“價格明顯偏低且無正當理由”核定征收的優(yōu)惠政策

會計實操文庫“價格明顯偏低且無正當理由”核定征收的優(yōu)惠政策因“價格明顯偏低且無正當理由”從而進行核定征收，是一項常見的稅款征收方式，具體的政策規(guī)定有哪些呢？一、稅收征管法及其實施細則中的核定征收《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條第六款規(guī)定：納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的，稅務機關有權核定其應納稅額。《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十七條納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額：(一)參照當地同類行業(yè)或者類似行業(yè)中經營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;(二)按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定;(三)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;(四)按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。納稅人對稅務機關采取本條規(guī)定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整應納稅額。二、企業(yè)所得稅中的規(guī)定《企業(yè)所得稅法》第四十四條：企業(yè)不提供與其關聯方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百一十五條：稅務機關依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應納稅所得額時，可以采用下列方法：（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；（二）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；（三）按照關聯企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；（四）按照其他合理方法核定。企業(yè)對稅務機關按照前款規(guī)定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整核定的應納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第三條第六項規(guī)定：納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（六）申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的?！镀髽I(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕30號第五條規(guī)定：稅務機關采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：（一）參照當地同類行業(yè)或者類似行業(yè)中經營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；（二）按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅所得額或應納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應納稅額不一致時，可按測算的應納稅額從高核定。三、個人所得稅的規(guī)定《個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定，個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益；所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額；所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額；所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額?！豆蓹噢D讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》（總局公告2014年第67號）第十一條：符合下列情形之一的，主管稅務機關可以核定股權轉讓收入:(一)申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的;《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》（總局公告2014年第67號）第十二條：符合下列情形之一，視為股權轉讓收入明顯偏低:(一)申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權、房屋、房地產企業(yè)未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產的，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產公允價值份額的;(二)申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的;(三)申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入的;(四)申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓收入的;(五)不具合理性的無償讓渡股權或股份;(六)主管稅務機關認定的其他情形?！豆蓹噢D讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》（總局公告2014年第67號）第十三條符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由：(一)能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調整，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權;(二)繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;(三)相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓;(四)股權轉讓雙方能夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形?！豆蓹噢D讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》（總局公告2014年第67號）第十四條：主管稅務機關應依次按照下列方法核定股權轉讓收入:(一)凈資產核定法。股權轉讓收入按照每股凈資產或股權對應的凈資產份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權、房屋、房地產企業(yè)未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產占企業(yè)總資產比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入。6個月內再次發(fā)生股權轉讓且被投資企業(yè)凈資產未發(fā)生重大變化的，主管稅務機關可參照上一次股權轉讓時被投資企業(yè)的資產評估報告核定此次股權轉讓收入。(二)類比法。1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入核定;2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權轉讓收入核定。(三)其他合理方法。主管稅務機關采用以上方法核定股權轉讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。四、土地增值稅的規(guī)定《土地增值稅暫行條例》第九條：轉讓房地產的成交價格低于房地產評估價格，又無正當理由的，稅務機關可以按照房地產評估價格計算征收。國家稅務總局關于印發(fā)《土地增值稅清算管理規(guī)程》的通知（國稅發(fā)[2009]91號）第三十四條規(guī)定：在土地增值稅清算中符合以下條件之一的，可實行核定征收。（五）申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。國家稅務總局關于印發(fā)《土地增值稅清算管理規(guī)程》的通知（國稅發(fā)[2009]91號）第三十五條規(guī)定：符合上述核定征收條件的，由主管稅務機關發(fā)出核定征收的稅務事項告知書后，稅務人員對房地產項目開展土地增值稅核定征收核查，經主管稅務機關審核合議，通知納稅人申報繳納應補繳稅款或辦理退稅。《國家稅務總局關于房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）第七條：房地產開發(fā)企業(yè)有下列情形之一的，稅務機關可以參照與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當地企業(yè)的土地增值稅稅負情況，按不低于預征率的征收率核定征收土地增值稅：（五）申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。五、增值稅核定征收政策《增值稅暫行條例》第七條：納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。《增值稅暫行條例實施細則》第十六條：納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。六、消費稅的規(guī)定《消費稅暫行條例》第十條：納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。《消費稅暫行條例》第二十一條：條例第十條所稱應稅消費品的計稅價格的核定權限規(guī)定如下：（一）卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定，送財政部備案；（二）其他應稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務局核定；（三）進口的應稅消費品的計稅價格由海關核定。七、車輛購置稅的規(guī)定《車輛購置稅法》第七條：納稅人申報的應稅車輛計稅價格明顯偏低，又無正當理由的，由稅務機關依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應納稅額。八、印花稅的規(guī)定《印花稅法》第十八條：印花稅由稅務機關依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。九、資源稅的規(guī)定《財政部稅務總局關于資源稅有關問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部稅務總局公告2020年第34號）三、納稅人申報的應稅產品銷售額明顯偏低且無正當理由的，或者有自用應稅產品行為而無銷售額的，主管稅務機關可以按下列方法和順序確定其應稅產品銷售額：（一）按納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定。（二）按其他納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定。（三）按后續(xù)加工非應稅產品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。（四）按應稅產品組成計稅價格確定。組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）上述公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定。（五）按其他合理方法確定。十、契稅的規(guī)定《中華人民共和國契稅法》第四條契稅的計稅依據：納稅人申報的成交價格、互換價格差額明顯偏低且無正當理由的，由稅務機關依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定。十一、房產稅核定征收規(guī)定《中華人民共和國房產稅暫行條例》第三條沒有房產原值作為依據的，由房產所在地稅務機關參考同類房產核定?！敦斦繃叶悇湛偩株P于房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策的通知》（財稅〔2006〕186號）一、關于居民住宅區(qū)內業(yè)主共有的經營性房產繳納房產稅問題對居民住宅區(qū)內業(yè)主共有的經營性房產，由實際經營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產稅。其中自營的，依照房產原值減除10%至30%后的余值計征，沒有房產原值或不能將業(yè)主共有房產與其他房產的原值準確劃分開的，由房產所在地地方稅務機關參照同類房產核定房產原值；出租的，依照租金收入計征?！緝r格明顯偏低的一些參考規(guī)定】法釋[2009]第5號最高人民法院關于適用〈中華人民共和國合同法〉若干問題的解釋(二）規(guī)定：第十九條對于合同法第七十四條規(guī)定的“明顯不合理的低價”，人民法院應當以交易當地一般經營者的判斷，并參考交易當時交易地的物價部門指導價或者市場交易價，結合其他相關因素綜合考慮予以確認。轉讓價格達不到交易時交易地的指導價或者市場交易價百分之七十的，一般可以視為明顯不合理的低價；對轉讓價格高于當地指導價或者市場交易價百分之三十的，一般可以視為明顯不合理的高價。四川的規(guī)定轉發(fā)《國家稅務總局關于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》的通知（川地稅發(fā)[2009]60號）四、對房屋銷售價格明顯偏低又無正當理由的，主管地稅機關對其計稅價格按下列方法和順序確定：（一）按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產的平均價格確定。（二）由主管地稅機關參照當地當年、同類房地產的市場價格或評估價格確定。（三）由主管地稅機關按當地政府部門公布的近期房地產轉讓市場指導價格確定。河南的規(guī)定轉發(fā)關于土地增值稅清算有關問題的通知（豫地稅函[2010]202號）二、關于“計稅價格明顯偏低”的問題?！逗幽鲜〉胤蕉悇站株P于明確土地增值稅若干政策的通知》（豫地稅發(fā)〔2010〕28號）第三條第二款第6小項中：“申報的計稅價格明顯偏低，又無正當理由的，按核定征收率8%征收土地增值稅”，該處的“明顯偏低”是指低于該項目當月同類房地產平均銷售價格的10%，如當月無銷售價格的應按照上月同類房地產平均銷售價格計算；無銷售價格的，主管稅務機關可參照市場指導價、社會中介機構評估價格、繳納契稅的價格和實際交易價格，按孰高原則確定計稅價格。江蘇的規(guī)定關于土地增值稅有關業(yè)務問題的公告（蘇地稅規(guī)[2012]1號）三、關于房地產轉讓收入的確認（三）房地產轉讓價格明顯偏低的收入確定對納稅人申報的房地產轉讓價格低于同期同類房地產平均銷售價格10%的，稅務機關可委托房地產評估機構對其評估。納稅人申報的房地產轉讓價格低于房地產評估機構評定的交易價，又無正當理由的，應按照房地產評估機構評定的價格確認轉讓收入。四、對以下情形的房地產轉讓價格，即使明顯偏低，可視為有正當理由：1、法院判定或裁定的轉讓價格；2、以公開拍賣方式轉讓房地產的價格；3、政府物價部門確定的轉讓價格；4、經主管稅務機關認定的其他合理情形。海南的規(guī)定《海南省地方稅務局關于印發(fā)土地增值稅清算有關業(yè)務問答的通知》（瓊地稅函[2015]917號）一、如何認定房地產轉讓價格明顯偏低？納稅人申報的房地產轉讓價格低于同期同類房地產平均銷售價格30%且無正當理由的，可認定為房地產轉讓價格明顯偏低，主管稅務機關應根據《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第四十九號)及其實施細則、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》(財稅字[1995]6號)的規(guī)定核定其房地產轉讓價格。符合下列條件之一的房地產轉讓價格明顯偏低，視為有正當理由：(一)人民法院判定或裁定的轉讓價格；(二)以公開拍賣方式轉讓房地產的