2020年中級會計職稱《財務(wù)管理》第九章　收入與分配管理

考情分析

本章為重點章，內(nèi)容主要包括收入與分配管理概述、收入管理、納稅管理與分配管理，整體難度不

大。從歷年考試情況來看，本章各種題型均有可能涉及。本章具體結(jié)構(gòu)如下：

，義與原則

收入與分配管理概述T收入與分配管理的內(nèi)容

銷售預(yù)測分析

收入管理-銷售定價省理

納稅管理概述

企業(yè)籌資納稅苣理

收入與分配管理企業(yè)投資納稅管理

企業(yè)營運納稅管理

納稅督理

企業(yè)利潤分配納稅管理

企業(yè)重組納稅省理

納稅籌劃典型案例解析

股利政策與企業(yè)價值

利潤分配制約因素

股利支付形式與程序

分配管理

股票分割與股票回購

股權(quán)激勵

第一節(jié)收入與分配管理概述

知識點：收入與分配管理的意義和原則

（-）收入與分配管理的意義

1.收入與分配管理集中體現(xiàn)了企業(yè)所有者、經(jīng)營者與勞動者之間的利益關(guān)系;

2.收入與分配管理是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)和實現(xiàn)擴大再生產(chǎn)的基本條件;

3.收入與分配管理是企業(yè)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、降低資本成本的重要措施:

4.收入與分配管理是國家建設(shè)資金的重要來源之二。

（二）收入與分配管理的原則

依法分配原則_兼顧各方利益原則

分配與積累并重原則投資與收入對等原則

（三）收入與分配管理的內(nèi)容

內(nèi)

主要內(nèi)容

容

收

入

銷量X單價=收入，因此，銷售預(yù)測分析與銷售定價管理構(gòu)成了收入管理的主要內(nèi)容

管

理

納納稅管理的主要內(nèi)容是納稅籌劃，即在合法合理的前提下,對企業(yè)經(jīng)濟交易或事項進行

稅事先規(guī)劃以減少應(yīng)納稅額或延遲納稅，實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標。包括企業(yè)籌資納稅管理、

管企業(yè)投資納稅管理、企業(yè)營運納稅管理、企業(yè)利潤分配納稅管理、企業(yè)重組納稅管理

理

分

配

對凈利潤的分配管理

管

理

【提示】利潤分配的順序

企業(yè)在提取法定公積金之前，應(yīng)先用當年利潤彌補以前年度虧損。企業(yè)年度虧

1.彌補以前

損可以用下一年度的稅前利潤彌補，下一年度不足彌補的，可以在五年之內(nèi)用

年度虧損

稅前利潤連續(xù)彌補，連續(xù)五年未彌補的虧損則用甄利潤彌補

根據(jù)《公司法》的規(guī)定，法定公積金的提取比例為當年稅后利潤（彌補虧損后）

2.提取法定的理。當年法定公積金的累積額已達注冊資本的邂時，可以不再提取。法定

公積金公積金可用于彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本，但企業(yè)用法定公積金轉(zhuǎn)增資本后，法定公

積金的余額不得低于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%

3.提取任意根據(jù)《公司法》的規(guī)定，公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會或者

公積金股東大會決議,還可以從稅后利潤中提取任意盈余公積金

根據(jù)《公司法》的規(guī)定，公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，可以向

4.向股東（投

股東（投資者）分配。其中，有限責任公司股東按照實繳的出資比例分取紅利，

資者）分配股

全體股東約定不按照出資比例分取紅利的除外；股份有限公司按照股東持有的

利（利潤）

股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外

【例題?單項選擇題】（2018年）下列各項中，正確反映公司凈利潤分配順序的是（）。

A.提取法定公積金、提取任意公積金、彌補以前年度虧損、向投資者分配股利

B.向投資者分配股利、彌補以前年度虧損、提取法定公積金、提取任意公積金

C.彌補以前年度虧損、向投資者分配股利、提取法定公積金、提取任意公積金

D.彌補以前年度虧損、提取法定公積金、提取任意公積金、向投資者分配股利

「正確答案』D

F答案解析』凈利潤分配順序為先彌補以前年度虧損，然后提取法定公積金、提取任意公積金，最

后向投資者分配股利。

第二節(jié)收入管理

知識點：銷售預(yù)測分析★

（一）銷售預(yù)測的定性分析法

定性分析法，即非數(shù)量分析法,是指由專業(yè)人員根據(jù)實際經(jīng)驗，對預(yù)測對象的未來情況及發(fā)展趨勢

做出預(yù)測的一種分析方法。

適用情形：一般適用于預(yù)測對象的歷史資料不完備或無法進行定量分析。

主要方法：f不銷員判斷法、專家判斷法和產(chǎn)品壽命周期分析法。

營銷員判斷含義：由企業(yè)熟悉市場情況及相關(guān)變化信息的營銷人員對市場進行預(yù)測，再將各

法種判斷意見加以綜合分析、整理，并得出預(yù)測結(jié)論的方法。

（意見匯集優(yōu)點：用時短、成本低、比較實用

法）缺點：單純靠營銷人員的主觀判斷，具有較多的主觀因素和較大的片面性

專家判斷法含義：由專家根據(jù)他們的經(jīng)驗和判斷能力對特定產(chǎn)品的未來銷售量進行判斷和預(yù)

測的方法o其主要有個別專家意見匯集法、專家小組法、德爾菲法等等方法。

推廣期：銷售增長率不穩(wěn)定f歷史資料缺乏（定性分析法）

產(chǎn)品壽命周成長期：銷售增長率最大f回歸分析法（定量分析法）

期分析法成熟期：銷售增長率穩(wěn)定f趨勢預(yù)測分析法（定量分析法）

衰退期：銷售增長率為負數(shù)，分析方法教材未提及

（二）銷售預(yù)測的定量分析法

定量分析法，也稱數(shù)量分析法，是指在預(yù)測對象有關(guān)資料完備的基礎(chǔ)上，運用一定的數(shù)學模型，建

立預(yù)測模型，作出預(yù)測。

主要方法：趨勢預(yù)測分析法、因果預(yù)測分析法

1.趨勢預(yù)測分析法

主要方法：包括算術(shù)平均法、加權(quán)平均法、移動平均法、指數(shù)平滑法_____________________

公式（X代表歷史實際銷售量，Y代表預(yù)測銷售

方法特點

量）

算術(shù)平丫=空適用于每月銷售量波動不大的產(chǎn)品的

均法n銷售預(yù)測

（1）權(quán)數(shù)的選取應(yīng)遵循“近大遠小”

n

加權(quán)平的原則；

Y=WWtXt

均法（2）加權(quán)平均法較算術(shù)平均法更為合

1=1

理，在實踐中應(yīng)用較多

移動平V_+…+XR-工+'這種方法假設(shè)預(yù)測值主要受最近m期

均法m銷售量的影響，只選用了n期數(shù)據(jù)中

移動平的最后m期作為計算依據(jù),代表性較

均法（修(Y—Yn)羞。適用于銷售量略有波動的產(chǎn)品預(yù)

正）測。

Vi^n+Cl-^n

4為上期實際銷售量；匕為上期預(yù)測量

指數(shù)平a為平滑指數(shù)。（1）在銷售量波動較大或進行短期預(yù)測時,可選擇較大的平滑指數(shù);

滑法（2）在銷售量波動較小或進行長期預(yù)測時,可選擇較小的平滑指數(shù)。

優(yōu)點：運用比較靈活，適用范圍較廣

缺點：在平滑指數(shù)的選擇上具有一定的主觀隨意性

【提示】當銷售量波動較大或進行短期預(yù)測時,意味著近期（上期）實際銷售量對下期銷售量的影

響較大，采用較大的平滑指數(shù),給予上期實際銷售量較大的權(quán)重，預(yù)測值可以反映樣本值新近的變化趨

勢；當銷售量波動較小或進行長期預(yù)測時,意味著下期銷售量受近期（上期）實際銷售量的影響較小，

預(yù)測值應(yīng)該更多地反映銷售量變動的長期趨勢，而上期預(yù)測值因為是綜合了多期數(shù)據(jù)計算出的，因此罡

用較小的平滑指數(shù),則上期預(yù)測值的權(quán)重（1，）就會比較大，從而可以反映了樣本值變動的長期趨勢。

【例題】假定公司預(yù)測前期（即2019年）的預(yù)測銷售量為3475噸，要求：分別用移動平均法和修

正的移動平均法預(yù)測公司2020年的銷售量（假設(shè)樣本期為3期）。

年度20122013201420152016201720182019

銷售量（噸）32503300315033503450350034003600

F正確答案」

（1）根據(jù)移動平均法計算：

預(yù)測銷售量=（3500+3400+3600）/3=3500（噸）

（2）根據(jù)修正的移動平均法計算：

修正后的預(yù)測銷售量=3500+（3500-3475）=3525（噸）

【例題】2019年實際銷售量為3600噸，假設(shè)原預(yù)測銷售量為3475噸，平滑指數(shù)a=0.5。要求:

用指數(shù)平滑法預(yù)測公司2020年的銷售量。

年度20122013201420152016201720182019

銷售量（噸）32503300315033503450350034003600

『正確答案』公司2020年的預(yù)測銷售量（Y?+1）=aX?+（1-a）Y?=0.5X3600+（1-0.5）X3475

=3537.5（噸）

【例題?計算分析題】（2014年）丙公司只生產(chǎn)銷售H產(chǎn)品，其銷售量預(yù)測相關(guān)資料如表1所示:

表1銷售量預(yù)測相關(guān)資料

2008年2009年2010年2011年2012年2013年

預(yù)測銷售量（噸）99010001020103010301040

實際銷售量（噸）94510051035105010201080

公司擬使用修正的移動平均法預(yù)測2014年銷售量，并以此為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品銷售價格，樣本期為3

期。2014年公司目標利潤總額（不考慮所得稅）為307700元。完全成本總額為800000元。H產(chǎn)品適用

的消費稅稅率為5機

要求：

（1）假設(shè)樣本期為3期，使用移動平均法預(yù)測2014年H產(chǎn)品的銷售量。

（2）使用修正的移動平均法預(yù)測2014年H產(chǎn)品的銷售量。

（3）使用目標利潤法確定2014年H產(chǎn)品的銷售價格。

『正確答案』

（1）2014年H產(chǎn)品的銷售量=（1050+1020+1080）/3=1050（噸）

（2）2014年H產(chǎn)品的銷售量=1050+（1050-1040）=1060（噸）

（3）設(shè)銷售價格為X,XX1060X（1-5%）-800000=307700,解得X=1100（元/噸）

2.因果預(yù)測分析法（回歸直線法y=a+bx）

可以通過下列方程組求解a和bo

「￡XY=a￡X+b￡X2

?2Y=na+b,X

（見”第五章籌資管理（下）一一資金習性預(yù)測法”）

【例題?單項選擇題】（2017年）下列各項銷售預(yù)測分析方法中，屬于定性分析法的是（）。

A.指數(shù)平滑法B.營銷員判斷法C.加權(quán)平均法D.因果預(yù)測分析法

『正確答案』B

『答案解析』銷售預(yù)測的定性分析法包括營銷員判斷法、專家判斷法和產(chǎn)品壽命周期分析法。選項

B為答案，選項ACD的方法都屬于定量分析法。

【例題?單項選擇題】（2016年）下列銷售預(yù)測分析方法中，屬于定量分析法的是（）。

A.專家判斷法B.營銷員判斷法C.因果預(yù)測分析法D.產(chǎn)品壽命周期分析法

『正確答案』C

「答案解析』定量分析法，也稱為數(shù)量分析法，它一般包括趨勢預(yù)測分析法和因果預(yù)測分析法兩大

類。所以選項C是答案。專家判斷法、營銷員判斷法、產(chǎn)品壽命周期分析法均屬于銷售預(yù)測的定性

分析法。

知識點：銷售定價管理的含義、影響因素及企業(yè)的定價目標

1.含義

銷售定價管理，指在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，選用合適的產(chǎn)品定價方法，為銷售的產(chǎn)品制定最為恰當?shù)?/p>

售價，并根據(jù)具體情況運用不同的價格策略，以實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的過程。

2.影響產(chǎn)品價格的因素

(1)價值因素;

(2)成本因素;

(3)市場供求因素;

(4)競爭因素;

(5)政策法規(guī)因素。

3.企業(yè)的定價目標

(1)實現(xiàn)利潤最大化：制定一個較高的價格，提高產(chǎn)品單位利潤率。適用于在市場中處于領(lǐng)先或

壟斷地位的企業(yè)或者在行業(yè)競爭中具有很強的競爭優(yōu)勢，并能長時間保持這種優(yōu)勢的企業(yè)。

(2)保持或提高市場占有率：產(chǎn)品價格往往需要低于同類產(chǎn)品價格，以較低的價格吸引客戶，逐

步擴大市場份額，但在短期內(nèi)可能要犧牲一定和利潤空間。適用于能夠薄利多銷的企業(yè)。

(3)穩(wěn)定價格：由行業(yè)中的領(lǐng)導企業(yè)制定一個價格，其他企業(yè)的價格與之保持一定的比例關(guān)系，

無論是大企業(yè)，還是中小企業(yè)都不會隨便降價。適用于產(chǎn)品標準化的行業(yè)，如：鋼鐵制造業(yè).

(4)應(yīng)對和避免競爭：當競爭對手維持原價時，企業(yè)也保持原價；競爭對手改變價格時，企業(yè)也

相應(yīng)地調(diào)整價格，但企業(yè)不會主動調(diào)整價格。適用于中小型企業(yè)，為了避免在競爭中被淘汰，必須與

市場行情保持一致。

(5)樹立企業(yè)形象和產(chǎn)品品牌：價格表達了企業(yè)產(chǎn)品的定位，在一定程度上反映著企業(yè)形象和產(chǎn)

品形象。①樹立優(yōu)質(zhì)高價形象:不拘泥于實際成本，制定一個較高的價格，產(chǎn)生一種品牌的增值效應(yīng)；

②樹立大眾化評價形象：通過大眾化的評價定位樹立企業(yè)形象,吸引大量的普通消費者，以擴大消量,

獲得利潤。

【例題?多項選擇題】(2017年)下列各項中，可以作為企業(yè)產(chǎn)品定價目標的有()。

A.實現(xiàn)利潤最大化

B.保持或提高市場占有率

C.應(yīng)對和避免市場競爭

D.樹立企業(yè)形象

『正確答案』ABCD

『答案解析』企業(yè)的定價目標主要有：實現(xiàn)利潤最大化、保持或提高市場占有率、穩(wěn)定價格、應(yīng)付

和避免競爭、樹立企業(yè)形象及產(chǎn)品品牌。

知識點：產(chǎn)品定價方法★★★

產(chǎn)品定價方法主要包括以成本為基礎(chǔ)的定價方法和以市場需求為基礎(chǔ)的定價方法。

(-)以成本為基礎(chǔ)的定價方法

在企業(yè)成本范疇，基本上有三種成本可以作為定價基礎(chǔ)，即變動成本、制造成本和全部成車熨用。

成本

含義應(yīng)用

類別

變動完全變動成本，包括變動制變動成本可以作為增量產(chǎn)量的定價依據(jù)，但不能作為一般

成本造成本和變動期間費用產(chǎn)品的定價依據(jù)

由于它不包括各種期間費用，因此不能正確反映企業(yè)產(chǎn)品

制造一般包括直接材料、直接人

的真實價值消耗和轉(zhuǎn)移。利用制造成本定價不利于企業(yè)簡

成本工和制造費用

單再生產(chǎn)的繼續(xù)進行

全部包括制造成本和管理費用、在此成本基礎(chǔ)上制定價格，既可以保證企業(yè)簡單再生產(chǎn)的

成本銷售費用及財務(wù)費用等各種正常進行,又可以使勞動者為社會勞動所創(chuàng)造的價值得以

費用期間費用全部實現(xiàn)

【提示】掌握一個常識就可以解決以下幾乎所有的定價方法。常識告訴我們產(chǎn)品的價格里面應(yīng)該包

括成本、利潤，如果有價內(nèi)稅則還包括稅金（如消費稅），即：單價=單位成本+單位稅金+單位利潤，

而單位稅金=單價X稅率，所以通用公式為：單價=單位成本+單位稅金+單位利潤=單位成本+單價

X稅率+單位利潤。

1.全部成本費用加成定價法

（1）成本利潤率定價

預(yù)測利潤總額

成本利潤率=X100%

預(yù)測成本總額

單位成本X（1+成本利潤率）

單位產(chǎn)品價格=

1-適用稅率

【提示】將通用公式“單價=單位成本+單價X稅率+單位利潤”中的“單位利潤”替換成“單位

成本X成本利潤率”，倒求單價。

（2）銷售利潤率定價

預(yù)測利潤總額

銷售利潤率二X100%

順測銷售總額

單位成本

單位產(chǎn)品價格=

1-銷售利潤率-適用稅率

【提示】將通用公式“單價=單位成本+單價義稅率+單位利潤”中的“單位利潤”替換成“單價

X銷售利潤率"，倒求單價。

［提示］在工業(yè)企業(yè)一般采用成本利潤率定價,在商業(yè)企業(yè)一般采用銷售利潤率定價。

【例題】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)計單位產(chǎn)品的制造成本為100元，計劃銷售10000件，計劃期的期

間費用總額為900000元，該產(chǎn)品適用的消費稅稅率為5%,成本利潤率必須達到20%。根據(jù)上述資料，

運用全部成本費用加成定價法測算如下：

單位成本=單位制造成本+單位期間費用=100+900000/10000=190（元）

單位產(chǎn)品價格=筆號也=24。（元）

1—5%

【例題?單項選擇題】某商業(yè)企業(yè)銷售A商品，預(yù)計單位銷售成本為200元，單位銷售和管理費用

為5元，銷售利潤率不能低于15%,該產(chǎn)品適用的消費稅稅率為5%,那么，運用銷售利潤率定價法，該

企業(yè)的單位產(chǎn)品價格為（）元。

A.253.2B.256.25C.246D.302

『正確答案』B

『答案解析』銷售利潤率定價法屬于全部成本費用加成定價法，全部成本費用加成定價法就是在單

位全部成本費用的基礎(chǔ)上，加合理單位利潤以及單位產(chǎn)品負擔的稅金來定價，銷售利潤率下，單位

利潤=單位產(chǎn)品價格X銷售利潤率。單位產(chǎn)品價格=單位全部成本費用/（I-銷售利潤率一適用稅

率）=（200+5）/（1-15%-5%）=256.25（元）。

2.保本點定價法（目標利潤=0）

單位固定成本+單位變動成本二單位完全成本

單位產(chǎn)品價格二

1-適用稅率-1一適用稅率

【提示】將通用公式“單價=單位成本+單價X稅率+單位利潤”中的“單位利潤”替換成“0”，

倒求單價。

【提示】采用這?方法確定的價格是最低銷售價格。

【例題】某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本期計劃銷售量為10000件，應(yīng)負擔的固定成本總額為250000元，

單位變動成本為70元，適用的消費稅稅率為5%。根據(jù)上述資料，運用保本點定價法測算的單位乙產(chǎn)品

的價格應(yīng)為：=100（元）

單位乙產(chǎn)品價格=二一。（元）

1—5%

3.目標利潤法

目標利潤總額+完全成本總額=單位目標利潤+單位完全成本

單包廣即0I格—產(chǎn)品銷量X（1-適用稅率）-1-適用稅率

【提示】將通用公式“單價=單位成本+單價X稅率+單位利潤”中的“單位利潤”替換成題目中

給定的數(shù)據(jù),倒求單價。

【例題?單項選擇】（2019年）某公司生產(chǎn)并銷售單一產(chǎn)品，適用的消費稅稅率為5%,本期計劃

銷量80000件，公司產(chǎn)銷平衡，完全成本總額為360000元，公司將目標利潤定為400000元，則單位產(chǎn)

品價格為（）元。

A.5

B.9.5

C.10

D.4.5

『正確答案』C

「答案解析』單位產(chǎn)品價格=（360000+400000）/[80000X（1-5%）]=10（元）

4.變動成本定價法

變動成本定價法，是指企業(yè)在生產(chǎn)能力有剩余的情況下增加生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品，這些增加的產(chǎn)品

可以不負擔企業(yè)的固定成本，只負擔變動成本，在確定價格時產(chǎn)品成本僅以變動成本計算。此處所指變

動成本是指完全變動成本，包括變動制造成本和變動期間費用。

單位變動成本X（1+成本利潤率）

單位產(chǎn)品價格=

1-適用稅率

【提示】將通用公式“單價=單位成本+單價X稅率+單位利潤”中的“單位成本”替換成“單位

成本變動成本”、將“單位利潤”替換成“單位變動成本X成本利潤率”,倒求單價。

【例題】某企業(yè)生產(chǎn)丁產(chǎn)品，設(shè)計生產(chǎn)能力為12000件，計劃生產(chǎn)10000件，預(yù)計單位變動成本為

190元，計劃期的固定成本費用總額為950000元，該產(chǎn)品適用的消費稅稅率為5%,成本利潤率必須達

到20虬假定本年度接到一額外訂單，訂購1000件丁產(chǎn)品，單價300元。請問：該企業(yè)計劃外產(chǎn)品單

位價格是多少？是否應(yīng)接受這一額外訂單？

『正確答案J追加生產(chǎn)1000件的單位變動成本為190元，則:

計劃外單位丁產(chǎn)品價格=TOX（1：：0%）-=240（元）

1—5%

因為額外訂單單價高于其按變動成本計算的價格，故應(yīng)接受這一額外訂單。

【例題?單項選擇題】（2018年）在生產(chǎn)能力有剩余的情況下，下列各項成本中，適合作為增量

產(chǎn)品定價基礎(chǔ)的是（）。

A.全部成本B.固定成本C.制造成本D.變動成本

『正確答案』D

『答案解析』變動成本定價法是指企業(yè)在生產(chǎn)能力有剩余的情況下增加生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品，這些

增加的產(chǎn)品可以不負擔企業(yè)的固定成本，只負擔變動成本，在確定價格時產(chǎn)品成本僅以變動成本計

算。

【例題?綜合題】(2015年)戊公司生產(chǎn)和銷售E、F兩種產(chǎn)品，每年產(chǎn)銷平衡。為了加強產(chǎn)品成

本管理，合理確定下年度經(jīng)營計劃和產(chǎn)品銷售價格，該公司專門召開總經(jīng)理辦公會進行討論。相關(guān)資料

如下：

資料一：2014年E產(chǎn)品實際產(chǎn)銷量為3680件，生產(chǎn)實際用工為7000小時，實際人工成本為16元

/小時。標準成本資料如下表所示：

項目直接材料直接人工制造費用

價格標準35元/千克15元/小時10元/小時

用量標準2千克/件2小時/件2小時/件

資料二：F產(chǎn)品年設(shè)計生產(chǎn)能力為15000件，2015年計劃生產(chǎn)12000件，預(yù)計單位變動成本為200

元，計劃期的固定成本總額為720000元。該產(chǎn)品適用的消費稅稅率為5%,成本利潤率為20%。

資料三：戊公司接到F產(chǎn)品的一個額外訂單，意向訂購量為2800件，訂單價格為290元/件，要求

2015年內(nèi)完工。

要求：

(1)根據(jù)資料一，計算2014年E產(chǎn)品的下列指標：①單位標準成本；②直接人工成本差異；③直

接人工效率差異；④直接人工工資率差異。

(2)根據(jù)資料二，運用全部成本費用加成定價法測算F產(chǎn)品的單價。

(3)根據(jù)資料三，運用變動成本費用加成定價法測算F產(chǎn)品的單價。

(4)根據(jù)資料二、資料三和上述測算結(jié)果，作出是否接受F產(chǎn)品額外訂單的決策，并說明理由。

(5)根據(jù)資料二，如果2015年F產(chǎn)品的目標利潤為150000元，銷售單價為350元，假設(shè)不考慮

消費稅的影響。計算F產(chǎn)品保本銷售量和實現(xiàn)目標利潤的銷售量.

『正確答案』

(1)單位標準成本=35X2+15X2+10X2=120(元)

直接人工成本差異=實際工時X實際工資率一實際產(chǎn)量下標準工時X標準工資率=7000X16

-3680X2X15=1600(元)

直接人工效率差異=(7000-3680X2)X15=-5400(元)

直接人工工資率差異=(16-15)X7000=7000(元)

(2)全部成本費用加成定價法制定F產(chǎn)品的單價

單位產(chǎn)品價格=(200+720000/12000)X(1+20%)/(1-5%)=328.42(元)

(3)變動成本費用加成定價法制定F產(chǎn)品的單價

單位產(chǎn)品價格=200X(1+20%)/(1-5%)=252.63(元)

(4)由于有足夠的剩余生產(chǎn)能力(15000—12000=3000大于2800),所以，只要額外訂單價

格高于按照變動成本費用加成定價法制定的單價，就應(yīng)該接受訂單。本題中額外訂單價格290元高

于252.63元，故應(yīng)接受訂單。

(5)保本銷售量X(350-200)-720000=0

求得:保本銷售量=720000/(350-200)=4800(件)

實現(xiàn)目標利潤的銷售量X(350-200)-720000=150000

求得:實現(xiàn)目標利潤的銷售量=(150000+720000)/(350-200)=5800(件)

(二)以市場需求為基礎(chǔ)的定價方法

【提示】以成本為基礎(chǔ)的定價方法，主要關(guān)注企業(yè)的成本狀況而不考慮市場需求狀況，因而運用這

種方法制定的產(chǎn)品價格不一定滿足企業(yè)銷售收入或利潤最大化的要求o

1.需求價格彈性系數(shù)定價法

(1)需求價格彈性系數(shù)

.__AQ/Qo

—AP/P。

式中：表示基期需求量，表示需求變動量，表示基期單位產(chǎn)品價格，表示價格變動量。

（2）該方法確定的產(chǎn)品銷售價格

p_4Q,?pxR）⑴㈤）

式中：表示基期單位產(chǎn)品價格，表示基期銷售數(shù)量，Q表示預(yù)計銷售數(shù)量，E表示需求價格彈性

系數(shù)

【提示】利用這種方法計算出來的價格，是使產(chǎn)品能夠銷售出去的價格。如果實際售價超過這個價

格，則產(chǎn)品不能完全銷售出去。

【例題】某企業(yè)生產(chǎn)銷售戊產(chǎn)品，2012年前三個季度中，實際銷售價格和銷售數(shù)量如下表所示。

若企業(yè)在第四季度要完成4000件的銷售任務(wù)，那么銷售價格應(yīng)為多少？

項目第一季度第二季度第三季度

銷售價格（元）750800780

銷售數(shù)量（件）385933783558

『正確答案』根據(jù)上述資料，戊產(chǎn)品的銷售價格的計算過程為:

(3378-3859)/3859

E：=-------------------：-1.87

(800-750)/750

E；=空山虬業(yè)二_213

（780-800）/800

El+E2-1.87-2.13

E=------=-----------=-2

22

P=780X（3558/4000）1/2=735.64（元）

2.邊際分析定價法

邊際是指每增加或減少一個單位所帶來的差異。邊際收入、邊際成本和邊際利潤就是指銷售量

每增加或減少一個單位所形成的收入、成本和利潤的差額。

邊際利潤=邊際收入一邊際成本

【提示】邊際收入等于邊際成本時，即邊際利潤等于零時，利潤將達到最大值。此時的價格

為最優(yōu)銷售價格。

【例題?單項選擇題】（2018年）下列各項中，以市場需求為基礎(chǔ)的定價方法是（）。

A.保本點定價法B.目標利潤法C.邊際分析定價法D.全部成本費用加成定價法

『正確答案』C

『答案解析』以市場需求為基礎(chǔ)的定價方法主要有需求價格彈性系數(shù)定價法和邊際分析定價法等。

選項A、B、D屬于以成本為基礎(chǔ)的定價方法。

知識點：價格運用策略

（-）折讓定價策略（降低產(chǎn)品的價格）

折讓定價策略是指在一定條件下，以降低產(chǎn)品的銷售價格來刺激購買者，從而達到擴大產(chǎn)品銷售量

的目的。價格的折讓主要表現(xiàn)是價格折扣，主要有現(xiàn)金折扣、數(shù)量折扣、團購折扣、預(yù)購折扣、季節(jié)折

扣等。

具體策

主要內(nèi)容

略

現(xiàn)金折

購買方如果在企業(yè)規(guī)定的期限內(nèi)付款，企業(yè)就給予購買方一定的折扣。

扣

數(shù)量折企業(yè)對大量購買或集中購實本企業(yè)產(chǎn)品的購買方給予的一種折扣優(yōu)惠。一般購買量越

扣多、金額越大，折扣也越大。

季節(jié)折

企業(yè)給予非季節(jié)性熱銷商品的購買者提供的一種價格優(yōu)惠。

扣

團購折通過團購集合足夠人數(shù)，便可以優(yōu)惠價格購買或使用第三方公司的物品、優(yōu)惠券或服

扣務(wù)。

預(yù)購折

對預(yù)先向企業(yè)訂購或購買產(chǎn)品進行折扣。如：提前預(yù)訂機票、預(yù)訂旅游產(chǎn)品等。

扣

（-）心理定價策略

定價策

分類說明

略

聲望按照其產(chǎn)品在市場上的知名度和消費者中的信任程度來制定產(chǎn)品價格。一般

定價地，聲望越高，價格越高，這就是產(chǎn)品的“名牌效應(yīng)”

尾數(shù)價格的尾數(shù)取接近整數(shù)的小數(shù)（如199.9元）或帶有一定諧音的數(shù)（158元）

心理定定價等，一般只適用于價值較小的中低檔日用消費品定價

價策略雙位在向市場以掛牌價格銷售時;采用兩種不同的標價，如原價158元，現(xiàn)促銷價

定價99元。適用于市場接受程度較低或銷路不太好的產(chǎn)品。

高位根據(jù)消費者“價高質(zhì)優(yōu)”的心理特點，實行高標價促銷的方法。但高位定價必

定價須是優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，不能弄虛作假

（三）組合定價策略

分類定價策略

降低部分產(chǎn)品價格而提高互補產(chǎn)品價

互補關(guān)系的相關(guān)產(chǎn)品（如：便宜的整車與高價的配件）

格

配套關(guān)系的相關(guān)產(chǎn)品（如：西服上衣和褲子）對組合購買進行優(yōu)惠

（四）壽命周期定價策略

壽命

定價策略

周期

推廣低價促銷。

期目的在于獲得消費者的認同，進一步占有市場。

成長中等價格策略。

期在成長期，產(chǎn)品有了一定的知名度，銷售量穩(wěn)步上升。

高價促銷。

成熟

在成熟期，產(chǎn)品市場知名度處于最佳狀態(tài)，但由于市場需求接近飽和，競爭激烈，因

期

此必須考慮競爭者的情況，以保持現(xiàn)有市場銷售量。

應(yīng)該降價促銷或維持現(xiàn)價并輔之以折扣等其他手段。同時，積極開發(fā)新產(chǎn)品，保持企

衰退

業(yè)的市場競爭優(yōu)勢。

期

衰退期的產(chǎn)品市場競爭力下降，銷售量下滑。

【例題?多項選擇題】下列關(guān)于價格運用策略的說法中，不正確的有（）。

A.現(xiàn)金折扣是按照購買數(shù)量的多少給予的價格折扣，目的是鼓勵購買者多購買商品

B.尾數(shù)定價適用于高價的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品

C.推廣期一般應(yīng)采用高價促銷策略

D.對于具有互補關(guān)系的相關(guān)產(chǎn)品，可以降低部分產(chǎn)品價格而提高互補產(chǎn)品價格

「正確答案』ABC

「答案解析』數(shù)量折扣是按照購買數(shù)量的多少給予的價格折扣，目的是鼓勵購買者多購買商品，所

以A選項錯誤；尾數(shù)定價適用于價值較小的中低檔日用消費品定價，所以B選項錯誤；推廣期一般

應(yīng)采用低價促銷策略，所以C選項錯誤。

第三節(jié)納稅管理

知識點：納稅管理概述

(-)納稅管理

納稅管理是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅實務(wù)所實施的研究和分析、計劃和籌劃、監(jiān)控和處理、協(xié)調(diào)

和溝通、預(yù)測和報告全過程管理行為。納稅管理的目標是規(guī)范企業(yè)納稅行為、合理降低稅收支出、有效

防范納稅風險。

(-)納稅籌劃

納稅籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反稅法及相關(guān)法律法規(guī)的前提下，對納稅主體的投資、

籌資、營運及分配行為等涉稅事項做出事先安排，以實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標的一系列謀劃活動。

【提示】納稅籌劃的外在表現(xiàn)是降低稅負和延期納稅。

(三)納稅籌劃的原則

1.合法性原則

合法性原則是納稅籌劃必須堅持的首要原則。企業(yè)開展納稅籌劃必須遵守國家的各項法律法規(guī),

這是納稅籌劃與逃稅、抗稅和騙稅等行為的本質(zhì)區(qū)別。

2.系統(tǒng)性原則

也稱整體性原則、綜合性原則。要求企業(yè)必須從整體角度考慮納稅負擔，在選擇納稅方案時，要著

眼于整體稅負的降低。

3.經(jīng)濟性原則

也稱成本效益原則。企業(yè)在進行納稅籌劃相關(guān)的決策時，必須進行成本效益分析，選擇凈收益最大

的方案。

4.先行性原則

指籌劃策略的實施通常在納稅義務(wù)發(fā)生之前。如果納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，根據(jù)稅收法定原則，相應(yīng)的

納稅數(shù)額和納稅時間已經(jīng)確定，納稅籌劃就失去了作用空間。

(四)納稅籌劃的方法

籌劃

主要內(nèi)容

方法

企業(yè)可以通過利用稅收優(yōu)惠政策籌劃法或轉(zhuǎn)讓定價籌劃法來實現(xiàn)減少應(yīng)納稅額的目標。

(1)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃法：主要包括利用免稅政策、減稅政策、退稅政策、稅收

扣除政策、稅率差異、分劈技術(shù)、稅收抵免等。

減少

(2)轉(zhuǎn)讓定價籌劃法：有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為了轉(zhuǎn)移收入、均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而

應(yīng)納

在交換或買賣過程中，不是依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據(jù)他們之間

稅額

的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入而進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種

轉(zhuǎn)讓中，根據(jù)雙方的意愿，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格可高于或低于市場上由供求關(guān)系決定的價格,

以達到少納稅甚至不納稅的目的。

遞延納稅是指合法、合理的情況下，納稅人將應(yīng)納稅款推遲一定期限的方法，延期納稅

雖然不會減少納稅人納稅的絕對總額，但由于貨幣具有時間價值，遞延納稅法可以使應(yīng)

遞延納稅額的現(xiàn)值減小。

納稅【提示】企業(yè)實現(xiàn)遞延納稅的一個重要途徑是采取有利的會計處理方法，主要包括存貨

計價方法的選擇和固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃等。例如：在物價下降期間，采用先進先出

法可以實現(xiàn)遞延納稅；對于符合條件的固定資產(chǎn)采用加速折舊法可以實現(xiàn)遞延納稅。

【例題?單項選擇題】（2017年）在稅法許可的范圍內(nèi)，下列納稅籌劃方法中，能夠?qū)е逻f延納

稅的是（）。

A.固定資產(chǎn)加速折舊法

B.費用在母子公司之間合理分劈法

C.轉(zhuǎn)讓定價籌劃法

D.研究開發(fā)費用加計扣除法

『正確答案』A

『答案解析」利用會計處理方法進行遞延納稅籌劃主要包括存貨計價方法的選擇和固定資產(chǎn)折舊的

納稅籌劃等。所以選項A是答案。

【例題?多項選擇題】（2016年）納稅籌劃可以利用的稅收優(yōu)惠政策包括（）。

A.免稅政策B.減稅政策C.退稅政策D.稅收扣除政策

『正確答案』ABCD

「答案解析」從稅制構(gòu)成角度探討，利用稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃主要是利用以下幾個優(yōu)惠要素：（1）

利用免稅政策；（2）利用減稅政策；（3）利用退稅政策；（4）利用稅收扣除政策；（5）利用稅

率差異；（6）利用分劈技術(shù)；（7）利用稅收抵免。

知識點：企業(yè)籌資納稅管理

1.內(nèi)部籌資納稅管理

內(nèi)部籌資來源于企業(yè)內(nèi)部，以積累的留存收益為主，是減少股東稅收的一種有效手段，有利于股東

財富最大化的實現(xiàn)。

【提示】內(nèi)部籌資避免向股東支付股利的雙重課稅，將留存資金留在企業(yè)賺取投資收益，投資者可

以自由選擇資本收益的納稅時間，可以享受遞延納稅帶來的收益。

2.外部籌資納稅管理

外部融資的途徑有增加債務(wù)或增加權(quán)益資金。在目標資本結(jié)構(gòu)的范圍內(nèi)，企業(yè)會優(yōu)先使用負債融資。

（1）利用債務(wù)融資可以節(jié)稅，利用資本結(jié)構(gòu)理論中的權(quán)衡理論，有負債企業(yè)的價值是無負債企業(yè)

價值加上抵稅收益的現(xiàn)值，再減去財務(wù)困境成本的現(xiàn)值，表達式為：

有負債企業(yè)的價值=無負債企業(yè)的價值+利息抵稅的現(xiàn)值-財務(wù)困境成本的現(xiàn)值

【提示】納稅籌劃的最終目的是企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)而非稅負最小化,因此，在進行債務(wù)籌

資納稅籌劃時必須要考慮企業(yè)的財務(wù)困境成本，選擇適當?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)。

（2）采用債務(wù)融資的好處不僅僅在于節(jié)稅效應(yīng)，更重要的是固定性融資成本所帶來的財務(wù)杠桿效

應(yīng)。表達式：

權(quán)益凈利率（稅前）=總資產(chǎn)報酬率（息稅前）+［總資產(chǎn)報酬率（息稅前）一債務(wù)利息率］X產(chǎn)權(quán)

比率

其中：產(chǎn)權(quán)比率=負債/所有者權(quán)益

【公式推導】

卬，--利潤總額—息稅前利潤-利息—息稅前利潤-利息總資產(chǎn)

權(quán)曲爭利率（稅刖）一麗I福一-麗I福-----------薪—X麗I福

=息稅前利潤X總資產(chǎn)_利息

一總資產(chǎn)x所有者權(quán)益~所有者權(quán)益

息稅前利潤所有者權(quán)益+負債利息負債

=--------X--------------------X---------

總資產(chǎn)所有者權(quán)益負債所有者權(quán)益

息稅前利潤/.負債、利息負債

總資產(chǎn)V所有者權(quán)益1負債所有者權(quán)益

=總資產(chǎn)報酬率（息稅前〉+［總資產(chǎn)報酬率（息稅前）-債務(wù)利息率］X產(chǎn)權(quán)比率

【提示】當且僅當總資產(chǎn)報酬率（息稅前）大于債務(wù)利息率時，負債籌資才能給股東帶來正的財務(wù)

杠桿效應(yīng)，有利于股東財富的增加。當總資產(chǎn)報酬率（息稅前）小于債務(wù)利息率且大于零時，產(chǎn)權(quán)比率

越大，節(jié)稅收益越大，但股東財富的減少幅度也越大。因此，從股東財富最大化視角考慮，使用債務(wù)籌

資進行納稅籌劃必須滿足總資產(chǎn)報酬率（息稅前）大于債務(wù)利息率的前提條件。

綜上可知，使用債務(wù)籌資的確可以帶來節(jié)稅收益，增加企業(yè)價值，但出于財務(wù)管理目標的考慮，在

采用債務(wù)籌資方式籌集資金時,不僅要將資本結(jié)構(gòu)控制在相對安全的范圍內(nèi)，還要確保總資產(chǎn)報酬率（息

稅前）大于債務(wù)利息率。

知識點：企業(yè)投資納稅管理★

（-）直接投資納稅管理

1.直接對外投資納稅管理

納稅人可以在投資組織形式、投資行業(yè)、投資地區(qū)和投資收益取得選擇上進行籌劃。

（1）投資組織形式的納稅籌劃

方式納稅籌劃

公司制企業(yè)與合伙公司制企業(yè)對于個人股東涉及雙重課稅問題；而合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得

企業(yè)的選擇稅，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅

子公司需要獨立申報企業(yè)所得稅；分公司的企業(yè)所得稅由總公司匯總計算

子公司與分公司的并繳納。

選擇根據(jù)分支機構(gòu)可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來決定分支機構(gòu)的設(shè)

立形式，能合法、合理地降低稅收成本。

【例題】甲公司為擴大市場份額，計劃2020年在A地設(shè)立銷售代表處。由于競爭對手眾多，在未

來3年內(nèi)，A銷售代表處可能處于持續(xù)虧損狀態(tài)，預(yù)計第一年將虧損300萬元，同年總部將盈利500

萬元。要求計算并分析甲公司是設(shè)立分公司還是設(shè)立子公司對企業(yè)發(fā)展更有利。不考慮應(yīng)納稅所得額的

調(diào)整因素，企業(yè)所得稅稅率為25%。

『正確答案』

（1）假設(shè)采取子公司形式設(shè)立A銷售代表處

2020年企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅=500X25%=125（萬元）

A銷售代表處當年虧損不需要繳納所得稅，其虧損額留至下一年度稅前彌補。

（2）假設(shè)采取分公司形式設(shè)立A銷售代表處

2020年企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅=（500-300）X25%=50（萬元）

結(jié)論：如果將A銷售代表處設(shè)立為分公司，則其虧損在發(fā)生當年就可以由公司總部彌補，與設(shè)

立為子公司相比較，甲公司獲得了提前彌補虧損的稅收利益。

如果將A銷售代表處設(shè)立為子公司，則其經(jīng)營初期的虧損只能由以后年度的盈余彌補。此外，

由于預(yù)計在未來3年內(nèi)，A銷售代表處可能都會面臨虧損，如果將其設(shè)立為子公司，A銷售代表處

面臨著不能完全彌補虧損的風險，可能會失去虧損彌補的抵稅收益。

因此，將A銷售代表處設(shè)立為分公司對甲公司更為有利。

(2)投資行業(yè)的納稅籌劃

我國不同行業(yè)的稅收負擔不同，在進行投資決策的時候，盡可能選擇稅收負擔較輕的行業(yè)。

例如稅法規(guī)定：1國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；2創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)

進行國家重點扶持和鼓勵的投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

(3)投資地區(qū)的納稅籌劃

世界各國以及我國不同地區(qū)的稅負各有差異，企業(yè)在選擇注冊地點時，應(yīng)考慮不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠

政策。

例如稅法規(guī)定：對設(shè)在西部地區(qū)屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，自2011年1月1日至2020年12月

31II,減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。向海外投資時，由于不同國家稅法有較大差異，應(yīng)該仔細研究

有關(guān)國家的稅收法規(guī)。

(4)投資收益取得方式的納稅籌劃

企業(yè)的投資收益由股息紅利和資本利得兩部分組成，但這兩種收益的所得稅稅務(wù)負擔不同。居民企

業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為企業(yè)的免稅收入，不包括連續(xù)持有居

民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。企業(yè)賣出股份所取得的投資收益需要

繳納企業(yè)所得稅。

因此，投資企業(yè)選擇回報方式時，投資企業(yè)可以利用其在被投資企業(yè)中的地位，使被投資企業(yè)進行

現(xiàn)金股利分配，這樣可以減少投資企業(yè)取得投資收益的所得稅負擔。

2.直接對內(nèi)投資納稅管理

直接對內(nèi)投資納稅管理，主要指對企業(yè)長期經(jīng)營資產(chǎn)投資的納稅籌劃。

例如：企業(yè)開展研發(fā)活動實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的計入當期損益，在按照規(guī)定

據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照研究開發(fā)費用的75%加

計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上這期間按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。因此，企業(yè)在具備相應(yīng)的技術(shù)

實力時，應(yīng)該進行自主研發(fā)，從而享受加計扣除優(yōu)惠。

(-)間接投資納稅管理(證券投資納稅管理)

在投資金額一定時，證券投資決策的主要影響因素是證券的投資收益，不同種類證券收益應(yīng)納所得

稅不同，在投資決策時，應(yīng)該考慮其稅后收益。

例如：我國稅法規(guī)定，我國國債利息收入免交企業(yè)所得稅，當可供選擇債券的回報率較低時，應(yīng)該

將其稅后投資收益與國債的收益相比，再作決策。因此，納稅人應(yīng)該密切關(guān)注稅收法規(guī)，及時利用稅法

在投資方面的優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。

【例題?單項選擇題】(2011年)已知當前的國債利率為3%,某公司適用的所得稅稅率為25%。

出于追求最大稅后收益的考慮，該公司決定購買一種金融債券。該金融債券的利率至少應(yīng)為()。

A.2.65%B.3%C.3.75%D.4%

『正確答案』D

『答案解析』企業(yè)所得稅法規(guī)定，國債利息收益免交企業(yè)所得稅，而購買企業(yè)債券取得的收益需要

繳納企業(yè)所得稅。因此企業(yè)購買的金融債券收益要想不小于國債的收益，其利率至少為3%/(1-

25%)=4%,本題答案為D。

知識點：企業(yè)營運納稅管理★★

(-)采購的納稅管理

采購主要影響流轉(zhuǎn)稅中的增值稅進項稅額，可以從增值稅納稅人、購貨對象、結(jié)算方式和增值稅專

用發(fā)票管理四個方面進行納稅籌劃。

1.增值稅納稅人的納稅籌劃

①相關(guān)原理

一般納稅人以不含稅的增值額為計稅基礎(chǔ)，小規(guī)模納稅人以不含稅銷售額為計稅基礎(chǔ)。在銷售價格

相同的情況下，稅負的高低取決于增值率的大小。一般來說，增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅

人；反之，適宜作為一般納稅人。

②籌劃原則（無差別平衡點增值率）

應(yīng)居上不含稅銷售額一不含稅購進額

增值率=一禍*一

k_1叼小規(guī)模納稅人適用的征收率

無差別平衡'、"增值率一_般納稅人適用的增值稅率

假設(shè)一般納稅人適用的增值稅率為X,小規(guī)模納稅人的征收率為Y：

若：企業(yè)的增值率＜Y/X,則選擇成為一般納稅人；

若：企業(yè)的增值率〉Y/X,則選擇成為小規(guī)模納稅人。

比如：假設(shè)一般納稅人適用的增值稅稅率為13%,小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%,令兩類納稅人

稅負相同，有：

（不含稅銷售額一不含稅購進額）X13%=不含稅銷售額X3%

不含稅銷售額-不含稅購進額—3%_

——TT-23.08%

不含稅銷售額13%

【結(jié)論】若增值率＜23.08%,選擇成為一般納稅人稅負較輕；反之，選擇小規(guī)模納稅人較為有利。

2.購貨對象的納稅籌劃

①相關(guān)原理

一般納稅人從一般納稅人處采購的貨物，增值稅進項稅額可以抵扣。一般納稅人從小規(guī)模納稅人處

采購的貨物，增值稅不能抵