稅法（第二版）課件：增值稅法

增值稅法

【引導(dǎo)案例】接受虛開增值稅票危害稅收征管秩序兩嫌犯被捕在無任何實際業(yè)務(wù)往來的情況下，公司法人和經(jīng)理大量接受虛開的增值稅發(fā)票，危害稅收征管秩序。11月24日，經(jīng)檢察機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，犯罪嫌疑人靳某和衛(wèi)某被市公安局經(jīng)偵支隊三大隊依法逮捕。成立于2001年9月19日的西安聚能石油科技有限公司，由靳某任公司法人代表，負(fù)責(zé)財務(wù)和報稅，衛(wèi)某任公司經(jīng)理，負(fù)責(zé)日常經(jīng)營和管理。經(jīng)查，該公司自2001年9月取得增值稅一般納稅人資格后，一直到2005年9月，犯罪嫌疑人衛(wèi)某和靳某為達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，以按票面價稅合計金額4.5％～8％不等的比例，用現(xiàn)金購買增值稅專用發(fā)票，在無任何實際業(yè)務(wù)往來的情況下，累計非法購得虛開的陜西省和北京市增值稅專用發(fā)票94套，票面注明貨物金額總計8354850.49元，稅額合計1420324.51元，票面價稅總計9774175元，上述1420324.51元進(jìn)項稅金，該公司均已向稅務(wù)部門申報并抵扣。2005年10月4日，西安市國家稅務(wù)局稽查局在對另一家公司進(jìn)行稅務(wù)稽查時，發(fā)現(xiàn)西安聚能石油科技有限公司涉嫌接受虛開增值稅專用發(fā)票的事實。隨即，市公安局經(jīng)偵支隊三大隊與稅務(wù)稽查部門聯(lián)合行動，于10月19日偵破此案，為國家追回稅款142萬元。目前，此案已進(jìn)入預(yù)審階段，等偵查終結(jié)后，將向檢察機(jī)關(guān)移送起訴。第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念增值稅（value－addedtax，簡稱VAT）是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂增值額是指生產(chǎn)者或經(jīng)營者在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，即貨物或勞務(wù)價值中V＋M部分。二、增值稅的類型（一）生產(chǎn)型增值稅（二）收入型增值稅（三）消費型增值稅第一節(jié)增值稅概述三、增值稅的特點和優(yōu)點（一）增值稅的特點1.不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔(dān)者。3.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。（二）增值稅的優(yōu)點1.能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭。2.既便于對出口商品退稅，又可避免對進(jìn)口商品征稅不足。3.在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性。4.在稅收征管上可以互相制約，交叉審計，避免發(fā)生偷稅。第二節(jié)增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率一、增值稅的征稅范圍根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，都屬于增值稅的征稅范圍。（一）銷售貨物貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)?！坝袃敗辈粌H僅指從購買方取得貨幣，還包括取得貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。第二節(jié)增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率（二）提供的加工、修理修配勞務(wù)加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)，如修理汽車、電器等?！拘∷伎肌啃蘩矸课荨蛄旱缆返炔粍赢a(chǎn)交什么稅？第二節(jié)增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率（三）進(jìn)口貨物（四）屬于征稅范圍的特殊項目（五）屬于征稅范圍的特殊行為1.視同銷售貨物行為【例2－1】下列各項中屬于視同銷售行為的有（）。A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目B.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利C.將購買的貨物用于集體福利D.將購買的貨物無償贈送他人【答案】ABD第二節(jié)增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率2.混合銷售行為（1）概念一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。（2）特點在混合銷售行為中，應(yīng)稅貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)之間有著密不可分的從屬關(guān)系，也就是說，提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售應(yīng)稅貨物而做出的。（3）稅務(wù)處理方法從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。第二節(jié)增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率2.混合銷售行為（1）概念一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。（2）特點在混合銷售行為中，應(yīng)稅貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)之間有著密不可分的從屬關(guān)系，也就是說，提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售應(yīng)稅貨物而做出的。（3）稅務(wù)處理方法從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。上述所稱“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或（4）混合銷售行為的特殊規(guī)定第二節(jié)增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率【例2－2】下列屬于增值稅混合銷售行為的有？A.企業(yè)生產(chǎn)銷售門窗并負(fù)責(zé)安裝B.賓館提供餐飲服務(wù)并銷售煙酒飲料C.電信部門為客戶提供電信服務(wù)同時銷售電話機(jī)D.批發(fā)企業(yè)銷售貨物并實行送貨上門E.郵政部門提供郵寄服務(wù)并銷售郵票【答案】AD【解析】BCE均是營業(yè)稅納稅人的混合銷售，按規(guī)定屬于征收營業(yè)稅的行為。第二節(jié)增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率2.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為（1）概念（2）特點（3）稅務(wù)處理方法第二節(jié)增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率二、增值稅的納稅義務(wù)人（一）單位（二）個人（三）承租人和承包人（四）進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人（五）扣繳義務(wù)人第二節(jié)增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率三、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。第二節(jié)增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率（二）一般納稅人的認(rèn)定及管理一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，這里的年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額）超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

第二節(jié)增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率四、增值稅的稅率與征收率依據(jù)增值稅實行稅款抵扣的計稅方法以及其中性稅收的特征，按照增值稅規(guī)范化的原則，我國增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對出口貨物實施的零稅率。（一）基本稅率納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率均為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%。這一稅率就是通常所說的基本稅率。（二）低稅率納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物的，稅率為13%，這一稅率即是通常所說的低稅率。第二節(jié)增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率（三）零稅率（四）征收率（五）特殊規(guī)定第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算分為三種情況：一是一般納稅人應(yīng)納稅額的計算；二是小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算；三是進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一般納稅人計算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期銷售稅額減去當(dāng)期進(jìn)項稅額的當(dāng)期購進(jìn)扣稅法，其基本計算公式為：應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額的計算銷項稅額＝銷售額×稅率（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）1.一般銷售方式下銷售額的確定銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算【例2－3】樂天家具廠為增值稅一般納稅人，本月向華榮商場銷售家具一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價款20000元；同時收取運輸裝卸費1170元，請計算該業(yè)務(wù)的銷項稅額?！敬鸢浮坎缓愪N售額＝20000＋1170÷（1＋17%）＝21000（元）銷項稅額＝21000×17%＝3570（元）【例2－4】愛菊面粉廠（一般納稅人）向超市銷售面粉一批，開具普通發(fā)票注明價款12000元，請計算該業(yè)務(wù)的銷項稅額?！敬鸢浮坎缓愪N售額＝12000÷（1＋13%）＝10619.47（元）銷項稅額＝10619.47×13%＝1380.53（元）第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算2.特殊銷售方式下銷售額的確定（1）采取折扣方式銷售①折扣銷售②銷售折扣③銷售折扣第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算【例2－5】旺仔玩具廠銷售給華榮商場10000件玩具，每件不含稅價格為20元，由于華榮商場購買數(shù)量多，旺仔玩具廠按原價的8折優(yōu)惠銷售，并提供1/10，n/20的銷售折扣。華榮商場于10日內(nèi)付款，請計算旺仔玩具廠此項業(yè)務(wù)的銷項稅額?！敬鸢浮夸N項稅額＝20×80%×10000×17%＝27200（元）第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算（2）采取以舊換新方式銷售【例2－6】華榮商物采取以舊換新方式銷售冰箱，每臺零售價5000元，本月售出冰箱10臺，共收回10臺舊冰箱，每臺舊冰箱折價200元；同時采取以舊換新方式銷售金項鏈20條，每條零售價2000元，收回舊項鏈20條，每條折價800元，請計算商場的銷項稅額?！敬鸢浮勘涞牟缓愪N售額＝5000×10÷（1＋17%）＝42735.04（元）金項鏈的不含稅銷售額＝（2000－800）×20÷（1＋17%）＝20512.82（元）銷項稅額＝（42735.04＋20512.8）×17%＝10752.14（元）第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算（3）采取還本銷售方式銷售（4）采取以物易物方式銷售【例2－7】雅迪汽車公司用自產(chǎn)的小汽車一輛從鋼材廠換取鋼材10噸，鋼材每噸不含稅售價5000元，小汽車每輛不含稅售價50000元，請計算雅迪汽車公司此項業(yè)務(wù)的銷項稅額。【答案】銷項稅額＝50000×17%＝8500（元）第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算（5）包裝物押金的處理【例2－8】泰華酒廠一年前銷售啤酒收取的包裝物押金2萬元逾期、白酒的逾期包裝物押金3萬元，本月逾期均不再返還，計算銷項稅額?！敬鸢浮夸N項稅額＝2÷（1＋17%）×17%＝0.2906（萬元）【解析】白酒的包裝物押金已在收取當(dāng)月并入銷售額計算銷項稅額，故這里不再作處理。第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算（6）銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理3.核定銷售額的方法（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（2）按其他納稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。（3）用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。計算公式為：組成計稅價格＝成本＋利潤

＝成本×（1＋成本利潤率）組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算【例2－9】飛碟手機(jī)公司（一般納稅人）將自己生產(chǎn)的10部手機(jī)（不含稅銷售價格為2000元，成本1500元）作為獎品獎勵給本廠的優(yōu)秀職工，又將自己新研制的2部手機(jī)（無同類市場銷售價格，成本3000元）贈送給客戶，請問這兩項業(yè)務(wù)是否需要計算銷項稅額，如果需要，為多少。【答案】這兩項業(yè)務(wù)屬于視同銷售行為，需要計算銷項稅額。銷項稅額＝［2000×10＋3000×（1＋10%）］×17%＝3961（元）第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算（二）進(jìn)項稅額的抵扣納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額是與銷項稅額相對應(yīng)的一個概念，銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進(jìn)項稅額。第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算1.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，分兩類：（1）以票抵稅即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項稅額；①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（2）計算抵稅第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算①購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額＝買價×扣除率【例2－10】酒廠向農(nóng)民收購糧食3000公斤，開具的收購憑證上注明買價共計6000元，請計算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額。【答案】準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額＝6000×l3％＝780（元）第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額煙葉收購金額=煙葉收購價格+價外補(bǔ)貼煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率（20%）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=（煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率（13%）=煙葉收購金額×（1+20%）×13%【例2－11】卷煙廠從煙農(nóng)手中收購煙葉1000千克，開具的收購憑證上分別注明收購價格4000元、價外補(bǔ)貼400元，請計算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額?！敬鸢浮繙?zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=（4000+400）×（1+20%）×13%=686.4（元）第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算②運輸費用的計算扣稅準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額＝運費×扣除率【例2－12】飛碟手機(jī)公司（一般納稅人）本月購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款10000元，增值稅稅款1700元；同時支付該批原材料的運輸費用1000元，運輸單位開具的貨運發(fā)票上注明運費700元，建設(shè)基金100元，裝卸費120元，保險費80元。計算準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額。【答案】準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額＝1700＋（700＋100）×7%＝1756（元）第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算2.不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。（5）上述第（1）項至第（4）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。（6）扣稅憑證不合格第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算3.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出【例2－13】企業(yè)月末盤點發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜（已于上月申報抵扣進(jìn)項），賬面價值10000元，請做相應(yīng)的稅務(wù)處理?！敬鸢浮抠忂M(jìn)的原材料發(fā)生非正常損失，且已抵扣過進(jìn)項，需做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)＝10000×17%＝1700（元）【例2－14】企業(yè)月末盤點發(fā)現(xiàn)上月從農(nóng)民手中收購糧食（開具了收購憑證）發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，損失糧食賬面價值963元（其中包含分?jǐn)偟倪\費93元），請做相應(yīng)的稅務(wù)處理。【答案】購進(jìn)的糧食發(fā)生非正常損失，且在購進(jìn)當(dāng)期已經(jīng)計算扣稅，需做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)＝（963－93）÷（1－13%）×13%＋93÷（1－7%）×7%＝137（元）【解析】購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品和發(fā)生的運費在入賬時已經(jīng)計算扣稅，計入農(nóng)產(chǎn)品賬面價值的買價和運費不是收購憑證和運費發(fā)票所注明的買價和運費的全部，在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是需先還原在計算。第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算4.進(jìn)項稅額不足抵扣的處理由于一般納稅人增值稅計算采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法，可能導(dǎo)致當(dāng)期購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額大于當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收到的增值稅額，即當(dāng)期進(jìn)項稅額大于當(dāng)期銷項稅額，出現(xiàn)進(jìn)項稅額不足抵扣的情況。為此稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，稱之為上月留抵。第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算（三）應(yīng)納稅額的計算基本公式：應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額變?yōu)椋簯?yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)）－上月留抵第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算1.計算銷項稅額的時間限定為了防止納稅人推遲其納稅義務(wù)，稅法對計算銷售稅額的時間即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間做出了限定。2.進(jìn)項稅額抵扣時限的界定增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)按稅法規(guī)定的時間來抵抗進(jìn)項稅額。第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算1.計算銷項稅額的時間限定為了防止納稅人推遲其納稅義務(wù)，稅法對計算銷售稅額的時間即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間做出了限定。2.進(jìn)項稅額抵扣時限的界定增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)按稅法規(guī)定的時間來抵抗進(jìn)項稅額。3.銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理4.向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算【例2－15】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2012年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)，已知上月留抵稅額為1萬元，除注明外，相關(guān)票據(jù)本月認(rèn)證相符，要求計算應(yīng)納增值稅額。（1）銷售A產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價款5萬元，同時收取送貨運費0.2萬元。（2）銷售B產(chǎn)品一批，開具普通發(fā)票注明金額3萬元，因購貨方提前20天付款，給予購貨方5%的銷售折扣。第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算（3）將本廠生產(chǎn)的A產(chǎn)品100件作為福利發(fā)放給職工，A產(chǎn)品每件不含稅售價0.1萬元；又將新研制的C產(chǎn)品50件無償贈送客戶，C產(chǎn)品無同類市場銷售價格，每件成本0.2萬元，成本利潤率為10%。（4）為學(xué)校加工定制產(chǎn)品（學(xué)校提供了原料），收取加工費，開具普通發(fā)票注明加工費2萬元。（5）采取分期收款方式銷售A產(chǎn)品一批，合同規(guī)定本月價稅合計應(yīng)收10萬元，但因?qū)Ψ劫Y金困難實際只收到5萬元。（6）購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款2萬元，稅款0.34萬元，支付運費，取得運費發(fā)票注明運費0.2萬元、建設(shè)基金0.05萬元、運雜費0.1萬元。第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算（7）購進(jìn)水、電，取得增值稅專用發(fā)票注明價稅合計5.3萬元。（8）支付銷售B產(chǎn)品運費，取得運費發(fā)票注明運費0.3萬元。（9）將上月購進(jìn)的原定用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的鋼材（已抵扣進(jìn)項）用于廠房的建造，賬面價值1萬元。（10）購進(jìn)辦公用品取得普通發(fā)票注明金額注明價款0.98萬元。第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算【答案】（1）單獨收取的運費為價外費用，應(yīng)并入銷售額計算銷項稅額，同時價外費用為含稅銷售額需經(jīng)過換算。銷項稅額＝[5＋0.2÷（1＋17%）]×17%＝0.879（萬元）（2）銷售折扣不得從銷售額中扣除。銷項稅額＝3÷（1＋17%）×17%＝0.436（萬元）（3）將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工或無償贈送他人都屬于視同銷售，需計算銷項稅額。銷項稅額＝0.1×100×17%＋0.2×50×（1＋10%）×17%＝3.57（萬元）（4）提供應(yīng)稅勞務(wù)，適用稅率為17%。銷項稅額＝2÷（1＋17%）×17%＝0.291（萬元）（5）應(yīng)按合同約定的數(shù)額確定銷售額。銷項稅額＝10÷（1＋17%）×17%＝1.453（萬元）（6）運費可以計算扣稅。進(jìn)項稅額＝0.34＋（0.2＋0.05）×7%＝0.356（萬元）（7）取得增值稅專用發(fā)票，以票抵稅。進(jìn)項稅額＝5.3÷（1＋17%）×17%＝0.77（萬元）第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算（8）銷售或購進(jìn)貨物支付的運費，可以計算扣稅。進(jìn)項稅額＝0.3×7%＝0.021（萬元）（9）已抵扣進(jìn)項的購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項目，做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出＝1×17%＝0.17（萬元）（10）普通發(fā)票不得抵扣進(jìn)項。進(jìn)項稅額合計＝0.356＋0.77＋0.021＝1.147（萬元）銷售稅額合計＝0.879＋0.436＋3.57＋0.291＋1.453＝6.629（萬元）增值稅應(yīng)納稅額＝6.629－（1.147－0.17）－1＝4.652（萬元）第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算—簡易辦法（一）應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷售額×征收率（3%）（二）含稅銷售額的換算不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）【例2－16】凱凱商貿(mào)行為小規(guī)模納稅人，2012年2月購進(jìn)貨物15000元，當(dāng)月銷售貨物取得零售收入18000元，收取包裝費2000元。請計算2月份應(yīng)繳納的增值稅。【答案】應(yīng)納稅額＝（18000＋2000）/（1＋3%）×3%＝582.52（元）第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算（一）進(jìn)口貨物征稅范圍。（二）進(jìn)口增值稅的計算方法。計算公式為：應(yīng)納進(jìn)口增值稅＝組成計稅價格×稅率組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅

＝關(guān)稅完稅價格×（1＋關(guān)稅率）＋消費稅

＝關(guān)稅完稅價格×（1＋關(guān)稅率）÷（1－消費稅稅率）第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算【例2－17】樂華進(jìn)出口公司2012年3月進(jìn)口電視機(jī)200臺，每臺關(guān)稅完稅價格為1萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%，進(jìn)口電視機(jī)當(dāng)月在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額300萬元，請計算該批電視機(jī)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅及內(nèi)銷環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅。【答案】進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝1×（1＋15%）×200×17%＝39.1（萬元）當(dāng)月應(yīng)納增值稅＝300×17%－39.1＝11.9（萬元）第四節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠增值稅的稅收優(yōu)惠形式包括起征點、減免稅及出口貨物的退（免）稅等。一、增值稅的起征點具體規(guī)定如下：銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元?！钡谒墓?jié)增值稅的稅收優(yōu)惠二、增值稅的減、免稅我國現(xiàn)行《增值稅暫行條例》規(guī)定，下列項目免征增值稅：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。第四節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠三、出口貨物的退（免）稅（一）出口貨物退（免）稅基本政策目前，我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：1.出口免稅并退稅2.出口免稅不退稅3.出口不免稅也不退稅第四節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠三、出口貨物的退（免）稅（一）出口貨物退（免）稅基本政策目前，我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：1.出口免稅并退稅2.出口免稅不退稅3.出口不免稅也不退稅（二）出口貨物退（免）稅的適用范圍1.出口免稅并退稅（又免又退）2.出口免稅但不退稅（只免不退）3.出口不免稅也不退稅（不免不退）（三）出口貨物的退稅率出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例?，F(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率：有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。第四節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠（四）出口貨物退稅的計算1.“免、抵、退”稅的計算方法具體的計算方法與計算公式為：（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一（當(dāng)期進(jìn)項稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）一上期留抵稅額第四節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠（2）免抵退稅額的計算免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算：①如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額②如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。第四節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠【例2－18】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2012年3月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款300萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額51萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣400萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。【答案】（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝400×（17％－l3％）＝16（萬元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17％－（51—16）－3＝－21（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝400×13％＝52（萬元）（4）按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝21（萬元）（5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額＝52—21＝31（萬元）第四節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠【例2－19】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅稅率為13％。2012年4月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款500萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額85萬元通過認(rèn)證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額200萬元，收款234萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣300萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額?！敬鸢浮浚?）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝300×（17％－l3％）＝12（萬元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝200×l7％－（85—12）－5＝－44（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝300×l3％＝39（萬元）（4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝39（萬元）（5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額＝39－39＝0（萬元）（6）4月末留抵下期繼續(xù)抵扣稅額為44－39＝5（萬元）第四節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠2.“先征后退”的計算方法外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項金額和退稅稅率計算。其計算公式為：應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅稅率【例2－20】某進(jìn)出口公司2010年3月出口美國玩具一批，出口銷售額350萬元，國內(nèi)購進(jìn)時取得增值稅專用發(fā)票，注明價款200萬元，增值稅稅款34萬元。玩具的出口退稅率13%，請計算其應(yīng)退稅額。【答案】應(yīng)退稅額＝200×13%＝26（萬元）第四節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠（2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定其計算公式為：應(yīng)退稅額＝［普通發(fā)