以促進國際間審計經(jīng)驗的交流(一)制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段(1991-1993年)(二)建立準則體系階段(1994-2005年)(三)與國際審計與鑒證準則趨同階段(2006-2010年)(四)與國際審計與鑒證準則全面趨同階段(2012-至今)二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的演進(一)執(zhí)業(yè)準則體系的框架結(jié)構(gòu)三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的框架結(jié)構(gòu)實務(wù)中,會計師事務(wù)所應(yīng)當根據(jù)本所及其業(yè)務(wù)的具體情況設(shè)計適合本所的質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)框架,以明確責任。1.主要負責人會計師事務(wù)所主要負責人(如首席合伙人、主任會計師或者同等職位的人員,下同)對會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系承擔最終責任2.質(zhì)量管理主管合伙人質(zhì)量管理主管合伙人(或同等職位的人員)具體負責質(zhì)量管理體系的設(shè)計、實施和運行。3.職業(yè)道德主管合伙人職業(yè)道德主管合伙人(或同等職位的人員)具體負責會計師事務(wù)所與職業(yè)道德有關(guān)的事務(wù)。四、質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層案例4.獨立性主管合伙人獨立性主管合伙人(或同等職位的人員)具體負責會計師事務(wù)所與審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)獨立性有關(guān)的事務(wù)。5.各業(yè)務(wù)條線的主管合伙人會計師事務(wù)所可以根據(jù)本所業(yè)務(wù)的實際情況和質(zhì)量管理的需要劃分業(yè)務(wù)條線,例如,可以根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì),客戶所處行業(yè)或地區(qū)等劃分業(yè)務(wù)條線。6.監(jiān)控和整改主管合伙人監(jiān)控和整改主管合伙人(或同等職位的人員)對質(zhì)量管理體系“監(jiān)控和整改”要素的運行承擔責任。一、內(nèi)部審計準則目標l.貫徹落實《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以及相關(guān)法律法規(guī),加強內(nèi)部審計工作,實現(xiàn)內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化和職業(yè)化。2.促使內(nèi)部審計機構(gòu)和人員按照統(tǒng)一的內(nèi)部審計準則開展內(nèi)部審計工作,保障內(nèi)部審計機構(gòu)和人員依法行使職權(quán),保證內(nèi)部審計質(zhì)量,提高內(nèi)部審計效率,防范審計風險,促進組織的自我完善與發(fā)展。3.明確內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的責任,發(fā)揮內(nèi)部審計在強化內(nèi)部控制、改善風險管理、完善組織治理結(jié)構(gòu)、促進組織目標實現(xiàn)的作用。4.建立與國際內(nèi)部審計準則相銜接的中國內(nèi)部審計準則。第二節(jié)內(nèi)部審計準則框架(一)制定規(guī)定階段(1985-2003年)1985年12月,審計署發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》,明確了內(nèi)部審計機構(gòu)的主要任務(wù)、職權(quán)和程序。(二)建立準則體系階段(2003-至今)2013年8月發(fā)布了最新版的中國內(nèi)部審計準則,包括1個基本準則、1個職業(yè)道德規(guī)范和20個內(nèi)部審計具體準則。準則修訂后,審計署4號令關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定也納入修訂日程,2018年1月,審計署發(fā)布了修訂后的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。二、內(nèi)部審計準則的發(fā)展第一個層次是內(nèi)部審計基本準則。內(nèi)部審計基本準則是內(nèi)部審計準則的總綱,是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計時應(yīng)當遵循的基本規(guī)范,是制定內(nèi)部審計具體準則、內(nèi)部審計實務(wù)指南的基本依據(jù)。第二個層次是職業(yè)道德規(guī)范。是指內(nèi)部審計人員在從事內(nèi)部審計活動時,應(yīng)當遵守的職業(yè)道德的規(guī)范。第三個層次是內(nèi)部審計具體準則。內(nèi)部審計具體準則是依據(jù)內(nèi)部審計基本準則制定的,是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時應(yīng)當遵循的具體規(guī)范。第四個層次是內(nèi)部審計實務(wù)指南。內(nèi)部審計實務(wù)指南是依據(jù)內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計具體準則制定的,為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。三、內(nèi)部審計準則框架(一)提升了準則體系結(jié)構(gòu)的科學性和合理性(二)反映了內(nèi)部審計的最新發(fā)展理念(三)增強了準則的適用性和可操作性四、內(nèi)部審計準則的特點一、政府審計準則的定義和意義政府審計準則又叫國家審計準則,是審計機關(guān)和審計人員履行法定審計職責的行為規(guī)范,是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的職業(yè)標準,是評價審計質(zhì)量的基本尺度。意義:《政府審計準則》適用于審計機關(guān)開展的各項審計業(yè)務(wù),對執(zhí)行審計業(yè)務(wù)基本程序作了系統(tǒng)規(guī)范,體現(xiàn)了很強的綜合性;《政府審計準則》以貫徹落實科學發(fā)展觀為指針,堅持運用科學的審計理念和先進的審計技術(shù)方法,體現(xiàn)了很強的科學性;《政府審計準則》系統(tǒng)總結(jié)了我國政府審計二十多年來的實踐經(jīng)驗,將行之有效的做法確定下來,體現(xiàn)了很強的實用性。第三節(jié)政府審計準則框架(一)審計準則與行政規(guī)定并存的階段(1996年-1999年)(二)分層次審計準則與質(zhì)量控制辦法并行的階段(2000年-2004年)(三)單一審計準則階段(2005年-至今)二、政府審計準則的發(fā)展政府審計準則包括總則、審計機關(guān)和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質(zhì)量控制和責任。(一)總則總則規(guī)定了政府審計準則的目的、依據(jù)、政府審計的含義、適用范圍及對審計的基本要求。(二)審計機關(guān)和審計人員該準則規(guī)定了審計機關(guān)和審計人員應(yīng)具備的資格條件和執(zhí)業(yè)要求。(三)審計計劃該準則規(guī)定了審計機關(guān)應(yīng)當編制年度審計項目計劃、編制年度審計項目計劃的步驟、年度審計項目計劃的內(nèi)容和形式以及審計方案的內(nèi)容等。三、政府審計準則的框架(四)審計實施審計實施包括審計實施方案、審計證據(jù)、審計記錄和重大違法行為檢查。(五)審計報告該準則包括審計報告的形式和內(nèi)容、審計報告的編審、專題報告與綜合報告、審計結(jié)果公布、審計結(jié)果公布。(六)審計質(zhì)量控制和責任該準則包括審計機關(guān)建立審計質(zhì)量控制制度的目標、內(nèi)容、分級質(zhì)量控制、審計組成員、組長、主審、審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門和審計機關(guān)審理機構(gòu)的工作職責、審計機關(guān)建立審計項目檔案管理制定、審計機關(guān)實行審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查制定等。第二章審計依據(jù)與審計證據(jù)本章主要內(nèi)容:審計依據(jù)審計證據(jù)審計工作底稿審計依據(jù)是指對所查明的被審計單位的行為和事實做出判斷的根據(jù),是據(jù)以作出審計結(jié)論、提出審計意見的標準。第一節(jié)審計依據(jù)關(guān)系:審計依據(jù)與審計準則的關(guān)系是審計依據(jù)包含審計準則,審計準則是審計依據(jù)的重要組成部分。一、審計依據(jù)與審計準則的區(qū)別與聯(lián)系區(qū)別審計依據(jù)審計準則解決的問題不同審計依據(jù)則解決審計人員根據(jù)什么標準去判別被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的合法或非法、公允或非公允,并據(jù)以作出審計結(jié)論、提出審計意見和建議的根據(jù)。審計準則解決如何進行審計的問題,是審計人員行動的指南和規(guī)范。范圍不同外部制定的審計依據(jù)和內(nèi)部制定的審計依據(jù)。主要是指外部制定。包含內(nèi)容不同包括法律法規(guī)、規(guī)章制度、預(yù)算、計劃、合同、業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟標準等。主要包括法律、法規(guī)和規(guī)章制度。運用的原則不同審計人員選用合適的審計依據(jù)時應(yīng)從實際出發(fā),把握實質(zhì)問題,確保所運用的依據(jù)準確可靠。審計準則則是指審計人員在實施審計工作道時所必須恪守的行為規(guī)范的專業(yè)指南,是判斷審計工作質(zhì)量的權(quán)威性準繩。(一)評價經(jīng)濟活動合法性的審計依據(jù)1.國家頒布的法律和各種財經(jīng)法規(guī)法律是指由國家立法機關(guān)頒布的,由國家強制執(zhí)行的行為規(guī)則。2.地方和主管部門頒布的財經(jīng)法規(guī)3.規(guī)章制度。包括兩種:一種是政府主管部門和上級單位制定的規(guī)章制度;另一種是被審計單位結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的特點自行制定的規(guī)章制度。二、審計依據(jù)的種類(二)評價經(jīng)營管理活動效益性的審計依據(jù)1.可比較的歷史數(shù)據(jù)。一種是反映被審計單位經(jīng)營管理活動效益性的歷史數(shù)據(jù);一種是與被審計單位同行業(yè)中的經(jīng)營性質(zhì)、規(guī)模與其相近的單位的歷史數(shù)據(jù)。2.計劃、預(yù)算和經(jīng)濟合同。3.業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟標準。(三)評價內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的審計依據(jù)1.內(nèi)部管理控制制度。內(nèi)部管理控制制度是指根據(jù)規(guī)定的經(jīng)營方針,為合理有效地進行經(jīng)濟活動而建立的各種控制制度,主要包括預(yù)算控制制度、信息管理制度、責權(quán)控制制度等。2.財務(wù)報告內(nèi)部控制制度。建立財務(wù)報告內(nèi)部控制制度,設(shè)置憑證的傳遞程序、賬簿的核對制度、實物的盤點制度等3.內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計具有控制的功能,它既要檢查和評價其他各項內(nèi)部控制要素的質(zhì)量與效果1.權(quán)威性2.層次性3.相關(guān)性4.時效性5.地域性三、審計依據(jù)的特點?(一)具體問題具體分析的原則(二)辯證分析問題的原則(三)利益兼顧原則(四)真實可靠原則四、運用審計依據(jù)的原則

審計的全過程,就是收集充分、適當審計證據(jù),并根據(jù)審計證據(jù)形成審計結(jié)論和出具審計意見的過程。因此,收集、評價和推斷審計證據(jù)是審計工作的核心內(nèi)容。審計證據(jù)是指審計人員為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的信息,包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和其他來源獲取的信息。第二節(jié)審計證據(jù)(一)按內(nèi)容分類1.會計記錄的信息

會計記錄,是指對初始會計分錄形成的記錄和支持性記錄。原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整,支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。

2.其他信息

其他信息指審計人員從除被審計單位會計記錄之外獲取的信息。一、審計證據(jù)的分類(二)按形式分類1.實物證據(jù)實物證據(jù)是指審計人員通過實地觀察或監(jiān)督盤點所取得的,以確定某些實物資產(chǎn)是否真實存在的證據(jù)。2.書面證據(jù)書面證據(jù)是指審計人員獲取的各種以書面文件為形式的一種證據(jù)。3.口頭證據(jù)口頭證據(jù)是指由被審計單位職員或其他人員對審計人員的提問作出的口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。4.環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù),是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。(三)按相關(guān)程度分類1.直接證據(jù)直接證據(jù)是指審計事項具有直接證明力,能單獨、直接地證明審計事項真相的資料和事實。2.間接證據(jù)間接證據(jù)又稱旁證,是指對審計事項只能起間接證明作用,需要與其他證據(jù)結(jié)合起來,經(jīng)過分析、判斷、核實才能證明審計事項真相的資料和事實。(一)審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量,是指審計結(jié)論具有說服力而使人們完全相信所需要的審計證據(jù)的數(shù)量。審計人員僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補審計證據(jù)質(zhì)量上的缺陷。二、審計證據(jù)的特征(二)審計證據(jù)的適當性1.審計證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性是指審計證據(jù)的信息與審計目標和的相關(guān)認定之間存在邏輯聯(lián)系,所反映的內(nèi)容能夠支持審計結(jié)論和建議。(1)審計證據(jù)的相關(guān)性可能受測試方向的影響

。測試方向包括逆查與順查兩個方向。(2)審計證據(jù)的相關(guān)性可能受不同來源獲取審計證據(jù)或者獲取不同形式的審計證據(jù)的影響

2.審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度,即審計證據(jù)能夠真實反映被審計事項的客觀事實。(三)充分性和適當性之間的關(guān)系

審計人員需要獲取審計證據(jù)的數(shù)量要受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高,需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。

也就是說,審計證據(jù)的適當性會影響審計證據(jù)的充分性。需要注意的是,盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關(guān),但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。(四)評價充分性和適當性時的特殊考慮1.對文件記錄可靠性的考慮2.對審計證據(jù)重要性的考慮3.審計證據(jù)相互矛盾時的考慮4.對成本的考慮1.檢查檢查是指審計人員對以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進行審查,或?qū)Y產(chǎn)進行實物審查。2.觀察觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。3.詢問詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式,向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息,并對答復(fù)進行評價的過程。4.函證函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息,通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明,獲取和評價審計證據(jù)的過程。三、獲得審計證據(jù)的方法5.重新計算重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù),對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。6.重新執(zhí)行重新執(zhí)行僅適用于控制測試程序。重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù),重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。7.分析程序分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對財務(wù)信息做出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動或關(guān)系。審計工作底稿,是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù),以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體,是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程,也反映整個審計過程。第三節(jié)審計工作底稿(一)審計工作底稿的目的1.提供充分、適當?shù)挠涗?,作為審計報告的基礎(chǔ)。2.提供證據(jù),證明其按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。一、審計工作底稿的目的及作用(二)審計工作底稿的作用1.審計工作底稿是聯(lián)結(jié)全部審計工作的紐帶2.審計工作底稿是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的依據(jù)3.審計工作底稿是評價審計責任、專業(yè)勝任能力和工作業(yè)績的依據(jù)⒋審計工作底稿為審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了基礎(chǔ)依據(jù)⒌審計工作底稿具有參考價值(三)審計工作底稿的分類1.綜合類工作底稿綜合類工作底稿指注冊會計師在審計計劃階段和審計報告階段,為規(guī)劃

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