2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》-高頻考點(diǎn)解析 (九)

內(nèi)容框架

應(yīng)付職工薪酬

借款費(fèi)用

歷年真題分析

本章知識(shí)點(diǎn)較多，整體難度不大。在考試中以客觀題為主，通?？己说闹攸c(diǎn)有：職工薪酬的確認(rèn)和

計(jì)量、借款費(fèi)用資本化期間的判斷、借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算等。本章可與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等章

節(jié)內(nèi)容結(jié)合出題。近三年，偶見主觀題，主觀題主要考查借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量問題。

方法&技巧

★學(xué)習(xí)本章時(shí)，首先，要界定清楚短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利的邊界;

然后，重點(diǎn)掌握非貨幣性福利、累積帶薪缺勤、利潤(rùn)分享計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理；掌握借款費(fèi)用資本化有關(guān)基

本概念，區(qū)分一般借款和專門借款，同時(shí)，還要關(guān)注企業(yè)通過應(yīng)付債券和外幣借款等方式籌措資金時(shí)，

借款費(fèi)用資本化問題的會(huì)計(jì)處理。

第一節(jié)應(yīng)付職工薪酬

?知識(shí)點(diǎn)：職工薪酬的內(nèi)容（★）

1.職工是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人用,含全職、兼職和臨時(shí)職工。

2.未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如部分董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成

職工員等。

3.在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但是向企

業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員,也屬于職工的范疇。

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)

酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。

企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也

屬于職工薪酬。

1.短期薪酬,是指企業(yè)預(yù)期在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)

將全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。包括：職

工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi);醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)

等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);短期帶薪缺勤；短期利

職工薪酬

潤(rùn)分享計(jì)劃；非貨幣性福利；其他短期薪酬。

2.離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)

系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。

3.辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓

勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償（包括強(qiáng)制辭退和自愿離職兩種情況）。內(nèi)

退在職工正式退休日期前比照辭退福利處理，在退休后按照離職后福利處理。

4.其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪

酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃和長(zhǎng)期獎(jiǎng)金計(jì)劃等。

【例題?多選題】下列項(xiàng)目中，屬于職工薪酬的有（）。

A.獨(dú)立董事的薪酬

B.職工子女贍養(yǎng)福利

C.職工因公出差的差旅費(fèi)

D.因解除職工勞動(dòng)合同支付的補(bǔ)償款

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C,差旅費(fèi)不是對(duì)職工的報(bào)酬或補(bǔ)償。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)作為職工薪酬核算的有()。

A.累積帶薪缺勤

B.職工教育經(jīng)費(fèi)

C.非貨幣性福利

D.生產(chǎn)車間勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D,生產(chǎn)車間勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用。

?知識(shí)點(diǎn)：短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量(★★)

★一般原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并按

照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

(1)企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補(bǔ)貼等貨幣性短期薪酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情

況和工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的工資總額，并按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資

一般產(chǎn)成本，借記相關(guān)科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

短期(2)企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公

薪酬積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期

間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額,并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債，

按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

【例題?多選題】2X20年7月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1560萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人工資

1000萬(wàn)元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬(wàn)元；管理部門管理人員工資360萬(wàn)元。根據(jù)甲公司所在地政

府規(guī)定，甲公司應(yīng)當(dāng)按照職工工資總額的10%和8%計(jì)提并繳存醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金；分別按照職工

工資總額的2%和8%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。甲公司關(guān)于2X20年7月份職工薪酬的會(huì)計(jì)處理正

確的有()。

A.確認(rèn)生產(chǎn)成本1280萬(wàn)元

B.確認(rèn)制造費(fèi)用256萬(wàn)元

C.確認(rèn)管理費(fèi)用460.80萬(wàn)元

D.確認(rèn)生產(chǎn)成本1458萬(wàn)元

『正確答案』ABC

『答案解析』生產(chǎn)成本=1000+1000X(10%+8%+2%+8%)=1280(萬(wàn)元)

制造費(fèi)用=200+200X(10%+8%+2%+8%)=256(萬(wàn)元)

管理費(fèi)用=360+360*(10%+8%+2%+8%)=460.80(萬(wàn)元)

(3)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)

資產(chǎn)成本。

一般(4)企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量。以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非

短期貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi),計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)

薪酬用的職工薪酬金額。以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公

允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用。企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)先通過“應(yīng)付職工薪酬”

科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的非貨幣性薪酬金額。

【例題?單選題】企業(yè)對(duì)向職工提供的非貨幣性福利進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)選擇的計(jì)量屬性是()。

A.現(xiàn)值

B.歷史成本

C.重置成本

D.公允價(jià)值

『正確答案』D

『答案解析』企業(yè)向職工提供非貨幣性福利，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量。

【例題?計(jì)算分析題】甲公司是一家生產(chǎn)筆記本電腦的企業(yè)，適用的增值稅稅率為13隊(duì)甲公司共

有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。

(1)2X20年1月15日，甲公司決定以其生產(chǎn)的筆記本電腦作為節(jié)日福利發(fā)放給公司每名職工。

每臺(tái)筆記本電腦的售價(jià)為L(zhǎng)4萬(wàn)元，成本為1萬(wàn)元。已開具了增值稅專用發(fā)票，假定甲公司于當(dāng)日將筆

記本電腦發(fā)放給各職工。應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=170X1.4X1.13=268.94(萬(wàn)元)，應(yīng)當(dāng)

計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=30X1.4X1.13=47.46(萬(wàn)元)

借：生產(chǎn)成本268.94

管理費(fèi)用47.46

貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利316.4

借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利316.4

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(200X1.4)280

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)36.4

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(200X1)200

貸：庫(kù)存商品200

(2)甲公司2月16日以外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為1萬(wàn)元的商品作為福利發(fā)放給公司每名職工。以

銀行存款支付了購(gòu)買商品的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅稅率為13%。

決定發(fā)放時(shí)：

借：生產(chǎn)成本(170X1X1.13)192.1

管理費(fèi)用(30X1X1.13)33.9

貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利226

購(gòu)買時(shí)：

借：原材料/庫(kù)存商品等200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)26

貸：銀行存款226

借：應(yīng)付職工薪酬226

貸：原材料/庫(kù)存商品等200

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)26

短期帶薪缺勤是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻冢晷菁?、病假、短期傷殘、?/p>

帶薪假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。帶薪缺勤應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)及其職工享有的權(quán)利，分為累積

缺勤帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。

累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利

可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)

累積

利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金

帶薪

額計(jì)量。有些累積帶薪缺勤在職工離開企業(yè)時(shí)，對(duì)于未行使的權(quán)利，職工有權(quán)獲得現(xiàn)金

缺勤

支付，如果職工在離開企業(yè)時(shí)能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)必須支付的、職工

全部累積未使用權(quán)利的金額。

非累非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)

積帶利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。由于職工提供服務(wù)本身不能

薪缺增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)在職工未缺勤時(shí)不應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)費(fèi)用和負(fù)債。企業(yè)應(yīng)

勤當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。企業(yè)確認(rèn)職

工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)

成本，不單獨(dú)處理。

【例題?計(jì)算分析題】丙公司共有100名職工，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)

職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪病假，未使用的病假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過1年未使用的權(quán)

利作廢，不能在職工離開公司時(shí)獲得現(xiàn)金支付；假定職工休病假時(shí)首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再

從上年結(jié)轉(zhuǎn)帶薪病假余額中扣除；職工離開公司時(shí)，公司對(duì)職工未使用累積帶薪病假不支付現(xiàn)金。

2X19年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪病假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)將

繼續(xù)適用，丙公司預(yù)計(jì)2X20年有50名職工將享受不超過5天的帶薪病假，剩余50名職工每人將平均

享受6.5天病假，假定剩余的50名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資

為300元。

?丙公司在2X19年12月31應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪病假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追

加金額，即相當(dāng)于75天（50X1.5天）的病假工資。

借：管理費(fèi)用（75X300）22500

貸：應(yīng)付職工薪酬一一累積帶薪缺勤22500

假定2X20年12月31日，上述50名部門經(jīng)理中有40名享受了6天半病假，并隨同正常工資以銀

行存款支付。另外的10名只享受5天病假，由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未使用的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)

1年，超過1年未使用的權(quán)利將作廢。2義20年，丙公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬一一累積帶薪缺勤18000

貸：銀行存款（40X1.5X300）18000

借：應(yīng)付職工薪酬一一累積帶薪缺勤4500

貸：管理費(fèi)用（10X1.5X300）4500

【承前例】假如丙公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，職工累積未使用的帶薪缺勤權(quán)利可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)，并

且可以于職工離開企業(yè)時(shí)以現(xiàn)金支付。丙公司100名職工中，5名為各部門經(jīng)理，15名為管理部門職員，

60名為直接生產(chǎn)工人，20名工人正在建造一幢自用辦公樓。

丙公司在2X19年12月31日應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪病假權(quán)利而導(dǎo)致的全部金額，即

相當(dāng)于200天（100X2天）的病假工資。

借：管理費(fèi)用12000

生產(chǎn)成本36000

在建工程12000

貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤60000[200X300=60000（元）】

短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，同時(shí)滿足下列條件的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)

入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本：（1）企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定

短期義務(wù)或推定義務(wù)；（2）因利潤(rùn)分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計(jì)。

利潤(rùn)企業(yè)在計(jì)量利潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而沒有得到利

分享潤(rùn)分享計(jì)劃支付的可能性。如果企業(yè)預(yù)期在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)

計(jì)劃束后十二個(gè)月內(nèi)，不需要全部支付利潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤(rùn)分享計(jì)

劃應(yīng)當(dāng)適用其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)定。獎(jiǎng)金計(jì)劃應(yīng)當(dāng)比照短期利潤(rùn)分享計(jì)劃進(jìn)行

處理。

【例題?計(jì)算分析題】甲公司制訂了一項(xiàng)利潤(rùn)分享計(jì)劃，要求甲公司將其至2X19年12月31日止

會(huì)計(jì)年度的稅前利潤(rùn)的指定比例支付給在2X19年7月1日至2X20年6月30日為甲公司提供服務(wù)的

職工。該獎(jiǎng)金于2X20年6月30日支付。2X19年12月31日止稅前利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。

如果甲公司在2X19年7月1日至2X20年6月30日期間沒有職工離職，則當(dāng)年利潤(rùn)分享計(jì)劃支

付總額為稅前利潤(rùn)的3%。甲公司估計(jì)職工離職將使支付額降低至稅前利潤(rùn)的50%的2.5%（其中，直接

參加生產(chǎn)的職工享有1%,總部管理人員享有1.5%）,不考慮個(gè)人所得稅的影響。

2X19年12月31日的賬務(wù)處理如下：

借：生產(chǎn)成本（1000X50%Xl%）5

管理費(fèi)用（1000X50%Xl.5%）7.5

貸：應(yīng)付職工薪酬一一利潤(rùn)分享計(jì)劃12.5

2義20年6月30日，甲公司的職工離職使其支付的利潤(rùn)分享金額為2X19年度稅前利潤(rùn)的2.8%（直

接參加生產(chǎn)的職工享有1.1%,總部管理人員享有1.7%）,在2X20年確認(rèn)余下的利潤(rùn)分享金額，連同

針對(duì)估計(jì)金額與實(shí)際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額合計(jì)為15.5萬(wàn)元（1000X2.8%-12.5=15.5）。

其中，計(jì)入生產(chǎn)成本的利潤(rùn)分享計(jì)劃金額6萬(wàn)元（1000X1.1%—5）。計(jì)入管理費(fèi)用的利潤(rùn)分享計(jì)

劃金額9.5萬(wàn)元（1000X1.7%—7.5）。2X20年6月30日的賬務(wù)處理如下：

借：生產(chǎn)成本6

管理費(fèi)用9.5

貸：應(yīng)付職工薪酬一一利潤(rùn)分享計(jì)劃15.5

?知識(shí)點(diǎn)：離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量（★）

1.離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系

后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利。包括退休福利及其他離職后福利。

基本

2.離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供

概念

離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)

劃。

設(shè)定提存計(jì)劃，是指企業(yè)向單獨(dú)主體（如基金等）繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支

付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃（如職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)）o

設(shè)定

設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，企業(yè)在每一期間的義務(wù)取決于該期間將要提存的金

提存

額。在計(jì)量義務(wù)或費(fèi)用時(shí)不需要精算假設(shè)，通常也不存在精算利得或損失。對(duì)于設(shè)定提

計(jì)戈U

存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主

體繳存的提存金，確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

【例題?計(jì)算分析題】甲企業(yè)為管理人員設(shè)立了一項(xiàng)企業(yè)年金：每月該企業(yè)按照每個(gè)管理人員工資

的5%向獨(dú)立于甲企業(yè)的年金基金繳存企業(yè)年金，年金基金將其計(jì)入該管理人員個(gè)人賬戶并負(fù)責(zé)資金的

運(yùn)作。該管理人員退休時(shí)可以一次性獲得其個(gè)人賬戶的累積額，包括公司歷年來的繳存額以及相應(yīng)的投

資收益。

公司除了按照約定向年金基金繳存之外不再負(fù)有其他義務(wù)，既不享有繳存資金產(chǎn)生的收益，也不承

擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。因此，該福利計(jì)劃為設(shè)定提存計(jì)劃。2義20年，按照計(jì)劃安排，該企業(yè)向年金基金繳存的

金額為1000萬(wàn)元。

賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用1000

貸：應(yīng)付職工薪酬1000

借：應(yīng)付職工薪酬1000

貸：銀行存款1000

?知識(shí)點(diǎn)：辭退福利（★★）

概念辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,或者為鼓勵(lì)職

工自愿接受裁減而給予職工的赴償。

辭退福利包括兩方面：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企

內(nèi)容業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓

勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。

應(yīng)當(dāng)在以下兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債,并計(jì)入當(dāng)期損益：企業(yè)不

能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)；企業(yè)確認(rèn)與涉及

辭退福支付辭退福利的重組相關(guān)的成本費(fèi)用時(shí)。

利的會(huì)（1）對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、

計(jì)處理每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)却_認(rèn)職工薪酬負(fù)債；（2）對(duì)于自愿接受裁減建議的，企業(yè)應(yīng)

當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)?/p>

確認(rèn)職工薪酬負(fù)債。

★企業(yè)在確定提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分辭退福利和正常退休養(yǎng)老金。辭退福利

是在職工與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期前,企業(yè)根據(jù)法律與職工本人或職工代表簽訂的協(xié)議，或者基于商

業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退。實(shí)施職工內(nèi)部退

休計(jì)劃的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。

【例題?計(jì)算分析題】甲公司為一家空調(diào)制造企業(yè)，2義19年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施

轉(zhuǎn)產(chǎn)，甲公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃。計(jì)劃規(guī)定：從2義20年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式,

辭退其柜式空調(diào)生產(chǎn)車間的職工。

辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級(jí)別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大

體實(shí)施的時(shí)間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，

辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。

2X19年12月31日，企業(yè)預(yù)計(jì)各級(jí)別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）為

123人，及其應(yīng)支付的補(bǔ)償額為1400萬(wàn)元。

甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用1400

貸：應(yīng)付職工薪酬一一辭退福利1400

第二節(jié)借款費(fèi)用

?知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用的范圍（★）

企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、

借款費(fèi)用因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額和因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用等，不包括權(quán)益性融資

費(fèi)用。

專門借款為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。

符合資本化需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)

條件的資產(chǎn)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間為資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)所必需時(shí)間，通常為1年以上（含1年）。

一般借款除專門借款之外的借款，不具有標(biāo)明該用途的借款合同。

【例題?單選題】企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)融資費(fèi)用中，不屬于借款費(fèi)用的是（）。

A.股票發(fā)行費(fèi)用

B.長(zhǎng)期借款的手續(xù)費(fèi)

C.外幣借款的匯兌差額

D.溢價(jià)發(fā)行債券的利息調(diào)整攤銷額

『正確答案』A

『答案解析』借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔

助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。股票發(fā)行費(fèi)用不屬于借款費(fèi)用。

?知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用資本化期間的確定（★★）

借款費(fèi)用資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，不包括暫停

資本化期間。

1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)）o

2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。

3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。（出包

開始

工程較特殊）

時(shí)點(diǎn)

【提示1】上述三個(gè)條件，必須同時(shí)滿足。

【提示2】承擔(dān)帶息債務(wù)：比如甲公司購(gòu)買建材用于工程，3個(gè)月后付款，價(jià)款為10

萬(wàn)元，同時(shí)支付3000元的利息。表明資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，金額為10萬(wàn)元。

非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月。

【提示】因?yàn)楸鶅?、雨季、臺(tái)風(fēng)等原因造成工程中斷，屬于正常中斷，原因是屬于企

暫停

業(yè)可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的。

在施工過程中，勞務(wù)糾紛、發(fā)生重大安全事故等導(dǎo)致施工中斷屬于非正常中斷。

1.實(shí)體建造（包括安裝）或生產(chǎn)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已完成。

2.與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別不相符的地方,

停止也不影響其正常使用或者銷售。

時(shí)點(diǎn)3.繼續(xù)發(fā)生的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

4.所購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工的，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況界定。

【提示】滿足上述一個(gè)條件即可。體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。

【例題?單選題】2018年2月18日，甲公司以自有資金支付了建造廠房的首期工程款，工程于2018

年3月2日開始施工。2018年6月1日甲公司從銀行借入于當(dāng)日開始計(jì)息的專門借款，并于2018年6

月26日使用該項(xiàng)專門借款支付第二期工程款，該項(xiàng)專門借款利息開始資本化的時(shí)點(diǎn)為（）。

A.2018年6月26日

B.2018年3月2日

C.2018年2月18日

D.2018年6月1日

『正確答案』D

『答案解析』開始資本化時(shí)點(diǎn)要同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為

使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。

【例題?單選題】2義14年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2X14年

3月5日，以該貸款支付前期訂購(gòu)的工程物資款；因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至2X14年7月1

日才開工興建，開始支付其他工程款。2X15年7月28日，該廠房建造完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2

X15年9月30日，甲公司辦理工程竣工決算，不考慮其他因素，甲公司該筆借款費(fèi)用的資本化期間為

（）O

A.2X14年2月1日至2X15年9月30日

B.2X14年3月5日至2X15年7月28日

C.2X14年7月1日至2X15年7月28日

D.2X14年7月1日至2X15年9月30日

『正確答案』C

『答案解析』2X14年7月1日開始資本化的三個(gè)條件同時(shí)滿足；2X15年7月28日該廠房達(dá)到預(yù)

定可使用狀態(tài)。

【例題?多選題】在確定借款費(fèi)用暫停資本化的期間時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別正常中斷和非正常中斷，下列各

項(xiàng)中，屬于非正常中斷的有（）。

A.質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷

B.安全事故導(dǎo)致的中斷

C.勞動(dòng)糾紛導(dǎo)致的中斷

D.因雨季天氣導(dǎo)致的中斷

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D,因可預(yù)見的不可抗力造成的停工屬于正常中斷。

【例題?判斷題】符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建過程中發(fā)生了正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過1

個(gè)月的，企業(yè)應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化。（）

『正確答案』X

『答案解析』暫停資本化的條件是發(fā)生非正常中斷，而且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月。

?知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用的計(jì)量（★★★）

企業(yè)發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用才有可能資本化，計(jì)入貨產(chǎn)成本

專門借款一般借款

1.資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資

產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)X一般借款的資本化率；

借款利息（包含溢資本化金額=實(shí)際利2.資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定

價(jià)和折價(jià)的攤銷息一利息收入（投至（當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)）；

額）收益）3.一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=E（每一筆一般借款本

金X每一筆一般借款在當(dāng)期所占天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）（注

意債券的特別處理）

【例題?判斷題】企業(yè)用于建造廠房的專門借款，在借款費(fèi)用資本化期間，其尚未動(dòng)用部分存入銀

行取得的利息，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（）

『正確答案』X

『答案解析』借款費(fèi)用資本化期間，專門借款的閑置資金收益應(yīng)沖減相關(guān)資產(chǎn)成本。

相關(guān)分錄：

借：應(yīng)收利息

貸：在建工程

【例題?判斷題】企業(yè)每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金

額。（）

『正確答案』V

『答案解析』借款利息總額包含利息的資本化金額，所以資本化的利息金額不會(huì)超過當(dāng)期借款實(shí)際

發(fā)生的利息金額。

【例題?單選題】甲公司建造生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)工期為2年，自20X4年7月1日開始建造，當(dāng)日預(yù)付

承包商建設(shè)工程款為3000萬(wàn)元。9月30日，追加支付工程進(jìn)度款為2000萬(wàn)元。甲公司生產(chǎn)線建造

工程占用借款包括：（1）20X4年6月1日借入的3年期專門借款4000萬(wàn)元，年利率為6%。（2）20

X4年1月1日借入的2年期一般借款3000萬(wàn)元，年利率為7%o

甲公司將部分閑置專門借款投資于貨幣市場(chǎng)基金，月收益率為0.6%。不考慮其他因素，20X4年甲

公司建造該建設(shè)工程應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用是（）萬(wàn)元。

A.119.5

B.122.5

C.139.5

D.137.5

『正確答案』A

『答案解析』專門借款資本化利息費(fèi)用金額=4000X6%X6/12-1000X0.6%X3=102（萬(wàn)元）

一般借款資本化利息費(fèi)用金額=1000X3/12X7%=17.5（萬(wàn)元）

20X4年甲公司建造該生產(chǎn)線應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用=102+17.5=119.5（萬(wàn)元）

【例題?計(jì)算分析題】A公司擬建造一座大型生產(chǎn)車間，預(yù)計(jì)工程期為2年，有關(guān)資料如下：

（1）A公司于2X15年1月1日為該項(xiàng)工程專門借款6000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率8%,

利息按年支付；閑置專門借款資金均存入銀行，假定月利率為0.5%。借款利息按年于每年年初支付。

（2）生產(chǎn)車間工程建設(shè)期間占用了兩筆一般借款，具體如下：①2X14年12月1日向某銀行借入

長(zhǎng)期借款4500萬(wàn)元，期限為3年，年利率為6%,按年計(jì)提利息，每年年初支付；②2X15年1月1

日溢價(jià)發(fā)行5年期公司債券1000萬(wàn)元，票面年利率為8%,實(shí)際年利率為5%,利息按年于每年年初支

付，實(shí)際發(fā)行價(jià)格為1044萬(wàn)元，款項(xiàng)已全部收存銀行。

（3）工程采用出包方式，于2X15年1月1日動(dòng)工興建，2X15年2月1日，該項(xiàng)工程發(fā)生重大

安全事故中斷施工，直至2X15年6月1日該項(xiàng)工程才恢復(fù)施工。

（4）2義15年有關(guān)支出如下：

①1月1日支付工程進(jìn)度款2000萬(wàn)元；

②7月1日支付工程進(jìn)度款4500萬(wàn)元；

③10月1日支付工程進(jìn)度款3000萬(wàn)元。

（5）截至2X15年12月31日，工程尚未完工。A公司按年計(jì)算資本化利息費(fèi)用，為簡(jiǎn)化計(jì)算，

假定全年按360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。

要求：

（1）計(jì)算2X15年專門借款利息資本化金額和費(fèi)用化金額。

（2）計(jì)算2X15年該項(xiàng)工程所占用的一般借款資本化率。

（3）計(jì)算2X15年該項(xiàng)工程所占用的一般借款資本化金額和費(fèi)用化金額。

（4）編制2X15年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）。

『解析』

（1）計(jì)算2X15年專門借款利息資本化金額和費(fèi)用化金額：

首先判斷2X15年處在資本化期間內(nèi)（用剔除思路）：

2X15年專門借款發(fā)生的利息金額=6000X8%=480（萬(wàn)元）

其中：2X15年2?5月（暫停期間）專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用=6000X8%X120/360=160（萬(wàn)元）

2X15年其他月份專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用=6000X8%X240/360=320（萬(wàn)元）

2X15年專門借款存入銀行取得的利息收入=4000X0.5%X6=120（萬(wàn)元）

其中，2X15年2?5月（暫停期間）的利息收入=4000X0.5%X4=80（萬(wàn)元）

在資本化期間內(nèi)取得的利息收入=4000X0.5%X2=40（萬(wàn)元）

2X15年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=320—40=280（萬(wàn)元）

2X15年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的專門借款利息金額=160—80=80（萬(wàn)元）

（2）計(jì)算2X15年該項(xiàng)工程所占用的一般借款資本化率：

一般借款的資本化率=（4500X6%+1044X5%）/（4500+1044）X100%=5.81%

(3)2X15年一般借款資本化金額和費(fèi)用化金額：

2X15年占用的一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=500X180/360+3000X90/360=1000(萬(wàn)元)

2X15年一般借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用=45OOX6%+1044X5%=322.2(萬(wàn)元)

2X15年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=1000X5.81%=58.1(萬(wàn)元)

2X15年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息費(fèi)用=322.2—58.1=264.1(萬(wàn)元)

(4)編制2X15年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程338.1(280+58.1)

應(yīng)收利息120

應(yīng)付債券一一利息調(diào)整27.8

財(cái)務(wù)費(fèi)用344.