商品流通企業(yè)會計

《商品流通企業(yè)會計》

王國

生

編

著首

都

經(jīng)

濟

貿(mào)易

大

學(xué)

出

版

社2020/7/2

1第

一

章

總

論●第一節(jié)商品流通企業(yè)經(jīng)營活動特點●商品流通企業(yè)是以商品的購進、調(diào)撥、儲

存和銷售等經(jīng)濟活動為主營業(yè)務(wù)，實現(xiàn)商

品

從

流

通

領(lǐng)

域向

消費

領(lǐng)

域

轉(zhuǎn)

移

的

經(jīng)

濟

組

織

。包括國有、集體、私營的商業(yè)、糧食、

物資供銷、供銷合作社、對外貿(mào)易、醫(yī)藥

、石油、煙草商業(yè)、圖書發(fā)行等企業(yè)。

一

、

批發(fā)企業(yè)

二

、

零售企業(yè)2020/7/2

2第

二

節(jié)

商品

流

通

企

業(yè)

會

計的內(nèi)

容商品

流

通

企

業(yè)

會

計內(nèi)

容

是

指

商

品

流

通

企

業(yè)能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，也就是

商品流通企業(yè)的資金運動。一、

商品

流

通

企

業(yè)

資

金

及

其

運

動購進階段

銷售階段貨幣

商

品

貨

幣←32020/7/2商品

流

通

企

業(yè)

會

計

的

具

體內(nèi)

容資

金的

取

得

、

運

用

和

退出

等

經(jīng)

濟

活

動

所引起的各項財產(chǎn)物資的增減變化情況，

在經(jīng)營過程中各項流通費用的支出情況,以及企業(yè)銷售收入的取得、凈利潤的實現(xiàn)(或虧損的發(fā)生)、分配等情況，

構(gòu)成了商品流通企業(yè)會計的具體內(nèi)容。2020/7/2

4二、會計要素會計要素

，

是確認(rèn)

、

計量和報告企業(yè)財

務(wù)狀況

，

確定經(jīng)營成果的基本單位

，

也

是確定財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)。

《

企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》規(guī)定，會計

要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、

所有

者權(quán)益、收入、費用和利潤2020/7/2

5土、會計要素(一)反映財務(wù)狀況的會計要素財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)

益情況

，

是資金運動相對靜止?fàn)顟B(tài)時的

表現(xiàn)。一個企業(yè)的財務(wù)狀況可通過資產(chǎn)、負(fù)債

和所有者權(quán)益三個會計要素得以反映。2020/7/26長期股權(quán)投資持有至到期投資

可出售金融資產(chǎn)固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)無形資產(chǎn)其它資產(chǎn)資產(chǎn)構(gòu)成4房屋建筑物?機器

、

機械運輸工具?其它工具、器具等商標(biāo)權(quán)土地使用權(quán)專

利

權(quán)

等+現(xiàn)金銀

行

存

款交易性金融資產(chǎn)↓

應(yīng)收和預(yù)付款項?

存貨等對子公司投資對聯(lián)營企業(yè)投資對合營企業(yè)投資資

↓產(chǎn)非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)圖1

-

1202042+短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)

收

賬

款應(yīng)付職工薪酬+應(yīng)交

稅費應(yīng)付

股

利應(yīng)付利息其

他

應(yīng)

付

款

等2020/7/2

8實收資本(股本)+

資本公積金盈余公積金

+未

分

配

利

潤長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款等所有者枳益-圖1

-

2負(fù)債和所有者權(quán)益構(gòu)成成和

—所

有

者權(quán)

益長期負(fù)債流

動

負(fù)

債負(fù)債-2

廣

t(二

)

反

映

經(jīng)

營

成

果的

會

計

要

素急

經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)

經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金運

動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。一個企業(yè)的經(jīng)營成果可通過.收入、費

用和利潤三個會計要素得以反映。2020/7/2

9(

),則為：

或者是：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(公式三)

企業(yè)在結(jié)算后，利潤按規(guī)定的程序分配后，上述等式又成為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(四)商品流通企業(yè)會計科目前)未結(jié)算之(公式一時刻權(quán)益任一有者式的所等會計產(chǎn)子三

)在資(●●●資產(chǎn)一負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入一費用)(公式二)2020/7/2

10第三節(jié)商品流通企業(yè)會計規(guī)范●十、會計法我

國1999

年修訂的《會計法》共7章52條，包

括總則、會計核算、公司與企業(yè)會計核算的特

別規(guī)定、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員、法

律責(zé)任及附則?！?/p>

二、企業(yè)會計準(zhǔn)則2020/7/2

11中國

企

業(yè)

會

計

準(zhǔn)

則

體

系，由

基

本

準(zhǔn)

則

、

具體準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南三部分內(nèi)

容

構(gòu)

成

。(一)基本準(zhǔn)則基

本

準(zhǔn)

則，

是

企

業(yè)

會

計

準(zhǔn)

則

體

系的

概

念

基礎(chǔ)，是具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南等的制定

依

據(jù)

。2020/7/2

12(二

)

具

體

會

計

準(zhǔn)

則

具

體

會

計

準(zhǔn)

則，

是

根

據(jù)

基

本

會

計

準(zhǔn)

則的

要

求，

用以

規(guī)

范

企

業(yè)

發(fā)

生

的

具

體

交

易

或

事項的會計處理。2020/7/2

13會

計

準(zhǔn)

則

應(yīng)

用

指

南，

是

根

據(jù)

基

本

準(zhǔn)

則

、

具

體

準(zhǔn)

則

制

定的，

用以

指

導(dǎo)

會

計

實

務(wù)

的

操

作

性

指

南

。(三)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南2020/7/2

14第

二

章

商品

流

通

企

業(yè)

資

金

及

其

來

源的

核

算第

一

節(jié)

貨幣資

金的

核

算貨幣資

金

，

是

指

企

業(yè)

在

生

產(chǎn)

經(jīng)

營

過

程

中

處于貨幣形態(tài)的那部分資金?！褙泿刨Y金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、

其他貨幣資金。2020/7/215一

、庫

存

現(xiàn)

金的核

算●庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門，

由出納人員負(fù)責(zé)經(jīng)管的貨幣，包括庫存的

人民幣

和

各

種

外幣

。(一)庫存現(xiàn)金的控制(二

)

庫

存

現(xiàn)

金的

總

分

類

核

算(三)庫存現(xiàn)金的明細(xì)分類核算(四)庫存現(xiàn)金清查的核算2020/7/2

16工、銀行存款的核算(一)銀行賬戶的設(shè)置根據(jù)《銀行賬戶管理辦法》,銀行賬戶

分為基本存款賬戶。

一般存款賬戶、臨

時存款賬戶和專用存款賬戶。2020/7/217賬戶種類定

義結(jié)

算

業(yè)

務(wù)

內(nèi)

容基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。工資、獎金等現(xiàn)金的支取。一般存款賬戶在基本存款賬戶以外的銀

行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款

賬戶的企業(yè)不在同一地點

的附屬非獨立核算單位開

立的賬戶。轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但

不能辦理現(xiàn)金支取。臨時存款賬戶企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要

開立的賬戶。辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算；根據(jù)國家

現(xiàn)金管理的規(guī)定存取現(xiàn)金。專用存款賬戶企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。銀行存款賬戶infoweb2.cueb.edu.cn(二)銀行存款的總分類核算(三)銀行存款的明細(xì)分類核算(四

)

銀

行

存

款的

清

查2020/7/2

19銀

行

對

賬

單

上

余

額，

常

與

企

業(yè)

銀

行

存

款白

記

賬

余額不一致，其原因如下：1、

企

業(yè)

或

銀

行

記

賬

錯

誤，

如

企

業(yè)

在

幾

家

銀行同時開戶，記賬時可能發(fā)生銀行之間串戶錯

誤，

同樣銀行也可能把各存款企業(yè)賬目相互混

淆。2、未達賬項，即企業(yè)與銀行之間，由于雙方記賬時間不同，而發(fā)生的一方已入賬，而

另一方尚未入賬的事項。2020/7/2

20

(五)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式銀行

轉(zhuǎn)

賬

結(jié)

算

方

式

有：

支

票、

銀

行

本

票

商業(yè)匯票、銀行匯票、委托收款、托收承付、匯兌、信用未。三、

其他貨幣資金的核算(一)其他貨幣資金的概念和內(nèi)容●其他貨幣資金，是指存放地點和用途都與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金O2020/7/2

21其

他

貨幣

資

金

主

要

包

括

：●1.銀行匯票存款參2

.銀行本票存款●

3.信用卡

存

款4.信用

證

保

證

金

存

款5.存

出投資款6.外埠存款(二

)

其

他貨幣資金的核

算2020/7/2

22第二節(jié)投入資本的核算一

<

投入資本(或股本)概述(一

)

投

入

資

本

的

概

念投入資本，是指投資者作為資本實際投

入

企

業(yè)的

各

種

財

產(chǎn)

物

資

。投入資本與實收資本關(guān)系。(二)投入資本的形式●以貨幣資金投資；●以實物資產(chǎn)和有價證券投資；大無形資產(chǎn)投資。2020/7/223(主)投入資本的計價(四)會計科目的設(shè)置“股本”科目：股份有限公司發(fā)行股票，

不論是普通股還是優(yōu)先股

，

均應(yīng)設(shè)

置“股本”科目進行核算?！皩嵤召Y本”科目：核算除股份有限公

司外，各投資者投入資本的情況。2020/7/2

24土、有限責(zé)住公司實收資本的核算

(一)有限責(zé)任公司的特征(二)有限責(zé)任公司投入資本核算的原

則(三)商業(yè)有限責(zé)任公司投入資本的會

計處理2020/7/2

25主、商業(yè)股份有限公司股本的核算

(一)股份有限公司的特征(二)股份有限公司的股票及股票發(fā)行

核算1.按

面

值

發(fā)

行

股

票

收

到

現(xiàn)

金2.按溢價發(fā)行股票收到現(xiàn)金2020/7/2

26

一

、

資

本

公

積的

概

念

及內(nèi)

容資本公積是指歸所有者擁有，而非經(jīng)營

收

益

形

成的

，

不

能

計

入

實

收

資

本

的

所

有

者權(quán)益?！褓Y本公積與實收資本關(guān)系。參資本公積與盈余公積關(guān)系。2020/7/2第三節(jié)資本公積的核算27●二、

資本(股本)溢價的核算(

一

)資本溢價資

本

溢

價，

是

指

企

業(yè)

投

資

者

投

入的

資

金

超過其在注冊資本中所占份額的部分。(二)股本溢價股

本

溢

價，

是

指

股

份

有限

公

司

發(fā)

行

股

票

時，實際收到的款項超出股票面值總額

的

差

額

。三

、其他資本公積的核算2020/7/228

第四節(jié)借入資金的核算●

一、短期借款的核算

短期借款特點●短期借款會計處理●二、長期借款的核算參

(一)長期借款的分類(二)長期借款的會計處理2020/7/229主、應(yīng)付債券的核算(

一

)

債

券

發(fā)

行的

核

算“應(yīng)付債券”科目及其明細(xì)科目。

(二)利息調(diào)整攤銷的核算(三)債券清償?shù)暮怂?020/7/2

30第王章商品流通企業(yè)應(yīng)收

、

應(yīng)

付

項

目的

核

算

第一節(jié)應(yīng)收項目的核算一

、應(yīng)收票據(jù)的核算財務(wù)會計中的應(yīng)收票據(jù)

，

是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。(一)應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和種類

(二)應(yīng)收票據(jù)取得與收回的核算

(三)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算2020/7/2

31(四)

應(yīng)

收

票

據(jù)

貼

現(xiàn)的

核

算貼

現(xiàn)息

=

票

據(jù)

到

期

價

值×

貼

現(xiàn)

率×

貼

現(xiàn)

天

數(shù)

÷

3

6

0貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期價值一貼現(xiàn)息貼現(xiàn)天數(shù)為貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日的實

際天數(shù)，或貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的實際天

數(shù)

減

1

天

。2020/7/2

32工、

應(yīng)

收

賬

款的

核

算(一)應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計價(二)應(yīng)收賬款的核算方法三、

應(yīng)收

利

息

及

股

利的

核

算●四、預(yù)付款項的核算參五、其他應(yīng)收款的核算2020/7/2

33參六、應(yīng)收款項減值的核算●(

一

)壞賬的確認(rèn)無法收回的應(yīng)收款項為壞賬。參企業(yè)因壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。

(二)壞賬損失的核算方法——備抵法●

備抵法，是指企業(yè)按期估計可能產(chǎn)生的壞賬損失，

并將其列入資產(chǎn)減值損失，并形成壞賬準(zhǔn)備，實際

發(fā)生壞賬時再沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項。2020/7/2

34第二節(jié)應(yīng)付項目的核算十、

應(yīng)

付

票

據(jù)的

核

算二

、應(yīng)付賬款的核算

三、

預(yù)收賬款的核算●四、應(yīng)付利息與股利的核算參五、其他應(yīng)付款的核算參六、非流動負(fù)債中的流動部分2020/7/2

35第四

章

商

品

流

轉(zhuǎn)

核

算

概

述第一節(jié)科學(xué)組織商品流轉(zhuǎn)核算的意義一

、

商品

流

轉(zhuǎn)的

概

念

和

特

點二、科學(xué)組織商品流轉(zhuǎn)核算的意義2020/7/2

36第二節(jié)庫存商品的確認(rèn)方法

一

、

庫

存

商品的

確

認(rèn)(一)取得商品的自的是為了出售或加

工后再出售(

二

)

商品

包

含的

經(jīng)

濟

利

益

很

可

能

流

入

企業(yè)(三)商品的成本能夠可靠地計量2020/7/237土、外購庫存商品的計價●

商品

流

通

企

業(yè)

取

得

庫

存

商

品

應(yīng)

當(dāng)以

其

成

本

入

賬

。庫

存

商品

成

本

包

括

：參采購成本；參加工成本；參其他成本。2020/7/238第三節(jié)庫存商品的核算方法●一、數(shù)量進價金額核算法數(shù)量進價金額核算法，是指按商品的進

價和數(shù)量核算庫存商品進、銷、存情況

的一種方法。2020/7/2

39二、

數(shù)

量

售

價

金

額

核

算

法數(shù)

量

售

價

金

額

核

算

法，

是

指

按

商品的

售

價和數(shù)量核算庫存商品進、銷、存情況

的一種方法。三、

售價金額核算法售價金額核算法是指按售價核算商品進

、銷、存情況的一種方法。四、

進

價

金

額

核

算

法

是

指

對

庫

存

商品的

總

分

類

核

算

和明

細(xì)

分

類

核

算

都

按

進

價

金

額記賬而不實行數(shù)量核算的一種方法。2020/7/240第

五

章

批

發(fā)

商品

流

轉(zhuǎn)

的

核

算第一節(jié)商品購進的核算一、庫存商品帳簿的設(shè)置與登記

(一)庫存商品總帳

(二)庫存商品明細(xì)賬(三)庫存商品類目賬的設(shè)置2020/7/2

41(一)支付進貨款和收到商品同時完成(二)先支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯

票，后收到商品(三)先收到商品，后支付貨款或開出

、

承

兌

商

業(yè)

匯

票三

、

預(yù)

付貨

款的

核

算2020/7/2工、

商品

購

進的

核

算42●四、拒付貨款和拒收商品的核算(一

)

拒

付貨

款的核

算(二)拒收商品的核算五

、

購

進

商品

發(fā)

生

溢

余

和

短

缺的

核

算

(一)購進商品溢余的核算(二)購進商品短缺的核算2020/7/2

43六、進貨退出的核算七、

進

貨

退

補

價

的

核

算2020/7/244

第二節(jié)商品銷售的核算商品流通企業(yè)的銷售過程

，

是實現(xiàn)商品

的價值并取得貨幣收入的過程。

一

、銷售商品收入確認(rèn)的條件2020/7/2

45●

企業(yè)銷售商品時，如同時符合以不5個條件，即確

認(rèn)收入

：●1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移

給買方。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管

理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制?！?.收入的金額能夠可靠地計量4.

相關(guān)的

經(jīng)

濟

利

益能

夠

流

入

企

業(yè)

5.

相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量2020/7/2

46二、

提貨制商品銷售的核算三、

發(fā)貨

制

銷

售

的

核

算四、

送

貨

制

商品

銷

售的

核

算五

、

預(yù)

收

款

銷

售

商品的

核

算參六、委托代銷商品的核算參七、受托代銷商品的核算

參八、商品銷售退回的核算2020/7/247●九、商品銷售折扣的核算(一)商業(yè)折扣(

二

)

現(xiàn)

金

折

扣●現(xiàn)

金

折

扣

，

是

指

債

權(quán)

人

為

鼓

勵

債

務(wù)

人

在

規(guī)

定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除

。參現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣╱付款期限”

表

示

。2020/7/2

48

十、

商品銷售折讓的核算

銷售折讓，指企業(yè)因售出的商品質(zhì)量不

合格等原因而在售價上給予的減讓。2020/7/2

49第三節(jié)商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)一

、商品銷售成本的計算方法

(

一

)個別計價法●個別計價法也稱分批實際進價法，就是

以該批銷售商品的實際進貨單位乘以銷

售數(shù)量求得商品銷售成本的方法。2020/7/2

50(二)加權(quán)平均法加權(quán)平均法是按每一庫存商品明細(xì)賬一定時

期的期初結(jié)存金額加上本期收入金額(如有

本

期

其

他

付出

應(yīng)予

減

除

)

,

除以

期

初

結(jié)

存

數(shù)

量加上本期收入數(shù)量(如有本期其他付出應(yīng)

予減除),計算出每種商品的加權(quán)平均單價

,再乘以該種商品的銷售數(shù)量，計算商品銷

售成本的方法。2020/7/2

511.商品銷售成本順?biāo)惴?。采用這種方法

,先計算銷售(發(fā)出)商品全月一次加

權(quán)

平

均

單

價，

然

后

計

算

本

月

銷

售(

發(fā)出

)商品成本，最后計算月末結(jié)存商品的

金額。2020/7/2

522.商品

銷

售

成

本

倒

算

法。

商品

銷

售

成

本

倒

算

法的

程

序是：

先

計

算

銷

售(發(fā)出

)

商品全月一次加權(quán)平均單價，然后計算

月末結(jié)存商品金額，最后，根據(jù)下列公

式倒算本月已銷(發(fā)出)商品的成本：●本月已銷(發(fā)出)商品成本=月初結(jié)存商

品成本+本月收入商品成本-本月其他發(fā)

出商品成本-月末結(jié)存商品成本2020/7/2

53(三)移動加權(quán)平均法●移動加權(quán)平均法，是在每次購入商品時，將

原

庫

存

金

額

與

本

次

購

進的

金

額

相

加，

除以

原

結(jié)存數(shù)量與本次購進數(shù)量之和，計算出移動

加權(quán)單價，在下次進貨以前出售商品，均按

此單價計算銷售成本。2020/7/2

54(四)先

進先出法先進先出法，是以銷

售

(

發(fā)出)

商品按

庫

存中

最

早

進

貨

商品

的

成

本

進

行

計

價

的

一種計算方法。在銷售(發(fā)出)商品的

數(shù)量超過庫存中最早進貨的數(shù)量時，超

過部分要依次按后一批收進的商品單價

計算。2020/7/2

55(五

)

毛

利

率

計

算

法毛

利

率

計

算

法

是

根

據(jù)

本

月

實際

商品

銷

售

收

入

凈

額

和

本

季

計

劃

或

上

季

實際

毛

利

率

,先匡算本月商品銷售毛利，再據(jù)以計

算本月商品銷售成本的方法。其計算公

式為：2020/7/2

56本

月

商

品

本月

商

品

銷上季

實

際

毛

利

率銷售

毛

利

售

收

入

凈

額

X

或本季計劃毛利率上

季

實

際

毛

利

率或

按

本

季

計

劃

毛

利

率或按以下公式計算：本

月

商

品

銷售

收

入

凈

額本

月

商

品

銷售

收

入

凈

額本月商品銷

售

成

本本

月

商

品

銷售

收

入

凈

額本月商品

銷

售

毛

利本月商品

銷

售

成

本銷

售

折

扣

與折讓

+本

月

商

品銷

售

收

入而聽硬

人2020/7/2×(1我處府57工、商品

銷

售

成

本的

結(jié)

轉(zhuǎn)●1.商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)時間

商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)時間，有按日和定

期

兩

種

。2.

商品銷

售

成

本的

結(jié)

轉(zhuǎn)

方

法商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法，有分散結(jié)轉(zhuǎn)

和集中結(jié)轉(zhuǎn)兩種。2020/7/258第六章零售商品流轉(zhuǎn)的核算第一節(jié)零售商品的售價金額核算法一、售價金額核算的基本內(nèi)容(一)建立實物負(fù)責(zé)制(

二

)

庫

存

商品

按

售

價

記

賬(三)設(shè)置“商品進銷差價”科目

(四)加強商品實地盤點制度2020/7/259(五)按時編制“商品進銷存日報表”

加強報賬對賬工作(六)健全各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的手續(xù)制度，加強

價格管理

，

對購進

、

調(diào)入的商品要認(rèn)真驗收，不僅要驗收數(shù)量質(zhì)量，而且要核

實價格、金額是否相符。2020/7/2

60工、商品購

進的核算(一)商品購進的一般業(yè)務(wù)程序(二

)

科

目

的

設(shè)

置(三)商品一般購進業(yè)務(wù)的核算1.驗收商品和

支

付

進

貨

款

在同一

天

完

成2.先支付

進貨

款

后

收

到

商品的核

算

3.先收到商品后支付進貨款的核算2020/7/2

61(四)商品購進發(fā)生溢余和短缺的核算(

五

)

進

貨

退出

和

進

貨

退

補

價的

核

算

1.進貨退出的核算●2.

進貨退補價的核算2020/7/2

62主、商品

銷

售的

核

算(一)商品銷售的一般業(yè)務(wù)程序(二)商品一般銷售的核算(三)商品銷售長短款的核算(四)受托代銷商品銷售的核算2020/7/2

63●

四、商品

儲

存的核

算●(一)庫存商品盤點溢余、短缺的核算(二)庫存商品調(diào)價的核算●(三)庫存商品內(nèi)部調(diào)撥的核算2020/7/2

64●五

、

主

營

業(yè)

務(wù)

成

本的

計

算

與

結(jié)

轉(zhuǎn)

(一)綜合差價率計算法

(二)分類(或柜組)差價率計算法●(三)盤點商品實際進銷差價計算法2020/7/2

65六、圖書發(fā)行企業(yè)商品購銷的核算(一)圖書發(fā)行企業(yè)商品購進核算的特點(二)圖書發(fā)行企業(yè)商品銷售核算特點2020/7/2

66

第二節(jié)零售商品的進價金額核算進

價

金

額

核

算

是

對

庫

存

商品的

總

分

類

核

算和明細(xì)分類核算都按進價金額記賬而不實行數(shù)量核算的一種方法。(

1)商

品購進

(2)商

品銷售(3)商品價格變動2020/7/2

67(

4

)月

末

或

分

批

計

算

銷

售

成

本(5

)

庫

存

商品

的明

細(xì)

核

算

一

般

有

兩

種

做

法：

一

是

按

實

物

負(fù)

責(zé)

人

分

戶

設(shè)

立

庫

存

商

品明細(xì)賬；二是財會部門不設(shè)置庫存商

品明細(xì)賬，直接用“商品進銷存日報表

”代替庫存商品明細(xì)賬，控制實物負(fù)責(zé)

人所負(fù)責(zé)的庫存商品進價金額。2020/7/2

68第七章商品流通企業(yè)庫存商品

加

工、

出

租

和

減

值

的

核

算第一節(jié)庫存商品加工的核算●

一、委托加工商品的核算

撥付委托加工商品●

支

付

加

工

費

、

增

值

稅●交納的消費稅參加工完成收回加工物資2020/7/2

69●

二、

自行加工商品的核算

自行委托加工商品業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出可

通過“庫存商品——自行加工商品”科

目核算，也可單獨設(shè)置“委托加工物資

”科目。

發(fā)生的委托加工商品支出，如工資及其

他加

工費

用

等，

能

夠

確

認(rèn)由哪

批

委

托

加

工商品負(fù)擔(dān)的，直接記入該批委托加工畢

成70第二節(jié)出租商品的核算●

一、出租商品的核算

二、

出租商品押金的核算●三、出租商品租金的核算●四、出租商品攤銷的核算2020/7/2

71

第三節(jié)庫存商品減值的核算●

一、庫存商品減值的概念

庫存商品減值是指庫存商品的成本低于

其可變現(xiàn)凈值

。2020/7/2

72

工、存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法●

企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別如下情況確定庫存商品的估計售價：(一)如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同，并且銷售

合同訂購的數(shù)量等于企業(yè)持有商品的數(shù)量，該批商品

的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格作為計算基礎(chǔ)。

(二)如果企業(yè)持有庫存商品的數(shù)量多于銷售合同訂

購數(shù)量，超出部分的庫存商品可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以商品

的市場銷售價格作為計算基礎(chǔ)。參

(三)沒有銷售合同約定的庫存商品，其可變現(xiàn)凈值

應(yīng)當(dāng)以商品市場銷售價格作為計算基礎(chǔ)。2020/7/2

73三、庫存商品跌價準(zhǔn)備的計提方法參四、庫存商品跌價準(zhǔn)備的會計處理●

當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可

變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失一計提的存

貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額時，按恢復(fù)增加的金額，

借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提

的存貨跌價準(zhǔn)備”科目。在原計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)

回意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準(zhǔn)備的余額沖減至零為限o2020/7/2

74第八章商品流通企業(yè)非商品財

產(chǎn)物資

、

無形資產(chǎn)和投資性房

產(chǎn)的

核

算第一

節(jié)

包

裝

物的

核

算

一

、

包

裝

物的核

算

范圍必須是隨商品流轉(zhuǎn)多次周轉(zhuǎn)使用的自有

包裝物。2020/7/2

75●

二、

包

裝

物

取

得

的

核

算●

單

獨

購

進

包

裝●隨貨購進包裝物●包裝

物回

收

三、

包裝物發(fā)出的核算

包

裝

物

領(lǐng)

用包裝物出售：單獨出售；隨貨出售2020/7/2

76即

為

包

裝

物

攤

銷。

降等攤銷法分次

(

分

期

)

攤

銷

法使

用

程

度

估

價

攤

銷

法

參五五攤銷法一次轉(zhuǎn)銷法2020/7/2四

、包

裝

物

攤

銷的核

算●

包

裝

物

在

不

斷

周

轉(zhuǎn)

使

用

過

程中，

因

磨

損

而逐漸減少其價值，將這部分減少的價

值采用一定的方法計算攤?cè)脘N售費用，77●五、包

裝

物

租

借的

核

算包

裝

物

租

入、

借

入?yún)b物出租、出借六

、

包裝

物

報

廢的

核

算周

轉(zhuǎn)用

包

裝

物

報

廢出

租或出

借

包

裝

物

報

廢2020/7/2

78

一

、

低值

易

耗品的

核

算

范圍低值易耗品是指單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)

范圍，使用年限較短的用具和設(shè)備，如

柜臺、貨架、辦公桌、儀表、簡易設(shè)備

和

玻

璃

器

Ⅲ

等

。二

、

低

值易

耗品

購

進

和

領(lǐng)用的

核

算2020/7/2第二節(jié)低值易耗品的核算79企

業(yè)費

用，

稱

為

低

值

易

耗品

攤

銷

。低值易耗品的攤銷方法主要有“一次攤

銷法”、“使用期限分次攤銷法”、五五攤銷法

”

等

。四

、

低值易

耗品出售的

核

算五、

低

值易

耗品

的

修

理

與

廢

棄

的

核

算2020/7/2

主、

低

值易

耗品

攤

銷的

核

算將

低

值易

耗品

因

磨

損

而

減

少的

價

值

計

入80·第三節(jié)固定資產(chǎn)的核算一

、固定資產(chǎn)概述(一)固定資產(chǎn)的概念固

定資

產(chǎn)

是

指

使

用

期

限

較

長

、

單

位

價

值

較高、并且在使用過程中保持原有實物

形態(tài)的資產(chǎn)。2020/7/2

81根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號一固定資產(chǎn)》

的規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指同時具有下列

兩個特征的有形資產(chǎn)：1.

為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營

管理而持有的；2.

使用壽命超過一個會計期間。其中，

使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計

期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或的

接

供

務(wù)

務(wù)的

數(shù)

量82●

(二)固定資產(chǎn)的特征●從固定資產(chǎn)概念中，可見固定資產(chǎn)具有以下特征1,固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。如房屋、建筑物、機器設(shè)備

、運輸工具、工具和器具等有形實物資產(chǎn)，不包括專

利權(quán)、商標(biāo)權(quán)的無形資產(chǎn)。2.

固定資產(chǎn)的使

用

期

限超

過

一

年

或

長

于

一

年

的

一

個

經(jīng)

營周期。3.

持有固定資產(chǎn)的目的是用于經(jīng)營而非銷售。獲取固

定資產(chǎn)的目的是為了用于生產(chǎn)、提供商品或提供服務(wù)

、出租給他人或行政管理，而不是出售。2020/7/2

83(三)國定資產(chǎn)的分類●生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)●不需用固定資產(chǎn)●未使用固定資產(chǎn)●土地●融資租入固定資產(chǎn)2020/7/2

84二

、

固

定

資

產(chǎn)

取

得的

核

算(一)購置固定資產(chǎn)的核算(二)自行建造固定資產(chǎn)的核算

(三)固定資產(chǎn)盤盈的核算2020/7/2

85●三、固定資產(chǎn)折舊的核算●(一)固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)固

定資

產(chǎn)

在

使

用

過

程中由

于

逐

漸

損

耗

而

轉(zhuǎn)

移的

價

值

稱

為

折舊

。(二

)

計

提固

定資

產(chǎn)

折舊的范圍業(yè)

提當(dāng)

折所

仍固繼定續(xù)資使產(chǎn)

產(chǎn)但和單獨計價入賬的土地除外。資。定舊用計舊有足對已應(yīng)是，企2020/7/286(

三

)固定資

產(chǎn)

折舊的因素●固定資產(chǎn)折舊基數(shù)

固定資產(chǎn)使用壽命●固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備●固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值2020/7/2

87(四)固定資產(chǎn)折舊的方法●四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

五、租入固定資產(chǎn)●六、固定資產(chǎn)減值與處置的核算

(一)固定資產(chǎn)減值的核算

(二)固定資產(chǎn)處置的核算2020/7/2

88第四節(jié)無形資產(chǎn)的核算一

、無

形資

產(chǎn)

概

述(一)無形資產(chǎn)的概念及特征

無

形

資

產(chǎn)，

是

指

企

業(yè)

擁

有

或

者

控

制

的

沒

有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專

利

權(quán)、

商

標(biāo)

權(quán)

、

土

地

使

用

權(quán)

、

非

專

利

技術(shù)等。2020/7/2

89與

其

他

資

產(chǎn)

相比，

無

形

資

產(chǎn)

具

有以

下

特

征

：(1)無形資產(chǎn)是一種沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)。(2)無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。(3)無形資產(chǎn)所能提供的未來經(jīng)濟效益

具有很大的不確定性。

(

4

)

企

業(yè)

持

有

無

形資

產(chǎn)的目的

是

用

于

生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他入，或為了行政管理，而不是為了對外銷售。2020/7/2

90二

、

無

形資

產(chǎn)

的

確

認(rèn)(一)無形資產(chǎn)的確認(rèn)的一般原則根據(jù)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，同時滿足下

列條件的無形項目，才能確認(rèn)為無形資

產(chǎn)：

一

是

與

該

資

產(chǎn)

有

關(guān)的

未

來

經(jīng)

濟

利

益

很

可

能

流

入

企

業(yè)；

二

是

該

資

產(chǎn)的

成

本

能

夠

可

靠

計

量

。2020/7/291主、

無

形

資

產(chǎn)

的

核

算(一)外購無形資產(chǎn)的核算(二)自行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)的核算

(三)投資者投入無形資產(chǎn)的核算(四)土地使用權(quán)的核算(五)無形資產(chǎn)攤銷的核算2020/7/2

92(

六

)

無

形

資

產(chǎn)的

減

值

、

轉(zhuǎn)

讓

和

出

租

的

核算(七)無形資產(chǎn)報廢的核算2020/7/2

93第五節(jié)投資性房產(chǎn)的核算●

一、投資性房地產(chǎn)的范圍

二、

投資性房產(chǎn)初始確認(rèn)與計量●三、投資性房產(chǎn)的后續(xù)計量●四、投資性房產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置2020/7/2

94第

九

章

商品

流

通

企

業(yè)

對

外

投

資

的核

算

第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)為近期出售

所

持

有的

、以

公

允

價

值

計

量

且

其

變

動

計

入

當(dāng)

期

損

益的

金

融

資

產(chǎn)

。2020/7/2

95十、

交易性金融資產(chǎn)取得的核算

商品流通企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按

其公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)”

科目(成本),按發(fā)生的交易費用，借記“

投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。2020/7/2

96工、交易性金融資產(chǎn)持有期間的股利、

利息的核算持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣

告

發(fā)

放

現(xiàn)

金

股

利

時，

應(yīng)

確

認(rèn)

投

資

收

益

，

并

作

應(yīng)

收

股

利

處

理；

對

于

收

到的

屬

于

取

得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已

宣

告

發(fā)

放的

現(xiàn)

金

股

利

，

應(yīng)

直

接

沖

減

應(yīng)

收

股利。2020/7/297主、交易性金融資產(chǎn)的期末計價交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按

當(dāng)日各項交易性金融資產(chǎn)的公允價值計

價，并對交易性金融資產(chǎn)賬面價值進行

調(diào)整。2020/7/2

98五、交易性金融資產(chǎn)的出售交易性金融資產(chǎn)出售時，根據(jù)收到的價款增加

銀行存款，同時注銷交易性金融資產(chǎn)的賬面余

額，如有差額計入投資收益?！?/p>

由于原計入公允價值變動的損益已經(jīng)實現(xiàn)，應(yīng)

作為投資收益處理，并應(yīng)將已計入該項交易性

金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出。2020/7/2

99第二節(jié)持有至到期投資的核算一

、持有至到期投資的概念持有至到期投資，是指到期日固定、回

收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意

圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)O2020/7/2

100二、持有至到期投資取得的核算企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投

資的面值，借記“持有至到期投資一成

本”科目，按支付的價款中包含的已到

付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收

利息”科目，按實際支付的金額，

貸記

“銀行存款”等科目，按其差額，借記

或貸記“持有至到期投資一利息調(diào)整”科

目2020/7/2101三

、持有至到期投資利息的核算●資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、

一次還

本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利

息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余

成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收

益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資

—利息調(diào)整”科目?！?/p>

持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資

產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借

記“持有至到期投資一應(yīng)計利息”科目，按持有至到

期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸

記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有

至到期投資一利息調(diào)整”科目。2020/7/2102●四、持

有

至

到

期

投

資出

售的

核

算

出

售持

有

至

到

期

投

資，

應(yīng)

按

實際

收

到的

金額，借記“銀行存款”等科目，按其

賬面余額，貸記“持有至到期投資—成

本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按其

差額，貸記或借記“投資收益”科目。已

計

提

減

值

準(zhǔn)

備的，

還

應(yīng)同時

結(jié)

轉(zhuǎn)

減

值

準(zhǔn)備。2020/7/2

103第三節(jié)長期

股

權(quán)

投資的核算一、長期股權(quán)投資的類型長期股權(quán)投資按投資企業(yè)對被投資單位影響力的大小，可分為以下四類：●

(一)對子公司投資。

O

(二)對合營企業(yè)投資●

(三)對聯(lián)營企業(yè)投資。(四)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響

、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性

投資。2020/7/2104●二、

長

期

股

權(quán)

投

資的

成

本

法●所謂成本法，就是長期股票投資以取得

股

權(quán)時

的

成

本

計

價

，

除

投

資

企

業(yè)

追

加

投

資、收回投資等外，長期股票投資的賬

面價值一般保持不變?！?一)長期股權(quán)投資取得的核算

(二)長期股權(quán)投資持有期間的核算(

三)

處

置

長

期

股

權(quán)

投資的

核

算2020/7/2105●四

、

長

期

股

權(quán)

投

資

的

權(quán)

益

法權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資按照實際成本入賬后，根據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)營損益，按

其持有被投資企業(yè)股份的比例以及股利

的分配作出相應(yīng)調(diào)整的方法。2020/7/2

106(一)初始投資成本調(diào)整的核算長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本；

長

期

股

權(quán)

投

資的

初

始

投

資

成

本

小

于

投

資

時

應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值

份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投

資一成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。2020/7/2

107●(二)被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損的屬于被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤而影響的所有者

權(quán)益的變動，應(yīng)根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)

調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)

投資—損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者

權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的

被投資單位實現(xiàn)的凈利潤的份額，借記“投資收益

”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目O2020/7/2

108●核算(三)長期股權(quán)投資的出售與轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)長期股權(quán)投資的出售與轉(zhuǎn)讓時，按實際取

得的價款，借記“銀行存款”等科目(如果已提

長期投資減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)按已提的減值準(zhǔn)備)

,借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按該股票

投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資——股票投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，貸

記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

2020/7/2109●五、長期股權(quán)投資減值的核算●長期股權(quán)投資減值，是指長期股權(quán)投資

的可收回金額低于其賬面價值所發(fā)生的

損失。2020/7/2

110第

十

章

商品

流

通

企

業(yè)

費

用

和

稅

金的

核

算

第一節(jié)商品流通費用的核算一

、商品流通費的概念商品流通費是指企業(yè)在進行收購、運輸、保管和銷售等商品流通過程中所發(fā)生的活勞動和物化勞動耗費的貨幣表現(xiàn)，

以及為組織商品流通所必需的貨幣支出O2020/7/2

111工、

商品

流

通費的內(nèi)

容(一)銷售費用(二)管理

費用(三)財務(wù)費用2020/7/2

112三、

商品流通費的核算方法(一)銷售費用的核算(二)管理費用的核算(三)財務(wù)費用的核算(四)商品流通費重點項目的核算2020/7/2

113第工

節(jié)

稅費的核

算、增

值

稅的核

算二、

營業(yè)稅的核算(

三

)

城市

維

護

建

設(shè)

稅的

核

算(四)

教

育費附

加的核

算(五)房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和

印花稅的核算(六)印花稅的核算

(七)所得稅的核算2020/7/2114第十

一

章

商品

流

通

企

業(yè)

利

潤

的核算第一節(jié)利潤概述一

、

利

潤的

概

念利潤

，

是企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果

,即企業(yè)一定期間經(jīng)營業(yè)績和獲利能力

的綜合反映。2020/7/2

115二、

利潤的作用(

一

)

利

潤

是

所

得

稅的

基

礎(chǔ)

，

是國

家

財

政

收

入

的

保

障

。(二)利潤是反映企業(yè)經(jīng)營成果、評價

企業(yè)管理層效績的一個重要指標(biāo)。(三)利潤是企業(yè)的投資者、債權(quán)人等

相關(guān)利益者進行決策的重要依據(jù)。2020/7/2