稅法與納稅會計課件：出口退稅的會計核算

稅法與納稅會計TaxLawandTaxAccounting

出口退稅的會計核算第1節(jié)出口退稅的基本內(nèi)容

一、出口退（免）稅的要求(一)出口退（免）稅的適用范圍對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍，均應予以退還已征增值稅和消費稅或免征應征的增值稅和消費稅。（二）出口企業(yè)發(fā)生出口業(yè)務應填報的資料出口企業(yè)出口應視同內(nèi)銷征稅的貨物，在進行增值稅納稅申報時，為了如實反映出口銷售收入和進項稅額情況，出口企業(yè)應按規(guī)定填報的資料：（1）一般納稅人出口，需提供《增值稅納稅申報表》、增值稅納稅申報表附列資料。（2）小規(guī)模納稅人出口，需提供適用于小規(guī)模納稅人的《增值稅納稅申報表》。二、出口退（免）稅企業(yè)分類管理（一）出口退（免）稅企業(yè)的分類（1）一類企業(yè)。（2）三類企業(yè)。（3）四類企業(yè)（4）二類企業(yè)（二）出口退（免）稅企業(yè)分類管理規(guī)定二、出口退（免）稅企業(yè)分類管理（三）出口企業(yè)的管理措施1.管理類別為一類的出口企業(yè)的管理措施2.管理類別為二類的出口企業(yè)的管理措施3.管理類別為三類的出口企業(yè)的管理措施4.管理類別為四類的出口企業(yè)的管理措施

出口退稅的會計核算第2節(jié)出口退稅的計算

一、生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”稅的計算（一）“免、抵、退”稅的含義“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅。“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分以退稅。一、生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”稅的計算（二）“免、抵、退”稅的適用范圍（1）“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。（2）“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。（三）“免、抵、退”稅的計算方法（1）當期應納稅額的計算：當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）—上期留抵稅額一、生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”稅的計算式中：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）（2）免抵退稅額的計算免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額一、生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”稅的計算（3）當期應退稅額和免抵稅額的計算：1）如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則當期應退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額2）如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額,則當期應退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵稅額＝0二、外貿(mào)企業(yè)的“先征后退”的計算2012年6月1日，國家稅務總局規(guī)定外貿(mào)企業(yè)可使用經(jīng)稅務機關(guān)審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票做為出口退稅申報憑證向主管稅務機關(guān)申報出口退稅。（一）“先征后退”的計算應退稅額＝不含增值稅的購進金額×退稅率（二）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅（1）凡從小規(guī)模納科人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。應退稅額＝二、外貿(mào)企業(yè)的“先征后退”的計算（2）凡從小規(guī)模納稅人購進稅務機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物。應退稅額＝增值稅專用發(fā)票上的銷售額×退稅率三、小規(guī)模納稅人出口貨物的免稅為規(guī)范增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅的管理，國家稅務總局規(guī)定小規(guī)模納稅人2008年1月1日后自營或委托出口的貨物應按照規(guī)定向稅務機關(guān)進行免稅或免稅核銷申報。（一）辦理出口貨物免稅的認定（二）辦理出口貨物免稅的申報資料

出口退稅的會計核算第3節(jié)出口退稅的核算

一、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的核算（1）不得退的增值稅按規(guī)定計算的當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本，即企業(yè)按購進原材料等取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按退稅率計算的增值稅額的差額。借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（2）如果出口企業(yè)有出口和內(nèi)銷，按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額，在取得主管退稅機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》后的會計處理如下：借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）一、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的核算（3）如果出口企業(yè)只有出口，沒有內(nèi)銷或內(nèi)銷很少，按規(guī)定應予退回的稅款的會計處理如下：借：其他應收款貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）收到退回的稅款借：銀行存款貸：其他應收款（4）退關(guān)和退貨生產(chǎn)企業(yè)已辦理退稅和免抵稅的出口貨物發(fā)生退關(guān)、退貨的，應及時到其所在地主管出口退稅的稅務機關(guān)申請辦理《出口貨物退運已辦結(jié)稅務證明》，繳納已退的稅款，調(diào)整已免抵稅額。做相反的會計分錄沖減銷售收入和銷售成本，調(diào)整不得免征和抵扣稅額。二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的核算外貿(mào)企業(yè)的退稅適用“先征后退”。（1）外貿(mào)企業(yè)在國內(nèi)收購出口的貨物。借：在途物資（材料采購、原材料、庫存商品等）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2）貨物出口銷售。1）出口銷售時。借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入2）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本。借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的核算3）按購進時取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按規(guī)定的退稅率計算的增值稅額的差額，即不清退的部分，作為出口商品的已銷成本。如（購進稅率17