消費稅納稅申報課件

消費稅納稅申報

工作任務1：消費稅納稅申報北京紅牛酒業(yè)有限公司2008年9月發(fā)生如下業(yè)務：購進業(yè)務：（1）9月1日，辦公室購買辦公用品，以現(xiàn)金付訖，金額360元，取得一張普通發(fā)票。（2）9月3日，從農(nóng)民處收購10000斤小麥，取得了農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，收購價格為15000元。（3）9月4日，從廢舊物資經(jīng)營站收購酒瓶100000個酒瓶，收購價格為20000，取得對方開具的增值稅稅率為0的增值稅專用發(fā)票一張。（4）9月5日，從一個小規(guī)模的廢舊物資經(jīng)營站收購酒瓶10000個酒瓶，收購價格為18000，取得對方稅務機關代開的稅率為4%的增值稅專用發(fā)票一張。工作任務1：消費稅納稅申報購進業(yè)務：（5）9月8日，紅牛酒業(yè)委託藍海酒業(yè)加工一批酒精400斤，由紅牛酒業(yè)提供原料糧食，合同注明不含增值稅成本為10000元。9月25日藍海酒業(yè)交付加工成後的酒精，收取加工費2000元（不含增值稅），並開出一張增值稅專用發(fā)票。藍海酒業(yè)沒有同類酒精的銷售價格。（6）9月10日，從宏良酒液有限公司購入50000斤酒精，酒精已經(jīng)入庫，並取得對方開具的增值稅專用發(fā)票，價款200000元和增值稅稅款34000元尚未支付。該批產(chǎn)品的運費為3000元，取得公路運費發(fā)票一張。（7）9月25日購進一臺機器設備，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票一張，設備價款為200000元，增值稅稅款為34000元。紅牛酒業(yè)支付該設備的運費2000元，取得運費發(fā)票。工作任務1：消費稅納稅申報原材料的消耗情況：（1）9月10日，將40000斤酒精投入生產(chǎn)過程，移動加權(quán)平均單價為3.9元/斤。（2）9月11日發(fā)現(xiàn)，由於管理不善，造成8月份購入的3000斤小麥受潮，無法使用。該批產(chǎn)品從農(nóng)民手中購進的單價為1.5元/斤，8月份已經(jīng)抵扣進項稅額。（3）9月12日中秋節(jié)期間，將8月份購入的10000斤大米發(fā)放給本廠職工，其移動加權(quán)平均單價為1.6元/斤。（4）9月12日，將所購入的8000斤小麥投入生產(chǎn)過程，移動加權(quán)平均單價為1.5元/斤。工作任務1：消費稅納稅申報銷售情況：（1）9月2日，採用分期收款方式銷售45度白酒10000瓶，每瓶1斤，不含增值稅銷售單價為3元/瓶，貨物已經(jīng)發(fā)出，合同約定的收款日期為：11月2日支付50%款項；12月2日支付50%款項。紅牛酒業(yè)負責該批產(chǎn)品的運輸，向好運運輸公司支付該批產(chǎn)品的運費1200元，裝卸搬運費300元，取得對方開具的運費發(fā)票。其成本為2元/瓶。（2）9月8日，按照合同約定收取7月8日銷售45度白酒12000瓶的貨款（每瓶1斤），不含增值稅銷售單價為3元/瓶，開出一張增值稅專用發(fā)票。其成本為2元/瓶。工作任務1：消費稅納稅申報銷售情況：（3）9月10日中秋節(jié)前夕，以折扣方式銷售56度白酒30000瓶，每瓶0.8斤，不含增值稅銷售原價為5元/瓶，折扣後價格為4.6元/瓶，按折扣後的價格開出一張增值稅專用發(fā)票，貨物已經(jīng)發(fā)出，款項已收。紅牛酒業(yè)負責該批產(chǎn)品的運輸，向好運運輸公司支付該批產(chǎn)品的運費4000元，裝卸搬運費1000元，取得對方開具的運費發(fā)票。其成本為3元/瓶。工作任務1：消費稅納稅申報銷售情況：（4）9月25日，以委託收款方式銷售56度白酒15000瓶，每瓶0.8斤，對方?jīng)]有索取發(fā)票，貨物已經(jīng)發(fā)出，已經(jīng)辦妥托收手續(xù)，價稅合計為87750元。對方自己提貨。其成本為3元/瓶。（5）9月28日，以銷售56度白酒10000瓶，每瓶0.8斤，已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，每瓶不含增值稅的銷售價格為5元。貨物已經(jīng)發(fā)出，付款條件為“2/10，1/20，N/30”。其成本為3元/瓶。工作任務1：消費稅納稅申報產(chǎn)品其他消耗情況：（1）9月11日將本企業(yè)新開發(fā)的產(chǎn)品60度精品酒發(fā)放給本廠職工，共發(fā)放1000瓶，每瓶0.5斤。該產(chǎn)品生產(chǎn)成本為5.5元/瓶，不含稅銷售價格為9元/瓶。職工中20%為管理人員，15%為車間管理人員，其餘為生產(chǎn)工人。（2）9月25日，將新開發(fā)500瓶（每瓶0.5斤）62度精品酒作為廣告樣品，贈送給各個經(jīng)銷商。該批白酒的生產(chǎn)成本為6元/瓶，無同類產(chǎn)品售價。（3）9月29日，由於庫房管理人員疏忽，發(fā)生盜竊事故，丟失45度白酒500瓶，該酒生產(chǎn)成本為2元/瓶，消耗的酒精占其成本的50%，水占其成本的5%，酒瓶占2%，其酒瓶為從小規(guī)模的廢舊物資回收站購入。根據(jù)以上業(yè)務，做出相應的賬務處理，並進行消費稅納稅申報。問題在工作任務1中，我們介紹了紅牛酒業(yè)增值稅的納稅申報，現(xiàn)在面臨的問題是：紅牛酒業(yè)銷售白酒的行為除了繳納增值稅外，是否還需要繳納其他的商品勞務稅？增值稅、消費稅和營業(yè)稅的關係流轉(zhuǎn)稅營業(yè)稅消費稅增

值稅

1.消費稅的徵稅範圍、納稅人、稅率2.消費稅的計稅依據(jù)3.消費稅應納稅額的計算及賬務處理4.如何進行申報納稅？需要準備什麼資料？消費稅納稅申報知識點1：消費稅的基本法律規(guī)定消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委託加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額、銷售數(shù)量或組成計稅價格徵收的一種稅。1.納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委託加工和進口規(guī)定的應稅消費品的單位和個人。消費稅實行一次課征制在生產(chǎn)、委託加工和進口環(huán)節(jié)徵稅，在以後的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)不再徵稅。

金銀首飾、鑽石及鑽石飾品由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)徵稅2.徵稅範圍煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手錶、遊艇、木制一次性筷子、實木地板等14個稅目。紅牛酒業(yè)需要繳納消費稅。3.稅率從價定率從量定額：啤酒、黃酒、成品油複合徵稅：捲煙、白酒納稅人兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理紅牛酒業(yè)銷售的白酒應該採用複合計稅方式知識點2：消費稅的計稅依據(jù)、

應納稅額的計算及帳務處理銷售額的確定銷售數(shù)量的確定應納稅額的計算及賬務處理特殊情況下，計稅依據(jù)的確定、應納稅額的計算及賬務處理1.銷售額的確定

全部價款和價外費用。與增值稅的規(guī)定相同銷售額中不包括應向購貨方收取的增值稅稅款符合一定條件的代墊運費應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或徵收率）需要完成的工作請確認紅牛酒業(yè)銷售行為的銷售額。2.銷售數(shù)量的確定（1）納稅人銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。（3）委託加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。（4）進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口徵稅數(shù)量。需要完成的工作請確認紅牛酒業(yè)銷售行為的銷售數(shù)量。3.應納稅額的計算及賬務處理從價定率應納稅額的計算應納稅額=銷售額×稅率從量定額應納稅額的計算應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率實行複合計稅應納稅額的計算應納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額＋銷售額×稅率賬務處理借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅需要完成的工作請計算紅牛酒業(yè)需要銷售行為應納的消費稅並進行賬務處理。3.特殊情況下，應納稅額的計算及賬務處理（1）自產(chǎn)自用應稅消費品（2）委託加工應稅消費品（3）進口應稅消費品（4）其他情況（1）9月11日將本企業(yè)新開發(fā)的產(chǎn)品60度精品酒發(fā)放給本廠職工，共發(fā)放1000瓶，每瓶0.5斤。該產(chǎn)品生產(chǎn)成本為5.5元/瓶，不含稅銷售價格為9元/瓶。職工中20%為管理人員，15%為車間管理人員，其餘為生產(chǎn)工人。（2）9月25日，將新開發(fā)500瓶（每瓶0.5斤）62度精品酒作為廣告樣品，贈送給各個經(jīng)銷商。該批白酒的生產(chǎn)成本為6元/瓶，無同類產(chǎn)品售價。自產(chǎn)自用行為的計稅依據(jù)？（1）自產(chǎn)自用應稅消費品用於連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，不繳納消費稅用於其他方面，繳納消費稅自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅價格按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(l-消費稅稅率)

專案成本利潤率專案成本利潤率高爾夫球及球具10%薯類白酒5%高檔手錶20%其他酒5%遊艇10%酒精5%木制一次性筷子5%化妝品5%實木地板5%鞭炮焰火5%甲類捲煙10%貴重首飾及珠寶玉石6%乙類捲煙5%汽車輪胎5%雪茄煙5%摩托車6%煙絲5%乘用車8%糧食白酒10%中輕型商用客車5%自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算及帳務處理應納稅額的計算賬務處理借：銷售費用（長期股權(quán)投資等）

貸：庫存商品

應交稅費——應交消費稅需要完成的工作確定紅牛酒業(yè)自產(chǎn)自用行為的計稅依據(jù)，計算應納稅額，做出賬務處理。9月8日，紅牛酒業(yè)委託藍海酒業(yè)加工一批酒精400斤，由紅牛酒業(yè)提供原料糧食，合同注明不含增值稅成本為10000元。9月25日藍海酒業(yè)交付加工成後的酒精，收取加工費2000元（不含增值稅），並開出一張增值稅專用發(fā)票。藍海酒業(yè)沒有同類酒精的銷售價格。（2）委託加工應稅消費品什麼是委託加工委託方提供原料和主要材料，受託方只收取加工費和代墊部分輔助材料如何納稅納稅人委託個體經(jīng)營者加工應稅消費品，由委託方收回後在委託方所在地繳納消費稅。其他情況，由受託方代收代繳消費稅。委託加工應稅消費品的計稅價格①委託加工的應稅消費品，按照受託方同類消費品的銷售價格計算納稅。②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)委託加工應稅消費品應納稅額的計算及賬務處理發(fā)出委託加工材料時借：委託加工物資貸：原材料支付加工費用時借：委託加工物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）——應交消費稅

貸：銀行存款加工完成收回委託加工材料借：原材料貸：委託加工物資需要完成的工作計算紅牛酒業(yè)委託加工行為應納的消費稅、做出相應的賬務處理。

（3）進口應稅消費品

實行從價定率辦法的應稅消費品的組成計稅價格組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)實行從量定額方式的複合計稅的某外貿(mào)進出口公司2008年6月份從國外進口120輛小轎車，每輛轎車的關稅完稅價格為12萬元，已知小轎車的關稅稅率為80%，消費稅稅率是5%。根據(jù)以上條件，計算進口這批小轎車應繳納的增值稅稅款與消費稅稅款。應納關稅=120×12×80%=1152（萬元）組成計稅價格

=（120×12+1152）/（1-5%）=2728.42（萬元）應納增值稅=2728.42×17%=463.85（萬元）應納消費稅=2728.42×5%=136.42（萬元）（4）其他情況納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量徵收消費稅。納稅人用於換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。知識點3：月末結(jié)賬、報稅月末，將“應交稅金——應交消費稅”，結(jié)轉(zhuǎn)至“應交稅費——未交消費稅”準備納稅申報的資料，進行上報需要完成的工作根據(jù)會計記錄，結(jié)賬，並填寫《消費稅納稅申報表》，連同《增值稅納稅申報表》一併上報。工作任務2：允許抵扣以前環(huán)節(jié)稅額情況下消費稅的報稅

時代捲煙廠系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)捲煙，其不含增值稅的調(diào)撥價格為70元／標準條。稅務機關為其核定的納稅期限為1個月。該廠2008年9月份有關資料如下：1.月初庫存外購煙絲的買價為300萬元。2.9月5日購入煙絲，不含增值稅價款為500萬元，取得了增值稅專用發(fā)票。發(fā)票帳單和煙絲同時到達企業(yè)，該批煙絲已經(jīng)驗收入庫。3.9月6日委託B企業(yè)加工煙絲一批，原材料成本為10000元，支付的加工費為8000元（不含增值稅）。B企業(yè)無同類消費品的銷售價格。9月20日煙絲加工完成驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。收回煙絲後用於生產(chǎn)捲煙。4.9月15日以直接收款方式銷售捲煙1000標準箱，取得不含增值稅銷售額1750萬元。5.月末煙絲存貨為200萬元。請大家思考一個問題：如果用從外面購入的煙絲生產(chǎn)捲煙，煙絲已經(jīng)納過消費稅。如果按捲煙的全價計算消費稅，是否存在不合理之處？知識點1：允許抵扣已納消費稅稅款的情況用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時,可以按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除原料已納的消費稅稅款。用委託加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，可以按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除原料已納的消費稅稅款。1.用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，允許扣除已納消費稅稅款的規(guī)定（1）以外購的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的捲煙。（2）以外購的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。（3）以外購的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）以外購的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）以外購的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。1.用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，允許扣除已納消費稅稅款的規(guī)定（6）以外購的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。（7）以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（8）以外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（9）以外購的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。（10）以外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品。（11）以外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。準予抵扣稅款的計算公式當期準予抵扣的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品的買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的