【淺析注冊會計師審計責(zé)任界定16000字（論文）】

淺析注冊會計師審計責(zé)任界定摘要在經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，市場中的審計行業(yè)就顯得尤為重要，而指導(dǎo)進行審計活動的是注冊會計師，這也可以看出注冊會計師的審計作用對經(jīng)濟發(fā)展的重要程度。然而只要產(chǎn)生了審計活動這一行為，注冊會計師就要對自己在執(zhí)業(yè)過程中產(chǎn)生的審計責(zé)任所負(fù)責(zé)?？墒请m然市場中的經(jīng)濟高速發(fā)展，但是對于注冊會計師的審計責(zé)任卻沒有制定準(zhǔn)確的條文來規(guī)定和約束。這不免會使得注冊會計師在審計活動進行中鉆法律的空子，畢竟通過近些年來頻頻發(fā)生的審計案件來說，大部分都與注冊會計師審計責(zé)任界定不明確有一定的關(guān)系，要想從根本上抑制此類案件的發(fā)生，就要制定明確的準(zhǔn)則來界定審計責(zé)任。由此而言，注冊會計師在審計市場中承擔(dān)著不可代替的重要作用。只有在審計過程中明確自己的審計責(zé)任，才能更好的對市場經(jīng)濟起到很好的監(jiān)督和管理的作用。由于注冊會計師審計對市場的重要作用，引發(fā)了各界人士對注冊會計師審計責(zé)任界定的研究，但是存在立場不同的原因，所以審計責(zé)任的界定也存在不同。并且為了避免注冊會計師在審計過程中出現(xiàn)相似的案件，我們應(yīng)該找到有效界定注冊會計師審計責(zé)任的措施，并且形成一套系統(tǒng)全面的注冊會計師界定體系。正是基于這一現(xiàn)實問題，通過對國外注冊會計師審計責(zé)任界定的相關(guān)文獻(xiàn)的介紹后，又描述了國內(nèi)對這一研究的具體相關(guān)文獻(xiàn)。緊接著是對注冊會計師審計責(zé)任的具體闡述，首先是具體闡述審計責(zé)任界定的含義以及研究的意義，接著進一步對審計責(zé)任的相關(guān)概念進行具體論述，并且具體分析注冊會計師審計責(zé)任界定存在的問題，并針對存在的問題提出相應(yīng)的解決措施，最后通過對問題分析出的解決措施提出自己關(guān)于注冊會計師審計責(zé)任界定的意見。有效的措施對注冊會計師本身、審計單位以及市場經(jīng)濟的運轉(zhuǎn)有著重要的意義，讓審計結(jié)果更加精確，希望自己的意見可以更好的幫助注冊會計師界定好審計責(zé)任。關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計責(zé)任；責(zé)任界定目錄TOC\o"1-3"\h\u127741緒論 1280241.1選題背景 191541.2研究意義 1219071.3文獻(xiàn)綜述 2212491.3.1國外文獻(xiàn)綜述 2121001.3.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述 2136422注冊會計師審計責(zé)任相關(guān)概述 4188142.1注冊會計師的審計責(zé)任 4302072.1.1注冊會計師的職業(yè)責(zé)任 4249162.1.2注冊會計師的法律責(zé)任 421062.2審計風(fēng)險 5262412.2.1審計風(fēng)險的概念 5270582.2.2審計風(fēng)險模型 53212.2.3合理保證的含義 696342.2.4合理保證與審計證據(jù)的關(guān)系 6194622.3界定的相關(guān)因素 6246283注冊會計師審計責(zé)任界定存在的問題 919993.1法律法規(guī)方面 9138213.1.1法律制度的缺失 920853.1.2法律認(rèn)定不明確 9226623.2事務(wù)所方面 9153693.3審計業(yè)界方面 10225233.3.1審計市場過度競爭 1090553.3.2行業(yè)監(jiān)管力度不夠 10193193.4注冊會計師自身方面 10155083.4.1缺乏風(fēng)險意識 10216363.4.2采取不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?1052643.4.3執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則遵循不嚴(yán)格 1181354注冊會計師審計責(zé)任界定的措施 12131174.1從法律方面規(guī)范審計責(zé)任的措施 12214974.1.1明確法律的主次地位 12125754.1.2融合法律界和各界分歧制定相關(guān)條款 12106374.2從事務(wù)所方面規(guī)范審計責(zé)任的措施 12263244.2.1建議事務(wù)所采取有限責(zé)任合伙制 12309094.2.2建立健全事務(wù)所風(fēng)險防范機制 12145504.3從行業(yè)管理方面規(guī)范審計責(zé)任的措施 1379974.4從注冊會計師方面規(guī)范審計責(zé)任的措施 137565結(jié)論 144445.1研究結(jié)論 14316315.2政策建議 1424970主要參考文獻(xiàn) 17PAGEPAGE121緒論1.1選題背景近些年來，隨著我國審計行業(yè)的不斷發(fā)展，對審計結(jié)果的重要性也逐漸被大眾熟知，而最后出具審計結(jié)果的是注冊會計師，這也就使得很多人對注冊會計師的關(guān)注度大大提升，再加上法律中規(guī)定了企業(yè)進行年檢時必須要有注冊會計師出具的審計報告，法律對注冊會計師的市場地位起到了著重強調(diào)的作用，同樣也表明了注冊會計師出具的審計報告對被審計單位有著至關(guān)重要的作用，正是基于這一現(xiàn)實原因來看，注冊會計師在審計過程中存在難以避免的風(fēng)險，其中最主要的就是與注冊會計師審計責(zé)任界定相關(guān)的問題是導(dǎo)致注冊會計師出具不實報告的重要原因。所以，為了盡量規(guī)避此類事件的發(fā)生，保證審計市場的有效運行，我們應(yīng)該就注冊會計師審計責(zé)任的界定問題提出合理的解決措施，給予一個明確的界定才是目前我們所要解決的首要事情，也是為了市場經(jīng)濟的快速發(fā)展。對注冊會計師審計責(zé)任的界定迫在眉睫的原因是目前審計市場中的審計案件多數(shù)是與之界定不明確產(chǎn)生的，并且對審計市場和注冊會計師行業(yè)都產(chǎn)生了不同程度的影響。對于此類案件的頻發(fā)也不是沒有實施措施，證監(jiān)會每年處罰的力度都在增強，但是處罰的方式并不能從根本上解決問題。例如，通過實踐案例來看根據(jù)實際案例來看，瑞華注冊會計師事務(wù)所在2017年被證監(jiān)會處罰400萬元左右，次年對信永中和會計師事務(wù)所的處罰力度整整上升了一百多萬，但是此類案件還在發(fā)生，在這些案件中處罰的標(biāo)準(zhǔn)則是認(rèn)為注冊會計師違反了自己的審計責(zé)任，導(dǎo)致對相關(guān)利益者的經(jīng)濟造成了損失，但是法律中對于注冊會計師審計責(zé)任的界定存在缺失，未能明確的給予界定，這也正是導(dǎo)致此類案件頻發(fā)的原因之一。如果不能制定出一套完整的審計責(zé)任界定體系，那么這并不能有利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，嚴(yán)重者更會影響到整個審計市場。如果注冊會計師不能對自己所要承擔(dān)的審計責(zé)任有充分的認(rèn)知，則會在審計過程中與被審計單位串通一氣，僅僅靠處罰根本無法從審計責(zé)任界定的本質(zhì)上進行整改，很多情況注冊會計師都存在屢教不改的情形。而往往在審判過程中注冊會計師就審計責(zé)任的界定提出不用的意見，但是由于出具的審計報告是不實際的，導(dǎo)致各界之間存在分歧，如果不能將各界的分歧進行融合規(guī)整，對注冊會計師本身來說在行政復(fù)議時是沒有任何有益處的。結(jié)合各類案件來看，引起爭論的點主要在于對注冊會計師審計責(zé)任界定的不明確，這也就促使我們能盡早的制定出一套完整界定注冊會計師審計責(zé)任的體系。1.2研究意義注冊會計師審計責(zé)任界定的重要基礎(chǔ)是與我國的法律以及發(fā)展的歷史有關(guān)的。但是我國在審計方面的發(fā)展歷史較短，更不用說注冊會計師行業(yè)的發(fā)展了，這也使得我國在對注冊會計師審計責(zé)任的研究方面有一定的困難。其次在我國的市場中，對注冊會計師審計責(zé)任有關(guān)的法律主要是《注冊會計師法》，其中也提到了關(guān)于界定的規(guī)定，其次在我國的《刑法》中也有與之相關(guān)的法律條文，但是都界定的不明確，并且多部法律都對其界定有明文規(guī)定，由于各自的法律主體不同，所以之間難免會產(chǎn)生分歧，但是這些法律法規(guī)并沒有對審計責(zé)任的界定提出明確的要求，也沒有對處罰金額、賠償條件等細(xì)節(jié)問題的規(guī)定。因此上述的種種情況都會使得注冊會計師審計責(zé)任的界定不明確，特別是出現(xiàn)問題的時候無法區(qū)分責(zé)任以至于無法有效的解決問題。所以對于我們目前所做的研究就是找到界定審計責(zé)任的有效措施，不光是為了注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，也是為了我國經(jīng)濟的有序運行。因此有效的界定注冊會計師的審計責(zé)任也是我們所要研究的意義。研究的意義首先在于經(jīng)濟市場上多數(shù)的投資者認(rèn)為查出上市公司是否有舞弊行為是注冊會計師的責(zé)任，對注冊會計師提出的合理保證并不完全了解。其次注冊會計師在審計過程中該使用哪種審計程序以及該審計程序應(yīng)當(dāng)執(zhí)行到何種程度存在認(rèn)知差異，并且與監(jiān)管機構(gòu)的認(rèn)知也有一定的偏差，以至于在出現(xiàn)問題的時候不能明確自己的審計責(zé)任導(dǎo)致被行政處罰。最后，由于各界人士所站在的角度不同，對審計責(zé)任的界定就會存在一定的認(rèn)知偏差，如果能融合他們之間對審計責(zé)任界定的矛盾，并且?guī)椭麄兏玫睦斫鈱徲嬝?zé)任的界定對整個審計市場的影響，那么就能更好的制定出有效應(yīng)對審計責(zé)任界定的措施，因此是百利而無一害的1.3文獻(xiàn)綜述1.3.1國外文獻(xiàn)綜述西方國家對注冊會計師的審計責(zé)任的研究已經(jīng)有多年的歷史，莫茨和夏拉夫首次在《審計理論結(jié)構(gòu)》一書中表明：“審計從職業(yè)性質(zhì)中來說，它應(yīng)該對有所依賴它的人承擔(dān)責(zé)任，只有承擔(dān)起應(yīng)有的責(zé)任，才能確立它的自身地位”。1996年第一本研究審計的法律責(zé)任的書籍是由加拿大會計師協(xié)會在出版的《會計師與過失法》。《蒙哥馬利審計學(xué)》（2016）中表明：對注冊會計師審計責(zé)任的界定進行更深的研究發(fā)現(xiàn)，可以將注冊會計師的審計責(zé)任分為法律責(zé)任和職業(yè)責(zé)任兩種。這種更細(xì)致的劃分的好處在于制定措施的時候有相應(yīng)更為精準(zhǔn)的對應(yīng)關(guān)系。奧賴?yán)龋?017）主要研究的是責(zé)任與義務(wù)之間的關(guān)系，最合適的方法則是通過法律的手段讓人們強制執(zhí)行自己的職業(yè)責(zé)任，而所謂的職業(yè)責(zé)任就是與職業(yè)道德準(zhǔn)則有關(guān)。即使用法律行為讓人們履行自己的職業(yè)責(zé)任。并且會向由于錯誤行為導(dǎo)致產(chǎn)生損失的一方提供補償?shù)男袨椤Ｃ绹鴩鴷?019年通過了《年薩班斯--奧克斯利法案》，其中的條例對于審計市場的監(jiān)管方面以及注冊會計師審計獨立性的部分進行了修改和補充。同時更細(xì)致的修改和補充對于審計責(zé)任的界定也產(chǎn)生了影響。1.3.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述由于我國一開始經(jīng)濟發(fā)展緩慢，導(dǎo)致審計行業(yè)的發(fā)展較其他國家略晚，最早研究注冊會計師審計責(zé)任界定的是我國的謝榮教授，并且在1994年出版了《市場經(jīng)濟中的民間審計責(zé)任》一書，這是我國最早開始對審計責(zé)任進行研究的書籍。書中重點表明了注冊會計師審計責(zé)任的界定對確定注冊會計師審計職責(zé)的范圍的重要性。其次還提出了監(jiān)管者在審計責(zé)任界定中也起到重要作用，監(jiān)管者在界定中的偏向會直接影響到注冊會計師是否要擔(dān)責(zé)，并且如果對審計責(zé)任的界定不明確也會使得審計報告的質(zhì)量成為一個問題。除了謝榮教授等其他專家學(xué)者的研究之外，我國在審計責(zé)任界定方面的有關(guān)法則也在不斷進行完善。2014年，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于進一步促進資本市場健康發(fā)展的若干建議》，在此建議中明確了對審計監(jiān)管的改革建議以及為了審計市場有序運行做出的合理化建設(shè)意見。2015年，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）修訂發(fā)布了新的國際審計報告原則，新的國際報告審計原則對審計報告進一步進行改進，例如對審計報告的模式以及關(guān)于審計報告要素的增加包括審計報告的內(nèi)容都做出了進一步的調(diào)整。2016年，財政部印發(fā)《在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》等十二項中國會計師審計準(zhǔn)則。為了更深一步的促進審計報告的改革與發(fā)展，將經(jīng)濟市場中的會計信息盡量使其滿足高質(zhì)量的需求，更大程度上滿足會計報表使用者的要求，使我國的國家審計準(zhǔn)則與國際審計準(zhǔn)則中的規(guī)則保持一致，滿足各界對會計信息規(guī)范有效的要求滿足資本市場改革與發(fā)展對高質(zhì)量會計信息的需求，對于注冊會計師的工作進一步進行指導(dǎo)和規(guī)范，以及在注冊會計師在面對不同的審計環(huán)境時給予不同的應(yīng)對指導(dǎo)，尤其對于注冊會計師存在違反法律法規(guī)的行為和對財務(wù)報表的披露方面也做出了進一步的指導(dǎo)。接著中國注冊會計師協(xié)會就此修訂了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》等18項審計準(zhǔn)則（以下統(tǒng)稱本批審計準(zhǔn)則），并于2019年7月1日起施行。2020年國務(wù)院為深化改革會計師事務(wù)所的職業(yè)管理，提高審計質(zhì)量，建設(shè)新形勢下深化“放管服”改革，營造更加公平、有序、高效的市場環(huán)境為此也提出了一系列的建議，使得會計師事務(wù)所更好的發(fā)揮第三方審計的作用，健全國家“三位一體”的會計監(jiān)督體系，提高信息披露質(zhì)量的有效保障。2注冊會計師審計責(zé)任相關(guān)概述2.1注冊會計師的審計責(zé)任為了更好的界定注冊會計師的審計責(zé)任，我國對審計責(zé)任又進行了更細(xì)致的劃分，主要分成了職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任。在對審計責(zé)任界定的過程中如果可以分辨具體是哪種責(zé)任導(dǎo)致的，那么對于注冊會計師來說可以更好的知道自己在執(zhí)業(yè)過程中的問題。而其中的職業(yè)責(zé)任主要是指外在約束注冊會計師行為的責(zé)任，比如像是注冊會計師道德準(zhǔn)則為注冊會計師制定了行為約束規(guī)范。所謂的法律責(zé)任則是通過法律法規(guī)來判定注冊會計師是否在執(zhí)業(yè)過程中違反了法律，此種方式更能保證注冊會計師在審計過程中履行好自己的職責(zé)。2.1.1注冊會計師的職業(yè)責(zé)任注冊會計師的職業(yè)責(zé)任通常是通過注冊會計師道德準(zhǔn)則的規(guī)范對自己行為的一種約束。注冊會計師在審計過程中要受到道德約束的規(guī)范，要在審計過程中保持良好的行為道德。其次，制定的審計準(zhǔn)則也在規(guī)范職業(yè)責(zé)任方面起到重要的作用，不能做出違反相關(guān)準(zhǔn)則的行為，以此來界定注冊會計師違反的具體是審計責(zé)任中的職業(yè)責(zé)任，并且在此約束的基礎(chǔ)上，注冊會計師才能對被審計單位的審計報告出具審計意見，并且才能保證出具的審計報告是有效且高質(zhì)量的。其次，審計的目標(biāo)與職業(yè)責(zé)任具有一定的關(guān)聯(lián)性?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1101號--注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十五條不光對對審計目標(biāo)給出了確定的概念，同時也對注冊會計師的職業(yè)責(zé)任提出了要求。注冊會計師的職業(yè)責(zé)任是每一位注冊會計師都要遵守的，并且注冊會計師行業(yè)對注冊會計師是否嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則以及道德準(zhǔn)則的要求是嚴(yán)格的，但注冊會計師行業(yè)的要求往往與社會公眾之間的期望存在偏差，尤其法院在對注冊會計師審計責(zé)任界定的案件中往往是根據(jù)相應(yīng)的法律規(guī)定和社會公眾的認(rèn)知對案件做出裁決，于是審計準(zhǔn)則在處理案件中就不會過多的被參考，以至于在實際案件中往往會使我們對注冊會計師職業(yè)責(zé)任產(chǎn)生不必要的誤解。2.1.2注冊會計師的法律責(zé)任注冊會計師的法律責(zé)任是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，沒有按照法律規(guī)定中要求的履行自己的審計職責(zé)，導(dǎo)使財務(wù)報表的使用者接收到錯誤的信息并對其產(chǎn)生一定的經(jīng)濟損失的，視為注冊會計師未能履行好自己的法律責(zé)任。根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號--注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十五條財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)是：一是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；二是按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。按照注冊會計師需要承擔(dān)的法律責(zé)任也具體進行的細(xì)分，每一類型的責(zé)任需要被追究和承擔(dān)賠償?shù)某潭炔煌謩e為注冊會計師應(yīng)該被追究的民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。這三類責(zé)任中的一種或者兩種以上都可以被追究，因為對于同一事物注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中可能會違反多種法律法規(guī)。1.注冊會計師的民事責(zé)任注冊會計師的民事責(zé)任是指，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中是由于主觀上的錯誤行為，是自己就想去做的，并且產(chǎn)生的后果是確確實實的對被審計單位造成了一定的損失，執(zhí)業(yè)過程中的行為是違反了自己法律的義務(wù)的，并且其后果是需要注冊會計師承擔(dān)一定的法律責(zé)任的，對于平時違反民事義務(wù)的主要情形包括注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中產(chǎn)生的違約或者是違法行為，損害事實，且兩者之間是有因果關(guān)系的，還有注冊會計師主觀導(dǎo)致的過錯。（1）違約或違法行為違約和違法行為指的是注冊會計師在對被審計單位進行審計活動時，雙方會達(dá)成一致簽訂委托合同時，注冊會計師卻在審計過程中產(chǎn)生的違反合同規(guī)定的行為，這種違反合同規(guī)定的行為便可稱為違約，更甚者如果在此期間違反了法律規(guī)定則可以稱注冊會計師在審計過程中造成了違法行為。由于此種行為直接或者間接導(dǎo)致了最后所出具的審計報告的真實性和可靠性受到質(zhì)疑，并且對于企業(yè)利益相關(guān)者造成了一定的損失和侵害，對于注冊會計師產(chǎn)生的此種行為，要承擔(dān)民事責(zé)任中的違約或者違法行為。（2）損害事實產(chǎn)生損害事實是因為注冊會計師在執(zhí)行審計活動中如果對被審計單位發(fā)表的是不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，其結(jié)果直接會導(dǎo)致公司與之的利益相關(guān)者產(chǎn)生經(jīng)濟損失，那么人民法院在此案件的判決中應(yīng)當(dāng)根據(jù)注冊會計師在審計活動中產(chǎn)生的錯誤大小以及違法行為產(chǎn)生的性質(zhì)惡劣程度來判定其承擔(dān)的責(zé)任大小，并且可以進行精神或者物質(zhì)方面的賠償。（3）違法行為與損害事實的因果關(guān)系一項責(zé)任要被承擔(dān)的前提是實施了侵害行為產(chǎn)生了損害事實，并且事實與行為之間一定是存在因果關(guān)系的，只有損害行為產(chǎn)生的前提才能有損害事實產(chǎn)生的結(jié)果。前者導(dǎo)致后者。由此得知，要求注冊會計師承擔(dān)民事責(zé)任則必須要證明被審計單位在審計過程中受到的經(jīng)濟損失與注冊會計師或者事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為之間存在必要的因果關(guān)系，一定是注冊會計師的錯誤行為導(dǎo)致了被審計單位的損失，才能認(rèn)定注冊會計師是違反了民事責(zé)任的。（4）過錯依照民事責(zé)任，過錯可以分為故意和過失兩種行為，而在注冊會計師需要承擔(dān)的民事責(zé)任中過錯一定是主觀上的錯誤。其中故意指的是明知道注冊會計師自身的行為是違法違約的行為，但卻放任不管繼續(xù)實施此種行為的現(xiàn)象，而過失則是指注冊會計師在主觀上沒有存在違法違規(guī)的行為，不想出具不合格審計報告的念頭，但是卻在審計業(yè)務(wù)進行的時候沒有盡到自己的義務(wù)，保有勤勉盡責(zé)的態(tài)度，使得在執(zhí)業(yè)過程中本應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問題沒有發(fā)現(xiàn)，對審計結(jié)果產(chǎn)生不好的影響。2.注冊會計師的行政責(zé)任注冊會計師需要承擔(dān)刑事責(zé)任時一定是違反了行政法規(guī)的規(guī)定，以至于在注冊會計師執(zhí)業(yè)期間不按照法律法規(guī)中明確的規(guī)定去執(zhí)行審計活動。一般案件中的注冊會計師多數(shù)都違反了行政法律，需要承擔(dān)的都是行政責(zé)任，一般對此種情形都會進行一定的處罰規(guī)定，對于一般的情節(jié)較輕的往往采用的處罰方式便是警告、罰款等，對于情節(jié)較為嚴(yán)重的則會采取暫停執(zhí)業(yè)或者直接吊銷注冊會計師證書的方式，對于案件中的情節(jié)嚴(yán)重與否，則是由證監(jiān)會根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》中規(guī)定的來進行處罰。3.注冊會計師的刑事責(zé)任凡是注冊會計師涉及到刑事責(zé)任的案件則是指注冊會計師在審計活動中產(chǎn)生了很嚴(yán)重的違反犯罪的行為，判定注冊會計師承擔(dān)刑事責(zé)任是對注冊會計師最嚴(yán)重的一種處罰方式，涉及到刑法中的法律規(guī)定，是比較嚴(yán)格和規(guī)范的，所以一般生活中，很少會有注冊會計師涉及到刑事責(zé)任的案件，畢竟處罰也是醉嚴(yán)重的一種。2.2審計風(fēng)險2.2.1審計風(fēng)險的概念審計風(fēng)險是指在財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的前提下，注冊會計師出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾娴目赡苄浴Ｕ`拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險也被概括在審計風(fēng)險中，其中誤拒風(fēng)險的含義是當(dāng)企業(yè)財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師出具了非無保留意見的審計報告。發(fā)生這種情況時，被審計單位會與注冊會計師進行解釋商量盡量規(guī)避此種情形的產(chǎn)生。而所謂的誤受風(fēng)險也就是信賴過度風(fēng)險，它是我們審計風(fēng)險中最常見的。它指的是企業(yè)財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，但是注冊會計師過度信賴了企業(yè)的財務(wù)報表，最終出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。而在這種情形下企業(yè)便不會與注冊會計師解釋。2.2.2審計風(fēng)險模型傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型中認(rèn)為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險。然而此風(fēng)險模型中涉及到的固有風(fēng)險是與被審計單位內(nèi)部控制有關(guān)的，但被審計單位內(nèi)部控制的完善與不完善是會對被審計單位的會計報表產(chǎn)生一定的影響的，對于企業(yè)內(nèi)部的控制注冊會計師在審計的過程中可能無法檢測出來，這也就大大增加產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的可能。此外傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型中的控制風(fēng)險是指被審計單位有內(nèi)部控制制度但是在審計活動進行中并未能起到它本身的作用而最終導(dǎo)致公司的財務(wù)報表存在重大錯報的風(fēng)險。為了可以更好的減小這兩種風(fēng)險在審計活動中存在的偏差，國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會對傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型進行了重新的修改，取消了固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，將重大錯報風(fēng)險計入到新的審計風(fēng)險模型中，于是，我國目前所運用的審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險。而對于我國目前運用的審計風(fēng)險模型中的重大錯報風(fēng)險可以進一步的將其分為財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。對于審計風(fēng)險模型中的檢查風(fēng)險指的是注冊會計師在審計過程中對企業(yè)財務(wù)報表中存在的重大錯報或漏報并沒有檢查出來。并且此種風(fēng)險只能被降低不能被消除，降低此風(fēng)險的途徑可以通過獲取更多的審計數(shù)量以及擴大注冊會計師審計的范圍來降低。所以由此也能得出，審計風(fēng)險是不可能存在為零的情況的。依據(jù)審計風(fēng)險模型來看，當(dāng)我們假設(shè)審計風(fēng)險為固定不變時，模型中的檢查風(fēng)險越小，企業(yè)產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險越低，這也就表明在注冊會計師審計過程中需要收集更多的證據(jù)來降低檢查風(fēng)險，并且可以結(jié)合更多的實質(zhì)性程序來進行審計活動，為了降低重大錯報風(fēng)險也需要從兩個層面來分析。2.2.3合理保證的含義合理保證指的是注冊會計師在對被審計單位提供鑒證業(yè)務(wù)時所要提供的其中一種保證，其另外一種保證方式為有限保證的業(yè)務(wù)。但我們所說的合理保證并不直接等同于絕對保證，它只是一種高水平高質(zhì)量的保證，它所提供的保證程度是要比有限保證的程度更高的。所以注冊會計師在一般的審計活動中僅僅需要提供出合理保證就可以了。2.2.4合理保證與審計證據(jù)的關(guān)系在審計過程中審計風(fēng)險是必然存在的，但是在審計風(fēng)險中有些風(fēng)險是不能被消除的，只能是被降低，所以注冊會計師在審計過程中只需要將發(fā)現(xiàn)的審計風(fēng)險降低至可以接受的低水平就可以，其中不免的會采取一系列的措施和審計程序。并且通過實施實質(zhì)性程度對財務(wù)報表整體不存在由于舞弊或者錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險做出合理保證。在此基礎(chǔ)上可以得出，注冊會計師需要的審計證據(jù)和提供出的合理保證是具有一定的關(guān)聯(lián)的。因為審計風(fēng)險模型中的重大錯報風(fēng)險是在注冊會計師實施審計活動之前就產(chǎn)生的，注冊會計師對于執(zhí)行的審計業(yè)務(wù)活動是對被審計單位財務(wù)報表本身就存在的重大錯報風(fēng)險是不會產(chǎn)生影響作用的。所以注冊會計師執(zhí)行審計活動對重大錯報風(fēng)險不會產(chǎn)生影響。由此也能得知，要想降低審計風(fēng)險就需要實施一些列的措施使得檢查風(fēng)險可以被降至最低，最大程度上保證審計風(fēng)險是被降低的。通常我們?yōu)榱私档蜋z查風(fēng)險是會采取一定的措施，例如會適量的擴大審計過程中的審計范圍，制定更合適的審計程序，以此來獲得更加充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，其次審計證據(jù)在質(zhì)量上有一定的要求，質(zhì)量高的前提下就可以適當(dāng)減少審計證據(jù)的數(shù)量。2.3界定的相關(guān)因素界定注冊會計師審計責(zé)任與很多因素相關(guān)，所以真的界定起來是不會輕松的一件事情。其中與之相關(guān)的因素中要結(jié)合一些法律規(guī)定重點區(qū)別普通過失、重大過失和欺詐行為。其次不光是結(jié)合法律規(guī)定還要結(jié)合被審計單位和注冊會計師自身的情況來看，例如，與被審計單位有關(guān)的因素主要看它是否設(shè)置內(nèi)部控制體系，它的內(nèi)部控制制度是否是完善的，是否可以在審計過程中發(fā)揮作用，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中有沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，是否堅持了重要性原則，將其總的結(jié)合到一起才能最終判斷注冊會計師有沒有過失的行為，是普通過失還是重大過失，以及有沒有造成欺詐的行為。被審計單位的會計報表中不免的會有錯報和漏報的事項發(fā)生，而會計報表中的錯報或漏報通常是可以用來判定注冊會計師是否產(chǎn)生過失行為的判斷準(zhǔn)則，如果注冊會計師被認(rèn)定產(chǎn)生了過失的行為那么則表明會計報表中的錯報或漏報是屬于重要的事項的。在審計報表中存在錯報或漏報是正常的，但是這些錯報或漏報也分是不是重大的。如果在注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，并沒有按照審計準(zhǔn)則中的規(guī)定來要求自己，使自己在執(zhí)業(yè)過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對會計報表中存在的重大錯報由于自己的職業(yè)疏忽原因并沒能將其檢查出來，以至于出具了不合理的審計報告，根據(jù)注冊會計師的此種行為可以判定注冊會計師產(chǎn)生了重大過失的行為。另外對于注冊會計師產(chǎn)生普通過失的行為則是認(rèn)為注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中沒有將會計報表中產(chǎn)生的錯報或漏報檢查出來，但是這種錯報或漏報對與最后出具的審計報告是影響較小的，也就是此種錯報的事項是不重大的，但是把這些不重要的錯報結(jié)合起來卻依舊可以對報表的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。3.被審計單位的內(nèi)部控制制度也會對注冊會計師的審計產(chǎn)生一定的影響，對我們而言，現(xiàn)代審計是評價被審計單位內(nèi)部控制的審計，如果被審計單位的內(nèi)部控制是不完善的，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中就要擴大審計抽樣的范圍，為了能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在會計報表中的錯報或漏報，還要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，這樣的話即使被審計單位的內(nèi)部控制薄弱，注冊會計師就不會對被審計單位的內(nèi)部控制產(chǎn)生依賴相信的心理，這樣就可以免除錯報或漏報對于注冊會計師出具審計報告的影響程度。只要能發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯報或漏報，注冊會計師就不會產(chǎn)生重大過失的行為。對于普通過失的認(rèn)定則是由于公司員工自己的舞弊行為導(dǎo)致注冊會計師審計過程中內(nèi)部控制失效，則根據(jù)情形的嚴(yán)重程度認(rèn)為注冊會計師沒有過失或者是普通過失，因為由于這種情形產(chǎn)生的錯報漏報對于注冊會計師來說是很難發(fā)現(xiàn)的。4.界定注冊會計師的審計責(zé)任中最需要堅持的一個原則便是“重要性原則”，此原則是用來判斷報表中未被檢查出的錯報或者漏報是否是重要的。注冊會計師審計準(zhǔn)則中對重要性進行了具體的描述，它是指注冊會計師在審計被審計單位的會計報表時，報表中存在的錯報或漏報對注冊會計師出具審計報告的影響程度。如果影響不大，出具的審計報告是真實有效的，不會對使用者造成損失則認(rèn)為保持了重要性原則。國際會計準(zhǔn)則中表明報表中的錯報或漏報對注冊會計者出具審計意見造成了影響，那么則認(rèn)為該報表中的信息是重要的。確定報表中未被查出的錯報或者漏報是否是重要的決定了注冊會計師在審計責(zé)任的界定中需不需要承擔(dān)責(zé)任。5.注冊會計師保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎是被寫進《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》的規(guī)定中的，明確要求了注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中一定要保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，并在此基礎(chǔ)上發(fā)表審計意見。國外的一些學(xué)者對其概念進行了細(xì)分，將它主要分為了兩方面的內(nèi)容，其中對于保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎的情形做出了規(guī)定。并且應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎可以保證注冊會計師在實施檢查的過程中可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)該被發(fā)現(xiàn)的錯報或者漏報。由于審計工作是復(fù)雜繁瑣的，判斷注冊會計師是否保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎往往看注冊會計師對被審計單位的往來賬項是否實施了函證程序，如果注冊會計師沒能執(zhí)行這項程序并且也未選擇其他的程序來代替實施導(dǎo)致報表中的重大錯報或漏報沒能被發(fā)現(xiàn)。其次，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎可以使得審計成本降低，審計效率提高，避免注冊會計師承擔(dān)太大的審計風(fēng)險，也能保證最后的審計質(zhì)量有效。3注冊會計師審計責(zé)任界定存在的問題3.1法律法規(guī)方面3.1.1法律制度的缺失法律制度的缺失并不是說是法律的條文少，而是指法律中針對對注冊會計師審計責(zé)任界定的情形不明確，缺乏具體法律的明確規(guī)定。關(guān)于審計責(zé)任的界定多部法律也是有所涉及的，例如我國的《注冊會計師法》中對注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中產(chǎn)生的違法違規(guī)行為進行了解釋說明，可以對其進行處罰的方式，更甚者出現(xiàn)情節(jié)嚴(yán)重的可以直接將注冊會計師資格證書吊銷。但是雖然法律對違規(guī)行為給予了一定程度的約束，卻并沒有更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶η楣?jié)嚴(yán)重一詞進行詳細(xì)說明，沒有明文規(guī)定到底什么情況下就可以被界定為情節(jié)嚴(yán)重，這也就導(dǎo)致在界定注冊會計師審計責(zé)任時往往會根據(jù)不同的情況進行判斷，這也就使得法律的缺失對注冊會計師審計責(zé)任的界定不明確，在此種情況下是法律制度缺失的。其次對于注冊會計師由于自身行為不當(dāng)導(dǎo)致產(chǎn)生“普通過失”、“重大過失”和“故意”的判斷，法律中也是缺乏這方面判斷的條文的，并且如果對于這些審計責(zé)任界定中應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)的部分一直缺乏法律條文的支撐的話，一方面是對注冊會計師自身的應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)和不具有承擔(dān)責(zé)任義務(wù)的行為沒有保障，也會對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展乃至整個審計市場的有序運行產(chǎn)生影響。3.1.2法律認(rèn)定不明確在我國由于注冊會計師的審計責(zé)任在多部法律都被涉及到了，但是各種法律在制定的過程中制定的主體不同。例如，在《注冊會計師法》中對注冊會計師的要求僅僅只是通過審計準(zhǔn)則和道德準(zhǔn)則兩個方面進行主要的約束行為，對最后的審計結(jié)果和實際產(chǎn)生的偏差，可以根據(jù)具體情況分析注冊會計師是否需要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。而在《刑法》中則是比較嚴(yán)格的，只要注冊會計師最后出具的審計報告與實際是存在偏差的，那么就認(rèn)定注冊會計師需要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。由此能看出，刑法中將注冊會計師提出的合理保證直接理解為了絕對保證。兩種法律中對同一事件認(rèn)定的不明確導(dǎo)致在實際案例中對注冊會計師審計責(zé)任的界定存在分歧，使得各界產(chǎn)生不必要的爭執(zhí)。其次，法律中提到如果注冊會計師出具的不實審計報告對企業(yè)造成了經(jīng)濟損失的應(yīng)給予賠償，但此賠償?shù)那疤岵]有考慮到企業(yè)產(chǎn)生的損失占企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的比重，如果法律表明不明確的話，對審計市場也會產(chǎn)生影響。3.2事務(wù)所方面目前對我國現(xiàn)階段來說，會計師事務(wù)所不能建立完善的客戶風(fēng)險等級評價制度并且還會存在各事務(wù)所之間為了拉攏審計業(yè)務(wù)，對一些客戶存在的問題選擇自動規(guī)避，這也使得會計師事務(wù)所之間存在競爭激烈的場景。其次由于會計師事務(wù)所未必能健全自己的管理制度，使得會計師事務(wù)所在爭攬業(yè)務(wù)時往往會不惜一切代價，采取一些違反審計準(zhǔn)則規(guī)定的行為，例如可能會通過降低費用、選擇性的對客戶存在的問題進行審計，此種惡劣的現(xiàn)象必定會破壞審計市場的有序運行，并且如果多個事務(wù)所都采取這種不正當(dāng)?shù)男袨閬頌樽约豪瓟n業(yè)務(wù)，也會在事務(wù)所之間產(chǎn)生惡心循環(huán)競爭的場面，并且此種現(xiàn)象只有弊沒有利，最后影響的不光是審計結(jié)果的質(zhì)量，同時也會使得會計報表使用者對此失去信心。3.3審計業(yè)界方面3.3.1審計市場過度競爭審計市場中過度競爭的場景主要指的時事務(wù)所與事務(wù)所之間采取的不正當(dāng)?shù)母偁庩P(guān)系。事務(wù)所主要就是靠審計維持，而我國的審計市場并不集中，所以有時候事務(wù)所為了自己的審計業(yè)務(wù)量多，難免會采取一些不恰當(dāng)?shù)氖侄危@也就導(dǎo)致了我國的審計市場存在過度競爭，一旦審計市場存在過度競爭的場面將會直接或者間接的影響到審計的質(zhì)量，并且對注冊會計師在審計過程中的審計責(zé)任界定會有一定關(guān)系的牽扯。3.3.2行業(yè)監(jiān)管力度不夠在經(jīng)濟高速發(fā)展的時期，國家逐漸意識到我國的注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力度不夠，審計市場中注冊會計師違反法律規(guī)定的情形頻發(fā)，于是我國的行業(yè)監(jiān)管模式形成了以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自我監(jiān)管為輔的形式。但是由于在政府監(jiān)管的過程中，可依附的很多法律規(guī)定尚未完全明確下來，導(dǎo)致政府的監(jiān)管力度并不能完全有效的監(jiān)管，于是會使得行業(yè)的自我監(jiān)管不夠自律，監(jiān)管急購還是無法從行業(yè)中完全剝離出來，與時便會產(chǎn)生監(jiān)管者自身的職責(zé)重疊，便會對審計責(zé)任界定產(chǎn)生模糊不清的情形，種種缺陷以至于使得行業(yè)監(jiān)管并不能對我國的注冊會計師行業(yè)現(xiàn)狀產(chǎn)生積極影響。3.4注冊會計師自身方面3.4.1缺乏風(fēng)險意識缺乏風(fēng)險意識多數(shù)是指部分注冊會計師剛剛進入到審計行業(yè)中，對審計過程中會產(chǎn)生的審計風(fēng)險由于自身實戰(zhàn)經(jīng)驗不足并且還可能會在審計的過程中疏忽大意，對本該避免的審計風(fēng)險掉以輕心，或者即使可以發(fā)現(xiàn)存在審計風(fēng)險，但往往由于工作中的態(tài)度松懈不能很好的把握審計風(fēng)險，從而使得注冊會計師在真正遇到問題時抱著盡量化小的想法，以至于做出的判斷缺乏風(fēng)險意識，并不專業(yè)。其主要會對審計結(jié)果的質(zhì)量產(chǎn)生影響，審計結(jié)果產(chǎn)生的問題會被追及注冊會計師的審計責(zé)任界定問題，所以說，實際案例中審計責(zé)任的界定海域注冊會計師自身有關(guān)。3.4.2采取不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ɑ谧詴嫀煵扇〔磺‘?dāng)?shù)膶徲嫹椒ǖ那疤嵬亲詴嫀煕]有完全了解被審計單位的實際情況就開始進行審計活動。其次可能是在審計過程中運用了錯誤的審計程序，使得最后的審計結(jié)果是不實際的，并且有可能損害到被審計單位的利益，例如在實際進行審計活動中，注冊會計師會存在違反審計準(zhǔn)則的規(guī)定不能進行審查就簽發(fā)各種驗資報告的行為，使得自己最后涉及到審計責(zé)任界定的案件。3.4.3執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則遵循不嚴(yán)格在實際中，注冊會計師會出于節(jié)省審計成本的前提下未能遵守注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。這便是由于注冊會計師的主觀意識上犯錯導(dǎo)致自己在審計過程中未能盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并且由于自己主觀意識上的犯錯導(dǎo)致了最后審計結(jié)果出現(xiàn)偏差或者不實。導(dǎo)致審計的質(zhì)量不能被保證，并且對審計責(zé)任的界定時會直接表明注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則遵循不嚴(yán)格。4注冊會計師審計責(zé)任界定的措施4.1從法律方面規(guī)范審計責(zé)任的措施4.1.1明確法律的主次地位正如我們所知，在關(guān)于注冊會計師審計責(zé)任界定方面有諸多的法律都解釋說明了，但是由于涉及的法律較多，并且每種法律的制定主體都不相同，這也就使得在判定注冊會計師審計責(zé)任時多種法律的條規(guī)不一致，導(dǎo)致不能更好的界定清楚。所以我們要在法律方面明確審計責(zé)任時就要首先確定《注冊會計師法》的主導(dǎo)地位，這樣在判斷注冊會計師審計責(zé)任界定的相關(guān)案件方面可以起到統(tǒng)一指導(dǎo)的作用。其次《獨立審計準(zhǔn)則》在審計責(zé)任的界定過程中也起到重要作用，其法律地位也有待凸顯。至于其他的法律法規(guī)中對注冊會計師審計責(zé)任界定與之產(chǎn)生矛盾的部分應(yīng)當(dāng)以《注冊會計師法》中的規(guī)定為主，要從實際中確立主次地位。明確《注冊會計師法》在注冊會計師審計責(zé)任界定的過程中起到主要法律的地位，并使其成為判斷注冊會計師審計責(zé)任界定是否清楚明了的主要法律依據(jù)。其次，《獨立審計準(zhǔn)則》在注冊會計師審計中起到一定的作用，使其與《注冊會計師法》相互關(guān)聯(lián)，以至于在審計責(zé)任的認(rèn)定方面可以為注冊會計師作為參照，將審計準(zhǔn)則中的條款與《注冊會計師法》聯(lián)系的更為密切，并且可以將準(zhǔn)則中的條款作為對法律的解釋，從而使得注冊會計師在關(guān)于審計責(zé)任界定判定方面的案件中多一份可以依據(jù)的重要法律準(zhǔn)則。4.1.2融合法律界和各界分歧制定相關(guān)條款法律界和各界難免會在審計責(zé)任界定的方面產(chǎn)生一些矛盾的部分，只有將這些矛盾的部分進行規(guī)整和融合，以法律中作為主體的法律法規(guī)作為指導(dǎo)，將其他法律中的分歧盡量都能避免掉。我們要做的就是明確的界定審計責(zé)任，并且指定的法規(guī)讓各界人士都能認(rèn)可。深入改革現(xiàn)代化企業(yè)制度，為規(guī)避政府對被審計單位的審計以及對審計實務(wù)的干預(yù)，督促使其審計需求由政府需求轉(zhuǎn)向企業(yè)主動需求。對于《公司法》中的某些規(guī)定在有分歧的部分進行了調(diào)整，例如對于被審計單位審計結(jié)構(gòu)的變化要由公司中的獨立董事進行商討和決定，并且由此來決定是否解聘注冊會計師事務(wù)所其次為了融合其他各界的矛盾部分對《注冊會計師法》的修訂中規(guī)定注冊會計師事務(wù)所盡量應(yīng)采取“有限責(zé)任合伙制”。還應(yīng)對注冊會計師法律責(zé)任的免除予以規(guī)定，例如，在《注冊會計師法》中加入有關(guān)法律責(zé)任免除的條款將矛盾盡量縮小。5.為加強各界分歧的融合度，相關(guān)的機構(gòu)應(yīng)作出相應(yīng)的配合措施。4.2從事務(wù)所方面規(guī)范審計責(zé)任的措施4.2.1建議事務(wù)所采取有限責(zé)任合伙制1.會計師事務(wù)所可以從制度方面進行不斷地完善，例如很有必要應(yīng)該建立的制度為個人財產(chǎn)登記制度和共有財產(chǎn)登記制度，這樣對財產(chǎn)進行一個細(xì)致的劃分，就可以在選擇合伙人時秉承一個謹(jǐn)慎的態(tài)度，并且將個人與公共部分劃分開來對于審計責(zé)任的界定也是很有幫助的。2.將注冊會計師事務(wù)所的部分股份拿出來分給在事務(wù)所內(nèi)所執(zhí)業(yè)的各個注冊會計師，由此可以將風(fēng)險分擔(dān)出去，也會達(dá)到限制注冊會計師的行為。3.應(yīng)該對注冊會計師個人制定信用制度，保證會計信息的質(zhì)量。4.2.2建立健全事務(wù)所風(fēng)險防范機制1.在選擇被審計單位時，應(yīng)先對被審計單位作出客戶資質(zhì)詳細(xì)評估，然后再決定是否選擇該客戶。2.事務(wù)所應(yīng)保證“三級復(fù)核制”能被落實實施，不斷完善加強內(nèi)部控制。3.對會計師事務(wù)所的法定義務(wù)進行重新規(guī)整，把參加職業(yè)責(zé)任保險加入到法定義務(wù)中，同時還應(yīng)該設(shè)置職業(yè)責(zé)任風(fēng)險保險基金，健全事務(wù)所風(fēng)險防范機制。4.建議同其他事務(wù)所建立同業(yè)復(fù)核制度，各事務(wù)所達(dá)成共識施行獨立的審計質(zhì)量檢查工作。4.3從行業(yè)管理方面規(guī)范審計責(zé)任的措施1.從整個行業(yè)來看，要想保證整個行業(yè)的不斷發(fā)展和進步，那么必然要從監(jiān)管的角度下手，加強監(jiān)管力度。2.作為注冊會計師與國家相關(guān)部門溝通的紐帶，要做好本職的協(xié)調(diào)作用，協(xié)調(diào)好雙方的關(guān)系，為注冊會計師爭取更多的合法權(quán)益來保護自己。3.應(yīng)當(dāng)設(shè)立注冊會計師執(zhí)業(yè)信用檔案，適當(dāng)增加注冊會計師違法違規(guī)產(chǎn)生的機會成本，使得注冊會計師減少或者避免有違法行為的產(chǎn)生。4.建議成立一個專門的注冊會計師審計責(zé)任界定委員會組織，轉(zhuǎn)門負(fù)責(zé)注冊會計師審計責(zé)任界定案件模糊的鑒定工作，并且在日常的注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時起到監(jiān)督的工作。4.4從注冊會計師方面規(guī)范審計責(zé)任的措施1.要按照注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則規(guī)定的嚴(yán)格來要求自己，提高自己的道德水平，避免在往后的審計工作中犯道德錯誤。2.要保證自己對職業(yè)所要求的能保持一種學(xué)習(xí)的態(tài)度，在執(zhí)業(yè)過程中提高自己的素質(zhì)。3.嚴(yán)格按照注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，對于超出自己業(yè)務(wù)能力范圍的委托業(yè)務(wù)絕不接手。4.注冊會計師要簽訂《審計業(yè)務(wù)約定書》和《審計責(zé)任雙向承諾書》。這樣就對注冊會計師在審計過程中產(chǎn)生的風(fēng)險有一個保障，能更好的區(qū)分到底是由企業(yè)負(fù)責(zé)還是注冊會計師來負(fù)擔(dān)。制定以上措施的目的是：最主要目的是為了將注冊會計師在審計過程中的審計風(fēng)險盡量將至最低，此外，如果在審計過程中產(chǎn)生了審計風(fēng)險，根據(jù)從這四方面界定的措施來看，也不會僅僅由注冊會計師一個人來承擔(dān)。這樣的話就可以保證產(chǎn)生的審計風(fēng)險得到降低，同時也會規(guī)范市場的經(jīng)濟有序運行。5結(jié)論5.1研究結(jié)論本文主要是對注冊會計師審計責(zé)任界定進行了簡單的分析，讓我們認(rèn)識到審計責(zé)任的界定在各方面產(chǎn)生的影響。首先通過對該課題的選題背景、研究意義，以及國內(nèi)和國外各類對注冊會計師審計責(zé)任界定方面有較大影響力的文獻(xiàn)的簡單的闡述，接著是對注冊會計師審計責(zé)任的相關(guān)概念進行解釋，順便對審計過程中所存在的審計風(fēng)險進行闡述。接著又進一步對注冊會計師審計風(fēng)險模型以及合理保證的含義進行解釋以及對注冊會計師審計責(zé)任界定的相關(guān)因素進行簡單的分析。接下來通過具體分析注冊會計師審計責(zé)任界定中存在的問題，并針對各個方面存在的主要問題提出相應(yīng)的措施，以及闡述了注冊會計師審計責(zé)任界定的方法，使得在經(jīng)濟市場上可以形成一個合理的審計程序。構(gòu)建一套完整有效的審計責(zé)任界定體系，最后就研究的問題給出了結(jié)論，并就自己所學(xué)的知識提出了相關(guān)的政策建議。審計的質(zhì)量以及審計的結(jié)果受注冊會計師審計責(zé)任界定的影響，甚至可以說注冊會計師審計責(zé)任的界定是關(guān)系到經(jīng)濟市場未來發(fā)展的主要問題。然而，就目前來說，我國對注冊會計師審計責(zé)任的界定還不成熟，尚未能形成一套統(tǒng)一完整的審計責(zé)任界定方法，大多數(shù)的審計責(zé)任界定也僅僅局限在表面的一個研究，如何形成一個完整有效的審計責(zé)任界定體系成了我國現(xiàn)在審計市場最基礎(chǔ)的問題，目前我們待解決的主要問題就是找到界定注冊會計師審計責(zé)任的措施，提高審計工作的質(zhì)量，促進審計行業(yè)未來的發(fā)展。本文在研究過程中，由于自身能力有限和各種客觀條件的限制，存在以下研究缺陷：一是未能對實際生活中發(fā)生的案例進行客觀的評價分析，導(dǎo)致文章沒有具體案例的支撐，以至于文章的客觀性也是缺失的。二是對各方面的信息就只能大致的進行分析，在分析注冊會計師審計責(zé)任界定的措施時概括的很寬泛不夠詳細(xì)；三是由于所學(xué)的知識有限，以至于文章缺乏總體全面性。5.2政策建議1.站在政府的角度。政府的監(jiān)督力度是必須要得到加強的，并且在特定的情況下政府要出來發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用。制定明確的政策來判定不能將被審計單位經(jīng)營失