節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目涉及的增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題

PAGE—PAGE1—編號：節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目涉及的增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題5甲方：乙方：日期：節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目涉及的增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題財政部國家稅務總局關于促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知

財稅〔2010〕110號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：為鼓勵企業(yè)運用合同能源管理機制，加大節(jié)能減排技術改造工作力度，根據(jù)稅收法律法規(guī)有關規(guī)定和《國務院辦公廳轉發(fā)發(fā)展改革委等部門關于加快推進合同能源管理促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展意見的通知》（國辦發(fā)〔2010〕25號）精神，現(xiàn)將節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目涉及的增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題通知如下：一、關于增值稅、營業(yè)稅政策問題

（一）對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應稅收入，暫免征收營業(yè)稅。（二）節(jié)能服務公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。（三）本條所稱“符合條件”是指同時滿足以下條件：1．節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目相關技術應符合國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術要求；2．節(jié)能服務公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內容，符合《合同法》和國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定。二、關于企業(yè)所得稅政策問題（一）對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關規(guī)定的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。（二）對符合條件的節(jié)能服務公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實施合同能源管理項目有關資產的企業(yè)所得稅稅務處理按以下規(guī)定執(zhí)行：1.用能企業(yè)按照能源管理合同實際支付給節(jié)能服務公司的合理支出，均可以在計算當期應納稅所得額時扣除，不再區(qū)分服務費用和資產價款進行稅務處理；2.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司轉讓給用能企業(yè)的因實施合同能源管理項目形成的資產，按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務公司接受有關資產的計稅基礎也應按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理；3.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司與用能企業(yè)辦理有關資產的權屬轉移時，用能企業(yè)已支付的資產價款，不再另行計入節(jié)能服務公司的收入。（三）本條所稱“符合條件”是指同時滿足以下條件：1.具有獨立法人資格，注冊資金不低于100萬元，且能夠單獨提供用能狀況診斷、節(jié)能項目設計、融資、改造（包括施工、設備安裝、調試、驗收等）、運行管理、人員培訓等服務的專業(yè)化節(jié)能服務公司；2.節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目相關技術應符合國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術要求；3.節(jié)能服務公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內容，符合《合同法》和國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定；4.節(jié)能服務公司實施合同能源管理的項目符合《財政部國家稅務總局國家發(fā)展改革委關于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅〔2009〕166號）“4、節(jié)能減排技術改造”類中第一項至第八項規(guī)定的項目和條件；5.節(jié)能服務公司投資額不低于實施合同能源管理項目投資總額的70%；6.節(jié)能服務公司擁有匹配的專職技術人員和合同能源管理人才，具有保障項目順利實施和穩(wěn)定運行的能力。（四）節(jié)能服務公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。（五）用能企業(yè)對從節(jié)能服務公司取得的與實施合同能源管理項目有關的資產，應與企業(yè)其他資產分開核算，并建立輔助賬或明細賬。（六）節(jié)能服務公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收優(yōu)惠項目應當單獨計算收入、扣除，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。三、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。財政部國家稅務總局二○一○年十二月三十日國家稅務總局

國家發(fā)展改革委關于落實節(jié)能服務企業(yè)合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關征收管理問題的公告（國家稅務總局國家發(fā)展改革委公告2013年第77號）為鼓勵企業(yè)采用合同能源管理模式開展節(jié)能服務，規(guī)范合同能源管理項目企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例（以下簡稱企業(yè)所得稅法）、《國務院辦公廳轉發(fā)發(fā)展改革委等部門關于加快推行合同能源管理促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展意見的通知》（國辦發(fā)〔2010〕25號）、《財政部國家稅務總局關于促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕110號）和《國家稅務總局關于進一步做好稅收促進節(jié)能減排工作的通知》（國稅函〔2010〕180號）的有關規(guī)定，現(xiàn)就落實合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關征收管理問題公告如下：一、對實施節(jié)能效益分享型合同能源管理項目（以下簡稱項目）的節(jié)能服務企業(yè)，凡實行查賬征收所得稅的居民企業(yè)并符合企業(yè)所得稅法和本公告有關規(guī)定的，該項目可享受財稅〔2010〕110號規(guī)定的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。如節(jié)能服務企業(yè)的分享型合同約定的效益分享期短于6年的，按實際分享期享受優(yōu)惠。二、節(jié)能服務企業(yè)享受“三免三減半”項目的優(yōu)惠期限，應連續(xù)計算。對在優(yōu)惠期限內轉讓所享受優(yōu)惠的項目給其他符合條件的節(jié)能服務企業(yè)，受讓企業(yè)承續(xù)經營該項目的，可自項目受讓之日起，在剩余期限內享受規(guī)定的優(yōu)惠；優(yōu)惠期限屆滿后轉讓的，受讓企業(yè)不得就該項目重復享受優(yōu)惠。三、節(jié)能服務企業(yè)投資項目所發(fā)生的支出，應按稅法規(guī)定作資本化或費用化處理。形成的固定資產或無形資產，應按合同約定的效益分享期計提折舊或攤銷。節(jié)能服務企業(yè)應分別核算各項目的成本費用支出額。對在合同約定的效益分享期內發(fā)生的期間費用劃分不清的，應合理進行分攤，期間費用的分攤應按照項目投資額和銷售（營業(yè)）收入額兩個因素計算分攤比例，兩個因素的權重各為50%。四、節(jié)能服務企業(yè)、節(jié)能效益分享型能源管理合同和合同能源管理項目應符合財稅〔2010〕110號第二條第（三）項所規(guī)定的條件。五、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的項目應屬于《財政部國家稅務總局國家發(fā)展改革委關于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅〔2009〕166號）規(guī)定的節(jié)能減排技術改造項目，包括余熱余壓利用、綠色照明等節(jié)能效益分享型合同能源管理項目。六、合同能源管理項目優(yōu)惠實行事前備案管理。節(jié)能服務企業(yè)享受合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應向主管稅務機關備案。涉及多個項目優(yōu)惠的，應按各項目分別進行備案。節(jié)能服務企業(yè)應在項目取得第一筆收入的次年4個月內，完成項目享受優(yōu)惠備案。辦理備案手續(xù)時需提供以下資料：

（一）減免稅備案申請；（二）能源管理合同復印件；（三）國家發(fā)展改革委、財政部公布的第三方機構出具的《合同能源管理項目情況確認表》（附件1），或者政府節(jié)能主管部門出具的合同能源管理項目確認意見；（四）《合同能源管理項目應納稅所得額計算表》（附件2）；（五）項目第一筆收入的發(fā)票復印件；（六）合同能源管理項目發(fā)生轉讓的，受讓節(jié)能服務企業(yè)除提供上述材料外，還需提供項目轉讓合同、項目原享受優(yōu)惠的備案文件。七、企業(yè)享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起15日內向主管稅務機關書面報告。如不再符合享受優(yōu)惠條件的，應停止享受優(yōu)惠，并依法繳納企業(yè)所得稅。對節(jié)能服務企業(yè)采取虛假手段獲取稅收優(yōu)惠的、享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化而未及時向主管稅務機關報告的以及未按本公告規(guī)定報送備案資料而自行減免稅的，主管稅務機關應按照稅收征管法等有關規(guī)定進行處理。稅務部門應設立節(jié)能服務企業(yè)項目管理臺賬和統(tǒng)計制度，并會同節(jié)能主管部門建立監(jiān)管機制。八、合同能源管理項目確認由國家發(fā)展改革委、財政部公布的第三方節(jié)能量審核機構負責，并出具《合同能源管理項目情況確認表》，或者由政府節(jié)能主管部門出具合同能源管理項目確認意見。第三方機構在合同能源管理項目確認過程中應嚴格按照國家有關要求認真審核把關，確保審核結果客觀、真實。對在審核過程中把關不嚴、弄虛作假的第三方機構，一經查實，將取消其審核資質，并按相關法律規(guī)定追究責任。九、本公告自2013年1月1日起施行。本公告發(fā)布前，已按有關規(guī)定享受稅收優(yōu)