淺析商業(yè)銀行內(nèi)部控制

引言現(xiàn)代商業(yè)銀行是以多種金融資產(chǎn)和金融負(fù)債為經(jīng)營對象，具有綜合性服務(wù)功能的金融企業(yè)。本身所具有的特征決定了要想平穩(wěn)地開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)既定的發(fā)展目標(biāo)，必須有一套完整、有效、合理的內(nèi)部控制體系。商業(yè)銀行內(nèi)部控制是銀行為保護(hù)資產(chǎn)安全完整，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性可靠性，提高經(jīng)濟(jì)效益，貫徹執(zhí)行高層管理者所制定的各項(xiàng)管理政策，保證經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而制定并實(shí)施的組織規(guī)劃和對內(nèi)部各部門與人員相互制約和協(xié)調(diào)的一系列制度、措施、程序和方法。盡管各國在金融監(jiān)管上的力度不斷加強(qiáng)，成效明顯，特別是巴塞爾委員會(huì)近年來就銀行監(jiān)管問題發(fā)布了一系列原則、標(biāo)準(zhǔn)和建議后，國際金融監(jiān)管更是取得了突破性進(jìn)展。但同一時(shí)期的金融業(yè)務(wù)的復(fù)雜性大大增加，衍生金融工具及其市場、銀行表外業(yè)務(wù)急劇發(fā)展，國際金融市場上的金融投資組合的調(diào)整與資金的全球性流動(dòng)已是瞬息萬變，金融監(jiān)管防范措施有時(shí)顯得束手無策。因此，金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)其內(nèi)部控制制度的作用日益顯著。商業(yè)銀行內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制始于20世紀(jì)90年代初期對呆滯賬的控制，1990年我國四大國有銀行的壞賬占全部貸款的比例已經(jīng)超過20%，連同逾期、展期的呆滯貸款總額占貸款總額的比例超過了70%，1991年末四大國有銀行的壞賬超過其自有資本，產(chǎn)生資不抵債。1992年美國COSO委員會(huì)頒布五要素的內(nèi)部控制框架（簡稱COSO報(bào)告），引發(fā)了全球性內(nèi)部控制高潮，也給我國商業(yè)銀行提出了建設(shè)內(nèi)部控制制度的要求。到20世紀(jì)90年代中期，由于我國越來越多的國有企業(yè)不但不償還貸款，甚至連貸款利息也不支付，致使全國銀行業(yè)在1994年和1995年出現(xiàn)了全行業(yè)虧損，分析其產(chǎn)生虧損原因，主要是由于商業(yè)銀行缺乏有效的內(nèi)部控制制度，產(chǎn)生了過多的呆滯賬以及市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)。為控制全球普遍存在的壞賬損失及其金融風(fēng)險(xiǎn)，1998年9月巴塞爾銀行業(yè)委員會(huì)發(fā)布了銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)框。我國商業(yè)銀行也開始了全面內(nèi)部控制建設(shè)，雖然對降低運(yùn)營成本以及控制金融風(fēng)險(xiǎn)等方面起到了一定的作用，但并沒有改變我國銀行業(yè)呆滯賬過多的現(xiàn)象商業(yè)銀行內(nèi)部控制是銀行為保護(hù)資產(chǎn)安全完整，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性可靠性，提高經(jīng)濟(jì)效益，貫徹執(zhí)行高層管理者所制定的各項(xiàng)管理政策，保證經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而制定并實(shí)施的組織規(guī)劃和對內(nèi)部各部門與人員相互制約和協(xié)調(diào)的一系列制度、措施、程序和方法。目的在于確保一家銀行的業(yè)務(wù)能根據(jù)銀行管理層制定的政策以最合理的方式進(jìn)行，保證經(jīng)營業(yè)務(wù)規(guī)范化，將各種風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍內(nèi)以實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。有效的商業(yè)銀行內(nèi)控制度應(yīng)大體由各部分組成。（一）銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制1.資產(chǎn)保全會(huì)計(jì)的主要責(zé)任就是保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整、會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠。一方面，對于實(shí)物資產(chǎn)做到所有權(quán)明確，保管、處理責(zé)任范圍界定清晰，審批制度嚴(yán)格，以免出現(xiàn)私自轉(zhuǎn)移銀行資產(chǎn)中飽私囊，或是肆意損壞物資給銀行造成損失。另一方面，就信息資料而言，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)真實(shí)、全面、及時(shí)地記載每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，建立完整的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和各種業(yè)務(wù)資料的檔案并妥善保管，定期核對，確保原始記錄的處理總行與分支行的關(guān)系；對分支行的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行客觀的評價(jià)考核，并根據(jù)考核結(jié)果采取適當(dāng)措施；針對商業(yè)銀行的電子化處理系統(tǒng)制定切實(shí)可行的管理監(jiān)控措施。其次，銀行經(jīng)營決策層的管理人員在聘用前必須經(jīng)過嚴(yán)格的考核和多方面的培訓(xùn)。作為一個(gè)合格的管理人員必須具備良好的道德品質(zhì)，正直的秉性特征，扎實(shí)的業(yè)務(wù)知識(shí)與技能，豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，寬闊的視野，創(chuàng)造性的思維，熟知金融及相關(guān)法規(guī)，通曉各國經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境。2.財(cái)務(wù)管理商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理主要是指商業(yè)銀行對各職能部門、分支機(jī)構(gòu)的成本費(fèi)用和利潤進(jìn)行控制考核，其目的是降低整體經(jīng)營成本、提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制中的財(cái)務(wù)管理是與銀行的經(jīng)營目標(biāo)密切相關(guān)的。同時(shí)，識(shí)別和評價(jià)銀行所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，并判斷各種風(fēng)險(xiǎn)對銀行的影響程度和造成損失的大小，是有效的內(nèi)部控制必不可少的內(nèi)容。這就要求銀行運(yùn)用科學(xué)的方法對自身所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行較全面的分析，采用定性和定量相結(jié)合的方法來估測風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和損失程度，并通過一定防范化解措施，將各種風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失最小化。通過設(shè)置科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)考核指標(biāo)體系，如存貸比率、資本充足率、貸款回收比率、信用風(fēng)險(xiǎn)比率等指標(biāo)，來進(jìn)行數(shù)據(jù)對比，綜合分析研究，客觀地評價(jià)一定時(shí)期本單位的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營工作水平。3.業(yè)務(wù)流程管理商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)生、進(jìn)展、變化情況，都要有明確的報(bào)告渠道和程序。一般來說，商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展都要經(jīng)過授權(quán)、執(zhí)行和記錄。每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體處理要根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和特點(diǎn)來確定。例如，合理、完善的貸款業(yè)務(wù)程序應(yīng)是：貸款調(diào)查與評估（包括企業(yè)信用等級評定、項(xiàng)目可行性分析等）→審查（審查貸款的直接用途、企業(yè)近期財(cái)務(wù)狀況等）→批準(zhǔn)→發(fā)放→監(jiān)督（信貸及管理人員對貸款使用情況的定期檢查及稽核人員檢查貸款的發(fā)放是否合規(guī)）→收回4.人力資源管理所謂人力資源管理是指把銀行內(nèi)部人與人以及人與銀行的關(guān)系協(xié)調(diào)妥當(dāng)，使銀行的人力資源最有效地發(fā)揮作用。商業(yè)銀行一般均視人力資源為本身最重要的資產(chǎn)，因?yàn)殂y行的其他資源如機(jī)器、物料等都必須通過人力的作用才能發(fā)揮效能，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)一定程度上也是由人來控制的。因此，通過加強(qiáng)人事管理，建立崗位制約機(jī)制，建立健全人事聘用制度，可以充分挖掘勞動(dòng)潛力來提高各部門、崗位以及員工的工作效率。人力資源管理控制一般包括：人力資源規(guī)模、員工招募選拔、崗位分配、薪酬管理、培訓(xùn)考核、員工福利及保障、不合格人員解聘制度。（三）內(nèi)部稽核1.電腦稽核在商業(yè)銀行內(nèi)部和電腦中心分別設(shè)立專職電腦稽核人員。該類人員從銀行內(nèi)部資深的專門從事系統(tǒng)軟件或設(shè)計(jì)開發(fā)金融軟件的計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員中選擇。他們首先應(yīng)當(dāng)具備較高的道德素質(zhì)，應(yīng)當(dāng)善于發(fā)現(xiàn)和糾正日常業(yè)務(wù)處理流程和系統(tǒng)設(shè)置中的薄弱環(huán)節(jié)，以便監(jiān)督業(yè)務(wù)人員、電腦人員以及電腦系統(tǒng)，從而使越權(quán)使用計(jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)和非法侵犯計(jì)算機(jī)的行為都處于稽核的監(jiān)控之中。2.實(shí)時(shí)監(jiān)控我國目前商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)行為都是一種事后監(jiān)督審計(jì)，只是對一些書面資料進(jìn)行檢查分析。由于信息不對稱，效用滯后，大大降低了內(nèi)審的效果。銀行內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)利用科學(xué)技術(shù)來改善審計(jì)手段，建立適用于新形勢的計(jì)算機(jī)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，并與人民銀行等金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)聯(lián)合建立非現(xiàn)場監(jiān)督系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)可隨時(shí)全面掌握商業(yè)銀行的經(jīng)營動(dòng)態(tài)和會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)事前的預(yù)防和事中的監(jiān)控。內(nèi)審部門在嚴(yán)格保密制度和確保安全的前提下可根據(jù)授權(quán)在線訪問，通過internet直接進(jìn)入銀行內(nèi)部信